Евстафьева Алсу Хусаиновна. Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ)

Краткое описание

Евстафьева Алсу Хусаиновна. Налоговый механизм развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (на примере ОЭЗ): диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.10 / Евстафьева Алсу Хусаиновна;[Место защиты: ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации], 2018.- 340 с.

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Стратегия пространственного развития Российской Федерации предусматривают создание в ряде регионов отдельных территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности: территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР), особых экономических зон (ОЭЗ), свободных портов, индустриальных
промышленных парков, территориальных и отраслевых кластеров и других, налоговое регулирование которых в новых условиях требует комплексного изучения, разработки новых научных подходов и практических рекомендаций для реализации. По данным Федеральной налоговой службы рост налоговых поступлений в 2016-2017 годах отличался неравномерностью: в Федеральный бюджет составил 32,2 %, а в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации всего 8,3 %. Это обусловлено влиянием разных групп факторов, однако, если влияние фактора изменения налогового законодательства остается стабильно высоким - около 37%, то влияние экономического фактора на рост налоговых поступлений заметно снижается. Формирование благоприятного налогового климата для стабильного экономического роста субъектов Российской Федерации и их территорий становится важнейшей задачей, для решения которой требуется комплекс научно-практических мероприятий долгосрочного характера.
Министерство экономического развития в Прогнозе долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года выделило в составе госпрограмм пакет ключевых проектов, имеющих значительный структурный и макроэкономический эффект, учитывающих баланс частно-государственного партнерства и обеспечивающих достижение целевых параметров развития государства и его территорий. С этой целью стратегические документы социально-экономического развития многих российских регионов предусматривают дорожные карты для реализации приоритетных направлений и комплекс преференциальных мер для повышения инвестиционной и налоговой привлекательности своих территорий.
Все территории с позиции применяемых методов налогового стимулирования имеют много общего. Наиболее экономически развитыми и в большей степени регулируемыми территориями признаны особые экономические зоны
промышленного и технологического типов. Однако регионы, в которых зарегистрированы ОЭЗ испытывают проблемы с пополнением бюджета налоговыми доходами от резидентов таких территорий. Поэтому проблема налогового регулирования, с помощью которого реализуется государственная налоговая политика, остается по-прежнему значимой, а инструменты и методы требуют развития в рамках единого налогового механизма.
Эффективно организованный налоговый механизм и его важнейшая составляющая налоговое стимулирование деятельности хозяйствующих субъектов создают комфортность налоговой среды и возможность дополнительного изыскания внутренних резервов развития территорий и роста их налоговых доходов. Значимость налогового стимулирования подтверждается необходимостью решения поставленных задач обеспечения устойчивости экономического развития регионов за счет повышения эффективности реализуемых мер инвестиционной,
инновационной, внешнеэкономической и налоговой политик.
Налоговая политика как важнейшая детерминанта экономического развития территорий реализуется под воздействием налогового администрирования на всех уровнях управления и на всех территориях. Динамичность развития систем налогового администрирования в российских регионах обеспечивается решением приоритетных задач налоговой политики, проводимыми реформами в системе налоговых органов, модернизацией информационных ресурсов и информационных сервисов, что должно положительно воздействовать на налоговую среду. Важно в этой связи правильно дать оценку эффективности налоговой и преференциальной политики, реализуемой в тех регионах, где созданы и функционируют особые экономические зоны (ОЭЗ).
Применение налоговых и иных преференций резидентами ОЭЗ, включающих различные виды специальных режимов и льгот, широко освещены в исследованиях отечественных и зарубежных авторов. Однако значение, структура, взаимодействие элементов и эффективность налогового механизма территориального развития требуют более глубокого изучения и всестороннего научного обоснования из-за недостаточной его эффективности, не оправдывающей в современных условиях заданный рост налоговых доходов и решение проблемы бюджетной обеспеченности региональных бюджетов.
В связи с этим уточнение и развитие теоретических основ, разработка концептуальных положений, методического инструментария налогового механизма, оценки сложившихся региональных условий для развития ОЭЗ в условиях реализации стратегии пространственного развития являются актуальными и значимыми для налоговой науки.
Степень разработанности темы исследования.Ряд направлений развития налоговой политики, условий ее реализации и методов налогового стимулирования получили теоретическое развитие в экономических и налоговых теориях. Содержание и обусловленность налоговых категорий от концепций экономического развития можно встретить в работах У. Петти, Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо, Ж.Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, Дж. Милля,А. Вагнера, Э. Селигмена, Дж. Кейнса и других. Большой вклад в развитие российской налоговой науки внесли Н.И. Тургенев, А.А. Соколов, А.А. Исаев, И.Х. Озеров, И.И. Янжул, С.Ю. Витте.
Российские налоговеды А.В. Аронов, С.В. Барулин, Л.И. Гончаренко, Д.К. Грунина, А.З. Дадашев, Т.В. Игнатова, В.А. Кашин, Е.А. Кирова, А.В. Лобанов, И.А. Майбуров, О.А. Миронова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.И. Пономарев, В.М. Пушкарева, А.В. Толкушкин, Ф.Ф. Ханафеев, Д.Г. Черник, Е.Б. Шувалова, Т.Ф. Юткина и многие другие рассматривали в своих работах проблемы формирования и реализации налоговой политики, становления и развития налоговых систем, налогового администрирования, методов налогового регулирования.
Значительный вклад в развитие теории и практики функционирования особых экономических зон, их налогового регулирования внесен российскими и зарубежными учеными: А.Я. Бариновым, С.С. Быковым, Н.Г. Викторовой, Л.И. Воттинцевой, Л.И. Гончаренко, Л.С. Гринкевич, И.В. Дегтяревой, М.А. Евневич, Т.И. Ефименко, Ю.Б. Ивановым, А.П. Киреенко, Е.А. Лаврентьевой, И.А. Майбуровым, К.В. Новоселовым, М.Р. Пинской, А.И. Погорлецким, С.Ф. Сутыриным, Ю.Г. Тюриной и многими другими.
Вместе с тем, должного внимания и комплексного развития в научных исследованиях не получили вопросы налогового механизма, влияющего на эффективность налоговой политики и рост налогового потенциала регионов с функционирующими особыми экономическими зонами, а также на оценку
эффективности налогового стимулирования для устойчивого и безопасного развития ОЭЗ.
Таким образом, выбор темы исследования предопределен актуальностью, практической востребованностью и необходимостью теоретико-методического развития форм и методов реализации налогового механизма в российских регионах с функционирующими на их территориях особыми экономическими зонами.
Цель и задачи диссертационного исследования.Целью исследования является разработка теоретических положений и модели налогового механизма для развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности, а также разработка методического инструментария повышения эффективности таких территорий на примере особых экономических зон.
Первая системная задача- выявить и обосновать взаимосвязь налоговых детерминант институционально-территориального развития российских регионов на основе повышения эффективности налоговой политики, мер налогового стимулирования, роста налоговых доходов, формирующих налоговый механизм:
уточнить содержание налоговых дефиниций, определяющих условия экономического развития государства и его территорий; обосновать инструменты налогового стимулирования, необходимые для развития налогового механизма;
разработать институциональную модель налогового механизма для экономического развития региона и его территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности, обосновать ее применение с позиции концепций бюджетного и налогового федерализма;
обосновать налоговую политику в качестве основной налоговой детерминанты экономического развития региона и его территорий.
Вторая системная задача- обосновать концептуальные положения налогового механизма регулирования территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности на примере особых экономических зон и систематизировать наиболее эффективные инструменты измерения и оценки его эффективности:
-проанализировать опыт создания экономических зон в России, разработать концептуальные положения их развития, уточнить понятия и особенности создания
преференциальных условий ведения предпринимательской деятельности на их территориях;
-систематизировать и обосновать выбор наиболее эффективных инструментов измерения и оценки налогового механизма для экономического регулирования особых экономических зон; разработать алгоритм и методику оценки эффективности влияния налогового стимулирования на развитие особых экономических зон.
Третья системная задача- выявить на основе структурно-логического анализа и охарактеризовать региональные условия создания и функционирования особых экономических зон на примере Республики Татарстан:
разработать алгоритм и провести анализ условий социально-экономического развития региона с целью оценки возможностей функционирования действующих и создания новых особых экономических зон;
разработать комплексную методику анализа и оценки эффективности реализуемой на региональном уровне налоговой политики;
разработать методику оценки налогового потенциала, учитывающую влияние показателей экономического развития региона.
Четвертая системная задача- определить направления развития налогового механизма особых экономических зон, построить его усовершенствованную модель и обосновать ее применение для повышения эффективности ОЭЗ на основе налогового мониторинга:
- обосновать направления развития налогового механизма особых экономических зон на основе повышения эффективности инструментов налогового администрирования, а также с позиции риск-ориентированного подхода с целью обеспечения их устойчивого и безопасного развития;
обосновать реализацию налогового механизма как инструмента противодействия рискам и угрозам налоговой безопасности ОЭЗ с целью повышения эффективности ее функционирования;
разработать модель налогового мониторинга с обоснованием структуры и содержания его информационного, организационного и методического обеспечения; выделить направления использования налогового мониторинга применительно к особым экономическим зонам.
Научная новизна исследованиязаключается в теоретико-методологическом обосновании налогового механизма как инструмента развития территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности, а также в совершенствовании методического обеспечения реализации мер налогового стимулирования особых экономических зон.
Основные результаты исследования, обладающие научной новизной:
1. Разработана институциональная модель налогового механизма и определена его стимулирующая роль в реализации стратегических приоритетов пространственного развития страны и ее регионов за счет повышения налоговой эффективности отдельно выделенных территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности; выявлены проблемы развития налогового механизма особых экономических зон, возникающие под воздействием реализуемых принципов бюджетного и налогового федерализма (С. 22-31, 35-39, 40-50, 56-68).
2. Научные подходы к определению содержания классических моделей налоговой политики и их видовых характеристик фискального, фискально- распределительного, регулирующего, фискально-регулирующего, дискреционного, фискально-стимулирующего типов дополнены положениями о стратегической налоговой политике, обладающей более высокой степенью эффективности для регионов и их территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности. Это позволило определить налоговую политику с ее ключевыми направлениями в качестве основной налоговой детерминанты экономического развития регионов и территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (С. 68-83).

Классифицированы цели особых экономических зон с учетом особенностей преференциальной политики и используемых методов налогового регулирования; сформулированы и обоснованы институциональный, организационно-правовой, экономический и риск-ориентированный концептуальные подходы к развитию особых экономических зон (С. 83-86, 91-92, 97-112).
Систематизирован и обоснован выбор наиболее эффективных инструментов измерения и оценки налогового механизма для экономического регулирования особых экономических зон, основанный на анализе существующих в теории, применяемых в

отечественной и зарубежной практике методов оценки налогового стимулирования и действующего порядка оценки налоговых преференций в отдельных регионах России (С. 121-128, 128-152).
5. Макроэкономические показатели регионального развития субъектов Российской Федерации, заинтересованных в создании особых экономических зон, объединены в группы, характеризующие: 1) ситуацию в реальном секторе экономики; 2) инвестиционную привлекательность в регионе; 3) доходы и занятость населения; 4) состояние бюджетной системы региона; разработаны алгоритм и методика анализа региональных условий для Республики Татарстан с целью оценки возможности эффективного функционирования на ее территории особых экономических зон (С. 153-170);
6. Разработана методика анализа и оценки влияния налоговой политики на формирование налогового потенциала региона, отличающаяся универсальностью и возможностью применения к отдельно выделенным территориям с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности (С. 170-186, 187-201).
7. Усовершенствована модель налогового механизма особой экономической зоны, выделены направления ее перспективного развития на основе: 1) результатов анализа региональных условий; 2) используемых инструментов налогового администрирования; 3) риск-ориентированного подхода (С. 202-221).

Разработана риск-ориентированная концепция функционирования особой экономической зоны, учитывающая классификацию рисков и угроз налоговой безопасности территории; выделены группы показателей и разработан алгоритм оценки налоговой безопасности особой экономической зоны (С. 221-234, 237-248).
Обоснована модель налогового мониторинга, структура и содержание его методического, технического, организационного, финансового обеспечения; выделены направления использования мониторинга для проведения систематического анализа и оценки уровня налоговой безопасности регионов и особых экономических зон, функционирующих на их территориях (С. 248-260).

Теоретическая значимостьисследования состоит в том, что основные положения и разработки, представленные в диссертации, вносят определенный вклад в развитие теории и методологии налогового регулирования деятельности резидентов
территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности и развитие инструментария оценки эффективности применяемых налоговых преференций и региональных условий для создания и функционирования таких территорий. Теоретико-методологические положения диссертационной работы могут быть использованы для налогового регулирования резидентов не только особых экономических зон, рассматриваемых в качестве примера в работе, но и других территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности.
Практическая значимость исследованиязаключается в возможности широкого применения разработанных и представленных в диссертации теоретических положений, методик и практических решений по реализации налогового механизма территорий с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности, обеспечивающего безопасное и устойчивое развитие региона не только за счет роста объемов производства, расширения количества рабочих мест, развития инфраструктуры, но и сохранения и развития налоговых баз резидентов таких территорий.
Предложенные модели, методики и алгоритмы решения поставленных задач могут использоваться в качестве основы для дальнейшего развития системы налогового регулирования, создания благоприятного налогового климата для привлечения инвестиций не только в особые экономические зоны, но и другие территории с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности.
Предмет исследования.Предметом исследования являются налоговая политика и налоговые отношения, возникающие в процессе ее реализации в регионах и территориях с преференциальными условиями ведения предпринимательской деятельности, определяющие условия создания и развития особых экономических зон.
Объект исследования.Объектами исследования являются налоговый механизм, его влияние на развитие особых экономических зон, а также инструменты повышения налоговой эффективности регионов и особых экономических зон в рамках задач устойчивого и безопасного их развития.
Методология и методы исследования.Основой исследования явились труды классиков экономической теории, российских и зарубежных ученых в области
экономической теории, финансов, налогообложения, налогового администрирования, налогового права, позволяющие систематизировать существующие и выделять новые направления развития налогового механизма на основе налоговых детерминантов экономического развития.
Основой проведенного исследования явились основные направления налоговой политики государства, программы реформирования налоговой системы,
законодательные и иные нормативные акты в сфере налогообложения, экономическая и налоговая статистика, программные документы международных организаций в сфере налогового сотрудничества.
В процессе исследования методологических особенностей развития налогового механизма особых экономических зон использованы данные официальной статистики и отчетности налоговых органов, управляющих компаний и резидентов особых экономических зон, а также стратегические и программные документы регионального уровня.
Методологический аппарат исследования основан на теории научного познания, институциональном и системном подходах к рассматриваемой проблеме. Использованы методы анализа и синтеза, математические и статистические методы исследования, сравнение и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки данных и другие методы.