Галеева Нелли Наильевна. Совершенствование использования инструментария налогового менеджмента в управлении финансовыми потоками организаций

Краткое описание

Галеева Нелли Наильевна. Совершенствование использования инструментария налогового менеджмента в управлении финансовыми потоками организаций : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10.- Москва, 2007.- 186 с.: ил. РГБ ОД, 61 07-8/3928

Содержание к диссертации

Введение
1. Теоретические основы корпоративного налогового менеджмента 12
1.1. Сущность и содержание корпоративного налогового менеджмента и анализ понятийного аппарата
1.2. Роль корпоративного налогового менеджмента в структуре управления организацией на современном этапе него информационное обеспечение
1.3. Характеристика основных элементов налоговой политики государства в целях реализации корпоративного налогового менеджмента
2. Системные концепции корпоративного налогового менеджмента 51
2.1. Элементный аспект рассмотрения корпоративного налогового менеджмента с позиций системного подхода
2.2. Функционально-организационный аспект рассмотрения корпоративного налогового менеджмента с позиций системного подхода
2.3. Критерии и показатели оценки результативности корпоративного налогового менеджмента
2.4. Анализ налоговых рисков организаций и их классификация 108
3. Совершенствование использования инструментария корпоративного налогового менеджмента в целях реализации функции планирования
3.1. Общие принципы использования инструментария налогового менеджмента в зависимости от этапа жизненного цикла организации
3.2. Методические рекомендации по дифференциации инструментов налогового менеджмента на основе определенных критериев
3.3. Инвестиционное налоговое кредитование в системе корпоративного налогового менеджмента: постановка, формализация и реализация задачи применения смешанной формы кредитования инвестиционной деятельности организаций
Заключение
Список использованных источников
Приложение А. Положительные и отрицательные моменты формирования данных для налогового менеджмента
Приложение Б. Характеристика стадий жизненного цикла и стратегических целей предприятия
Приложение В. Значения интегральных коэффициентов нормированной значимости инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования
Приложение Г. Компьютерная программа для реализации задачи минимизации чистого дисконтированного расхода
Приложение Д. Условные обозначения исходных данных и полученных результатов для решения задачи минимизации чистого дисконтированного расхода
Приложение Е. Таблица минимальных значений чистого дисконтированного расхода в зависимости от размера требуемых заемных средств
Приложение Ж. Матрицы значений чистого дисконтированного расхода и исчисленных заемных средств при различных удельных весах ИНК в общей величине заемных средств

Введение к работе

Внауке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой недостаточно уделяется внимания как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам корпоративного налогового менеджмента. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового менеджмента, его периодизации, он не рассматривается как составная специфическая часть управления финансами организаций. Однако налоговый менеджмент оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых ресурсов, стоимость организаций, поэтому требуется обобщение накопленных фрагментарных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового менеджмента на уровне организаций.
Практика последних лет выявила объективную потребность разработки новых процессных подходов к налоговому менеджменту в рамках управления финансовыми ресурсами и денежными потоками хозяйствующих субъектов.
Необходимость изучения данной темы подтверждается стратегическим курсом осуществляемых экономических реформ, нацеленных на динамическое развитие всех форм предпринимательства и устойчивый экономический рост, а также проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформой, которая в перспективе предусматривает существенное снижение налогового бремени.
Можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек организаций. Речь в данном случае идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе налогового менеджмента (в частности, основной его составляющей -налоговом планировании), способной в той или иной мере сгладить риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности организаций. Эффективная система налогового менеджмента в организациях
5способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического менеджмента организаций как тактического, так и стратегического.
Налоговый менеджмент оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику на макро- и микроэкономическом уровнях. Для стимулирования инвестиционной деятельности организаций, помимо изменения инвестиционного климата на макроуровне, необходима кардинальная перестройка системы управления российскими организациями, в том числе и в области налогового менеджмента.
Возрастающая роль налогового менеджмента в экономике современных организаций обусловила внимание, к исследованию, проблемы функционирования налогового менеджмента. В последние годы появились исследования, в которых отдельные вопросы налогового менеджмента становятся предметом самостоятельного анализа. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.
Среди зарубежных исследований проблемы интерес для развития налогового менеджмента в России представляют работы Д. Кэмбелла, Д. Караяна, Ч. Свенсона, Д. Неффа и Д. Джонсона.
Серьезные исследования в области налогового менеджмента выполнены российскими авторами Р.Ф. Галимзяновым, В.Я. Кожиновым, Т.А. Козенковой, А.Н. Медведевым, Д.Ю. Мельником, Е.С. Вылковой, М. В. Романовским, Е.И. Шохиным, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником, А.Б. Паскачевым и многими другими.
Исследования этих ученых послужили стимулом к дальнейшему изучению сложного характера причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового менеджмента, определению границ его предмета. Принимая во внимание научные достижения предшественников, осмысливая и критически оценивая накопленный ими эмпирический материал, автор попытался развить идею системности налогового менеджмента на уровне организаций, представив последний как сложный,
структурированный злемент интегрированной системы финансового менеджмента.
В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового менеджмента, указывается его место в системе управления организациями, выявляется роль различных структурных подразделений в налоговом менеджменте, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблемы налогового менеджмента рассматриваются вышеназванными авторами в основном с позиции практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, в которых разъясняются методики законного снижения налоговых отчислений.
Теоретическое обоснование сущности, формулирование научной методологии налогового менеджмента, выявления его места в системе управления финансовыми потоками организаций наименее разработаны.
Актуальность, практическая значимость и недостаточность теоретической разработки в экономической литературе вопросов по налоговому менеджменту в организациях предопределили выбор предмета данного исследования.
Объектом исследования является система финансового менеджмента организаций в рамках управления денежными потоками, предназначенных для уплаты налоговых обязательств.
Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы совершенствования использования инструментария налогового менеджмента в управлении финансовыми потоками организаций.
Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование выделения системы налогового менеджмента и совершенствование использования его инструментария в управлении финансами организации на различных стадиях ее развития.
Для достижения данной цели в работе решаются следующие задачи:
выявить причины необходимости обособления : налогового менеджмента в управлении финансовыми потоками организаций;
провести анализ понятийного аппарата теории налогового менеджмента;
выявить критерии оценки результативности налогового менеджмента;
разработать методические рекомендации по формированию основных инструментов налогового менеджмента для хозяйствующего субъекта с учетом степени воздействия на результаты деятельности организации;
предложить процедуру выбора определенного набора инструментов налогового менеджмента в конкретной организации в целях реализациистратегии обеспечения устойчивого развития; .
разработать методические рекомендации по реализации стратегии обеспечения устойчивого развития организации с использованием инструментария налогового менеджмента.
В работе автор опирается на теоретические положения и выводы, содержащиеся в трудах и публикациях российских и зарубежных ученых, законодательных и нормативно-правовых актах, материалах научных и практических конференций по налоговой проблематике, статьях, опубликованных в периодической печати. Разработанные в диссертации методы базируются на положениях общей теории систем, методическом инструментарии финансового менеджмента, методах динамического программирования, методах теории принятия решений и нечетких множеств.
Работа выполнена в соответствии с п. 3.14 «Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами» области исследования специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей научных работников.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании совершенствования использования инструментария налогового менеджмента в организациях с учетом стадий жизненного цикла, в основе которого лежит перенос акцента с фиксации
8налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности на активное использование налогового фактора в управлении финансовыми потоками организаций. Это позволит сократить несоответствие имеющихся у организаций средств потребностям за счет управления переменными параметрами налога.
В диссертации получены следующие результаты, содержащие элементы научной новизны:
1. Обоснована необходимость обособления налогового менеджмента в структуре финансового управления организаций, что позволит не только выявить налоговые последствия, но и воздействовать на налоговую составляющую финансовых ресурсов.
2. Уточнено понятие налогового менеджмента, представляющего процесс выработки управляющих воздействий на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации на каждом этапе ее развития, целью которого является обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде. Уточнение состоит в том, что данное нами определение налогового менеджмента увязывает направления выработки управляющих воздействий на налоговую составляющую финансовых ресурсов со стадиями жизненного цикла организаций и главной целью налогового менеджмента.
3. Определен элементный состав системы налогового менеджмента, включающий:
- объекты: по возможности корректировать - условно-постоянные параметры налога (объект налога, налоговая ставка, налоговый период, источники уплаты налога) и переменные параметры налога (налогооблагаемая база, льготы, порядок уплаты налога, сумма налога, подлежащая уплате); по способу участия в налоговом менеджменте - внешние факторы (налоговая политика государства) и внутренние факторы (политика организации - учетная, договорная);
- субъекты: собственники организации, управленческий персонал, контрагенты, налоговые органы.
Предложенный элементный подход к анализу системы налогового менеджмента позволяет не только повысить уровень экономической вовлеченности предложенных элементов системы, но и определяет влияние переменных параметров налога - налоговых корректоров на финансовые потоки организаций в отличие от условно-постоянных параметров, установленных законодательно.
4. Расширен перечень критериев (с определенными ограничениями) оценки результативности налогового менеджмента в дополнение к существующему критерию в виде минимума налоговой нагрузки:
- минимум налоговых платежей в течение налогового периода (ограничениями являются соблюдение законности и достижение запланированного уровня конечного финансового результата);
- минимум налоговых платежей за весь период функционирования организаций (ограничение - определенный уровень финансового результата за этот же период или предельно-допустимое соотношение: налоговые платежи к финансовому результату в каждом из налоговых периодов в течение всего времени осуществления организациями своей деятельности);
обеспечение равномерности формирования налоговых обязательств в соответствии с имеющимися финансовыми ресурсами при обеспечении запланированного уровня прибыли;
максимум финансового результата при ограничении максимальной суммы уплачиваемых налогов или максимально допустимого приращения налоговых платежей на единицу прироста финансового результата.
Применение данных критериев позволит оценить результаты достижения определенных задач, соответствующих этапу жизненного цикла организаций.
5. Разработана методика ранжирования по приоритетности инструментов налогового менеджмента по следующим критериям: по
10степени влияния на налоговую нагрузку; по степени влияния на стратегическую цель; по степени возможных финансовых потерь. Методика основана на применении положений теории нечетких множеств и предназначена для формирования определенного набора инструментов налогового менеджмента в конкретной организации, который позволит реализовать стратегию обеспечения устойчивого развития в зависимости от стадии ее жизненного цикла.
6. В целях обеспечения устойчивого развития организации разработана и представлена постановка, формализация и реализация задачи применения приоритетного инструмента налогового менеджмента -инвестиционного налогового кредита (ИНК) совместно . с банковским кредитованием. Задача заключается в определении доли ИНК и банковского кредита в общей сумме заемных средств в целях минимизации чистого дисконтированного расхода организаций - суммы текущих расходов, учитываемых за счет чистой прибыли: платежи по налогу на прибыль, в том числе отсроченные, сумма процента за пользование ИНК, определенная сумма процента за пользование банковским кредитом. Применение смешанной формы кредитования позволит нивелировать действия законодательных ограничений в отношении каждой из форм кредитования в отдельности и повысит вероятность предоставления каждого из кредитов.
Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в приращении научного знания в области теории налогообложения, содержащегося в системном представлении сущности, содержания, методического инструментария налогового менеджмента в организациях. Теоретическое значение имеют уточнение понятий налогового менеджмента, целей, объектно-субъектного состава, функций налогового менеджмента на уровне хозяйствующего субъекта, адекватных современному состоянию налоговой системы государства, предложенные актуальные направления совершенствования использования инструментария налогового менеджмента.
Практическая значимость данного исследования состоит в выработке ряда практических предложений, которые могут быть применены в практической деятельности финансовых служб организаций.
В теоретическом аспекте материалы исследования могут быть использованы в учебном процессе при создании пособий по ряду дисциплин.
Основные положения и результаты диссертационной работы докладывались и получили одобрительную оценку на межвузовской научно-практической конференции «Актуальные вопросы учета, аудита, экономического анализа и налогообложения» (25 ноября 2005 года, г. Уфа) и заседании круглого стола на кафедре «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ «Налоговое стимулирование развития экономики инновационного типа» (26 октября 2006 года, г. Москва), а также получили конкретное отражение в учебном процессе, лекциях автора и проведенных семинарах в Уфимском государственном нефтяном техническом университете (УГНТУ) по отдельным разделам дисциплин: «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Анализ и оптимизация налогооблагаемых баз», «Налоги и налогообложение». Апробация положений и рекомендаций исследования проводились в ОАО «Каустик», ООО «Аудиторская компания «Партнер-Аудит», что подтверждено соответствующими документами.
Основные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 3,7 п.л., в том числе лично автором - 3,2 п.л.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Данная диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 116 наименований и 15 приложений.

Сущность и содержание корпоративного налогового менеджмента и анализ понятийного аппарата

При централизованной системе управления народным хозяйством такие важные сферы управленческих действий, как налоговое планирование, прогнозирование, информационный анализ, контроль, были жестко регламентированы. Это обеспечивало цель любой ценой выполнить директивно устанавливаемый план. Информационно-аналитические действия сводились к составлению статистических отчетов и сводок о ходе, выполнения директивных заданий по платежам в бюджет.
Переход от административно-командной экономики к рынку придает управлению налогообложением глубокий экономический смысл и предъявляет к нему совершенно иные требования. Постепенно управление выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений.
По мере роста качественных и количественных параметров бизнеса налоговый менеджмент становится все более сложным организмом, который нуждается в структурированной форме управления финансовыми и налоговыми отношениями для отработки возрастающего потока информации. Корпоративный налоговый менеджмент вносит прямой вклад в прибыльность бизнеса, оптимизацию налоговых обязательств.
При решении задачи грамотного и законного в правовом отношении уменьшения налогового бремени для каждого налогоплательщика менеджеры сталкиваются со многими трудностями. Особенно при нестабильности правового обеспечения финансово-хозяйственной и налоговой деятельности период с 1990 по 1999 г. отличался частыми корректировками налогового законодательства. Принимаемые законы вводились в действие «задним числом». В налоговую практику внедрялись корректирующие подзак