Гойгереев, Каим Касумович. Модернизация налогового администрирования в посткризисной экономике РФ

Краткое описание

Гойгереев, Каим Касумович. Модернизация налогового администрирования в посткризисной экономике РФ : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Гойгереев Каим Касумович; [Место защиты: Гос. ун-т - учебно-научно-производственный комплекс].- Орел, 2011.- 200 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/1417

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-методические проблемы модернизации, налогового администрирования10
1.1 Налоговое администрирование и становление новой модели-устойчивого экономического развития 10
1.2 Зарубежный опыт налогового администрирования 28
Глава 2.Модернизации администрирования экономических форм налогообложения в посткризисном экономическом развитии46
2.1. Модернизация администрирования налогообложения и обеспечение инновационного экономического развития российской экономики 46
2.2. Основные проблемы модернизации администрирования налогов и налоговой системы в посткризисном экономическом развитии 65
2.3. Модернизация администрирования налогового планирования 84
Глава 3.Модернизации администрирования управленческих форм налогообложения в посткризисном экономическом развитии105
3.1. Модернизация администрирования налоговых органов и государственной налоговой службы РФ 105
3.2 Модернизация налогового администрирования контрольных функций налоговых служб 124
3.3. Модернизация налогового администрирование экономических и административных форм обеспечения налоговой безопасности 144
3.4. Модернизация и повышение социально-экономической эффективности администрирования налоговой политики РФ 164
Заключение 189
Список используемой литературы 193

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Модернизация российской экономики невозможна без модернизации процессов налогового администрирования. По данным агрегированного показателя качества налоговой системы Всемирного банка Россия занимает 130-е место из 178 стран мира. Данная оценка сформировалась под влиянием следующих показателей: по налоговым затратам она занимает 131-е место, по количеству налоговых платежей - 58-е, а по времени, затраченному на налоговое администрирование, -151-е. Результаты наглядно показывают, что в России преимущества относительно низкой налоговой нагрузки девальвируются высокой административной нагрузкой в налоговой сфере.
При относительно низкой ставке налога на доходы, внутреннего двойного налогообложения и несовпадения носителя с плательщиком налогов налоговое бремя весьма значительно. Этому способствует налоговый воздух в ценах, большой удельный вес теневой экономики и коррупционных денег, чрезмерное изъятие доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности, несовершенство налогового законодательства, ненадлежащая защита налоговых информационных ресурсов и исполнения налоговых обязательств, низкая налоговая культура, уклонение от уплаты налогов. Налог в рыночной экономике не может быть безвозмездным платежом, взимаемом в форме отчуждения, а быть возмездным и в перспективе эквивалентным, только тогда он может стать основной формой связи между государством и гражданином.
Налоговая система не может быть одинаковой для всех российских регионов, имеющих существенные отличия в производительных силах - в них различный экономический потенциал, природные ресурсы, общая и деловая инфраструктура, демографический состав и климатические условия и т. д. Такая налоговая система не может обеспечить ни экономический рост, ни инновационную модернизацию экономики. Это требует существенной модернизации налогового администрирования российских налоговых отношений и связей и обусловливает выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.Соответствие налоговых отношений инновационной модернизации российской экономики является сегодня первостепенной задачей.
В разработку теории налогов и налогообложения внесли вклад исследования Смита А., Рикардо Д., Петти В., Маркса К., Вагнера А., Бьюкенена Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Л., Парето В., Самуэльсона П., Маршалла А., Кейнса Д., Фридмена М. и др.
Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Тургенев Д.И., Альтшулер В.А., Витте С.Ю., Лебедев В.А., Тривус А.А., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Минц Л.Е., Михалевский Б.Н., Новожилов В.В., Панфилов В.С., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б. и др.
Проблемам современного налогообложения, системе налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Абрамчик Л.Я., Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Гализдра С., Герасименко Н.В., Гончаренко Л.И., Горшкова Д.А., Дуканич Л.В., Иванова А.Г., Казакова В.В., Кашина В.А., Золотарева А.Б., Мишина В.И., Мельникова Н.П., Ногиной О.А., Новрадова С.Г., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян Р.А., Сердюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Ситаряна С.А., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Хазина М., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.
Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Кашина В.А., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова В.А., Штарева С.С.
Вместе с тем, в современных условиях необходима теоретико-методигическая проработка проблем налогового администрирования и модернизации его форм в посткризисной экономики России. Это определило актуальность диссертационного исследования, его цель и задачи.
Целью диссертационного исследованияявляется разхработка теоретико-методических положений по модернизации налогового администрирования в обеспечении инновационного экономического развития российской экономики.
Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанныхзадач:
- раскрыть необходимость модернизации администрирования налогообложения в обеспечении инновационного экономического развития российской экономики;
- выявить основные проблемы модернизации администрирования налогов и налоговой системы в посткризисном экономическом развитии;
- проанализировать модернизацию администрирования налогового планирования;
- показать основные направления модернизации администрирования налоговых органов и их контрольных функций;
- раскрыть модернизацию налогового администрирования экономических и административных форм обеспечения налоговой безопасности;
- определить модернизацию и основные направления повышения социально-экономической эффективности администрирования налоговой политики РФ.
Область исследованиясоответствует пп. 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследованиявыступают отношения налогового администрирования и основные направления их модернизации.
Предметом исследованияявляется налоговое администрирование и его формы в посткризисной экономике.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляютважнейшие положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации государственного налогового менеджмента и его влияния на различные сферы общества.
В процессе исследования в комплексе применялись следующие методы научного познания: метод сравнения, метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, абстракции, методы комплексного и системного подхода к изучению налогового администрирования.
Информационно-аналитическую базу исследованиясоставили данные и официальные статистические материалы ФНС России, Минфина России, теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов, в периодических изданиях и на сайтах Интернета, в справочных пособиях, материалах научно-практических конференций и семинаров.
Научная новизна исследованиязаключается в разработке теоретико-методического обоснования основных направлений модернизации налогового администрирования в Российской Федерации и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налоговых отношений в посткризисной экономике.
Научная новизна подтверждается полученныминаучными результатами, выносимыми на защиту:
- научно обосновано, что модернизация администрирования налогообложения приравнивается к управлению налоговыми отношениями (управлению налогообложением, управлению налоговой системой) и является неотъемлемой частью обеспечения инновационного экономического развития российской экономики, а также на основе исследования отечественного и зарубежного опыта налогообложения, социально-экономической результативности использования современных форм налогового администрирования сформирована модель модернизации налогового администрирования (п. 2.6 паспорта специальности 08.00.10);
- показано, что модернизация администрирования налога требует его признания как результата «публичного» договора между гражданами и государством, согласно которому граждане вносят плату за оказываемые государством услуги, модернизация администрирования налоговой системы требует, прежде всего, пересмотра удельного веса федеральных, региональных и местных налогов, а впоследствии на основе определения экономического и налогового потенциалов российских регионов обеспечивать устойчивый инновационный экономический рост (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- выявлено, что модернизация администрирования налогового планирования на федеральном и региональном уровне означает законодательное признание системы налогового планирования, разграничение прав и обязанностей государства, регионов и налогоплательщиков с учетом региональных особенностей, отражающих различия территорий по экономическому и налоговому потенциалу (п. 2.6 паспорта специальности 08.00.10);
- показано, что модернизация налоговых органов предполагает внедрение новых форм взаимодействия с налогоплательщиками с предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью, четко сформулированным налоговым законодательством, максимально приближенной к налогоплательщикам при условии полной автоматизации всех рабочих процессов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- выявлено, что модернизация налогового администрирования контрольных функций налоговых служб и обеспечения налоговой безопасности предполагает типологизацию, унификацию и стандартизацию налоговых процедур, создание единой нормативно-правовой базы ФНС России по обеспечению налоговой безопасности, упрощение доступа граждан к услугам налоговых органов, повышение эффективности и продуктивности работы налоговых органов, улучшение обратной связи с налогоплательщиками (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- установлено, что модернизация налогового администрирования налоговой политики предполагает переход к инновационно-инвестиционному подходу к формированию налоговой политики, к созданию программы «единой налоговой декларации» и «единого расчётного счёта и платежа», которая позволит обеспечить выполнение следующих задач: унификации основных налоговых процедур; упрощения процесса уплаты налогов; постепенного вытеснения бумажного документооборота в налоговых органах и во взаимоотношениях между различными органами государственного управления; рационализации взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая и практическая значимостьдиссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения процесса модернизации налогового администрирования, исследовании его направленности на инновационное развитие российской экономики. Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и статистических материалов.
Отдельные разделы работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы» и некоторых других.
Апробация и внедрение результатов работы.Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических и международных конференциях Северо-Кавказской академии государственной службы и Государственного университета учебно-научно-производственного комплекса.
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов на региональном и муниципальном уровнях.
Публикации.Основные положения диссертационной работы отражены в шести печатных работах. Среди опубликованных работ 2 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК. Общий объём публикаций составляет 24,8 п.л., в том числе авторских 10,8 п.л.
Структура и объем диссертационной работы.Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 106 наименований, содержит 200 страниц текста, 12 рисунков.

Налоговое администрирование и становление новой модели-устойчивого экономического развития

Активному реформированию в течение последних лет подверглась как сама налоговая система, так и все виды налогов и сборов, однако прогрессивных подвижек в плане налогового администрирования не произошло. В результате возник системный кризис налогового администрирования, потребовавший своего незамедлительного разрешения в интересах стабильной работы налогоплательщиков1. Министр финансов РФ А.Л. Кудрин, отметил, что сегодня подводятся итоги одного из самых сложных в истории России года, да и во всем мире. Финансовый кризис выявил те проблемы, которые придется решать нашей стране в ближайшее время. Прежде всего, это касается создания такой посткризисной модели экономики, которая основывалась бы не на высоких ценах на энергоресурсы, а на «создании своей собственной финансовой системы и очень стабильной макроэкономической политики. Мировой финансовый кризис требует перевода экономики на инновационную модель развития. О необходимости модернизации экономики было ска-зано и в Послании Президента РФ Федеральному Собранию . В связих этим, важнейшей задачей, стоящих перед налоговыми органами является необходимость улучшения налогового администрирования.
В этом вопросе, по словам А.Л. Кудрина, должен быть создан баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов, чтобы, с одной стороны, избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, а с другой - сохранить за налоговыми органами достаточно полномочий по контролю за соблюдением законодательства3.
Налоговое администрирование часто определяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами. То есть, по сути, в» это понятие вкладывают содержание старого термина налоговый контроль. Ио мнению О.А. Ногиной, под налоговым администрированием понимается комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках4. Налоговое администрирование является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных и иных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на защиту законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений5. А.И. Пономарев, Т.В. Игнатова, М. А. Богатырев определяют налоговый контроль как главную составляющую налогового администрирования, указывая, что критерием его эффективности является воспрепятствование незаконному уклонению от уплаты налогов6.
При таких определениях налогового администрирования происходит замена термина налоговый контроль другим термином налоговое администрирование.
Понятие администрирование» обозначает не только процессы контроля, но и процессы комплексного управления соответствующей сферой. По-этому в современной экономической литературе также встречается фактическое отождествление понятий «налоговое администрирование» и «управление налоговой системой».
Налоговое администрирование - это определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития. Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Текущий и последующий мониторинг позволяет принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части7.
Налоговое администрирование это совокупность процедур, обеспечивающих государственное управление в области налогообложения8. Л.И. Гончаренко считает, что содержание налогового администрирования шире, чем налоговый контроль, но при этом оно является органической частью управления налоговой системой: Налоговое администрирование - установленная законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом со стороны государства и его органов. Под налоговым администрированием также понимается динамическая развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики9. Как динамически развивающаяся система управления модернизируемых налоговых органов в условиях рыночной экономики понятие «налоговое администрирование» определяют Миронова О. А., Ханафеев Ф.Ф.
По мнению Л. Я. Абрамчик, налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере, как «повседневную деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и. полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей»10. А.Г. Иванов в своей статье указывает, что налоговое администрирование представляет собой регламентированную законами и другими, правовыми актами организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации11.
Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придает функционированию налогового механизма заданное законом направление и координирует налоговые действия при существенных изменениях, в экономике и политике. Управление предполагает выработку цели, задач, механизма реализации цели и задач; обеспечение согласованного развития отдельных частей целой системы.

Основные проблемы модернизации администрирования налогов и налоговой системы в посткризисном экономическом развитии

Познание настоящего невозможно без анализа предшествующего опыта. Именно из-за незнания и непонимания исторического и (или) логического путей развития налога и системы налогообложения в целом возникают проблемы функционирования налогообложения и тупиковые проблемы его администрирования.