Концепция криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации

Краткое описание

Год:

2001

Автор научной работы:

Тимченко, Владимир Александрович

Ученая cтепень:

доктор юридических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

379

Оглавление диссертациидоктор юридических наук Тимченко, Владимир Александрович

Введение.
Глава 1. Методологические основы использованиябухгалтерскойинформации в борьбе с экономическимипреступлениями.
1.1. Закономерности возникновения и выявления в данных бухгалтерского учетаинформациио преступлении.
Щ 1.2. Использование защитных функций бухгалтерского учета в деятельности по предотвращениюпреступлений.
1.3. Информация об обстоятельствахпреступления, возникающая в бухгалтерских документах и записях, ее выявление и использование.
Глава 2. Экономико-криминалистический анализ бухгалтерской информации как средство Эдиагностикипреступлений.
2.1. Выявление в бухгалтерской информации признаков некоторых преступлений против собственности.
2.2. Диагностика отдельных видов преступленийсовершаемыхв сфере экономической деятельности наосновеанализа бухгалтерских документов и записей.
2.3. Использование бухгалтерской информации при выявленииуклоненияот уплаты налогов.
Глава 3. Частные методикикриминалистическойдиагностики преступлений на основе использования бухгалтерской информации.
3.1.Криминалистическаядиагностика бухгалтерской информации в частных методикахрасследованияпреступлений.
3.2. Использование финансовой отчетности для выявления хозяйствующих субъектов пораженныхпреступлением.
3.3. Анализ записей на счетах бухгалтерского учета для выявления хозяйственных операций, связанных с преступлением.
3.4. Исследование бухгалтерских документов для установления отдельных обстоятельств,
1 подлежащихдоказываниюпо уголовному делу.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Концепция криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации"

Актуальность исследования.
Переход к рыночной экономике создал в обществе совершенно новые для нашей страны экономические отношения. Прежде всего, это связано с разгосу-дарствливанием собственности и появлением довольно значительного слоя частных собственников, что нашло отражение в формировании большого числа коммерческих организаций различных форм собственности - акционерные общества, общества с ограниченной и полной ответственностью, предприниматели без образования юридического лица и некоторые другие. Остались и государственные предприятия.
Предприятия любых форм собственности имеют право заниматься коммерческой деятельностью не только внутри страны, но и на внешнем рынке. Сфера регулирования государством коммерческой деятельности значительно сокращена. Как правило, государство регулирует только поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, расходование бюджетных средств, осуществляеттаможенныйи валютный контроль.
Проведение такой политики благоприятно сказалось на насыщении товарного рынка, открыло возможности для привлечения передовых технологий и инвестиций из-за рубежа.
Вместе с тем, новые экономические отношения в обществе имели не только позитивные, но и негативные последствия. В частности появились новые виды экономическихпреступлений. В Уголовном кодексе Российской Федерации, вступившем в действие с 1 января 1997 года, перечислены новые для нашей страны экономическиепреступления, появление которых стало возможным только в условиях рыночной экономики. Перечень их, по сравнению с ранее действовавшим Уголовнымкодексомзначительно расширен.
В настоящее время широкое распространение получиланезаконнаяпредпринимательская деятельность, особенно по производству и реализации алкогольной продукции; распространеноуклонениеот уплаты налогов итаможенныхплатежей; в широких масштабах осуществляетсялегализациянезаконно получаемых доходов, в том числе и с активным использованием для этого возможностей финансово-кредитной сферы.
Наращивают свою мощь, в том числе и финансовую, организованныепреступныегруппы.
Значительно усложнился процессдоказыванияпреступной деятельности, причем, главным образом, за счет маскировкипреступнойдеятельности под законные гражданско-правовые и налоговые отношения, что весьма затрудняет понимание механизма преступления и обнаружение его следов.
В этих условиях, перед работникамиправоохранительныхорганов встала проблема эффективногопротиводействияпреступникам, в том числе и в сфере экономики.
Решение проблемы раскрытия,расследованияи предупреждения современных экономических преступлений невозможно без дальнейшего развития ^криминалистики. При этом мы исходим из определения криминалистики как науки о закономерностях механизма преступления, возникновения информации опреступлениии его участниках, собирания, исследования, оценки и использованиядоказательстви основанных на познании этих закономерностей специальных средствах и методахсудебногоисследования и предотвращения преступлений1.
По нашему мнению одним их важнейших источников информации о механизме преступной деятельности в сфере экономики являются данные бухгалтерского учета и отчетности. При этом мы исходим из следующей гипотезы:
1. Преступления в сфере экономики нередко связаны с деятельностью юридических лиц. Эта связь проявляется в том, чтопреступнаядеятельность осуществляется обычно в процессе или под видом текущих хозяйственных операций организаций и учреждений.
1БелкинР. С. Курс криминалистики в 3 т. Т.1: Общая теория криминалистики. -М, 1997.-С. 112.
2. В соответствии с действующим законодательством, все юридические лицаобязанывести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет предполагает сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета. По данным записей на счетах формируется бухгалтерская, а нередко, и статистическая отчетность. Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета служат только документы, в которых имеется информация о том, когда, где, по чьему разрешению и кемсовершенахозяйственная операция, а также ее содержание.
3. Следовательно, преступная деятельность должна отразиться в бухгалтерской информации (документах, записях на счетах и в отчетности) наряду с обычной хозяйственной деятельностью.
4. Отсюда необходимо исследовать: а) случайно или закономерно преступная деятельность отражается в бухгалтерской информации; б) существуют ли закономерности выявления признаков и следов преступной деятельности в бухгалтерской информации.
Исследование закономерностей отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации позволит расширить знания о закономерностях механизма преступлений в сфере экономики, что в свою очередь создаст предпосылки для более успешного выявления, раскрытия ипредупрежденияэтих преступлений.
Следует отметить, что в бухгалтерской информации в скрытом, неявном виде отражается процесс воздействия преступной деятельности на экономическую и финансовую деятельность организации. Поэтому в бухгалтерской информации неявно отражаются признаки и следы преступной деятельности. Следовательно, необходимо выявление этих признаков и следов.
Проявляются такие признаки и следы в виде различных противоречий, которые требуюткриминалистическойоценки.
Отсюда, процесс обнаружения таких противоречий отражающихся в бухгалтерской информации и ихкриминалистическуюоценку, мы и называем криминалистической диагностикой преступлений на основе бухгалтерской информации.
Сущность концепции криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации, по нашему мнению, составляет совокупность взглядов на методологические основы использования бухгалтерской информации в борьбе с экономическимипреступлениями, принципы экономико-криминалистического анализа, как средства диагностики преступлений и структуру методики использования бухгалтерской информации для выявления признаков и следов преступной деятельности. При этом в основе нашей концепции лежит теория криминалистической диагностики, согласно которойкриминалистическаядиагностика может быть определена как частный метод познания механизма преступления на основе его отражения на объектах материального мира1.
Методологические основы использования бухгалтерской информации в целях криминалистической диагностики преступлений предполагают именно закономерное отражение в этой информации признаков и следов преступной деятельности, а также их закономерное выявление для получения необходимых сведений об обстоятельствах преступления.
Следовательно, использование бухгалтерской информации в целях криминалистической диагностики преступлений возможно только в том случае, если преступная деятельность отражается в бухгалтерской информации закономерно, а не случайно.
Исследований, направленных на выяснение этой проблемы ранее в полном объеме не проводилось. Вместе с тем, от решения данной проблемы во многом зависит сама возможность криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации.
1БелкинР.С. Курс криминалистической диагностики. В Зт. Т. 2: Частныекриминалистическиетеории. - М., 1997. - С. 283.
Эти обстоятельства определяют актуальность диссертационного исследования в теоретическом аспекте.
Однако даже если преступная деятельность отражается в бухгалтерской информации закономерно, а не случайно и, следовательно, ее признаки и следы могут быть выявлены также закономерно, возникает вопрос - как это сделать?
Необходим какой-то инструментарий, с помощью которого признаки и следы преступной деятельности, закономерно отразившиеся в бухгалтерской информации, должны быть закономерно выявлены.
На наш взгляд, закономерное выявление признаков и следов преступной деятельности, отразившихся в бухгалтерской информации, может обеспечить экономико-криминалистический анализ, в основе которого лежит экономический анализ, направленный на выявление неслучайных несоответствий в бухгалтерской информации, вызванных отражением в ней преступной деятельности, и последующая криминалистическая оценка этих несоответствий. Таким образом, конкретным инструментом криминалистической диагностики преступлений в сфере экономики является экономико-криминалистический анализ.
Разработка принципов экономико-криминалистического анализа для диагностики преступлений характерных именно для рыночной экономики ранее не проводилась.
Это обстоятельство определяет актуальность диссертационного исследо-^ вания в методологическом аспекте.
Как отмечалось выше, диссертационное исследование преследует не только глубокую разработку теоретических и методологических проблем, но и решение практических задач по борьбе с преступлениями в сфере экономики.
Поэтому, на методологической основе и принципах криминалистической диагностики преступлений разработана частная методика использования бухгалтерской информации для выявления преступлений.
Методика предусматривает комплексное и последовательное использование бухгалтерской информации - от финансовой отчетности к записям на счетах бухгалтерского учета и документам. Методика разработана применительно к выявлениюхищенийв сельскохозяйственном производстве, состояние которого в значительной мере определяет продовольственную безопасность страны.
Данная структура частной методики использования бухгалтерской информации для выявления и раскрытия преступлений в сфере экономики предложена впервые.
Это обстоятельство определяет актуальность диссертационного исследования в практическом аспекте.
История предмета исследования.
Вопросы использования бухгалтерской информации для выявления и раскрытия экономических преступлений, в той или иной мере, освещались в трудах ряда известных ученых.
Так, еще в 1951 году видный ученый-правовед С.П. Фортинский подчеркивал значение и возможности использования данных бухгалтерского учета в раскрытии преступлений.
Дальнейшее развитие исследования в этой области получили в шестидесятые годы. В это время вопросам использования бухгалтерской информации в выявлении и раскрытии преступлений стали уделять внимание такие ученые как С.П.Голубятников, Н.В. Кудрявцева, J1.A. Сергеев, В.Г.Танасевичи др.
Однако надо отметить, что в исследованиях того времени наибольшее значение для выявления признаков и следов преступления, уделялось вопросам использования бухгалтерских документов. В меньшей мере изучались возможности использования для этой цели записей на счетах бухгалтерского учета и отчетности. Также мало разрабатывались проблемы диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации.
Периодом расцвета исследований в области диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации можно назвать семидесятые годы. В это время большое развитие получили исследования в области использования результатов анализа экономической информации для выделения поисковых признаков преступлений. Появилось новое направление, известное сегодня как экономико-правовой или оперативно-экономический анализ. Наиболее существенный вклад в развитие этих исследований внесли такие ученые, как С.П.Голубятников, В.П. Кувалдин, Я.Н. Орлов, В.Г., Г.К.Синилов, Танасевич, И.Л. Шрага и некоторые другие, заложившие методологические основы данного направления использования экономической информации.
На этой базе проводились прикладные исследования с целью подготовки методик оперативно-экономического анализа, предназначенных для выявления признаков преступлений практическими работниками правоохранительных органов. Особенно большую роль в проведении этих исследований сыграли такие ученые, как В.А.Дубровин, В.П. Кувалдин, З.И. Корнева, Г.К.Синилови некоторые другие.
В это же время по данной проблеме проводились и международные исследования в бывших странах-членахСЭВ(ГДР, НРБ, ПНР, СССР).
Бесспорно, исследования того времени внесли неоценимый вклад в решение проблемы использования экономической информации для выявления преступлений, в частности они заложили основы экономико-правового анализа. Сегодня мы используем, на наш взгляд более точный термин - экономико-криминалистический анализ.
Вместе с тем, результаты исследования были направлены именно на выявление преступлений. Вопросы дальнейшего использования бухгалтерской информации для раскрытия преступлений они в полной мере не затрагивали.
В тоже время в современных условиях становится наиболее проблематичным не столько выявление, сколько именнодоказываниепреступлений.
Восьмидесятые годы стали периодом завершения становлениясудебнойбухгалтерии в том виде, в котором она существует и в настоящее время. В работах этого времени уже можно найти вопросы использования для выявления преступлений всего спектра бухгалтерской информации - документов, записей на счетах, отчетности. Особенно существенным результатом исследований того времени стало признание необходимости не только опосредованного, но и обязательного самостоятельного использования специальных экономических познаний сотрудниками правоохранительных органов, занимающихся выявлением и раскрытием экономических преступлений.
Наибольший вклад в исследования затронутой проблемы внесли Т.М.Арзуманян, Г.А. Атанесян, С.П. Голубятников, П.К.Пошюнас, Г.А. Шумак.
Вопросам использования бухгалтерской информации в методике расследования экономических преступлений посвящены труды таких ученых, как В.Д.Грабовский, Л.Я. Драпкин, М.К. Каминский, А.Ф.Лубин, Н.И. Николай-чик, Н.М. Сологуб, В.Г.Танасевичи др.
Необходимо отметить, что, несмотря на значительный вклад в науку, всем вышеназванным исследованиям было присуще отсутствие комплексности ^ использования бухгалтерской информации на стадиях - от выявления преступления до его раскрытия.
Как правило, в них затрагивались по отдельности вопросы или выявления преступления или расследования.
В ранее проведенных исследованиях не затрагивались и проблемы методологического характера, связанные с закономерностями отражения и выявления преступлений на основе бухгалтерской информации.
Вместе с тем, необходимость такого исследования стала особенно очевидной в настоящее время, когда в условиях рыночной экономики спектр экономических преступлений значительно расширился, а их доказывание усложнилось. Однако глубоких исследований, направленных на выявление закономерностей отражения преступлений, присущих рыночной экономике, в бухгалтерской информации практически не велось.
Не велось и исследований направленных на выявление закономерностей использования бухгалтерской информации для раскрытия преступлений.
Другими словами, в полном объеме исследований теоретического и методологического уровня для выявления и раскрытия преступлений на основе бухгалтерской информации, до настоящего диссертационного исследования не проводилось.
Эти обстоятельства и обусловили выделение объекта и предмета диссертационного исследования.
Объект исследования.
Э Объектом исследования явилась преступная деятельность в сфере экономики, закономерно отражающаяся в бухгалтерской информации, а также деятельность правоохранительных органов по выявлению, раскрытию и предотвращению экономических преступлений с использованием бухгалтерской информации.
Предмет исследования.
Предметом исследования являются закономерности отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации и закономерности ее выявления и предотвращения с использованием данных бухгалтерской информации.
Таким образом, предмет диссертационного исследования лежит в руслекриминалистическихучений о закономерностях: возникновения информации о преступлении ипреступнике, собирания доказательств, исследования доказательств, оценки и использования доказательств.
Цель и задачи исследования.
Конечной целью диссертационного исследования является дальнейшее развитие теории криминалистической диагностики путем создания концепции криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации.
Для достижения цели исследования были поставлены на разрешение следующие задачи:
1. Исследовать и научно обосновать существование объективных закономерностей отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации.
2. Исследовать и научно обосновать существование объективных закономерностей проявления в бухгалтерской информации признаков и следов отразившейся преступной деятельности.
3. Разработать методологические основы криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации.
4. Апробировать, посредством разработки частной методики использования бухгалтерской информации для выявления и раскрытия преступлений и f* внедрения ее в практику, правильность теоретических выводов и методологических основ, явившихся результатом диссертационного исследования.
Методологической базой диссертационного исследования являются общенаучный метод диалектического материализма и частные методы научного познания: индукция, дедукция, анализ, синтез, исторический, сравнительный и факторный, а также общая теория криминалистики, представленная научной школой профессораБелкинаР.С.
В процессе исследования проводилось анкетирование более ста практических работников подразделений по борьбе с экономическими преступлениямиГУВДНижегородской области, Волго-Вятского регионального управления по борьбе с организованнойпреступностью, Волго-Вятского УВДТ, Управления» федеральной службы налоговойполициипо Нижегородской области. Форма анкеты приведена в приложении 1, а обобщенные результаты анкетирования в приложении 2.
Кроме того, было изучено более 120 уголовных дел опреступленияхв сфере экономической деятельности, связанных снезаконнымс мошенничеством, незаконным предпринимательством, незаконным получением кредита,неправомернымидействиями при банкротстве, уклонением физического лица -отуплатыналога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды,уклонениемот уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные организации. При этом по изучаемым уголовнымделамсоставлялась по разработанной диссертантом модели (приложение 3) характеристика отражения в бухгалтерской информации преступной деятельности на этапах приготовления,совершенияи сокрытия преступления, а также характеристика отражения в этой информации обстоятельств, способствовавшихсовершениюпреступления.
По ряду уголовных дел диссертант самостоятельно проводил бухгалтерские ревизии, судебно-бухгалтерскиеэкспертизы, а также давал консультации оперативным работникам иследователямв качестве специалиста. Материалы СИ этих уголовных дел также активно использовались в диссертационном исследовании.
Материал диссертационного исследования представлен в форме изложения от абстрактного к конкретному, то есть путем постепенного продвижения от меньшей определенности содержания к большей. Это позволяет подтвердить достоверность теоретических выводов и методологических основ результатов исследования.
Основные этапы исследования охватывают пятнадцатилетний период.
На первом этапе (1986 - 1991 годы) исследовалась история вопроса. Были изучены обширные литературные источники, в которых освещалась исследуемая проблема в России, а также в зарубежных странах. Кроме того, были изучены нормативные акты, регулирующие вопросы борьбы с экономическими преступлениями.
На втором этапе (1992-1996 годы) анализировалась практика использова-* ния бухгалтерской информации для выявления и раскрытия экономических преступлений.
На третьем этапе (1997-2000 годы) было проведено обобщение эмпирического материала, анализ практики и литературных источников, а затем непосредственно разработка методологических основ криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации. В это же время результаты диссертационного исследования использовались для подготовки практических рекомендацийправоохранительныморганам, прежде всего под
разделениямБЭПи ФСНП, а также для написания монографии, учебника, учебных пособий, научных статей. Соответственно, проводилось внедрение результатов диссертационного исследования в практику в подразделенияхМВДРФ и ФСНП РФ, а также в учебный процесс образовательных учреждений юридического профиля.
Научная новизна, теоретическая и практическая значимость определяется следующими результатами диссертационного исследования:
1. Впервые в полном объеме научно обоснованы закономерности отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации, а также закономерности проявления признаков и следов преступлений в этой информации.
Это позволяет на научной основе прогнозировать состав бухгалтерской информации, в которой закономерно отразятся признаки и следы преступлений в сфере экономики в зависимости от способов приготовления к такимпреступлениям, их совершения и маскировки. Данное обстоятельство потенциально ^ способствует развитию учения о закономерностях механизма преступлений в сфере экономики.
В свою очередь это позволяет создавать методики по целенаправленному использованию бухгалтерской информации не только для выявления и раскрытия преступлений, но и для их предотвращения на этапе приготовления.
2. Теоретическое обоснование закономерностей отражения и проявления признаков и следов преступной деятельности в бухгалтерской информации по* зволило впервые разработать методологию комплексного использования бухгалтерской информации для диагностики преступлений.
Следует отметить, что проводимые ранее исследования, были связаны с диагностикой экономической информации только для выявления признаков хищений. Причем, применительно к деятельности организаций в условияхадминистративныхметодов управления экономикой.
Вместе с тем, в условиях рыночной экономики появились новые хозяйственные отношения и, как следствие новые объекты преступной деятельности, новые виды и способы преступлений.
Поэтому возникла необходимость глубокого исследования возможностей использования бухгалтерской информации для выявления и фиксации признаков и следов преступной деятельности, присущей именно рыночной экономике.
В связи с этим были разработаны принципы криминалистической диагно-* стики на основе бухгалтерской информации некоторых преступлений против собственности (ст. 159, 160, 165 УК РФ) и в сфере экономической деятельности (ст. 174, 175, 176, 177,182, 183, 185,188, 193, 195, 196, 197,198, 199 УК РФ).
3. Предложено новое определение экономико-криминалистического анализа как метода диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации. В этой связи обоснована возможность применения ранее известных приемов экономико-криминалистического анализа (сопряженных показателей, предельных расчетных показателей, корректирующих показателей, стереотипов) не только на уровне отчетных показателей, но и на уровне данных бухгалтерского учета.
Кроме того, в дополнение к ним предложены новые приемы экономико-криминалистического анализа: хронологических несоответствий, бухгалтерских несоответствий, обязательного оперативно-бухгалтерского взаимодействия.
4. Методологические основы и принципы экономико-криминалистического анализа позволили, в свою очередь, разработать новую модель частных криминалистических методик использования бухгалтерской информации для выявления признаков и следов преступлений.
Автором разработана на основе такой модели методика применительно к выявлению хищений в сельскохозяйственном производстве. Причем впервые в методике освещены вопросы комплексного использования бухгалтерской информации от финансовой отчетности к записям на счетах бухгалтерского учета и далее к первичным документам.
Методика предполагает последовательное исследование: 1) бухгалтерской отчетности для выявления предприятий, пораженныхпреступлением; 2) записей на счетах бухгалтерского учета для выявления хозяйственных операций в процессе или под видом которых осуществлялась преступная деятельность; 3)первичных документов, которыми оформлены такие операции и послужившими основанием для бухгалтерских записей.
В целом методика позволяет выявлять сельскохозяйственные предприятия, представляющие оперативный интерес, установить операции в процессе или под видом которых могли бытьсовершеныпреступления и важнейшие обстоятельства совершения этих преступлений (время, место, круг причастных лиц, сумму ущерба).
Кроме того, в методике впервые дана подробная классификацияподлоговв записях на счетах бухгалтерского учета, направленных на создание неучтенных излишек материальных ценностей. Эта классификация может быть использована в частных методиках, независимо от их отраслевой направленности.
Результаты исследований впервые позволяют разработать научно обоснованные методики получения из бухгалтерской информации данных, необходимых для доказывания важнейших обстоятельств уголовного дела.
Важно было определить субъекты, которые способны реализовать такие * методики. По нашему мнению, основанному на результатах анкетирования, экономико-криминалистический анализ бухгалтерской отчетности и оценку возможностей для совершения преступления должен делать оперативный работник подразделения по борьбе с экономическими преступлениями. Выявление противоречий в бухгалтерских записях и документах лучше поручить специалисту. Однако криминалистическую оценку выявленных специалистом противоречий должен делать оперативный работник илиследователь.
В целом результаты исследования позволили создать концепцию криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации.
Результаты диссертационного исследования позволили выявить новую сферу применения криминалистической диагностики - распознавание неочевидных признаков преступлений на основе бухгалтерской информации, что, как представляется, может способствовать дальнейшему развитию соответствую-♦ щей частной криминалистической теории.
Содержание материалов диссертационного исследования может быть использовано в качестве научно-методологической основы при подготовке частных криминалистических методик использования бухгалтерской информации для обнаружения, расследования и предупреждения преступлений в сфере экономики, методических рекомендаций по производству документальных ревизий и судебно-бухгалтерскихэкспертизпо уголовным делам, при подготовке Ъ учебников и учебных пособий по курсам «судебнаябухгалтерия» и «экономико-криминалистический анализ», а также при разработке методического обеспечения для подготовки и переподготовки кадров научных и учебных учреждений и практических подразделений правоохранительных органов.
На защиту выносится авторская концепция криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации, как совокупность взглядов на методологические основы использования бухгалтерской информации в борьбе с преступлениями, принципы экономико-криминалистического анализа, как средства диагностики преступлений и модель частной криминалистической методики использования бухгалтерской информации для выявления и раскрытия преступлений.
Достоверность и обоснованность выводов, сделанных по результатам исследования, обеспечены репрезентативным массивом эмпирического материала.
Тема диссертации рассмотрена и одобрена кафедрой судебной бухгалтерии и специальной экономической подготовки и Ученым советом Нижегородской академии МВД РФ (протокол заседания ученого совета от 31 марта 1997 года).
Основные положения диссертационного исследования поставлены на учет в Правовом управлении Аппарата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, а также внедрены в практическую деятельность: Главного управления по борьбе с экономическими преступлениями МВД РФ, Управлении Федеральной службы налоговой полиции РФ по Нижегородской области, Главногоследственногоуправлении при ГУВД Нижегородской области, Волго-Вятского регионального управления по борьбе с организованной преступностью,ОБЭПСеверного УВДТ; внедрены в учебный процесс: Нижегородской академии МВД РФ, Саратовского юридического института МВД РФ, Саратовской государственной академии права, Сибирского юридического института МВД РФ, Уфимского юридического института МВД РФ.
Кроме того, основные положения диссертационного исследования нашли отражение в проекте федерального закона «О государственной ревизионной службе при МВД РФ»,
Результаты диссертационного исследования также нашли свое отражение в учебном процессе в высших и средних специальных учебных заведениях МВД РФ и учебных заведениях, занимающихся подготовкойюристов, других ведомств в форме учебника «Судебная бухгалтерия», имеющего гриф Министерства общего и профессионального образования РФ и Главного управления кадров МВД РФ; предложений по дополнению стандарта профессионального образования юристов по специальности «правоохранительнаядеятельность»; примерных программ по дисциплине «Экономико-криминалистический анализ», утвержденнойГУКМВД РФ и проектом примерной программы по дисциплине «Судебная бухгалтерия», разработанной по заданию Центра обеспечения кадровой политики ГУК МВД РФ.
Принципиальные положения диссертационного исследования были изложены на всероссийском научно-практическом семинаре «Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики» в декабре 1998 года в г. Саратове; на межрегиональном семинаре «Судебная бухгалтерия: наука, образование, практика» в июне 1999 года в г. Нижнем Новгороде; на международном семинаре «Международное сотрудничество по борьбе с организованной преступностью» в октябре 1999 года в г. Нижнем Новгороде; на научно-# практической конференции «Этнические преступные формирования в экономике инаркобизнесе» в октябре 2000 г. в г. Нижнем Новгороде; на международной научно-практической конференции «Коррупцияв органах государственной власти: природа, меры противодействия, международное сотрудничество» в декабре 2000 г. в г. Нижнем Новгороде; на межкафедральном круглом столе «Теневая экономика современной России: истоки, эволюция, организационно-правовые пути локализации» в марте 2001 г. в г. Нижнем Новгороде; на ** парламентских слушаниях в Комитете Государственной Думы Федерального
Собрания Российской Федерации в мае 2001 года в г. Москве.
По теме научного исследования опубликованы за 1985-2001 годы пять учебных пособий (три в соавторстве), главы в учебнике «Судебная бухгалтерия» (1998 г.), монография (2000 г), научныестатьи. Всего по теме диссертации опубликована 21 работа общим объемом 35,6 п.л.
Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Тимченко, Владимир Александрович

17. Результаты исследования позволили разработать модель частныхкриминалистическихметодик использования бухгалтерской информации при раскрытиипреступленийв сфере экономики.
Основой построения таких методик должны служитькриминалистическиехарактеристики преступной деятельности и закономерности ее отражения в бухгалтерской информации.
Следует отметить, что закономерности отраженияпреступнойдеятельности в данных бухгалтерского учета и отчетности позволяют не только закономерно устанавливать важнейшие обстоятельства преступлений, но и прогнозировать новые способысовершенияпреступлений в сфере экономики и их отражение в бухгалтерской информации, что может послужить развитию наукикриминологии.
Таким образом, была решена и четвертая задача, поставленная на разрешение для достижения цели исследования, - апробирована, посредством разработки частной методики использования бухгалтерской информации для выявления и раскрытия преступлений и внедрения ее в практику, правильность теоретических выводов и методологических основ, явившихся результатом диссертационного исследования.
18. В целом результаты исследования позволяют сделать выводы:
- о создании нового научного направления в теориикриминалистическойдиагностики - криминалистической диагностике преступлений на основе бухгалтерской информации;
- о впервые разработаннойполноструктурноймодели частных криминалистических методик использования бухгалтерской информации при выявлении и раскрытии преступлений в сфере экономики;
- о заложенной основе для создания нового научного направления - экономическойкриминалистики.
19. За рамками диссертационного исследования остался вопрос о закономерностях отражения преступной деятельности не только в бухгалтерской, но и в более широком понимании, экономической информации. Поэтому, в перспективе требует исследования вопрос о возможности распространения закономерностей проявления признаков и следов преступной деятельности на экономическую информацию.
Решение этой проблемы как на макроуровне (экономика страны или отдельного региона), так и на микроуровне (экономика отдельной организации) позволят создать новое научное направление - экономико-правовой анализ.
Это научное направление позволит моделировать влияние принимаемых правовых актов на характер экономическойпреступности, прогнозировать новые формы и способы преступлений, и, соответственно, принимать меры к их предотвращению.
Тем самым юридическая наука получит реальный инструментарийпротиводействияорганизованной преступности и коррупции в обществе.
Научные исследования в данном направлении представляются следующим шагом пограничных исследований на стыке экономики и права.
351
339 Заключение
В результате диссертационного исследования удалось установить закономерности отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации, а также разработать принципы выявления признаков и следов этой деятельности путем экономико-криминалистического анализа. Эти закономерности и принципы явились основой концепции криминалистической диагностики преступлений в сфере экономики на основе бухгалтерской информации.
Результаты диссертационного исследования позволили сделать следующие основные выводы:
1. Закономерности отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации объективно обусловлены элементами метода бухгалтерского учета: документацией, инвентаризацией, оценкой, калькуляцией, счетами бухгалтерского учета, двойной записью, бухгалтерской отчетностью.
2.Преступнаядеятельность, совершаемая под видом или в процессе обычных хозяйственных операций, закономерно отражается в бухгалтерской информации, поскольку бухгалтерский учет предполагает непрерывную и сплошную регистрацию всех хозяйственных операций путем их оформления документами, т.е. письменными свидетельствами.
Взаимосвязь всех хозяйственных операций юридического лица предопределяет закономерность отражения в первичных документах наряду сзаконнымихозяйственными операциями и противоправных.
Однакопротивоправныеоперации неизбежно порождают противоречия, нетипичные для обычной хозяйственной деятельности. Длясокрытияэтих противоречий в документы могут вноситьсяподлогиили документы первичного учета могут не составляться.
Но, поскольку документация является только одним из взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета, то использованиеподложныхдокументов неизбежно вызовет противоречия, обусловленные нарушением взаимосвязи документации с другими элементами метода бухгалтерского учета и, прежде всего, инвентаризацией. Это предопределяет закономерность выявления недоброкачественных документов на основе инвентаризации и других элементов метода бухгалтерского учета.
Таким образом, первая закономерность отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена сплошным и непрерывным документированием хозяйственных операций и логической взаимосвязью последних, т.е. элементом метода бухгалтерского учета - документацией. Проявляется эта закономерность в нарушении, под влиянием преступной деятельности, логической взаимосвязи документации с результатами инвентаризации, с записями хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и с отражением результатов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности.
Элемент метода бухгалтерского учета документация детерминирует отражение в бухгалтерской информации таких сведений об обстоятельствахпреступления, как время и место совершения преступления, крут причастных лиц, сумму ущерба, а иногда - способ совершения преступления и признакиумысла.
3. Под воздействием преступной деятельности изменяетсяимущественноесостояние организации, величина средств в расчетах и другие активы и пассивы.
Однако, поскольку преступная деятельность носит обычно скрытый характер, то в бухгалтерском учете совершаются различные подлоги, с целью маскировки следов преступления. В результате возникает противоречие между реальной величиной активов и пассивов организации и их величиной, числящейся по данным бухгалтерского учета.
Выявление таких противоречий закономерно обусловлено наличием элемента метода бухгалтерского учета инвентаризация.
Таким образом, вторая закономерность отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена элементом метода бухгалтерского учета - инвентаризацией и его органической взаимосвязью с другими элементами метода бухгалтерского учета.
Проявляется эта закономерность через противоречия, обусловленные нарушением, под влиянием преступной деятельности, взаимосвязи элемента метода бухгалтерского учета - инвентаризации с другими элементами метода бухгалтерского учета, такими как документация, счета, отчетность.
Элемент метода бухгалтерского учета «инвентаризация» детерминирует отражение в бухгалтерской информации таких сведений опреступлении, как сумма ущерба и круг причастных лиц, а также позволяет подтвердить признаки преступления, отражаемые в бухгалтерских документах.
4. Преступления в сфере экономики имеют, как правило,корыстныйхарактер. Поэтому, материальная выгода отпреступныхдействий для преступника оборачивается ущербом для жертвы преступления, в том числе и для юридического лица.
Преступная деятельность закономерно приводит к ухудшению состояния активов и пассивов организации. Отражение в бухгалтерской информации признаков и следов преступной деятельности становится возможным в результате обязательной для бухгалтерского учета стоимостной оценки активов и пассивов организации.
Таким образом, третья закономерность отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена элементом метода бухгалтерского учета - оценкой.
Эта закономерность выражается внеобоснованныхпротиворечиях, изменений стоимостной оценки активов и пассивов организации, вызванных влиянием преступной деятельности, при сопоставлении результатов осуществления однородных операций, за один и тот же период времени и в одном и том же регионе.
Элемент метода бухгалтерского учета оценка детерминирует отражение в бухгалтерской информации таких сведений о преступлении, как способ его совершения и сумма ущерба.
5. Нередко преступная деятельность приводит к снижению доходов или увеличению расходов ее жертвы. Это прямо влияет на увеличение себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг в организации ставшей объектом преступной деятельности.
Исчисление себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг осуществляется посредством калькулирования, являющегося составной частью бухгалтерского учета.
Таким образом, четвертая закономерность отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена элементом метода бухгалтерского учета - калькуляцией.
Эта закономерность выражается в противоречиях, вызванных влиянием преступной деятельности, в оценке в динамике за определенный промежуток времени, или в сопоставлении с аналогичными условиями, величины себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг и других объектов учета, полученной на основе калькуляции.
Элемент метода бухгалтерского учета калькуляция, так же как оценка, детерминирует отражение в бухгалтерском учете таких сведений об обстоятельствах преступления, как способ его совершения и сумма ущерба.
6. Поскольку записи на счетах бухгалтерского учета должны выполняться только на основании учетных документов, то признаки преступной деятельности, отразившиеся в документах, неизбежно отражаются и на счетах бухгалтерского учета: аналитических, субсчетах и синтетических.
Если в качестве способа преступных действий выбрана бездокументная запись на счетах бухгалтерского учета, то неизбежно возникает противоречие между содержанием такой записи и документальным основанием для ее выполнения. Могут быть и иные способы преступных действий, признаки которых отражаются в записях на счетах бухгалтерского учета.
Следовательно, пятая закономерность отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена элементом метода бухгалтерского учета - счетами.
Проявляется эта закономерность через противоречия в бухгалтерском учете между: содержанием записей на счетах и документальным основанием для них; содержанием хозяйственной операции и применяемыми для ее записи счетами; записями на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, вызываемых одной и той же операцией; данными аналитических и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Элемент метода бухгалтерского учета «счета» детерминирует отражение в бухгалтерской информации таких сведений об обстоятельствах преступления, как способ его совершения, сумма ущерба, круг причастных лиц, время и место совершения преступления.
7. Причинно-следственная связь хозяйственных процессов наиболее ярко проявляется в элементе метода бухгалтерского учета - двойная запись. Поскольку каждая хозяйственная операция вызывает одновременно не менее двух взаимообусловленных явлений, то и отражаться каждая хозяйственная операция должна одновременно не менее чем на двух счетах бухгалтерского учета.
Следовательно, все противоречия, вызываемые влиянием преступной деятельности, характерные для элемента бухгалтерского учета - счета, будут характерны и для элемента - двойная запись.
Таким образом, шестая закономерность отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена элементом метода бухгалтерского учета - двойной записью на счетах бухгалтерского учета.
Проявляется эта закономерность через те же противоречия, которые присущи элементу метода бухгалтерского учета - счета.
Элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись, так же как и элемент счета, детерминирует отражение в бухгалтерской информации таких сведений о преступлении, как способ его совершения, сумма ущерба, круг причастных лиц, время и место совершения преступления.
8. Поскольку показатели бухгалтерской отчетности формируются на основании записей на счетах бухгалтерского учета, то противоречия в этих записях, возникающие под влиянием преступной деятельности, закономерно должны проявляться и в показателях бухгалтерской отчетности.
Таким образом, седьмая закономерность отражения преступной деятельности в бухгалтерской информации обусловлена элементом метода бухгалтерского учета - бухгалтерским балансом и отчетностью.
Проявляется эта закономерность в логических несоответствиях показателей бухгалтерского баланса и отчетности реально ожидаемым результатам деятельности организации.
Элемент метода бухгалтерского учета - бухгалтерский баланс и отчетность, детерминирует отражение в бухгалтерской информации таких сведений о преступлении, как способ его совершения, сумма ущерба, круг причастных лиц, время и место совершения преступления.
9. Иногда преступная деятельность отражается одновременно во всех элементах метода бухгалтерского учета, а иногда - только в отдельных из них. В этом случае возникают так называемые учетные несоответствия, которые сами по себе могут являться признаками преступлений.
В некоторых случаях признаки преступной деятельности, при ее отражении одновременно во всех элементах метода бухгалтерского учета, проявляются более ярко только в отдельных из этих элементов.
10. До последнего времени дискуссионным остается вопрос о различии между защитными и контрольными функциями бухгалтерского учета.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор юридических наук Тимченко, Владимир Александрович, 2001 год

1.КонституцияРоссийской Федерации. - М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.-80 с.
2. БюджетныйкодексРоссийской Федерации от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. - № 31. - ст. 3823.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г., часть вторая от 26 января 1996 г. М.: Проспект, 1999. - 416 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. -М.: Ось-89,1999. 128 с.
5.Таможенныйкодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. - 256 с.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999. - 206 с.
7. Уголовно-процессуальный кодексРСФСРот 27 октября 1960 г. М.: ИНФРА-М-КОДЕКС, 1995. - 216 с.
8. Закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 6. - ст. 492.
9. Закон РФ «О безопасности» от 5 марта 1992 г. // Российская газета. -1992. 6 мая.
10. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. И Собрание законодательства РФ. 1996. - № 48. - ст. 5369.
11. Закон РФ «О валютном контроле и валютном регулировании» от 9 октября 1992. // Российская газета. 1992. - 4 ноября.
12. Закон РФ «О государственной регистрации прав нанедвижимоеимущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 г. // Российская газета. 1997. - 30 июля.
13. Закон РФ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» от 22 ноября 1995 г. // Российская газета. 1995. - 29 ноября.
14. Закон РФ «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг» от 2 июня 1999 г. // Собрание законодательства РФ. 1999. - № 26. - ст. 3174.
15. Закон РФ «О защите прав изаконныхинтересов на рынке ценных бумаг» от 5 марта 1999 г. // Российская газета. 1999. - 11 марта.
16. Закон РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22 марта 1991 г. //Бюллетеньнормативных актов. 1992. - № 2-3.
17. Закон РФ «Омилиции» от 18 апреля 1991 г. //ВедомостиСНД и ВС РСФСР. 1991. - № 16. - ст. 503.
18. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. // ВедомостиСНДи ВС РСФСР. 1991. - № 52. - ст. 1871.
19. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. // Российская газета. 1992. - 5 марта.
20. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. - № 15. - ст. 492.
21. Закон РФ « О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» от 25 февраля 1999 г. // Собрание законодательства РФ. 1999. - № 9. - ст. 1097.
22. Закон РФ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998 г. // Российская газета. 1998. - 31 декабря.
23. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. // Российская газета. 1992. - 13 марта.
24. Закон РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. // Российская газета. 16 декабря.
25. Закон РФ «О федеральных органах налоговойполиции» от 24 июня 1993 г. // Российская газета. 1993. - 15 июля.
26. Закон РФ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России) от 2 декабря 1990 г. // Собрание законодательства РФ. 1995. - № 18. - ст. 1593.
27. Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. // Российская газета. 1995. - 29 декабря.
28. Закон РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"» от 25 февраля 1999 г. // Российская газета. --1999. 4 марта.
29. Закон РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 9 июля 1999 г. // Российская газета. 1999. - 14 июля.
30. Закон РФ « Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. // Российская газета. 1998. - 17 февраля.
31. Закон РФ «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12 августа 1995 г. // Российская газета. 1995. - 18 августа.
32. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. // Российская газета. 1992. - 10 марта.
33.УказПрезидента РФ «О дополнительных мерах по предотвращениюнезаконногопроизводства и оборота спирта этилового и алкогольной продукции» от 30 апреля 1997 г. // Российская газета. 1997. - 8 мая.
34. УказПрезидентаРФ «О защите потребителей отнедобросовестнойрекламы» от 10 июня 1994 г. // Российская газета. 1994 г. - 16 июня.
35. Указ Президента РФ «О концепции национальной безопасности Российской Федерации» от 10 января 2000 г. // Российская газета. 2000. - 18 января.
36. Указ Президента РФ «О первоочередных мерах по предотвращениюкоррупциии сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд» от 8 апреля 1997 года // Российская газета. 1997. - 15 апреля.
37. Указ Президента РФ «О частных инвестициях в Российской Федерации» от 17 сентября 1994 г. // Российская газета. 1994. - 21 сентября.
38. Указ Президента РФ «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе справонарушениямив сфере экономики» от 3 марта 1998 г. // Российская газета. 1998. - 5 марта.
39. Указ Президента РФ «Об обеспечении прав инвесторов и акционеров на ценные бумаги в Российской Федерации» от 16 сентября 1997 г. // Собрание законодательства РФ. 1997. - № 38. - ст. 4356.
40. Указ Президента РФ «Об утверждении Концепции национальной безопасности Российской Федерации» от 17 декабря 1997 г. // Российская газета. 1997. - 26 декабря.
41. Указ Президента РФ «Об утверждении Положения о Министерстве Внутренних дел Российской Федерации» от 18 июля 1996 г. // Российская газета. 1996. - 31 июля.
42. Указ Президента РФ «Об участии Российской Федерации в деятельности Международной организации уголовной полицииИнтерпола» от 30 июля 1996 г.
43.ПостановлениеПравительства РФ «О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации» от 6 марта 1998 г. // Российская газета. 1998. - 17 марта.
44. Постановление Правительства РФ «О заключениисоглашенияо сотрудничестве государств участников Содружества Независимых Государств в борьбе спреступностью» от 18 ноября 1997 г. // Собрание законодательства РФ. - 1997.-№47.-ст. 5439.
45. Постановление Правительства РФ «Олицензированиии квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации» от 6 ноября 1992 г. // Собрание актов Президента и Правительства РФ. -1992.-№19.-ст. 1589.
46. Постановление Правительства РФ «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации» от 6 августа 1998 г. // Российская газета. 1998. - 15 августа.
47. Постановление Правительства РФ «О федеральном банке данных о нарушениях налогового законодательства Российской Федерации» от 10 февраля 1998 г. // Российская газета. 1998. - 23 февраля.
48. Постановление Правительства РФ «О федеральной целевой программе по усилению борьбы с преступностью на 1999 2000 годы» от 10 марта 1999 года // Собрание законодательства РФ. - 1999. - № 12. - ст. 1484.
49. Постановление Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» от 29 января 2000 г. // Российская газета. 2000. - 10 февраля.
50. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации» от 6 марта 1998 г. // Российская газета. 1998. - 19 марта.
51. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о национальном центральном бюро Интерпола» от 14 октября 1996 г. // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 43. - ст. 4916.
52. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной службе России по валютному и экспортному контролю» от 15 ноября 1993 г. // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. - № 47. -ст. 4534.
53. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. // Российская газета. -1998.- 18 марта.
54. ПриказМВДРФ «Об утверждении нормативных актов о деятельности органов внутренних дел попредупреждениюпреступлений» от 11 августа 1998 г. №490.
55. Приказ Госналогслужбы РФ № ВА-3-16/88 и МВД РФ № 541 «О взаимодействии органов государственной налоговой службы и органов внутренних дел Российской Федерации» от 10 октября 1996 г.
56. Приказ Центробанка РФ «О введение в действие Положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации» от 10 сентября 1997 г. № 02-391 // Вестник банка России. 1997. - 16 сентября.
57. Приказ Центробанка РФ «Об утверждении Положения «Об организации внутреннего контроля в банках» от 28 августа 1997 г. № 02-372 // Вестник Банка России. 1997. - № 56-57.
58.АксеноваТ.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Хабаровск: Хабар, гос. акад. экономики и права, 1996. - 154 с.
59.АлферовВ.Ю. Основы выявления ирасследованияхищений на мясоперерабатывающих предприятиях. Саратов: Сарат. высш. шк. МВД России, 1997.-150 с.
60.АльбрехтУ.С. и др. Мошеничество. Луч света на темные стороны бизнеса / Перев. с англ. СПб.: Питер, 1995. - 400 с.
61.АрзуманянТ.М., Танасевич В.Г. Бухгалтерскаяэкспертизапри расследовании и судебномразбирательствеуголовных дел. М.: Юридическая литература, 1975. -117 с.
62. Арене А., Лоббек Дж. Аудит / Перев. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
63.АрсеньевВ.Д., Заболоцкий В.Г. Использование специальных знаний при установлении фактических обстоятельств уголовного дела. М.: Красноярск: Изд-во Краснояр. ун-та, 1986. - 152 с.
64.АтанесянГ.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. М.: Юридическая литература, 1989. - 351 с.
65.БабаевВ.К., Баранов В.М. Общая теория права: краткая энциклопедия. Н.Новгород: Нижегородский юридический институт МВД России, 1997. - 200 с.
66. Банковскийнадзори аудит / под общ. ред. И.Д. Мамоновой. М.: ИНФРА-М, 1995.- 112 с.
67.БедняковД.И. Непроцессуальная информация ирасследованиепреступлений. М.: Юридическая литература, 1991. - 206 с.
68.БелкинР.С. Курс криминалистики. В 3 т. М.:Юристъ, 1997.
69.БелкинР.С. Ленинская теория отражения и методологические проблемы советскойкриминалистики. М.: Высшая школа МВДСССР, 1970. -130 с.
70.БелкинР.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспектива. От теории к практике. М.: Юридическая литература, 1988. - 303 с.
71.БелкинР.С. Криминалистическая энциклопедия. М.: Бек, 1997. - 342с.
72.БелухаН.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Дело ЛТД, 1993. -272 с.
73.БердичевскийФ.Ю. О предмете и понятийном аппарате криминалистики (в порядке обсуждения) // Вопросы борьбы с преступностью, вып. 24. -М.: Юридическая литература, 1976. 192 с.
74. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/ Пе-рев. с англ. М.: Филинъ, 1997. - 400 с.
75. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996.-576 с.
76.ВасильевА.Н., Яблоков Н.П. Предмет, система и теоретические основы криминалистики. М.:МГУ, 1984.- 143 с.
77.ВеховВ.Б. Особенности расследования преступленийсовершаемыхс использованием средств электронно-вычислительной техники. Волгоград: Перемена, 1998.-70 с.
78.ВинбергА.И., Малаховская Н.Т. Судебнаяэкспертология. Волгоград: ВСШ МВД СССР, 1979. - 183 с.
79.ВолженкинБ.В. Экономические преступления. Спб.: Юридический центр Пресс, 1999. - 312 с.
80. Вопросы квалификации и расследованияпреступленийв сфере экономики / Науч. ред. Н.А.Лопашенко. Саратов: Сарат. юрид. ин-т МВД России, 1999.-227 с.
81. Выявлениехищенийэкономико-криминалистическими средствами / Под общ. ред. С.П.Голубятникова, Г.В. Дашкова, В.Г. Танасевича. Горький: ГВШ МВД СССР, 1983. - 91 с.
82.ГолубятниковС.П. и др. Основысудебнойбухгалтерии. -Н.Новгород: Нижегор. ВШ МВД России, 1994. 263 с.
83.ГолубятниковС.П., Целищев А.Я. Основы бухгалтерского учета и су-дебно-бухгалтерскойэкспертизы. М.: ВЮЗШ, 1990. - 204 с.
84.ГолубятниковС.П., Дубровин В.А. Использование экономического анализа прирасследованиипреступлений. М.: Юридическая литература, 1981. -119 с.
85.ГолубятниковС.П. Системный подход к проблеме выявления хищений средствами экономического анализа // Труды Горьковской высшей школы МВД СССР. 1977. - Вып. 9 - с. 29-37.
86.ГолубятниковС.П., Каминский М.К. Криминалистика и экономическая информатика // Труды Горьковской высшей школы МВД СССР. 1976. -Вып. 7.-с. 49-55.
87.ГолубятниковС.П., Кудрявцева Н.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М.: Юридическая литература, 1976. - 335 с.
88.ГолубятниковС.П., Родионов Н.А. Проблемы судебно-экономических экспертных исследований // Сборник ученых трудов Свердловского юридического института. 1970. -Вып.12. - С.153-161.
89.ГорбачевА.В., Тенчов Э.С. Размерхищенияи его доказывание. -Горький: ГВШ МВД СССР, 1985. 89 с.
90.ГоряиновК. К., Кваша Ю.Ф.,СурковК.В. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности»:Комментарий. М.: Новый юрист, 1977. - 576 с.
91. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита/ Перев. с англ. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИД992. - 240 с.
92.ДрапкинЛ.Я. Основы теории следственных ситуаций. Свердловск, Изд-во Урал, ун-та, 1987. - 168 с.
93.ДрапкинЛ.Я., Долинин В.Н. Тактика отдельныхследственныхдействий (Следователь: теория и практика деятельности). Екатеринбург: Екатеринбургская высшая школа МВД России, 1994. - 32 с.
94. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Перев. с англ. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
95.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432 с.
96.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
97.КореневскийЮ.В., Токарева М.Е. Использование результатов оперативно-розыскной деятельности вдоказываниипо уголовным делам. М.:ОООИздательство «Юрлитинформ», 2000. - 144 с.
98.КоробейниковБ.В. Вопросы криминалистического исследования содержания документов // Вопросы борьбы с преступностью, вып. 40. М.: Юридическая литература, 1984. - 112 с.
99.КоруховЮ.Г. Криминалистическая диагностика при расследовании преступлений. М.: Норма-Инфра-М, 1998. - 284 с.
100.КотеневаТ.В., Черномырдина Е.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Самара: Самар. гос. экон. акад., 1999. - 92 с.
101.Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики: Учебник / Под ред. проф. В.Д.Грабовского, доц. А.Ф. Дубина. Н.Новгород: Нижегор. ВШ МВД России, 1995. - 400 с.
102. Криминалистика / Под ред. проф. В.А. Образцова М.:Юрист, 1995. - 500 с.
103.КриницкийР.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990.119с.
104. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. -М.: Финансы и статистика, 1985. 143 с.
105.КузнецовА.П., Панченко П.Н. Налоговые и иные хозяйственныепреступления: выявление, расследование, квалификация. Н. Новгород: Нижегор. юридический институт МВД России, 1995. - 161 с.
106.КузнецовА.П. Политика государства в налоговой сфере (уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы). Н. Новгород: Нижегор. юридический институт МВД России, 1995. - 208 с.
107.ЛубинА.Ф. Криминалистическая характеристика преступной деятельности в сфере экономики. Н.Новгород: Нижегородская высшая школа МВД России, 1991.-82 с.
108.ЛуценкоО.А. Расследование хищений в сфере банковской деятельности. Ростов: Изд-во Рост, ун-та, 1998. - 138 с.
109.МалкинН.А., Лебедев Ю.А. Выявление налоговых преступлений. -М.: ПРИОР, 1999.-63 с.
110.МальковаТ.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.
111.МаркушинА.Г. Оперативно-розыскная деятельность необходимость изаконность. - Н.Новгород: Нижегор. юридический институт МВД России, 1997.-218 с.
112.МысловскийЕ.Н. Ревизия как источникдоказательствав уголовном процессе Российской Федерации. Чебоксары: СПАС, 1999. - 74 с.
113. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета / Перев. с англ. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
114.НиколайчикН.И. Доказывание обстоятельств хищений, совершаемых в легкой промышленности. Горький: ГВШ МВД СССР, 1990. - 60 с.
115.ОвчинскийС.С. Оперативно-розыскная информация / Под. ред. А.С.овчинскогои B.C. Овчинского. М.: ИНФРА-М, 2000. - 367 с.
116. Основы борьбы с организованной преступностью / Под ред. B.C. Ов-чинского, В.Е.Эминова, Н.П. Яблокова. М.: Инфра-М, 1996. - 400 с.
117.ОстроумовС.С., Фортинский С.П. Судебно-бухгалтреская экспертиза всоветскомуголовном процессе. М.: Юридическая литература, 1956. - 208 с.
118.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. -М.: Финансы. 1979. 304 с.
119. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы, 1994.-320 с.
120.ПошюнасП.К. Применение бухгалтерских познаний при расследовании ипредупреждениипреступлений. Вильнюс: МинтисЮ 1977. - 197 с.
121. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Сост. и комментарий д-ра экон. наук Д.А. Данилевского. М.: Бухгалтерский учет, 1977. - 160 с.
122. Расследование некоторыхкорыстныхпреступлений в сфере экономики / отв. Ред. И.Ф. Герасимов. Екатеринбург: Изд-во УрГЮА, 1998. - 57 с.
123. Расследование преступлений в сфере экономики / Под ред. И.Н. Кожевникова. М.: Спарк, 1999. - 415 с.
124.РивманД.В., Устинов B.C. Виктимология. Н.Новгород: Нижегородский юридический институт МВД России, 1998. - 210 с.
125.СалтевскийМ.В. Криминалистика. В современном изложенииюристов. Харьков, ИМП «Рубикон», 1996. - 432 с.
126.СегайМ.Я., Стринжа В.К. Судебная экспертиза материальных следов-отображений (проблемы методологии). Киев: «I н Юре», 1997. - 174 с.
127.СеливановН.А., Эйсман А.А., Грабовский В.Д.,КаминскийМ.К. Теория криминалистической идентификации, дифференциации и дидактические вопросы специальной подготовки сотрудников аппаратов БХСС. Горький: ГВШ МВД СССР, 1980. - 100 с.
128.СнетковВ.А. Криминалистическая диагностика в деятельности экс-пертно-криминалистических подразделений МВД России по применению экспертно-криминалистических методов и средств. М.: Экспертно-криминалист. центр МВД России, 1998. - 39 с.
129.СоколовЯ.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985. - 368 с.
130.СологубН.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М.: Инфра-М, 1998. - 165 с.
131.СотниковаЭ.А. Судебная бухгалтерия. М.: Ин-т защиты предпринимателя, 1999. - 89 с.
132.Судебнаябухгалтерия / Под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юридическая литература, 1998. - 368 с.
133.СурковК.В. Принципы полицейской разведки. СПб.: Санкт-Петербургский юридический институт МВД России, 1995. - 112 с.
134.СурковК.В. Принципы оперативно-розыскной деятельности и их правовое обеспечение в законодательстве, регламентирующем сыск. СПб.: Санкт-Петербургский юридический институт МВД России, 1996. - 216 с.
135.СусинВ.К. Основы учета, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы. Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 1998. - 123 с.
136.ТолкаченкоА.А. Судебная бухгалтерия. М.: Правовое просвещение, 1999. - 122 с.
137. Торвальд Ю. Век криминалистики / пер с нем. М.: Прогресс, 1991.323 с.
138.ФленовС.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений (предприятий). М.: Финансы и статистика, 1987. - 334 с.
139.ФортинскийС.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Госюриз-дат, 1962.-238 с.
140. Фридман П. Аудит: контроль