Ильичев Станислав Константинович. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции

Краткое описание

Ильичев Станислав Константинович. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2002 168 c. РГБ ОД, 61:03-8/1312-9

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. Анализ основных тенденций в налогообложении предпринимательских субъектов электронной коммерции 14
1.1. Значение и роль электронной коммерции в контексте фискальной политики государства. .. 15
1.2. Анализ основных моделей обеспечения электронной коммерции 19
1.2.1. Модель финансового обеспечения электронной коммерции 20
1.2.2. Модель программно-технического обеспечения электронной коммерции 22
1.3. Анализ мировой практики совершенствования механизма налогообложения
предпринимательских субъектов электронной коммерции 25
1.3.1. Анализ практики совершенствования механизма налогообложения предпринимательских субъектов электронной коммерции в США 25
1.3.2. Анализ практики совершенствования механизма налогообложения предпринимательских субъектов электронной коммерции в Великобритании 28
1.3.3. Анализ налоговой системы РФ в контексте налогообложения субъектов электронной коммерции 29
ВЫВОДЫ 41
ГЛАВА 2. Исследование и разработка комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма налогообложения электронной коммерции 45
2.1. Критерии выбора метода проектирования и разработки комплекса мероприятий 47
2.2. Выбор и обоснование метода проектирования и разработки комплекса мероприятий 51
2.2.1. Методы экономико-математического моделирования (ЭММ) 51
2.2.2. Технология структурного анализа и проектирования (SADT) 56
2.3. Разработка комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма 58
2.3.1 Определение базовых элементов комплекса мероприятий по совершенствованию
налогового механизма 58
2.3.2. Дуги данных (объекты) 59
2.3.3. Функциональная декомпозиция комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма 62
ВЫВОДЫ 68
ГЛАВА 3.Практические аспекты реализации комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма налогообложения электронной коммерции 70
3.1. Нормативно-экономические принципы налогообложения электронной коммерции 71
3.1.1. Принципы определения налоговой юрисдикции 71
3.1.2. Принципы определения объекта налогообложения 75
3.1.3. Принципы исчисления налога 78
3.1.4 Принципы распределения налоговых платежей между налоговыми
юрисдикциями 80
3.2. Оценка экономической эффективности нормативно-экономических принципов
налогообложения электронной коммерции 82
3.2.1. Исходные данные для проведения оценки экономической эффективности 82
3.2.2. Пример практической реализация правил и расчет их экономической эффективности 85
3.3. Перспективы практической реализации нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции в Российской Федерации 89
3.3.1. Мероприятия организационного характера 90
3.3.2. Мероприятия по информационно-техническому обеспечению 92
3.3.3. Мероприятия по совершенствованию нормативного обеспечения 93
3.3.4. Международное сотрудничество 94
ВЫВОДЫ 95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 102
ПРИЛОЖЕНИЕ №1. Анализ основных направлений деятельности в сфере электронной коммерции 104
ПРИЛОЖЕНИЕ №2. Анализ основных характеристик систем Интернет-банкинг 108
ПРИЛОЖЕНИЕ №3. Анализ основных характеристик электронных платежных систем 109
ПРИЛОЖЕНИЕ №4. Оценка степени влияния факторов, обусловленных специфическими особенностями моделей обеспечения электронной коммерции, на элементы налогообложения 111
ПРИЛОЖЕНИЕ №5. Анализ влияния факторов, обусловленных характеристиками модели финансового обеспечения электронной коммерции, оказываемого на элементы налогообложения.. 112
ПРИЛОЖЕНИЕ №6. Анализ влияния факторов, обусловленных характеристиками модели программно-технического обеспечения электронной коммерции, оказываемого на элементы налогообложения 118
ПРИЛОЖЕНИЕ №7. Основные характеристики модели програмно-технического обеспечения электронной коммерции 123
ПРИЛОЖЕНИЕ №8. Анализ налоговых обязательств субъектов электронной коммерции в контексте действующей налоговой системы РФ и факторов, обусловленных спецификой моделей обеспечения электронной коммерции 127
ПРИЛОЖЕНИЕ №9 Диаграмма №1. Функция АО «Обеспечить сбор налогов в сети Интернет» 140
ПРИЛОЖЕНИЕ №10. Диаграмма №2. Декомпозиция функции АО «Обеспечить сбор налогов в сети Интернет» 141

Введение к работе

В настоящий момент не вызывает сомнений то обстоятельство, что широкое распространение глобальных информационных сетей внесло необратимые изменения в процесс социально-экономического развития общества. При этом следует особо отметить тот факт, что наибольшие изменения произошли в сфере экономики, как в мировом масштабе, так и на уровне отдельных государств. Одним из наиболее знаменательных событий в данном контексте является возникновение такого вида экономической деятельности как электронная коммерция. Притом, что классическая формула «товар - деньги - товар» практически не претерпела изменений, электронная коммерция коренным образом изменила существующие представления о принципах торговли.
С появлением электронной коммерции перестали иметь существенное значение такие важные прежде характеристики как географическое расположение покупателей и продавцов, время необходимое для совершения сделки, суверенные границы государств, и т.д. Впервые в истории представилась возможность продавать и поставлять широкий ассортимент цифровых продуктов и услуг, освободившись от затрат, обусловленных расстояниями и таможенной политикой различных государств. И даже для материальных товаров, реализация которых связана с пересечением географических границ, электронная коммерция как никогда прежде отвечает интересам покупателей и продавцов во всем мире. Для потребителя не имеет значения, в какой точке мира была сделана покупка - в Москве, Сиднее или Лос-Анджелесе — имеет значение только тот факт, кто из продавцов предлагает лучший товар по лучшей цене.
Также важно отметить тот факт, что в рамках системы электронной коммерции произошло формирование принципиально нового объекта сделки купли-продажи - товара, не имеющего материального выражения, представленного исключительно цифровым содержанием, например, программное обеспечение, тексты различного содержания, видеофильмы, музыкальные произведения и т.д. Здесь необходимо подчеркнуть, что возникновение проблем налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, связано, главным образом, именно в связи с вышеуказанным обстоятельством.
Статистические данные свидетельствуют о том, что в Соединенных Штатах доходы от покупок, осуществляемых в сфере электронной коммерции, насчитывали приблизительно 13 миллиардов долларов США в 1998 году, и по прогнозам аналитиков достигнут величины в 108 миллиардов долларов США в 2003 году — что представляет практически десятикратное увеличение объемов осуществляемых сделок. Будет уместным отметить, что по экспертным оценкам Министерства РФ по налогам и сборам объем сделок в сфере электронной коммерции в 2001 году в России составил 400 - 600 млн. долл. Таким образом, можно сделать вывод о том, что предпринимательская деятельность в сфере электронной коммерции является одним из стратегических ресурсов и внутренних источников развития экономики Российской
Федерации, в связи с чем возникает необходимость исследования особенностей фискальной деятельности государства в указанной сфере.
Высокие темпы роста электронной коммерции являются причиной для беспокойства правительств многих стран, поскольку действующие механизмы налогообложения1 не в полной мере учитывают специфические особенности данного вида экономической деятельности. Таким образом, проблема налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции перестала носить теоретический характер и перешла в практическую область. Вместе с тем. применение существующего механизма налогообложения в отношении указанных субъектов, может обусловить снижение темпов роста в электронной коммерции, и в конечном итоге, привести к стагнации.
Практическая важность указанных проблем влечет за собой необходимость совершенствования механизма реализации налоговой политики государства в сфере электронной коммерции, с тем, чтобы в полной мере учесть специфические особенности электронной коммерции и, в конечном итоге, обеспечить развитие данного вида предпринимательской деятельности, представляющей собой один из стратегический ресурсов и внутренних источников развития национальной экономики в целом и ее предпринимательских структур.
Целью исследования является выявление особенностей налогообложения в сфере электронной коммерции и разработка рекомендаций по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции.
Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:
• исследование специфики электронной коммерции, заключающееся в выделении и проведении содержательного анализа основных моделей, обеспечивающих функционирование электронной коммерции, с целью выявления факторов, оказывающих влияние на элементы налога и отдельные категории международного налогового права (элементы налогообложения);
• анализ мировой практики формирования моделей налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, и анализ налоговой системы Российской Федерации в контексте налогообложения данных субъектов.
• постановка ключевых проблем, связанных с налогообложением субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции;
• определение критериев выбора методов проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, а также требований, предъявляемых к данному комплексу мероприятий;
• обоснование и выбор методов проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, в соответствии с установленными критериями выбора;
• проектирование и разработка комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, и теоретическое обоснование нормативно-экономических принципов составляющих его основу (далее по тексту - нормативно-экономические принципы налогообложения электронной коммерции);
• проведение экспериментальных расчетов, необходимых для оценки экономической эффективности нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции;
• разработка плана перспективных мероприятий по практической реализации в Российской Федерации нормативно-экономических принципов налогообложения электронной коммерции.
Объектом исследования является электронная коммерция, как вид экономической деятельности, осуществляемый при помощи глобальных информационных сетей, в части тех структурных компонентов (моделей обеспечения), которые обуславливают специфику налогообложения данного вида деятельности.
Предметом исследования являются существующие в настоящий момент модели налогообложения экономических субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в глобальных информационных сетях.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы российских и зарубежных ученых и экспертов в области налогообложения, исследования глобальных информационных сетей и технологии структурного анализа и проектирования. При работе над диссертацией и для решения поставленных задач использовались как общенаучные методы познания (анализ и синтез, обобщение, сравнение и группировка), так и методы структурного анализа и проектирования (SADT).
Эмпирической основой исследования являются аналитические данные, опубликованные в отечественной и зарубежной научной литературе, нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие отдельные правовые и экономические аспекты хозяйственной деятельности, а также статистические данные, характеризующие существенные характеристики исследуемого объекта. В качестве примеров в работе использованы гипотетические данные, наиболее характерно отражающие специфику рассматриваемой проблемы. В процессе работы проверка различных гипотез проводилась с помощью изучения различных примеров для установления типичности и применимости конкретного метода и адаптации теоретических методов к практическим условиям.
Научная новизна работы заключается в разработке нового решения актуальной экономической задачи, связанной с налогообложением субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, не имеющего аналогов в современной хозяйственной практике.
Результаты, определяющие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
• определены факторы, оказывающие влияние на элементы налогообложения, на основе анализа специфических характеристик моделей обеспечения электронной коммерции. В числе данных факторов: фактор экстерриториальности транзакций, фактор анонимности транзакций, фактор нематериального представительства, фактор защищенности данных, фактор международного статуса.
• сформулированы ключевые проблемы налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции. Указанные проблемы заключаются в следующем:
• определение налоговой юрисдикции субъектов электронной коммерции;
• определение объекта налогообложения в электронной коммерции;
• осуществление налогового контроля в сфере электронной коммерции.
• определены критерии выбора метода проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, в соответствии со спецификой выявленных проблем: критерий адекватности представления, критерий динамики и критерий формализации.
• обосновано применение метода структурного анализа и проектирования (SADT) для проектирования и разработки комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, на основе результатов исследования существующих методов проектирования и разработки в соответствии с установленным критериями.
• осуществлены проектирование и разработка комплекса мероприятий по совершенствованию налогового механизма в части налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции; комплекс мероприятий представлен в виде взаимосвязанной совокупности SADT-диаграмм.
• разработаны и систематизированы нормативно-экономические принципы налогообложения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции: введение единого налога на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции; определение универсального для всех налоговых юрисдикции объекта налогообложения единым налогом на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции; установление диапазона возможных изменений налоговой ставки по единому налогу. Данная мера призвана обеспечить равномерное распределение налоговых поступлений от единого налога на доходы компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере электронной коммерции, в бюджетах отдельных государств; унификация налоговой базы
- введение единого порядка определения налоговой базы при осуществлении сделок в системе электронной коммерции; устранение двойного экономического налогообложения, выражаемое в предотвращение взимания двух и более налогов с одной налоговой базы.
• дана оценка экономической эффективности предлагаемых нормативно-экономических принципов налогообложения субъектов, осуществляющих предприним