Гришин Александр Викторович. Налогообложение оплаты труда в условиях реформирования налоговой системы в России

Краткое описание

Гришин Александр Викторович. Налогообложение оплаты труда в условиях реформирования налоговой системы в России : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2005 218 с. РГБ ОД, 61:05-8/5216

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА 15
1.1. Налогообложение оплаты труда и теоретические аспекты взаимосвязи единого социального налога и налога на доходы физических лиц 15
1.2. Единый социальный налог и финансовое обеспечение социальной защиты населения России 22
1.3. Содержание и значение налога на доходы физических лиц 40
1 Сущность налога на доходы физических лиц и теоретические основы его построения 40
2 Особенности политики в сфере налога на доходы физических лиц 50
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА 60
2.1. Анализ практики исчисления и взимания единого социального налога 60
2.2. Проблемы исчисления и взимания налога на доходы физических лиц и возможные пути их решения 88
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИИ 100
3.1. Направления преобразования единого социального налога 100
3.2. Предложения по реформированию налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование 123
1. Порядок определения объекта обложения налога на доходы физических лиц и налоговой базы с использованием необлагаемого минимума 123
2. Потенциальные возможности использования налоговых ставок для развития механизма исчисления налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование 133
3.3 Пути повышения эффективности налогового администрирования в области налогообложения оплаты труда 147
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 160
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 167
ПРИЛОЖЕНИЯ 178
Приложение 1.1 Аналитическая таблица исполнения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по доходам и расходам в 2001 и 2002 году 178
Приложение 1.2 Доходы и расходы Пенсионного фонда Российской Федерации в период с 2001 по 2004 годы, млн. руб. 180
Приложение 1.3 Доходы и расходы Фонда социального страхования в период с 2001 по 2004 годы, млн. руб. 182
Приложение 1.4. Доходы и расходы Федерального Фонда обязательного медицинского страхования в период с 2001 по 2004 годы, млн. руб. 184
Приложение 1.5 Позиции ученых по вопросу о справедливости в подоходном налогообложении 185
Приложение 1.6 Историческая справка о появлении подоходного налога в Англии 191
Приложение 1.7 Анализ исторического опыта по вопросам о справедливости подоходного налога, о необлагаемом минимуме и о прогрессии в подоходном налоге 198
Приложение 2.1. Описание страховой схемы выплаты заработной платы и иных платежей в пользу физических лиц 203
Приложение 2.2. Соотношение ставки единого социального налога, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость 207
Приложение 2.3. Тарифы пенсионного страхования по старости, инвалидности, потере кормильца по отдельным странам 209
Приложение 3.1. Перечень команд для программы MatCalc 210
Приложение 3.2. Описание последовательности действий при написании макроса с помощью программы Visual Basic For Application (VBA) 211
Приложение 3.3. График функции у=0,12+(10,8*10"8(х-1))1/2 214
Приложение 3.4. Примеры расчета единого социального налога, налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование 215

Введение к работе

В начале 90-х годов в России была создана налоговая система, в которую входили, в том числе подоходный налог с физических лиц (позднее - налог на доходы физических лиц) и платежи в социальные внебюджетные фонды (позднее - единый социальный налог). С самого начала связующим элементом этих налогов стала схожесть их объектов налогообложения в части оплаты труда. Это, в свою очередь, позволяет рассматривать эти платежи в рамках отдельной сферы - налогообложения оплаты труда, которая включает в себя только те составляющие указанных налогов, которые связаны с оплатой труда.
С течением времени налогообложение оплаты труда подвергалось постоянным изменениям. В частности, была начата глубокая реформа налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН). Главной задачей этих реформ было выведение из тени сумм заработных плат. После снижения с 1 января 2005 года ставок ЕСН ожидаемого эффекта в виде роста налоговой базы в результате легализации части расходов на оплату труда не произошло. Поступления ЕСН в федеральный бюджет в январе 2005 года по сравнению с январем 2004 года сократились на 25,6%. Общие доходы социальных внебюджетных фондов, основную долю в которых составляет ЕСН, за тот же период сократились на 14,4%. От такого снижения доходов в первую очередь страдает система социальной защиты населения России, что недопустимо и требует использования для этого более стабильных с фискальной точки зрения источников.
Похожая ситуация сложилась и в отношении налога на доходы физических лиц через несколько лет после его введения в 2001 году. Его главным нововведением стала замена прогрессивной шкалы ставок пропорциональной налоговой ставкой величиной 13%. Расчет был сделан на массовую легализацию неофициальных доходов физических лиц. Это предположение частично оправдалось. Однако в 2004 году поступления от НДФЛ составили 17,22% от
всех налогов и сборов, практически перестав расти по отношению к поступлениям от других налогов. В 2003 году этот же показатель составлял 17,04%. При этом в настоящее время достаточно большой остается доля теневых доходов физических лиц. Для сравнения: в 2004 году в США доля подоходного налога с физических лиц составила 43,3%, в Великобритании доля аналогичного подоходного налога за 2004-05 год оценивается в 71,5%.
К недостаткам действий по реформированию ЕСН и НДФЛ следует отнести то, что эти реформы велись без анализа взаимосвязи этих налогов в рамках налогообложения оплаты труда, и без достаточного анализа того, какое влияние эти налоги в системной связи с другими обязательными платежами оказывают на общее финансовое состояние и конкурентоспособность налогоплательщиков - юридических и физических лиц. Кроме того, реформа ЕСН не привела к упрощению порядка исчисления и уплаты этого налога и соответствующей системы отчетности. По-прежнему действует налоговый механизм ЕСН, предусматривающий налогообложение расходов работодателей1, что широко критикуется специалистами. Сохраняются возможности для применения налогоплательщиками различных схем уклонения от уплаты ЕСН и НДФЛ, например, с использованием «фирм-однодневок» и «страховых» схем. В отношении последних наблюдается некоторое снижение масштабов использования. Несовершенной является и контрольная работа налоговых органов в сфере налогового администрирования. Это проявляется в неоперативном ведении налоговыми органами карточек лицевых счетов налогоплательщиков и сложностях при проведении сверок расчетов между ними, опозданиях с публикацией новых форм налоговой отчетности, недостаточной распространенности системы сдачи отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, а также в отсутствии установленного порядка ведения официальной переписки налогоплательщиков и налоговых органов.
Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры (статья 20 Трудового кодекса РФ).
Представляется, что перечисленные недоработки мешают созданию необходимых условий для выведения заработных плат из тени, что является одной из первых задач реформирования ЕСН и НДФЛ.
Устранение отмеченных недостатков предполагает необходимость проведения анализа налогов, формирующих налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, и поиск оптимальной схемы ее распределения. При этом необходимо исходить из теории построения этих налогов и той роли, которую они призваны играть в экономике России. Учитывая то, что эффективность принятых решений часто определяется контролем за их выполнением, отдельное внимание должно уделяться налоговому администрированию.
Степень разработанности проблемы.По вопросам, связанным с налогообложением в сфере оплаты труда, в основном рассматривается либо какой-то отдельный налог без тесной увязки с другим, либо отдельно система финансирования социальной защиты населения, либо исследования в целом посвящены вопросам налогового администрирования. Кроме того, в науке не раскрыто понятие «налогообложение оплаты труда». Отдельно проблемам налогообложения физических лиц посвящены работы Арсланбекова М.Г., Бат-кибекова СБ., Грачева М.С., Дадашева А.З., Лобановой Е.В., Львова Д.С., Ненашева И.А., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Шаталова С.Д., Шварца П.Г., Черника Д.Г., Юмаева М.М. и др. В них раскрывается и подробно анализируется история развития подоходного налогообложения, его теоретические положения, а также некоторые практические проблемы. При этом в этих работах без внимания оставлен вопрос о наличии у подоходного налога с физических лиц объективных особенностей, характерных для разных стран, на основе которых можно определить пути дальнейшего реформирования НДФЛ. Предложенные же варианты развития по основным аспектам подоходного налогообложения в России (ставки, вычеты, уклонение от уплаты налога, фискальная значимость) представляются либо требующими дополнительной аргументации, либо спорными.
Вопросы, связанные с проблемами финансирования системы социальной защиты населения России, подробно рассмотрены в работах Антонова Д.П., Красавиной М.Ю., Половой Е.М., Стоноженко И.В., Федотовой Н.И. Шомко А.И., Яновой СЮ. и др. В этих работах, помимо организационного аспекта финансирования, рассмотрены и проблемы налогообложения. Многие из выдвинутых в этой области предложений касаются единого социального налога и заслуживают пристального внимания. Однако ввиду специфической направленности этих работ предложения по совершенствованию налогообложения в них не раскрыты.
Рассмотрению проблем, связанных с исчислением и взиманием единого социального налога, посвящены работы Гончаренко Л.И., Гусева В.В., Двор-киной Т.А., Каллистовой Ю.И., Котовой Е.В., Липатовой И.В., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Шаталова С.Д. и др. Большинством авторов на основе анализа теории и практики взимания единого социального налога обосновываются концептуальные направления его развития. Даже учитывая небольшое количество работ, связанных с подробным изучением единого социального налога, имеют место несколько различных по сути концепций его совершенствования. В этих условиях целесообразным представляется анализ всех возможных точек зрения по вопросе реформирования единого социального налога во взаимосвязи с поиском решения смежных проблем.
Проблемы налогового администрирования отражены в работах абсолютного большинства из перечисленных выше авторов. Помимо них, этой тематике посвящены работы Барышевой А.Р., Бекетовой О.Н., Вылковой Е.С., Ионова Ю.А. и др. В работах этих авторов раскрыто подавляющее большинство тем, связанных с процедурами налогового контроля, методами повышения эффективности работы налоговых и правоохранительных органов в деле борьбы с уклонениями от уплаты налогов и другими актуальными вопросами налогового администрирования. Тем не менее, ввиду достаточной обширности и чрезвычайной сложности проблем, связанных с налоговым администри-
рованием, спектр освещенных вопросов представляется не полным. Все это предопределило выбор темы диссертации, предопределяет его цели и задачи.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационной работы является разработка комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения в сфере оплаты труда.
Достижение данной цели потребовало решения следующих задач:
1) сформулировать определение термина «налогообложение оплаты труда»;
2. изучить связь налогового бремени в виде единого социального налога с финансовым обеспечением социальной защиты населения России;
3. привести сравнительный анализ зарубежного опыта и теорию налога на доходы физических лиц и на этой основе выявить методы его исчисления и взимания и оценить возможность их внедрения в России;
4. проанализировать проблемы, связанные с исчислением и уплатой единого социального налога, налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование, и предложить пути их решения;
5. разработать оптимальную для России схему построения механизма налога на доходы физических лиц и обязательных платежей, необходимых для финансирования социальной защиты населения;
6. проанализировать действующий механизм налогового администрирования и выработать предложения по повышению его эффективности в области налогообложения оплаты труда.
Объект и предмет исследования.Объектомисследования является система налогообложения в сфере оплаты труда в России.Предметомисследования выступают налоговые механизмы единого социального налога, налога на доходы физических лиц и механизм исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование.
Методологические и теоретические основы исследования.Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и сие-
темного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.
Теоретической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем: А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Дж. Кейнса, Богачевского М.Б., Гензеля П.П., Исаева А.А., Дж. Ст. Милля, Озерова И.Х., Д. Рикардо, Соколова А.А. и других.
Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК.
Информационной базой исследования послужили статистические материалы Госкомстата РФ, МНС РФ (ФНС), Минфина РФ, бухгалтерская, налоговая и управленческая отчетность отдельных организаций торговли, производственной сферы и сферы услуг, монографии, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях, данные, собранные автором во время работы в области аудита, консалтинга и финансового менеджмента, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению, законодательные и иные нормативно-правовые акты РФ.
Научная новизна результатов исследованиясостоит в выработке комплексных теоретико-методологических положений по совершенствованию налогообложения в сфере оплаты труда.
Основные положения, содержащие научную новизну.
1. На основе выявленной взаимосвязи объектов налогообложения НДФЛ и ЕСН сформулировано понятие «налогообложение оплаты труда», под которым понимается совокупность мероприятий по установлению, исчислению и взиманию налогов, объектом налогообложения которых являются расходы работодателей на оплату труда или доходы работников.
2. Обосновано отсутствие эластичности налоговой нагрузки в виде ЕСН потребностям государства по финансированию социальной защиты населения.
Исключениями из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности и страховая и накопительная части трудовой пенсии.
3. Выявлено, что установление необлагаемого минимума в подоходном налоге с физических лиц, с точки зрения теории этого налога, связано с реализацией механизма, гарантирующего работнику возможность воспроизводить свою рабочую силу, что необходимо учитывать в России при определении размера стандартного налогового вычета по НДФЛ.
4. Уточнено понимание принципа справедливости в отношении величины налоговой нагрузки любого налога с физических лиц: ее размер должен быть таковым, чтобы не приводить к изменению социального статуса любого налогоплательщика в результате полной уплаты налога.
5. Обоснована идея о введении минимального налога для всех налогоплательщиков, кроме физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, взимаемого в случае если общий размер налоговых платежей за календарный год меньше определенного уровня. Это позволит снизить для государства убытки от деятельности «фирм-однодневок», стимулирует предпринимателей более эффективно использовать подконтрольные им юридические лица, а также позволит уменьшить число фирм, сдающих «нулевые» отчеты;
6. Предложено введение в налоговое законодательство понятия почтового адреса налогоплательщика, что позволит, с одной стороны, сделать более открытым и двухсторонним общение налоговых органов с налогоплательщиками, поможет наладить контакт со многими из них, а с другой, - сделает более эффективной контролирующую работу различных властных структур;
7. Предложены комплексные изменения в механизмы исчисления и уплаты единого социального налога, налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование, создающие экономические стимулы для выведения из теневой сферы сумм реальной оплаты труда и позво-
ляющие создать более гибкую систему финансового обеспечения социальной защиты населения России. В частности:
для налоговой составляющей ЕСН обосновано использование в качестве объекта налогообложения среднесписочной численности работников, состоящих в подчинении руководству налогоплательщика. Соответственно ставку такого налога предложено рассчитывать в рублях на одного работника, и утверждать её каждый год и в определенных рамках на ближайшие несколько лет, исходя из плановых расходов соответствующих внебюджетных фондов, прогнозируемых на несколько лет вперед;
сформулировано положение, согласно которому необходимо вычитать из доходов, полученных от активной деятельности физических лиц, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, расходов «на воспроизводство рабочей силы», рассчитанных с использованием величины «ми-нимального потребительского бюджета», предложенного Федотовой Н.И. , соответствующего уровню потребностей «среднего класса»;