Каратаева Галина Евгеньевна. Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций

Краткое описание

Каратаева Галина Евгеньевна. Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10, 08.00.12 / Каратаева Галина Евгеньевна; [Место защиты: Марийс. гос. техн. ун-т].- Йошкар-Ола, 2009.- 394 с.: ил. РГБ ОД, 71 10-8/89

Содержание к диссертации

Введение
1. Теоретические основы и логическое содержание категории "прибыль" как объекта учета 18
1.1. Теоретико-методологический генезис сущности и содержания категории "прибыль" 18
1.2. Развитие теории бухгалтерской прибыли в контексте требований международных стандартов учета и финансовой отчетности 60
1.3. Формирование прибыли от продаж инвестиционно-строительной деятельности 78
2. Методология и методика бухгалтерского и интегрированного управленческого учета прибыли строительных организаций 110
2.1. Методические подходы к учету финансовых результатов деятельности строительных организаций с позиции международных и российских учетных стандартов 110
2.2. Методика формирования и учета доходов и расходов инвестиционно-строительной деятельности организаций 144
2.3. Концепция интегрированного управленческого учета прибыли строительных организаций и ее организация в условиях бухгалтерских рисков 179
3. Развитие теории налогообложения прибыли и налоговых рисков 214
3.1. Генезис теории налогообложения прибыли 214
3.2. Правовые и методические особенности учета налоговой прибыли 245
3.3. Налоговые риски в системе управления прибылью 263
4. Методология и организация управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций 277
4.1. Влияние налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности строительных организаций 277
4.2. Концепция налогового ценообразования 300
4.3. Мониторинг управления налоговой прибылью строительных организаций 322
Заключение 347
Литература 364
Список приложений 385

Введение к работе

Актуальность темы исследованияопределяется необходимостью развития теорий и методологического инструментария учета и налогообложения важнейшей категории "прибыль", которая выступает не только в качестве экономического показателя, но и является объектом учета и налогообложения. В условиях рынка, жесткой конкуренции, порожденной финансовым кризисом, прибыль выступает источником жизнедеятельности организаций, за счет которого осуществляется финансирование их текущей (операционной), финансовой и инвестиционной деятельности.
Исторически категория "прибыль" связана с категорией "капитал". Рассматривая классические подходы к капиталу, следует выделить важнейшие задачи, стоящие перед государством и хозяйствующими субъектами, решение которых позволяет наращивать доходную часть капитала — прибыль, развивать бизнес, укреплять экономический и налоговый потенциал субъекта и, как следствие, государства. Приращение капитала и прибыли способствует росту налоговой базы и увеличению поступающих в бюджет налоговых платежей. Эта выгодная с макроэкономических и микроэкономических позиций проблема имеет множество теоретических и методических направлений, не обеспеченных в достаточной степени для реализации их на практике разработками в области учета и отчетности, анализа влияния рисков на величину капитала и прибыли.
Рыночные механизмы, формирующие условия и среду, в которой развивается хозяйствующий субъект, взаимодействуют между собой и, тем самым, способствуют появлению разного рода предпринимательских рисков. Конечно, из всей совокупности рисков, учетно-аналитической информации в большей степени свойственны налоговые риски. От уровня налоговой нагрузки организации во многом зависит ее финансовое положение, а размер прибыли, оставшейся после налогообложения, должен быть достаточным для инвестирования всех видов деятельности. Это особенно актуально для орга-
5 низаций, осуществляющих инвестиционно-строительную деятельность. Объем строительных работ, выполненных организациями различных форм собственности Тюменской области, вырос от 121,9 млрд. руб. в 2002 году до 441,5 млрд. руб. в 2008 году. Положительная динамика роста объема строительных работ свойственна организациям исследуемого Ханты-Мансийского автономного округа — Югра Тюменской области (табл. 1).
Таблица 1
Объем работ, выполненных по виду экономической деятельности "строительство" (млрд. руб., в фактически действовавших ценах)
Среди факторов, ограничивающих деловую активность строительных организаций, следует выделить фактор "высокий уровень налогов", который в 2007 году составил 42% среди всех прочих факторов: неплатежеспособности заказчиков, высокой стоимости материалов, недостатка заказов на работы, конкуренции со стороны других строительных организаций, недостатка квалифицированных рабочих, нехватки и изношенности машин и механизмов, высокого процента коммерческого кредита.
2008 год, характеризующийся финансовым кризисом, усугубил ситуацию по неплатежеспособным строительным организациям - сумма убытка по строительной отрасли российских организаций возросла в 2008 году в 2,2 раза по сравнению с предыдущим годом. Поэтому задача эффективности управления инвестиционно-строительной деятельностью, прибылью и рисками стала особенно острой.
Экономические и бухгалтерские подходы к содержанию категории "прибыль", явились основой для развития многочисленных теоретических направлений прибыли и различных методик ее определения. Различия, которые можно встретить в экономической литературе, касаются не только опре-
делений, но и содержания понятий, данных экономической, бухгалтерской (балансовой), налоговой прибыли, алгоритмов их исчисления, критериев классификации, отношения к другим ключевым показателям экономического развития организаций, например, к капиталу.
Классическая финансовая концепция капитала, которая нашла отражение в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), как одна из основополагающих концепций, раскрывает взаимосвязь капитала с денежными потоками. В свою очередь, чистый денежный поток отражает показатель прибыли, полученной организацией по результатам своей деятельности в отчетном периоде. Эта взаимосвязь особенно важна для обоснования новых направлений теорий бухгалтерского учета, предметом которого в настоящее время современные ученые признают "капитал", "движение капитала".
Новое видение бухгалтерского учета и трансформация бухгалтерских и налоговых категорий, объясняющих содержание прибыли, дополняется и взаимообусловлено различиями бухгалтерской прибыли с налоговой. Методической и правовой обеспеченности отражения в отчетности этих различий, их причин, природы, влияния рисков, - в отечественной науке недостаточно для того, чтобы удовлетворить потребности не только управления организациями, но и всех заинтересованных пользователей бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности.
Организации с крупным бизнесом, признанные крупнейшими и основными налогоплательщиками, играют ключевую роль в экономическом развитии государства и его регионов. Отраслевая специфика организаций тюменского региона позволяет выделить таких налогоплательщиков не только в нефтегазовом секторе, но и в строительстве. Проблемы управления прибылью таких организаций решаются благодаря эффективно организованному информационному ресурсу управления, который формируется в системном бухгалтерском, управленческом и налоговом учете. Дополняют информационную систему данные внутреннего контроля, анализа и планирования. Большая часть таких данных в своем формировании отличается взаимосвя-
7 зью, а сами области управления — взаимозависимостью и взаимообусловленностью. Синергетический эффект, полученный в результате формирования и интерпретации данных информационной системы управления прибылью, является главнейшим фактором развития теоретических и методических основ учета и налогообложения прибыли, которое рассматривается в работе на примере организаций строительной отрасли Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (ХМАО-Югры) Тюменской области.
Крупные организации строительной отрасли, заинтересованные в серьезных инвестициях, для повышения своей инвестиционной привлекательности, формируют отчетность по требованиям международных стандартов. Этот вопрос для управления прибылью тоже является значимым, поскольку при трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат, составленный по требованиям МСФО, возникают различия в содержаниях показателей отчетности, влияющие на показатель прибыли. Для обоснования таких различий и правильного отражения в отчетности причин их появления, оценки последствий возникающих при этом рисков, необходимо также развитие методологического инструментария, включая отраслевые методические разработки.
Значимой проблемой для развития теории учета и налогообложения прибыли является институциональный подход, позволяющий выделить отдельные концептуальные положения прибыли, акцентирующие внимание на роли социальных институтов в экономическом развитии хозяйствующего субъекта. Эта проблема требует глубокого изучения применительно не столько к организациям отдельной отрасли, сколько к методологии учета и налогообложения прибыли.
Налогообложение прибыли, в свою очередь, развивающееся под воздействием налоговой политики государства, совершенствуется в сочетании с обложением другими налогами, что приводит к структурным изменениям налогов, аформирующих доходную часть бюджета. Эффективная налоговая политика, нацеленная на достижение компромисса между реализацией принци-
8 пов эффективности и справедливости в налогообложении, привела в настоящее время к изменениям, вносимым в режим применения налога прибыль организаций, в результате которого уже в 2007 году налогоплательщики уменьшили налоговую базу в полном размере на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году, что сократила федеральный бюджет на 11,3 млрд. рублей, а территориальных - на 30,4 млрд. рублей1. Поэтому политика в отношении налогообложения прибыли рассматривается в настоящем исследовании как система сложившихся условий для повышения эффективности управления прибылью в организациях — налогоплательщиках. Надо отметить, что заинтересованности в укреплении и развитии налоговой базы для исчисления налога на прибыль у организаций в настоящее время нет. Это является следствием слабого налогового менеджмента или его отсутствием в организациях. Развитие функций налогового менеджмента - планирования, контроля, анализа налогообложения, налоговой нагрузки позволит не только повысить заинтересованность менеджеров организаций в налоговой информации, но и обезопасить бизнес от последствий налоговых рисков. Организацию эффективного налогового менеджмента, создание его методической и организационной базы следует рассматривать во взаимосвязи с налоговым мониторингом, что не находит пока достаточного освещения в специальной литературе и не обеспечено методически.
Степень разработанности проблемы.Мировой опыт в области использования категории "прибыль" накоплен в достаточно широком диапазоне изучения проблем экономики, бухгалтерского учета, контроля, анализа, налогообложения и т.д. В российской учетной науке изученность категории "прибыль" характеризуется трудами Н.А.Блатова, Р.Я.Вейцмана, Ф.В.Езерского, А.М.Галагана, Н.А.Кипарисова, М.И.Кутера, В.Ф.Палия, А.П.Рудановского, Э.К.Гильде, В.Д.Соколова, Я.В.Соколова, А.С.Наринского и др. В большей степени показатель прибыли находил свое отражение в научных публикациях, посвященных анализу хозяйственной деятельности промышленных предпри-
1Предварительные показатели сценарных условий, представленных Минэконом развития России.
ятий, С.Б.Барнгольц, М.В.Мельник, С.К.Татура, А.Д.Шеремета и др. Совре менные подходы к анализу, используемому в системе менеджмента в рыноч ной экономике, повлиявшие на развитие различных научных положений фи нансового анализа, системного анализа, инвестиционного анализа, управлен ческого и стратегического учета и др., являются доказательством того, что управление прибылью должно рассматриваться с позиции учетно- аналитической интерпретации показателей различных видов деятельности в отчетности. Большие наработки в этой области можно отметить в трудах В.И.Бариленко, С.А.Бороненковой, М.А.Вахрушиной, И.Н.Дрогобыцкого, Б.Т.Жарылгасовой, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, В.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева, В.Н.Нестерова, В.Д.Новодворского, С.В.Панковой,
В.Л.Поздеева, Л.В.Поповой, Г.В.Савицкой, А.Е.Суглобова, В.П.Фомина, Г.Р.Хамидуллиной и многих других.
Отдельные теоретические и методологические подходы к формирова нию прибыли в организациях различных отраслей и секторов экономики рас сматривались в работах А.Д.Арзамасцева, М.М.Ахмадеевой, В.А.Бабина, Е.А.Еленевской, Л.М.Чернякевич и многих других. Вопросы налогообложе ния прибыли в современной экономической литературе рассматриваются достаточно часто. Исторической основой для развития налоговых подходов справедливо считаются классические работы Ф.Кенэ, А.Смита, Д.Рикардо, Дж. Кейнса, А.Вагнера, Дж.Милля, Ж.Ж.Руссо, Э.Селигмана, Ж.Сисмонди, Н.И.Тургенева, С.Ю.Витте, И.И.Янжула, а также работы отечественных уче ных Л.И.Гончаренко, А.А.Исаева, В.Г.Князева, И.А.Майбурова, О.А.Мироновой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, В.И.Радионовой,
А.А.Соколова, С.Д.Шаталова, Ф.Ф.Ханафеева, Д.Г.Черника и других.
Институциональные теории и теории рисков, на основании которых строятся подходы ученых к объяснению влияния факторов на экономическое развитие в целом, и отдельные показатели деятельности субъектов, в частности, рассмотрены в работах В.Н.Вяткина, А.Олейника, Р.Нуреева, А.Ю.Грибова, Г.В.Савицкой, А.Е.Шевелева, Е.В.Шевелевой, А.С.Шапкина,
10 В.А.Чернова, Н.В.Хохлова и многих других.
Вместе с тем в отечественной науке до настоящего времени отсутствуют исследования, комплексно охватывающие теоретико-методологические проблемы учета и налогообложения прибыли в условиях динамичности процессов развития рыночной экономики и рисков. Особенно можно выделить вопросы концепции учета и налогообложения прибыли во взаимосвязи с финансовыми рисками, методологические подходы к учету результатов деятельности строительных организаций и отражения их в отчетности с учетом влияния последствий рисков. Требует уточнения понятийный аппарат, используемый в системе налогообложения и налогового контроля прибыли. Чтобы выполнить вышеизложенное, необходима определенная гипотеза.
Рабочая гипотеза.В качестве рабочей гипотезы выдвинуто предположение, что в современной экономике, сопровождающейся трансформационными, инновационными процессами, одновременно переживающей кризисные явления, действующие организации инвестиционно-строительного комплекса в большей степени, чем в предшествующие периоды, испытывают потребность в управлении прибылью, ее бухгалтерской и налоговой величиной. Во многом такая необходимость обусловлена существенностью влияния налоговой нагрузкой на финансовые результаты деятельности организаций строительной отрасли. Существующая неопределенность российской законодательно-нормативной базы в сочетании с требованием международных стандартов финансовой отчетности может негативно сказаться на результатах деятельности в отсутствии механизма управления налоговыми рисками.
Актуальность и отсутствие комплексного подхода к методологии учета и налогообложения прибыли предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования.Цель исследования заключается в разработке методологии учетно-аналитического обеспечения управления прибылью и концепции управления налоговыми рисками строительных организаций, как одного из важнейших сегментов рынка.
В соответствии с поставленной целью в диссертации выделены четыре системных задачи, каждая из которых потребовала решения блока соподчиненных задач.
Первая системная задача— разработать концепцию прибыли, отражающую развитие методологических подходов к прибыли как к объекту учета:
проанализировать генезис теорий прибыли, обосновать сущность и раскрыть содержание категории "прибыль" на основе исторического экономического, бухгалтерского и налогового подходов;
обосновать с позиции требований международных стандартов учета и финансовой отчетности взаимосвязь теорий прибыли и концепций капитала;
обосновать методологический инструментарий формирования прибыли от продаж инвестиционно-строительной продукции и разработать подходы к отражению этой информации в системе отчетности.
Вторая системная задача— развить методологию и разработать методику бухгалтерского и интегрированного управленческого учета прибыли строительных организаций:
проанализировать методологические подходы к учету прибыли от продаж строительных организаций, заложенные в МСФО и российских ПБУ;
разработать методику формированияиучета доходов и расходов инвестиционно-строительной деятельности организаций, отвечающую требованиям международных стандартовисовременным рыночным условиям;
разработать концепцию интегрированного управленческого учета прибыли строительных организаций в условиях бухгалтерских рисков.
Третья системная задача— разработать методологические основы налогообложения прибыли строительных организаций и налоговых рисков:
- обосновать направления и факторы развития налоговых теорий и совре менных концепций налогообложения прибыли;
теоретически обосновать методические и правовые аспекты налогообложения прибыли строительных организаций в современных условиях;
выявить особенности влияния налоговых рисков на прибыль, определить их место в системе управления прибылью.
Четвертая системная задача— обосновать методологические подходы к управлению прибылью и налоговыми рисками в строительных организациях на основе его информационно-методического обеспечения и организации налогового мониторинга:
разработать комплексную методику определения влияния налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности строительных организаций;
разработать концепцию налогового ценообразования, позволяющую использовать инновационные подходы к оценке ресурсов и налогового потенциала организации;
разработать организационные и методические основы налогового мониторинга для информационного управления прибылью.
Область проведенного исследования.Содержание работы отвечает обозначенным в паспорте специальностей ВАК областям исследования:
08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит": п. 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы"; п. 2.10. "Исследование зависимости между ценой и налогообложением", 3.6. "Проблемы управления финансовыми рисками", п. 7.5. "Развитие методов оценки рисков и их влияния на рыночную стоимость";
08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.3 "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", п. 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам", п. 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.10
13 "Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по
отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности".
Предметом исследованиядиссертации явились теоретико-методологические проблемы учета и налогообложения прибыли, методическое и организационное обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками.
Объектом исследовани