Киосе Марина Ивановна. Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования

Краткое описание

Киосе Марина Ивановна. Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Киосе Марина Ивановна; [Место защиты: Волгогр. гос. ун-т].- Волгоград, 2008.- 274 с.: ил. РГБ ОД, 61 08-8/598

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 14
1.1. Методологические основы налогового планирования в государственных учреждениях 14
1.2. Классификация форм и методов налогового планирования 41
ГЛАВА II. ФИНАНСИРОВАНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ СИСТЕМЫ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНО ГООБРАЗОВАНИЯ 49
2.1. Организационно-правовая регламентация бюджетных учреждений 49
2.2. Характеристика международных и российских моделей государственного финансирования образования 60
2.3. Финансовое планирование деятельности государственных образовательных учреждений среднего профессионального образования в условиях перехода на принципы ответственного финансового менеджмента и гибкие формы бюджетного финансирования по результату 85
ГЛАВА III. МЕТОДИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 124
3.1. Реализация налогового планирования в образовательных учреждениях 126
3.2. Роль учетной политики в оптимизации налогообложения в
государственных образовательных учреждениях 160
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 178
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 183
ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение к работе

Актуальность темы исследования обусловлена тем, чтона
современном этапе развития государственности в РФ огромное значение уделяется реформам бюджетного сектора экономики, которые являются важными шагами в реализации государственной политики в области бюджетирования и управления государственными финансами. Важнейшая задача бюджетной реформы, проводимой правительством, состоит в повышении эффективности использования бюджетных средств. В логике реформы во главу угла ставится подход, который принято именовать «новым государственным менеджментом», переход от принципа управления по затратам к принципу управления по результатам.
В настоящее время подавляющее большинство (более 90%) организаций* социальной сферы создано в форме бюджетных учреждений. Статус бюджетного учреждения имеют также государственные и муниципальные учебные заведения системы среднего профессионального заведения1.
Правовой статус бюджетного учреждения определяет особый характер планирования и использования бюджетных и внебюджетных средств с требованиями Бюджетного кодекса и принципами сметного финансирования такими, как определение объема бюджетного ассигнования на основе нормирования отдельных расходов, необходимых для нормального функционирования бюджетного учреждения; целевое назначение бюджетных ассигнований в соответствии с кодами бюджетной классификации; строгая регламентация бюджетных средств по назначению и времени; контроль над обоснованным планированием ассигнований и рациональным, и экономным использованием средств.
Современной тенденцией развития профессионального образования является диверсификация источников его финансирования. Для обеспечения
1Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс [Текст] : [федер. закон : принят Госдумой 31 июля 1998 № 145-ФЗ.] // Гарант [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон.дан. и прогр. - М., 2007 (ст 161, п.1)
деятельности государственного образовательного учреждения используются следующие финансовые источники:
-бюджетные ассигнования (бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью);
-целевое финансирование и поступления (средства бюджетов всех уровней на текущую деятельность, бюджетные целевые заказы, средства целевых внебюджетных государственных фондов, гранты, инвестиции, средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Федерального фонда производственных инноваций, пожертвования);
-негосударственные внебюджетные средства (внешние и внутренние). Внутренние внебюджетные средства аккумулируются бюджетным учреждением в результате оказания платных услуг. Внешними внебюджетными средствами являются финансовые ресурсы, полученные от проведения финансовых, кредитных и хозяйственных мероприятий, не связанных с предметной деятельностью.
Однако ограниченный объем бюджетных ассигнований, выделяемых образовательным учреждениям, покрывает минимально необходимые потребности, вызывает необходимость мобилизации ими дополнительных средств для покрытия расходов, не финансируемых из бюджета за счет ведения предпринимательской деятельности-оказания платных образовательных услуг.
В Волгоградской области функционирует 1247 образовательных учреждений, в результате работы которых по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности только в 2005 году было получено доходов на сумму 103 млн. руб1. Все заработанные средства реинвестируются в учебный процесс , на укрепление учебно-производственной материальной базы, текущий
1Общественная экспертиза ситуации в системе образования г. Волгограда/ЛЛИ,: . op
ремонт, социальную поддержку работников и студентов, развитие инновационной деятельности, информатизацию учебного процесса.
Ограничения организационно-правовой формы бюджетного учреждения очевидны. С одной стороны, не соблюдаются государственные гарантии достаточного финансирования из бюджетов соответствующих уровней, бюджетные средства предоставляются по регламентированному кругу статей расходов, при этом из-за отсутствия научно-обоснованных нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, бюджетные ассигнования планируются не на основе потребностей в средствах, а исходя из возможностей бюджета, что закрепляет отставание финансирования учреждений социальной сферы от их минимально необходимых потребностей. С другой стороны, государство продолжает осуществлять жесткий контроль над использованием, внебюджетных средств, исключающий возможность самостоятельного, без разрешения главного распорядителя бюджетных средств, внесения бюджетным учреждением изменений в смету, перераспределения средств между ее статьями. Такой чрезмерный казначейский контроль снижает инициативу бюджетных учреждений по повышению эффективности и результативности бюджетных расходов, улучшению качества оказываемых услуг.
Таким образом, в организационно- правовой форме бюджетного учреждения заложено внутреннее противоречие, вызванное, с одной стороны, невозможностью покрытия всех текущих и капитальных затрат, а с другой стороны, невозможностью учредителя обеспечить покрытие текущих и капитальных затрат, отсутствием условий для обеспечения реальной самостоятельности учреждений в использовании бюджетных и внебюджетных средств, а также для стимулирования учреждений в привлечении дополнительных внебюджетных источников финансирования. В целях преодоления указанных недостатков, в рамках реализации Концепции реформирования бюджетного процесса, предлагается уточнение правового
статуса и реорганизации данных учреждений как основной предпосылки для внедрения новых форм финансирования.
Восполнение дефицита бюджетных средств образовательными учреждениями средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, обостряет проблему налогообложения этих доходов.
В результате проводимой в настоящее время бюджетно-налоговой реформы налоговая база образовательных учреждений расширилась, учреждения потеряли льготы, объектом налогообложения стали не только заработная плата, но и доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность учреждений социальной сферы рассматривается государством аналогично деятельности коммерческих структур.
Сложившаяся ситуация требует формирования налоговой политики, способной не только сгладить, но и оптимизировать налоговые платежи.
Налоговое планирование в государственных образовательных учреждениях - это система управления налогообложением в рамках бюджетного процесса, использующая оптимальные законные налоговые способы и методы с целью максимального сокращения налоговых обязательства
Таким образом, эффективная система налогового планирования для всех экономических субъектов выступает связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического так и стратегического.
Налоговое планирование взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, оно должно стать обязательным инструментом в комплексе финансового планирования экономических субъектов. Вместе с тем, продолжающиеся реформирование налоговой системы учреждений общественного сектора экономики ставит задачу необходимости создания нормативно-правовых актов, которые позволят не только сгладить существующие противоречия, но вывести внутреннее налоговое планирования на качественно новый уровень. Необходимость и возрастающая роль
налогового планирования в управлении; финансами государственных образовательных учреждений обусловили внимание к исследованию проблемы оптимизации налоговых платежей в общественном секторе экономики страны;
Степень разработанности проблемы.
Исследования- зарубежных специалистов, в, области, управления: финансами и налогового планирования Ю: Бригхем; Л;Гапенски, Д1: Джонсона; Д. Кэмпбелла, Д; Караяна, Мескона М.Х., Ді Неффа, 41 Свенсона и Ван Хорна Дж. представляют достаточно большой- интерес для= развития-: налогового планирования в системе финансового менеджмента В'России.
Серьезные исследования-российских ученых в области налогообложения и налогового планирования; таких как; С.ВЖарулин, А.В: Брызгалищ Д;В. Винницкий, Е.Є. Вылкова, Р.Ф. Галимзянов, В.Я: Кожинов, Т.А. Козенкова; A.HI Медведев^ Д.Ю. Мельшщ B.F. Пансков, C.F. Пепеляев,.Н.А. Нопонова;. Б.А.. Рогозин- M;Bl Романовский, И:Е. Русакова, Д:Н1 Тихонов, Д.Е. Черник, Т.Ф. Юткина и многих других послужили стимулом;для дальнейшего изучения, причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе налогового планирования, определения? границ его предмета и метода.
Отдельные вопросы международного налогового планирования^ в, том v числе оффшорного бизнеса, достаточно подробно рассматривают в специальной литературе такие авторы, как А.Р. Горбунов Е.Н. Евстигнеев, В.А... Кашин, В:Г. Князев, А.Н. Козырин, A.Bi Перов, А.И. Погорлецкий, Н.А.Попонова, С.Ф. Сутырин, Г.П. Толстопятенко и другие иследователи.
Проблемам развития отрасли образования в аспекте обеспечения финансирования его деятельности, налогообложения в рамках основной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности освещен в работах Е.В1 Акчуриной, С.А. Белякова, А. Б. Вйфлиемского, Т.Л. Клячко, М.П: Левицкого, В ЛУН Родионовой, И:Н: Токарева, Н.В.Фадейкиной., Т.Н. Шевченко и других.
Однако в большинстве случаев авторы рассматривали общие, концептуальные проблемы финансового обеспечения и планирования
деятельности образовательных учреждений, а вопросы взаимосвязи диверсификации источников финансирования с налоговым планированием оставались за рамками исследований или им отводилась незначительная роль. Основываясь на научных достижениях предшественников, осмысливая и критически оценивая накопленный ими исследовательский материал, автор попытался развить идею налогового планирования в^ государственных образовательных учреждениях.
Теоретической основой исследованияпослужили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых по финансовому менеджменту, бюджетированию и налоговому планированию.
Нормативно-правовую базу диссертационной работысоставили Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.; федеральные и региональные, законодательные акты, нормативные и директивные документы Правительства РФ, регулирующие финансирование и налогообложение системы образования.
Методологической основой исследованиястали диалектический метод познания, системный подход и частнонаучные методы: монографический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный.
Эмпирическую основусоставили справочные материалы ряда российских аналитических агентств; Комитета по образованию Администрации Волгоградской области; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы ГОУ СПО г. Волгограда, ресурсы Internet.
Объектом исследования являетсяфинансовое обеспечение и налоговые обязательства ГОУ СПО.Предметом- условия и факторы, определяющие выбор режима налогообложения и процесс налогового планирования.
Цельюдиссертационного исследования является теоретико-методическое обоснование налогового планирования в государственных учреждениях среднего профессионального образования (ГОУ СПО).
Достижение поставленной цели предопределило решение следующих 'ізадач:
раскрыть теоретические основы, сущность налогового планирования на уровне экономического субъекта, определить его роль в системе финансового планированияГОУСПО;
уточнить и дополнить формы и элементы структуры налогового планирования для экономического субъекта;
4- показать организацию финансовой деятельностиГОУ СПОв .условиях
казначейского исполнения бюджета и привлечения внебюджетных источников финансирования для целей оптимизации налогообложения;
- уточнить методику формирования норматива стоимости оказания образовательной услуги в системе среднего профессионального образования;
- рассмотреть систему бюджетирования вГОУСПО как механизма, , позволяющего выявить наиболее оптимальный вариант для реализации
налогового планирования; -исследовать показатели эффективности налогового планирования в
1ГОУ СПО в условиях смешанного финансирования.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1.Современной тенденцией развития профессионального образования
является диверсификация источников его финансирования по направлениям:
бюджетные ассигнования, целевое финансирование и поступления;
сторону целевых поступлений и доходов, полученных от предпринимательской

hи иной приносящей доход деятельности, обусловливает необходимость
налогового планирования. Налоговое планирование является составной частью
і? системы финансового планирования, позволяющей в рамках бюджетирования
tоптимизировать налоговые платежи с использованием приемов, способов,
льгот, освобождений, предоставленных законом, с целью минимизации
fналогового бремени и корректного исполнения налоговых обязательств перед
бюджетом.
і_9-
іІ
2. Основными элементами структуры налогового планирования являются: выбор режима налогообложения; использование льгот, освобождений; финансовое планирование и бюджетирование; внутренняя регламентация налогового планирования.
1. Организационные, технические и методические аспекты налогового планирования в ГОУ СПО регламентируются приказом об учетной политике для целей налогообложения, внутренними правилами налогового планирования, налоговым календарем и графиком платежей, налоговым бюджетом, моделью оптимизации налогообложения, налоговой схемой, налоговым досье, налоговым паспортом.
2. Этапы исполнения налогового планирования в ГОУ СПО включают перспективный анализ финансового состояния образовательного учреждения, сметное планирование доходов и расходов в целом и по видам деятельности; составление налоговых бюджетов; определение реальных показателей деятельности и сравнение их с плановыми; оценку эффективности налогового планирования.
3. Основой построения бюджетов образовательных учреждений является стоимость образовательной услуги. Норматив стоимости образовательной услуги определяется как удельная себестоимость (доля) общих затрат на образование, приходящаяся на одного студента по конкретной специальности с учетом нормативного срока освоения государственного стандарта. Уточненный норматив стоимости образовательной услуги состоит из нормативных расходов: 1) на обучение студента; 2) обеспечение учебного процесса; 3) расходов на обеспечение руководства и хозяйственное обслуживание.
6. В ГОУ СПО может быть применена совокупность