Киреенко, Анна Павловна. Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: теория и практика

Краткое описание

Киреенко, Анна Павловна. Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: теория и практика : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10. - Иркутск, 2005. - 329 с. : ил.

Содержание к диссертации

Введение
1. Налоговая система и налоговый механизм 16
1.1. Строение налоговой системы, ее место в финансовой системе государства 16
1.2. Механизм взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды 39
1.3. Трансформация налоговой системы: опыт проведения налоговых реформ 56
2. Издержки взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды (издержки налогообложения) 72
2.1. Издержки налогового администрирования, их измерение и оценка 72
2.2. Издержки налогового согласования, их измерение и оценка 89
3. Уклонение от уплаты налогов как проблема взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды 111
3.1. Уклонение от уплаты налогов и теневая экономика 111
3.2. Методические подходы к изучению уклонения от уплаты налогов.. 124
3.3. Оценка уклонения от уплаты налогов в Иркутской области 137
4. Результативность работы налоговых органов в условиях взаимодействия с предпринимательской средой 156
4.1. Показатели результативности: классификация и систематизация... 156
4.2. Особенности формирования обобщающих показателей эффективности работы налоговых органов 167
4.3. Факторы, сдерживающие рост результативности работы налоговых органов в условиях взаимодействия с предпринимательской средой 178
5. Влияние предпринимательской среды на функционирование и развитие
налоговой системы 199
5.1. Влияние организационной структуры предпринимательской среды на налоговую систему 199
5.2. Влияние отраслевых особенностей, демографических характеристик и масштаба налогоплательщиков на функционирование налоговой системы 229
Заключение 259
Список использованной литературы 271
Приложения 3 00

Введение к работе

Актуальность проблемы исследования. Социально-экономическое развитие страны в рыночной экономике во многом определяется эффективно функционирующей налоговой системой. Тем не менее, кардинальные изменения в налоговой системе России, осуществляемые в последние годы, слабо связаны с научным видением происходящего. Это говорит о том, что исследования в области налогообложения, во-первых, отстают от практики, а во-вторых, они недостаточно авторитетны, чтобы оказывать влияние на формирование политики в этой сфере.
Такое положение в области изучения налогов связано с историческими особенностями формирования налоговой системы в России. Динамика налоговой системы в советский период совершалась в направлении, обратном ее динамике в остальном цивилизованном мире. Прямые налоговые связи хозяйства с бюджетом были заменены ненормированным распределением прибыли, а косвенные налоги превратились в элемент планового распределения цен. Неудивительно, что при этом учение о налогах в период социализма практически не развивалось.
Российская наука в последние десятилетия активно переходит от изучения сущности и функций налога к оформлению конструкции современной налоговой системы. Однако изучение налоговой системы без учета воздействия на нее внешней среды не может дать ключ к разрешению всех проблем, связанных с ее эффективным функционированием. В процессе активного формирования модели смешанной экономики, которое переживает Россия, происходит интенсивное разрушение финансовых институтов социалистической системы хозяйствования и осуществляется переход к рыночным отношениям. Предпринимательская среда становится той внешней средой, в которой функционирует современная налоговая система. Поэтому полное представление о налоговой системе невозможно получить, не затрагивая вопросов ее взаимодействия с пред принимательской средой
Степень изученности проблемы. Проблема взаимодействия налоговой системы с предпринимательской средой не только весьма актуальна, но и очень сложна как в теоретико-методологическом, так и в методическом плане.
Изучение налогов традиционно является одним из центральных направлений финансовой науки. Однако ключевые проблемы налоговой системы еще не решены, в частности потому, что недостаточно внимания уделяется комплексным исследованиям налоговой системы. Основными направлениями исследования налогообложения в Российской Федерации являются: изучение закономерностей развития и реформирования налоговой системы, налоговое регулирование и стимулирование, проблемы налогово-бюджетных отношений, а также правовые аспекты налоговых отношений.
Наиболее подробно изучены правовые аспекты налоговой системы и налоговых отношений (Брызгалин А.В., Винницкий Д.В., Пепеляев С.Г., Петрова Г.В.). Достаточно часто встречается описание проблем существующей налоговой системы РФ и путей их решения (Горский И.В., Кирова Е.А., Пансков В.Г., Сомоев Р.Г., Черник Д.Г., Шаталов С.Д.). Несколько меньше внимания уделяется изучению закономерностей развития и реформирования налоговой системы РФ (Караваева И.В., Пушкарева В.М., Юткина Т.Ф.).
Наименее изученной областью налоговой системы в России является управление налогообложением и налоговое администрирование. Немногочисленные исследования в этом направлении, которые стали появляться в последнее время, проводятся, за небольшим исключением, самими работниками налоговых органов (Дадашев А.З., Зерщиков Ю.С., Надеждина С.Д., Наздрачев Р.Б., Оганян К.И., Перонко А.И., Ялбуганов А.А.). Практически неизученными остаются экономические аспекты налогообложения: издержки и результаты функционирования налоговой системы, уклонение от уплаты налогов, а также экономическая эффективность деятельности налоговых органов. Изучение этих вопросов в настоящее время представляет особый интерес в связи с непрерывным усложнением налоговой системы и ростом издержек налогового согласо вания.
В некоторых исследовательских работах последних лет просматривается стремление представить налоговую систему как сложную структуру (Бард B.C., Лыкова Л. Н., Павлова Л. П. и Пинская М. Р.), однако влияние предпринимательской среды на формирование и функционирование налоговой системы при этом не рассматривается. Традиционно считается, что хозяйствующие субъекты должны регулировать свою деятельность в зависимости от изменений в налоговой системе, а не наоборот. Исследования в этой области ограничиваются анализом правовых аспектов структуры налогоплательщиков (Винницкий Д.В.) или анализом влияния налогов на предпринимательскую деятельность (Тимофеева О.Ф., Кирова Е.А., Егорова Е.Н., Петров Ю.А.).
В современной зарубежной литературе, посвященной налогообложению, комплексные исследования налоговой системы также встречаются довольно редко. Из общего круга проблем, связанных с формированием и функционированием налоговых систем, достаточно подробно освещены такие вопросы: отличия налоговых систем и причины таких отличий (С. Сэндфорд); особенности формирования налоговых систем развитых и развивающихся стран (В. Танзи, Р. Берд); принципы формирования налоговой системы (А. Ауэрбах, М. П. Девере, Дж. Кей, Дж. Мирлис); развитие и реформирование налоговой системы (М. Алле, Дж. Слемрод).
Среди вопросов, касающихся изучения взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, внимание исследователей привлекает влияние налогов на предпринимательские решения (Дж. Бернстейн, М. Кинг, К. Мак Кензи, Д. Минц, М. Миллер, Ф. Модильяни, Дж. Потерба, Л. Саммерс, К. Шарф). Другие аспекты взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды изучаются гораздо меньше. Это объясняется тем, что в изучении налогов, как и в экономической науке в целом, наибольший прогресс в настоящее время обнаруживается не в разработке новых теорий, а в развитии эмпирических исследований и применении теорий к решению конкретных практических задач.
Таким образом, несмотря на значительное количество работ в области налогообложения, взаимодействие налоговой системы и предпринимательской среды изучено далеко недостаточно. В условиях реформирования экономики возникают новые проблемы, которые требуют внимания при трансформации налоговой системы.
Цель диссертационного исследования: развитие научных представлений о налоговой системе, разработка теоретической концепции механизма взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды.
Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач;
провести анализ эволюции научной мысли о налоговой системе для уточнения положений о ее сущности, строении, месте налоговой системы в финансовой системе государства;
сформировать теоретическое представление о механизме взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды;
обосновать методологию исследования механизма взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды: выявить характер, уровни, и формы данного взаимодействия;
разработать методический инструментарий и на основе его практического применения провести исследование первого уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, включающее: измерение и оценку издержек налогообложения, оценку уклонения от уплаты налогов, оценку эффективности работы налоговых органов;
выделить характеристики предпринимательской среды, оказывающие влияние на налоговую систему, и определить тенденции их изменения в современной России;
рассмотреть проблемы соответствия налоговой системы тенденциям в развитии предпринимательской среды и обосновать направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных несоответствий.
Объект исследования: налоговая система, рассматриваемая во взаимодейст вии с предпринимательской средой.
Предмет исследования: трансформация налоговой системы в условиях взаимодействия с предпринимательской средой; формы и методы совершенствования механизма данного взаимодействия.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Методологической основой исследования являлись системный подход, анализ и синтез, дедукция и индукция, а также статистические методы обработки информации, методы сравнительного анализа.
Теоретической базой работы являлись фундаментальные и прикладные исследования отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам налогообложения: Алле М., Ауэрбах А., Калдор Н., Лаффер А., Масгрейв Р., Мирлис Дж., Сэндфорд С, Слемрод Дж., Алексеенко М.М., Барулин СВ., Горский И.В., Караваева И.В., Лыкова Л. Н., Надеждина С.Д., Павлова Л.П., Пансков В. Г., Посошков И.Т., Радищев А.Н., Тургенев Н.И., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф.
Методологически значимыми для решения поставленных задач явились работы в области экономической теории (Гелбрейт Дж.К., Кейнс Дж.М., Коуз Р., Маршалл А., Норт Д., Рикардо Д., Самуэльсон П., Смит А., Шумпетер И.); истории экономической мысли (Автономов В., Блауг М., Баумоль У., Гровс X., Пушкарева В.М.); финансов (Аюшиев А.Д., Бахматов С.А., Березкин Ю.М., Дробозина Л.А., Иваницкий В.П., Куницына СЮ., Лушин СИ., Позднякова Т.А., Самаруха В.И. Слепов В.А.); менеджмента (Авдашева СБ., Владимирова И.Г., Гончаров М.И., Клейнер Г.Б., Морозова В.Д., Радыгин А.Д., Щиборщ К.В.); исследования теневой экономики (Долгопятова Т. Г. Исправников О.В., Меншиков С, Ласко М.)
Для разработки методики оценки издержек налогового согласования автором использованы труды зарубежных авторов: С Сэдфорда, К. Байера, М. Гуд-вина, Д. Колларда, Л. Милза, С. Эванса.
Предложенная в работе методика оценки уклонения от уплаты налогов базируется на подходах к оценке теневой экономики, изложенных в работах зару бежных и отечественных исследователей: С. Ю. Барсуковой, И. И. Елисеевой, Н.Д. Кремлева, Л. Косалса, В.Я. Сквозникова, Ф. Шнайдера.
Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- дополнены современные теоретические подходы к исследованию налогообложения на основе определения состава налоговой системы, ее функций и целей. Уточнено место налоговой системы в финансовой системе государства. Определены функциональные характеристики и свойства подсистем налоговой системы. Обоснована необходимость изучения налогового механизма как ключевого направления налоговой реформы.
- систематизированы научные представления о финансовом и налоговом механизме. Определена сущность налогового механизма с позиций изучения взаимодействия налоговой системы с внешней средой. Раскрыта роль предпринимательской среды как внешней по отношению к налоговой системе. Сформулировано положение о сложном и многостороннем взаимодействии налоговой системы и предпринимательской среды. Выявлены характер, уровни, и формы данного взаимодействия;
- обоснована необходимость изучения издержек налогообложения в Российской Федерации. На основе обобщения опыта зарубежных стран предложена методика исследования издержек налогообложения. Проведено исследование эффективности издержек налогового администрирования (ИНА) на основе сравнения произведенных дополнительных затрат и изменения уровня собираемости налогов. Разработана и апробирована методика специального выборочного опроса для измерения и оценки издержек налогового согласования (ИНС).
- раскрыты и обоснованы особенности уклонения от уплаты налогов как части теневой экономики. Разработана и апробирована методика измерения уклонения от уплаты налогов с помощью экспертных оценок и налогового аудита. Дана характеристика уклонения от уплаты налогов в Иркутской области, выявлены особенности уклонения от уплаты налогов в зависимости от вида дея тельности, уровня дохода и других характеристик налогоплательщика.
- уточнена классификация показателей результативности работы налоговых органов. На их основе дана оценка работы налоговых органов за ряд лет. Предложен и обоснован новый показатель для оценки эффективности. Раскрыт характер влияния различных групп факторов на динамику результативности работы налоговых органов. Обоснована необходимость формирования рациональной структуры налоговых органов, изменения методов работы с налогоплательщиками и решения кадровых вопросов для повышения качества их работы.
- предложена классификация предпринимательской среды с позиций налогообложения по двум основаниям: в зависимости от особенностей внутреннего строения и внешних признаков хозяйствующих субъектов. Введены понятия организационной и композиционной структуры налогоплательщиков. Выявлены современные тенденции в развитии структуры налогоплательщиков. Раскрыто влияние различных характеристик налогоплательщиков на функционирование налоговой системы.
- определены возможности действующей системы сбора налогов по налоговому контролю за деятельностью налогоплательщиков, обладающих различными классификационными признаками. Обоснованы отличия в правовом регулировании и стратегии налогового контроля для различных сегментов налогоплательщиков. Предложены направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных несоответствий налоговой системы особенностям внешнего и внутреннего строения хозяйствующих субъектов.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. В диссертации использованы труды отечественных и зарубежных специалистов, учебно-методические издания, статьи, материалы научно-практических конференций, семинаров, посвященных проблемам развития налоговой системы, что обусловливает обоснованность и необходимую глубину исследования, а также достоверность его результатов. В процессе исследования использовались официальные статистические данные, законода тельные документы, нормативные и методические издания Министерства финансов РФ, отчетность ФНС РФ, УФНС по Сибирскому федеральному округу, УФНС по Иркутской области и УБАО, инспекций ФНС по г. Иркутску и г. Ше-лехову Иркутской области.
Особое место в эмпирической базе занимают исследования проведенные автором: налоговый аудит и экспертные оценки масштабов уклонения от уплаты налогов, а также выборочный опрос малых предприятий и предпринимателей для оценки издержек налогового согласования.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научной проблемы трансформации налоговой системы в соответствии с современными тенденциями в развитии предпринимательской среды, имеющей важное хозяйственное значение.
Основные элементы научной новизны:
- расширены научные представления о сущности налоговой системы как совокупности различных звеньев налоговых отношений и системы налоговых органов. В составе налоговой системы предложено выделить три подсистемы: налогового права, налогов и сбора налогов;
- дано определение налогового механизма как совокупности способов организации взаимодействия налоговой системы с внешней средой;
- раскрыто содержание взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды на двух уровнях: первый уровень — сбор налогов; второй уровень — взаимообусловленное изменение характеристик налоговой системы и предпринимательской среды;
- обосновано деление предпринимательской среды с точки зрения влияния ее характеристик на налоговую систему по двум основаниям: а) организационная структура, включающая форму, сложность и автономность организации; б) композиционная структура, учитывающая отраслевые, демографические характеристики и масштаб деятельности налогоплательщиков;
- дополнены имеющиеся в мировой практике теоретические и методические подходы к исследованию издержек налогообложения на основе изучения особенностей издержек налогового администрирования и издержек налогового согласования в Российской Федерации;
- определены структурные характеристики уклонения от уплаты налогов в сравнении с теневой экономикой. Выявлены методические особенности измерения масштабов уклонения от уплаты налогов по сравнению с измерением масштабов теневой экономики;
предложен обобщающий показатель оценки эффективности работы налоговых органов, учитывающий в качестве полезного результата приближение величины фактически поступивших доходов к максимально возможным, а в качестве затрат — изменение совокупных издержек налогообложения, в том числе издержек налогового администрирования и издержек налогового согласования;
- доказано влияние характеристик предпринимательской среды на налоговую систему. Раскрыто влияние организационной структуры, отраслевых особенностей, демографических характеристик и масштаба деятельности налогоплательщиков на функционирование налоговой системы;
- сформулировано положение об организационном кризисе налоговой системы, который выражается в несоответствии характеристик налоговой системы современным тенденциям в развитии предпринимательской среды.
Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в дополнении и развитии теоретической концепции налоговой системы и налогового механизма, формировании представлений о характере взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, разработке методологии изучения данного взаимодействия.
Практическая значимость результатов исследования.
- положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы на федеральном уровне при разработке и совершенствовании налогового законодательства, а также при проведении реформирования налоговых органов;
- результаты и выводы диссертационного исследования использованы на региональном уровне при разработке «Программы социально-экономического развития г. Иркутска на 2003-2007 годы». Отдельные результаты исследования являются составной частью научно-исследовательских работ: «Налоговый механизм и оценка его эффективности», «Налоговый потенциал региона», выполненных на кафедре налогов и налогообложения БГУЭП;
- на базе выдвигаемых в диссертации положений могут быть определены практические мероприятия по сокращению уклонения от уплаты налогов;