Гайдукова Оксана Александровна. Реструктуризация налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики

Краткое описание

Гайдукова Оксана Александровна. Реструктуризация налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Иваново, 2004 183 c. РГБ ОД, 61:04-8/3483

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ГОСУДАРСТВЕННОЕ НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 11
1.1. Государственное регулирование интересов субъектов налоговых отношений. Налоговый контроль 11
1.2. Методы государственного регулирования налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики 23
ГЛАВА 2. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ И НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА 49
2.1. Реструктуризация налоговой задолженности как вид налоговых преференций . 49
2.2. Основные причины, препятствующие эффективному проведению реструктуризации задолженности предприятий реального сектора экономики и способы их устранения 64
2.3. Анализ процесса реструктуризации задолженности предприятий реального сектора экономики на основе данных эмпирического исследования 70
ГЛАВА 3. МОДЕЛЬ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ 86
3.1. Агентство по реструктуризации налоговой задолженности 86
3.2. Организация деятельности Агентства по реструктуризации налоговой задолженности 95
3.3. Расчет экономического эффекта модели реструктуризации налоговой задолженности 107
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 127
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ 133
ПРИЛОЖЕНИЯ 146

Введение к работе

Актуальность и степень проработанности исследования.Важнейшей предпосылкой успеха рыночных реформ является создание эффективного механизма государственного регулирования экономики. Институты государственного регулирования призваны стабилизировать последствия от циклических колебаний рыночной экономики.
Как правило, одним из первых шагов в процессе реформирования экономики является нормативное закрепление основных" направлений реформы. Российские реформы в данном случае не являются исключением. В то же время декларативное объявление России государством с рыночной экономикой и правовое закрепление данных положений не гарантирует автоматического формирования эффективных рыночных институтов. Огромное влияние на направление экономического развития страны оказывают скрытые факторы (искусственно создаваемые либо стихийно формирующиеся), которые зачастую не соответствуют декларируемым положениям. Игнорирование латентных факторов, при неустойчивой институциональной структуре, ведет к дестабилизации рыночных отношений и кризису проводимой экономической реформы.
Усилия органов государственной власти в ходе экономической реформы были направлены в основном на проведение рыночной макроэкономической политики. Недостаточное внимание к проведению активной
микроэкономической политики не позволило максимально реализовать потенциал экономической реформы и наладить эффективное функционирование рыночного механизма.
Возникновение нового рыночного типа финансовых взаимосвязей государства и предприятий не избавило российскую экономику от неэффективности, диспропорциональности, не привело к стабилизации государственных финансов. Объективно присущие положительные свойства
и преимущества рыночной экономики не реализуются в конкретных российских экономических условиях.
Ситуация в сфере финансовых взаимоотношений предприятий и государства на протяжении длительного периода характеризуется: хроническими неплатежами предприятий в бюджет и государственные внебюджетные фонды; низкой собираемостью налогов и массовым сокрытием доходов от налогообложения; истощением оборотных средств предприятий реального сектора экономики; падением инвестиционной активности предприятий реального сектора экономики и оттоком инвестиционных ресурсов предприятий. Все эти явления свидетельствуют об актуальности теоретического осмысления финансовых взаимоотношений предприятий и государства (прежде всего с бюджетной системой), влияния на реальный сектор экономики общей государственной политики финансовой стабилизации и новых для России рыночных финансовых институтов.
Развитие многих предприятий блокировано огромными долгами перед федеральным, региональными и местными бюджетами. Надо иметь в виду и то, что в структуре недоимки в бюджет значительная доля приходится на финансовые санкции и пени. Без решения проблемы налоговой задолженности изменение ситуации в производстве и дальнейшее развитие предприятий реального сектора экономики невозможно, даже для предприятий, выпускающих высоколиквидную продукцию. Таким образом, назрела необходимость проведения реструктуризации долгов предприятий государству. Следовательно, проблема взаимоотношений предприятий и государства актуальна и требует комплексного подхода к её решению.
Теоретические основы налогообложения были заложены в работах Смита А. [117], Риккардо Д. [111], Кейнса Дж.М. [68]. Применительно к нашей работе использованы труды современных отечественных теоретиков Горского И.В. [56,57], Кашина В.А. [67], Черника Д.Г. [129,88]. Проблемам
налоговой задолженности посвящены исследования Панскова В.Г. [96,97,98], ЮткинойТ.Ф. [131,132], Гольденберга А.С. [55].
Об актуальности исследования свидетельствуют:
- значимость реструктуризации налоговой задолженности как элемента стратегии финансового оздоровления предприятия;
- несовершенство отечественных концепций реструктуризации
налоговой задолженности;
- недостаточность научной проработки вопроса регулирования задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
В настоящее время уже разработаны механизмы, предусматривающие сроки и формы проведения реструктуризации задолженности предприятий. Все предложенные схемы подразумевают не только полный и своевременный расчет по текущим обязательствам предприятий, но и регулярную выплату части просроченной задолженности. В случае невыполнения взятых на себя обязательств предприятие может подвергнуться ряду жестких мер, в том числе и процедуре банкротства. Пансков В.Г., анализируя ситуацию, сложившуюся в российской экономике, подчеркнул, что для выхода экономики из кризиса необходимо, в первую очередь, решить проблему долгов предприятий посредством реструктуризации их задолженностей [98]. Многие предприятия вступают на путь реструктуризации своей задолженности, но вскоре ощущают острый недостаток финансовых ресурсов, требуемых для регулярных выплат.
Важное место в поэтапном и системном ужесточении бюджетных ограничений для предприятий занимает реструктуризация их задолженности. Проведение реструктуризации задолженности только по отдельным видам обязательных платежей приводит к сохранению и нарастанию их просроченной задолженности по ^реструктуризированным обязательным платежам. Поэтому реструктуризация задолженности должна носить комплексный характер и охватывать всю просроченную задолженность (по
платежам в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды). В качестве фактора, стимулирующего предприятия к большей обязательности по расчетам с бюджетом, выступает участие в их капитале других (стратегически заинтересованных в них как хозяйственных контрагентах) промышленных предприятий.
Необходимо расширить возможные схемы реструктуризации задолженности.
Наряду с этим необходима методика предварительного финансового анализа, способного предоставить руководству организации необходимые сведения. В настоящее время накоплен достаточный арсенал методов финансовой диагностики, разработанных российскими и зарубежными экономистами.
Анализ финансового состояния предприятий получил свое отражение в работах таких экономистов, как Баканов М.И [42], Бланк И.А.[44,45], Голанский М.М. [54], Ефимова О.В. [64,65], Ковалев В.В. [69], Кукукина И.Г.[76], Макарьян Э.А. [84], Переверзева Л.З. [99], Поляк Г.Б. [100], Сайфулин Р.С. [114], Стоянова Е.С. [121], Шеремет А.Д. [42,114] и другие [43,46,53,58,70,75 ].
Цель и задачи исследования.Цель работы — совершенствование механизма реструктуризации налоговой задолженности, разработка новой многоцелевой модели реструктуризации задолженности предприятий реального сектора экономики по налоговым платежам.
Для достижения поставленной цели диссертационной работы с учетом отмеченных особенностей определены и решены следующие задачи:
выполнение сравнительного анализа применяемых моделей реструктуризации налоговой задолженности;
обобщение и систематизация методов государственного налогового регулирования задолженности предприятий реального сектора экономики по обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
систематизация факторов, препятствующих эффективному проведению реструктуризации задолженности российских предприятий;
обоснование возможности применения к реструктуризации налоговой задолженности официальной методики ФСФО РФ по финансовой диагностике предприятий реального сектора экономики;
разработка модели реструктуризации налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики на основе структуризации встречных финансовых потоков участников реструктуризации, направленной на погашение налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики и восстановление их платежеспособности.
Объектом исследованияявляется механизм финансово-организационного взаимодействия государственных, общественных и корпоративных финансов, возникающих в процессе реструктуризации задолженности предприятий реального сектора экономики по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
Предметом исследованияявляются формы реструктуризации налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики.
Теоретическая и методологическая база исследования.В работе -использованы труды российских и зарубежных авторов по проблемам государственного налогового регулирования и контроля. Методологической базой исследования послужили научные труды Юткиной Т.Ф., Панскова В.Г.
В качестве научного инструментария исследования используются элементы комплексного и системного анализа. При обработке результатов применялись экономико-математические методы, методы статистики, экономического анализа, а также собственные исследования и расчеты на уровне предприятия.
Информаиионной базойисследования являются официальные и разрешенные к открытому доступу источники информации, в том числе научные фонды библиотек, периодические издания, материалы научных
конференций, данные МНС России, данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятий Ивановской области.
В работе использованы законодательные акты Российской Федерации и нормативные документы, аналитические данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в совершенствовании механизма реструктуризации задолженности
предприятий реального сектора экономики перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами с целью их финансового оздоровления и восстановления производства.
Это выражается в следующих, полученных автором, научных результатах:
1. Впервые классифицированы методы государственного налогового регулирования задолженности предприятий реального сектора экономики в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
2. Выделены и обоснованы факторы, негативно влияющие на процесс реструктуризации налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики, а также раскрыты механизмы их влияния на процесс реструктуризации налоговой задолженности в Российской Федерации.
3. Выявлены и систематизированы особенности процесса реструктуризации налоговой задолженности в Российской Федерации.
4. Впервые предложены и обоснованы принципы классификации предприятий по группам финансовой устойчивости применительно к механизму реструктуризации налоговой задолженности.
5. Сформирована авторская система принципов реструктуризации налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики и на её основе разработана новая многоцелевая модель реструктуризации налоговой задолженности, позволяющая сочетать мероприятия по реструктуризации налоговой задолженности и финансовому оздоровлению предприятий.
Практическая значимость и апробация исследования .
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке прикладной модели реструктуризации задолженности
предприятий перед бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами. Основные идеи диссертации, ее выводы и рекомендации сформулированы с учетом возможностей их практической реализации, на основе анализа как теории, так и практики управления российскими предприятиями. Закономерным результатом такого подхода является возможность практического применения большинства результатов исследования. Предложенную многоцелевую модель реструктуризации налоговой задолженности целесообразно использовать при формировании системы мер по регулированию налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики.
Материалы диссертации могут быть использованы при преподавании курсов «Налогообложение» и «Финансы» и других экономических курсов и спецкурсов в высших учебных заведениях.
Прикладные результаты диссертации могут быть использованы в рамках повышения квалификации сотрудников налоговых органов.
Основные положения работы, выносимые на защиту, докладывались автором:
на 4-й и 5-й международных научно-практических конференциях «Экономика, экология и общество России в 21-м столетии», 2002,2003гг., г.Санкт-Петербург;
2-й Всероссийской научно-практической конференции «Банковская система и реальный сектор экономики», 2003 г., г.Иваново;
- Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы региональной экономики», 2002г., г.Иваново;
Всероссийской научно-практической конференции «Банковская система и реальный сектор экономики», 2003г., г.Иваново;
- Межобластной научно-практической конференции, посвященной 140- летию образования Банка России, 2003г., г.Иваново.
Публикации.Основные результаты исследования опубликованы в 12 печатных трудах объемом 2,74 п.л., в том числе доля соискателя - 1,82 п.л.
Структура и объем исследования.Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание диссертации изложено на 145 страницах, в том числе 10 таблиц, 7 рисунков, кроме того, в работу включены 11 приложений. Список литературы содержит 132 наименования.
Во введении обоснована актуальность проблемы, охарактеризована степень ее- изученности, сформулированы цель и задача исследования, определена его методологическая основа.
В первой главе «Государственное налоговое регулирование» изучены теоретические основы государственного регулирования налоговых отношений, классифицированы методы государственного налогового регулирования задолженности предприятий в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
Во второй главе «Реструктуризация налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики и несостоятельность налогоплательщика» установлены основные причины, препятствующие эффективному проведению реструктуризации задолженности предприятий, обоснована необходимость расширения возможных схем реструктуризации налоговой задолженности.
В третьей главе «Модель реструктуризации налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики» рассмотрена роль Агентства по реструктуризации налоговой задолженности как финансового посредника в процессе реструктуризации налоговой задолженности, сформирована модель реструктуризации налоговой задолженности, позволяющая осуществить мероприятия по финансовому оздоровлению предприятия-должника.
В заключении сформулированы основные выводы и обобщения по диссертации.

Государственное регулирование интересов субъектов налоговых отношений. Налоговый контроль

Одним из механизмов государственного воздействия на национальную экономику является налоговая система, соответствующая формирующимся экономическим отношениям. Развитие и изменение форм государственного устройства, как правило, сопровождается преобразованием налоговой системы. Налогообложение является основным методом мобилизации государством финансовых ресурсов. Формируя централизованные государственные ресурсы, налоговая система влияет на экономические и социально-политические процессы. Общий налоговый режим и налоговое бремя относятся к важным макроэкономическим факторам прогресса.
Впервые принципы налогообложения обобщены и сформулированы в трудах основоположников классической политэкономии Д. Риккардо [111] и А.Смита [117] как требования «определенности», «эффективности», «справедливости».
Под «определенностью» А. Смит понимал, что при введении любого налога властью должно быть заранее и гласно объявлены:
- лица, которые должны платить этот налог;
- лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен быть внесен;