Государственное регулирование экономического учета и контроля в системе управления имуществом Российской Федерации

Краткое описание

ВВЕДЕНИЕ...3

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ И ЕГО УЧЕТА В ХОДЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ В ПОСТСОЦИАЛЬНЫЙ ПЕРИОД...11

1.1. Перераспределение части государственных функций по регулированию системы учета и контроля в пользу саморегулируемых организаций...11

1.2. Сущность аудиторской деятельности как института независимого финансового

контроля...29

1.3.реформирование экономического учета и контроля в современных условиях...47

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРОЦЕССА УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА ДВИЖЕНИЕМ ИМУЩЕСТВА...67

2.1. Макроэкономическое регулирование и система национального счетоводства...67

2.2. Особенности управления государственным имуществом и контроля за его движением и использованием...82

2.3. Система учета и аудита, как инструменты государственного контроля за движением имущества...94

ГЛАВА 3. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕССА ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ НА РЫНКЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ...120

3.1. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и института независимого аудита...120

3.2. Особенности ценообразования на рынке аудиторских услуг России...141

3.3. Важнейшие аспекты государственного регулирования процесса развития рынка аудиторских услуг...156

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...175

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ...178

ПРИЛОЖЕНИЯ...187
Введение

ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена тем,

что современная рыночная экономка включает в себя довольно сложный механизм взаимодействия органов законодательной и исполнительной власти с коммерческими структурами. На практике это взаимодействие реализуется через создание инфраструктуры экономической системы, обеспечение благоприятных условий для эффективного функционирования экономики, if* формирование и реализацию промышленной политики, решение острых социальных проблем, размещение государственных и муниципальных заказов и т.д. Недостаточность опыта в осуществлении реформ, сопровождается в нашей стране отсутствием четкости исполнения правовых и законодательных норм и, как следствие, значительным преобладанием неформальных отношений, что, в свою очередь, ведет к резкой криминализации экономики и коррупционному поведению во всех уровнях государственной власти и управления, ослаблению систем экономического учета и контроля. Отсутствие продуманной концепции осуществления преобразований привело к значительному рассогласованию формальных и неформальных норм.

Вхождение экономики в рынок представляет собой сложный и противоречивый процесс и в современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Кроме того, в связи с появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом, происходит значительное отделение непосредственных владельцев компаний от собственно управленческих структур компаний. При выполнении своих обязанностей руководство хозяйственных субъектов должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе,

достоверность которых проверяется с помощью независимых аудиторских компаний.

Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и его государственного регулирования, дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия макроэкономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость совершенствования государственного регулирования экономического учета и контроля, проведения необходимых институциональных преобразований, организации проведения аудиторского контроля коммерческих структур аудиторскими фирмами, функционирующими в качестве независимых от своих клиентов и от органов государственного исполнительной власти хозяйствующих субъектов.

Степень изученности проблемы. Многие научные и методические публикации посвящены вопросам государственного регулирования отношений собственности, формирования механизма учета и обеспечения действенного контроля за ее движением.

Отдельные аспекты проблемы нашли отражение в работах макроэкономического характера: А. Лигу, И. Фишера, М. Фридмана, Ф. Модильяни, Д. Холла, Р. Штаммлера, Д. Патинкина, П. Самюэльсона, С. Кузнеца, М. Рейда и др.

Теория и практика государственного регулирования учета и контроля в экономике, регулирование системы аудита раскрывается в работах представителей экономических направлений, базирующихся на принципах активного участия государственной власти в процессе развития рынка независимого аудита. Среди таковых, считаем целесообразным, выделить работы Кожура Р.В., Крикунова А.В., Гутцайта Е.М., Ремизова Н.А., Островского О.М., Данилевского Ю.А., Шапигузова СМ., Чекина В.Д. и др.

В то же время, в отечественной экономической литературе вопросы государственного макроэкономического регулирования экономического

учета и контроля, саморегулирования данного сегмента рынка не нашли адекватного их научно-практической значимости отражения. Комплексные и всеобъемлющие исследования присутствуют у небольшого круга отечественных экономистов. Среди таковых можно выделить научно-исследовательские работы Гутцайта Е.М. и Крикунова А.В.

Кроме того, анализ современных процессов, так или иначе затрагивающих вопросы рассматриваемых аспектов государственного регулирования, активно ведется отечественными учеными экономистами: Л. Абалкиным, С. Авдашевым, В. Аузаном, В. Бирюковой, А. Виссарионо-вым, А. Водяновым, А. Городецким, В. Дементьевым, Б. Райзбергом и др.

Вместе с тем, нельзя не отметить, что многие проблемы, такие как: построение современной системы экономического учета и контроля, формирование адекватного статистического инструментария, принятие государственными органами принципиально важных для осуществления процесса регулирования решений в условиях неопределенности, передача государством части полномочий саморегулируемым организациям, оценка возможностей регулирования со стороны государства процесса ценообразования на рынке аудиторских услуг и многие другие, остаются слабо изученными и носят дискуссионный характер. Это и определяет цели и задачи диссертационной работы, ее логику и структуру.

Цели и задачи диссертационного исследования. Главная цель диссертационного исследования заключается в анализе системы государственного регулирования экономического учета и контроля, разработке правовых и методических новаций совершенствования процесса управления имуществом на макроэкономическом уровне, на примере функционирования систем бухгалтерского учета и аудита.

Для достижения данной цели были сформулированы следующие задачи:

- выявить особенности регулирования рынка аудиторских услуг, включая анализ перспектив развития госрегулирования в этой сфере;

- выявить основные факторы, влияющие на ценообразование и повышение качества предоставляемых услуг в сфере экономического учета и контроля;

- рассмотреть механизм перераспределения государственных функций по регулированию сферы бухгалтерского учета и аудита в пользу саморегулируемых организаций;

- обосновать необходимость дальнейшего развития нормативной базы проведения аудиторских проверок государственных предприятий с целью повышения отдачи от расходуемых на эти цели средств;

- выделить основные направления сотрудничества государственных контролирующих органов в лице Счетной палаты РФ и ее региональных представительств с независимым аудиторским сообществом;

- оценить возможность использования зарубежного опыта государственного регулирования системы бухгалтерского учета и рынка аудиторских услуг;

- определить специфику влияния отечественного макроэкономического регулирования на перспективы развития и функционирования системы экономического учета и контроля;

- оценить возможности проведения независимыми аудиторскими компаниями контроля финансового и имущественного состояния государственных предприятий, а также контроля эффективности государственных программ, субсидий, контрактов;

- разработать основные направления развития концепции контроля качества аудита, учитывающей реалии функционирования института независимого аудита и освещающей важнейшие методические, технологические, организационные, экономические вопросы.

Объектом исследования является механизм и основные направления государственного регулирования систем экономического учета и контроля, рынка аудиторских услуг.

Предметом исследования выступает регулирование системы

*• социально-экономических отношений, возникающих между организациями,

осуществляющими экономический учет и контроль в сфере управления имуществом, институтом независимого аудита и органами государственной власти.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, материалы периодической печати и научных конференций, нормативные акты РФ, касающиеся ^ изучаемых вопросов. Информационную базу диссертации составляют статистические данные ведущих рейтинговых агентств, аналитические материалы государственных органов и научных центров, а также материалы по практике государственного регулирования деятельности западных аудиторских компаний и профессиональных саморегулируемых организаций. Исследование проводилось с использованием общенаучных методов: анализа и синтеза, логической абстракции, системного и синергетического подходов.

Новизна исследования. В ходе исследования были получены следующие новые научные результаты:

- доказана необходимость государственного регулирования систем учета и аудита на стадии их становления, как основополагающего условия эффективного функционирования в перспективе, в виду того, что особенности функционирования рынка аудиторских услуг не позволяют в полной мере справиться с решением ряда важных проблем и ситуаций, требующих институционального представления общих для всех субъектов, вовлеченных в процесс аудита, интересов;

- выявлены основные факторы, определяющие механизм ценообразования на рынке аудиторских услуг, представляющий собой совокупность принципов и методов макроэкономического характера, а также сугубо профессиональных и правовых форм хозяйствования данной отрасли. К их числу следует отнести, прежде всего, особенности хозяйственной деятельности аудируемого лица, которые систематизированы авторами по отдельным блокам: общие сведения (наличие территориально обособленных

подразделений, форма ведения учета, детализация информации в системе учете и др.)» имущество организации и особенности расчетов с контрагентами. В разработанной методике определения стоимости аудиторских услуг за основу принимается относительная средняя стоимость стандартизированной аудиторской проверки и выявляются факторы, характерные для конкретного аудируемого объекта, после чего усредненная стоимость аудиторской проверки корректируется на соответствующие коэффициенты. Применение на практике данной методики позволит государственным регулирующим органам и другим заинтересованным лицам определить близкий к оптимальному размер аудиторского вознаграждения и сравнить его с суммами, затраченными конкретными субъектами хозяйствования;

- выявлены факторы, препятствующие эффективной передаче части функциональных обязанностей федеральных государственных органов в лице Минфина России саморегулируемым профессиональным сообществам и обоснованы пути их преодоления, лежащие, прежде всего, в русле отказа от избыточных задач, не приносящих, несмотря на затраченные на их выполнение ресурсы, значимых результатов. Основная причина сводится к тому, что на данном этапе развития института аудита практически все аккредитованные профессиональные аудиторские объединения не в состоянии осуществлять полноценный контроль за качеством предоставляемых своими членами аудиторских услуг в объемах, требуемых Минфином России, поскольку это требует значительных трудозатрат и, кроме того, необходимым является привлечение высокообразованного персонала, имеющего надлежащий опыт работы в данной области;

- определены основные направления реформирования отношений государственных органов финансового контроля и института независимого аудита, с целью качественного улучшения финансового контроля, такие как методологическое взаимодействие при разработке правил и стандартов проведения контрольных мероприятий, организованное сотрудничество в

8

целях повышения эффективности регулирования государственным имуществом;

- предложены направления методических разработок принятия государственными органами решений по регулированию рынка аудиторских услуг в условиях неопределенности, основывающиеся на различных математических критериях;

- проведены исследования, отвечающие интересам регулирующих государственных органов и общественных профессиональных ассоциаций, ответственных за регулирование аудита, определяющие возможности сдвига оптимального для аудиторских фирм уровня ценообразования к оптимуму (с макроэкономических позиций). При этом результаты данного исследования могут быть экстраполированы на всю совокупность аудируемых экономических субъектов, при условии корректировок с учетом отраслевых и региональных особенностей;

- в рамках изучения теоретических аспектов государственного регулирования макроэкономических процессов в экономике, была

ji проанализирована возможность включения эффекта А. Пигу в функции

потребления и, в частности использования государством аудиторских услуг, путем рассмотрения четырех функций: И. Фишера, Ф. Модильяни, М. Фридмана и Д. Холла. Применение различных интерпретаций эффекта Пигу к рынку аудиторских услуг позволяет по-новому оценить и спрогнозировать развитие данного рынка и в этой связи, представляется перспективным дальнейшее развитие научных исследований в данном направлении.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные научные положения и выводы могут использоваться:

с;

- для разработки экономической политики государства в части регулирования экономического учета и контроля, аудита и обеспечения надежности экономической информацией, позволяющей принимать обоснованные макроэкономические решения;

в качестве методической основы для разработки методов регулирования ценообразования на рынке аудиторских услуг;

в учебном процессе при разработке и преподавании учебных курсов «Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ». Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы отражены в научных работах, статьях в периодических изданиях, в специализированном курсе «Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ» прочитанном в НОУ «Учебно-методический центр Интерэкспертиза». Важнейшие положения исследования отражены в трех публикациях автора общим объемом 1,5 печатных листа.

Структура работы.

Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, содержащих девять параграфов, заключения и библиографии, включающей 121 источник.

10

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ И ЕГО УЧЕТА В ХОДЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ В ПОСТСОЦИАЛЬНЫЙ ПЕРИОД

1.1. ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧАСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФУНКЦИЙ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ СИСТЕМЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В ПОЛЬЗУ САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В результате перехода от административно-командной, государственно-плановой к рыночной экономике отечественная экономическая наука перестала быть простым инструментом обоснования экономической политики государства. Она все настойчивее занимает подобающее ей место в системе социальных и гуманитарных наук, позволяющее решать принципиально новые задачи коренного обновления понятийно-категориального аппарата, системы аргументации, методов исследования, методологических принципов.

Одними из важнейших проблем, стоящих в центре внимания отечественной экономической науки, стали система и механизмы взаимодействия государства и экономики, политики и предпринимательства. И это вполне объяснимо, если учесть, что современная рыночная экономика немыслима без эффективного механизма ее взаимодействия с государством, органами законодательной и исполнительной власти. Более того, такой механизм стал одним из сущностных признаков высокоразвитого демократического общества.

Рыночные принципы предполагают, прежде всего, приоритет частной собственности перед всеми остальными формами собственности, господство строго определенных и общепризнанных норм и правил поведения участников рыночных отношений. Что касается государственного вмешательства в экономику, оно ни в коем случае не должно сводиться к повсеместному планированию всей экономической деятельности, как это было при советской экономике, поскольку предпочтительным в силу большей эффективности является регулировании с помощью экономических рычагов.

Как показывает опыт индустриально развитых стран с рыночной

11

экономикой, действующая система отношений между экономической системой и государством прошла длительный и сложный путь становления и развития. Если на начальной стадии формирования капиталистической системы хозяйствования, образующийся предпринимательский класс в качестве основной задачи предусматривал освобождение от жесткой опеки государства, путем утверждения принципов свободной конкуренции и свободного рынка, то на протяжении всего XX в. имела место тенденция к постоянному расширению регулирующей и контролирующей роли государства в социальной и экономической сферах.

Рынок, представленный самому себе, порождает множество непредсказуемых проблем, которые способны подорвать основы существующего социального порядка и тем самым поставить под вопрос существование и государства, и экономической системы. Рынок сам по себе не способен создать и поддерживать сколько-нибудь устойчивую инфраструктуру экономической системы и в этой связи во всех индустриально развитых странах государство играло и продолжает играть существенную роль.

Взаимодействие властных структур и бизнеса, политики и экономики приобретает особую значимость и актуальность в периоды радикальных социально-экономических и общественно-политических преобразований. Об этом свидетельствует, например, опыт так называемых новых индустриальных стран, где переход к рыночной экономике и ее стремительное развитие произошли при самом активном участии и поддержке государства.

Необходимость вмешательства государства в экономику вытекает, с одной стороны, из особенностей функционирования самой рыночной системы, неспособной справиться с решением ряда важных проблем и ситуаций, с другой стороны, из усиления целостности современных общественных систем, требующей институционального представления общих для всех субъектов интересов.

12

Выделяют несколько причин вмешательства государства в рыночную экономику, в частности, поддержание самой рыночной среды. Именно государство посредством правового регулирования обеспечивает установление и соблюдение «правил игры» основных экономических агентов, законодательно определяет и защищает права собственников, содействует сохранению конкурентных начал в экономике, пресекает формы недобросовестной конкуренции, регламентирует многие стороны экономической деятельности и т.д.

Следующей важной причиной вмешательства государства в рыночную систему саморегуляции, является неизбежная для рынка тенденция к монополизации, вытекающая из законов конкуренции, концентрации и централизации капитала.

Требует участия государства также проблема распределения доходов. Рыночный механизм, как известно, очень жесток и не способен, да и не должен решать вопросы социальной справедливости, гарантировать определенный стандарт благосостояния в соответствии с требованиями современного демократического общества. Государство корректирует данную ситуацию с помощью инструментов фискальной политики: налогов, трансфертов и др.

Усиление интернационализации экономики порождает еще одну макроэкономическую заботу государства - равновесие платежного баланса страны. Несбалансированность внешнеэкономических связей и, прежде всего, дефицит платежного баланса может создавать много неблагоприятных ситуаций, ухудшать состояние национальной экономики, усиливать ее зависимость от внешнего мира, требовать сложных и болезненных макроэкономических корректировок. Поэтому государство проводит ту или иную политику по кратко - и долгосрочному балансированию платежей страны, прибегая в ряде случаев к экстренным мерам внешнеэкономической политики.

Полноценное функционирование рынка невозможно без адекватного развития отношений и разнообразия форм собственности в силу наличия

13

ряда объективных факторов. В первую очередь рынок по определению представляет собой взаимоотношения между собственниками капитала, средств производства, имущества, рабочей силы и пр. Кроме того, основополагающим постулатом рыночной экономики является принцип экономической свободы хозяйствующих субъектов, реализующийся посредством закрепления права собственности на факторы производства. Конкуренция, являющаяся по своей сути экономическим механизмом, развивающим экономику, способна существовать исключительно при условии разнообразия форм собственности. И, наконец, существование отношений собственности служит надежным стимулом для достижения экономически эффективных результатов в хозяйственной деятельности.

На основе кейнсианства и монетаризма сложилась сеть механизмов саморегуляции в виде функциональных экономических систем. Они отличаются от целенаправленных систем тем, что они представляют собой саморегулирующиеся элементы, в которых всякое отклонение от определенных заданных параметров устойчивости служит толчком к немедленной мобилизации многочисленных механизмов, восстанавливающих равновесие не только на макроэкономическом уровне, но и на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

Одной из основных функциональных экономических систем в рыночной экономике является система формирования конкурентной среды, которая создает и поддерживает оптимальные условия для развития частного предпринимательства и добросовестной конкуренции. Она же обеспечивает защиту мелких и средних компаний от недобросовестной конкуренции со стороны крупных монополий, а также регулирует деятельность естественных монополий.

Появление функциональных экономических систем стало возможным лишь в связи с бурным развитием средств связи, телекоммуникаций и электронной вычислительной техники, которые позволяют оперативно получать информацию о положении на внутреннем и внешнем рынках,

14

анализировать ее и готовить варианты тех или иных решений.

В саморегулирующейся экономической системе принципиально меняется роль государства, которое превращается в главный координирующий центр всей хозяйственной системы, обеспечивающий нормальную работу функциональных систем. Государство через функциональные экономические системы вмешивается в жизнь рынка только в той степени, в которой требуется поддержание устойчивости макроэкономического равновесия, а также для обеспечения работы механизма конкуренции или для контроля тех рынков, на которых условия свободной конкуренции неосуществимы.

Однако механизм саморегулирования имеет ряд недостатков. Согласно ключевой посылке неоклассической теории, в экономической системе существует такая траектория развития, на которой все хозяйственные субъекты достигают максимальной степени реализации своих интересов при данных действиях других субъектов. Каждый субъект при разных равновесиях удовлетворяет свои потребности в различной мере, в силу чего, на практике субъекты могут пытаться выбирать стратегии поведения без учета интересов других субъектов, и в результате благосостояние всех может ухудшиться по сравнению с любым из равновесий. То есть, даже если рыночное равновесие и существует, вероятность его реализации крайне мала; более того, в связи с цикличностью развития рыночной экономики существуют силы, выводящие ее из равновесия и порождающие колебательные процессы.

В современных условиях реформирования системы бухгалтерского учета и аудита имеет место дискуссия о перераспределении государственных функций по регулированию данной сферы, включая вопросы составления финансовой отчетности и передаче их профессиональным общественным объединениям.

Инициатором полной передачи государственных функций регулирования бухгалтерского учета в стране выступили Минэконом-

15

развития России и Комитет по бюджету и налогам Российского союза промышленников и предпринимателей.

При этом основным поводом такой передачи является то, что государство не обладает достаточным потенциалом для успешного выполнения принятых функций регулирования бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, т.е. положения по бухгалтерскому учету, выпускаемые государственным органом регулирования бухгалтерского учета - Минфином России, не качественны; финансовая отчетность, составляемая на основе принятых положений по бухгалтерскому учету, не дает полной и объективной информации ее пользователям; ведение бухгалтерского учета в организациях страны трудоемко, а непроизводительные затраты на содержание учетного персонала не соотносятся с получаемым положительным эффектом.

Государственные регулирующие органы, в компетенцию которых входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, прежде всего, отвечают за выработку и разъяснение государственной политики в области бухгалтерского учета, разработку положений бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, учитывающих требования хозяйственного, трудового, налогового и другого законодательства, а также разъяснений по ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности в связи с выходом новых законов, а также подзаконных актов Минфина России и других государственных органов. Кроме того, к числу их функций относится подготовка ответов по запросам государственных, в том числе судебных, органов в области бухгалтерского учета, обобщение передового опыта ведения бухгалтерского учета в целях обеспечения всех пользователей необходимой учетной информацией. Немаловажными задачами являются также сокращение трудоемкости ведения бухгалтерского учета, согласование отраслевых методических материалов по ведению бухгалтерского учета и, наконец, организация контроля правильности ведения бухгалтерского учета в организациях.

16

Правительством РФ было определено, что Минфин России имеет ряд потенциально избыточных функций регулирования в области аудиторской деятельности [52]. К их числу следует отнести осуществление контроля за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, ведение государственных реестров аттестованных аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и учебно-методических центров, а также организацию в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ.

Минфином России признано возможным передать саморегулируемым структурам в среднесрочной перспективе такие функции, как подготовка проектов законодательных и нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, подготовка проектов интерпретаций применения российских правил бухгалтерского учета, обеспечение контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета и норм профессиональной этики, и, наконец, взаимодействие с международными и национальными организациями в области бухгалтерского учета.

Кроме того, речь может идти о передаче саморегулируемым организациям функций по разработке и утверждению отраслевых указаний по бухгалтерскому учету и аудиту.

По мнению авторов, реализация данной политики может стать действенной мерой по повышению эффективности регулирования аудиторской деятельности.

Главной отличительной чертой саморегулируемой профессии, как вида деятельности является делегирование созданным объединениям со стороны государства значительных полномочий по регулированию соответствующего вида деятельности. Однако, очевидно, что существует некий нижний предел масштаба деятельности и влияния такого объединения, которому целесообразно передавать эти полномочия.

Проблема определения этого предела нашла свое отражение в

17

Список литературы