Костанец Богдан Иванович. Налогообложение прибыли в страховых организациях

Краткое описание

Костанец Богдан Иванович. Налогообложение прибыли в страховых организациях : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2004 136 c. РГБ ОД, 61:04-8/3536

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. НАЛОГОВОГЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 13
1.1 Теоретические основы налогового планирования
1.2 Налоговое планирование, как подсистема финансового менеджмента страховой организации 22
1.3 Направления налогового планирования
ГЛАВА 2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ АНАЛИЗ 47
2.1 Особенности страховой деятельности, определяющие специфику налогового планирования страховой организации 47
2.2 Система формирования налогооблагаемой прибыли страховой организации 59
2.3 Изменение страховых резервов как существенная составляющая финансового результата страховой организации 70
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ 83
3.1 Организация процесса планирования налога на прибыль в страховой организации 83
3.2 Особенности текущих мероприятий по планированию налога на прибыль в страховой организации 94
3.3 Оценка эффективности планирования налога на прибыль
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 116
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Введение к работе

Переход значительной части основных фондов в собственность физических лиц и негосударственных предприятий, постоянное увеличение накапливаемого общественного богатства и усложнение техногенных, экономических и социальных рисков, угрожающих его сохранению и преумножению, обуславливают необходимость создания в России эффективной и масштабной системы страховой защиты.
Выполняя такие общественно значимые функции, как защита экономики, стабилизация процесса общественного воспроизводства, управление риском, страхование является необходимым элементом социально-экономической системы общества, регулятором финансовой системы государства, источником институциональных инвестиций.
Развитие отечественной системы страхования во многом зависит от наличия достаточно профессиональных, надежных и финансово устойчивых страховых организаций, способных удовлетворить потребности в страховании потенциальных страхователей. Однако как сфера предпринимательства, страхование является относительно молодым сегментом российской экономики, отечественный страховой рынок развит недостаточно, значительная часть рисков остается незастрахованной, средний размер страховой премии существенно ниже аналогичных показателей развитых стран. Лишь в последние годы российский страховой рынок демонстрирует высокие и устойчивые темпы роста, данные Министерства Финансов РФ [90] свидетельствуют о неуклонном сокращении численности страховых организаций (рис. 1) при одновременном увеличении доли страховых услуг в ВВП (рис. 2), что свидетельствует о качественном повышении уровня страховщиков.
Тенденция качественного роста страховых организаций, необходимость повышения надежности и финансовой устойчивости страховщиков, а также увеличение информационного потока в связи с вовлечением в страхование все новых участников обуславливают повышение
внимания к вопросам эффективного управления страховой организацией, в особенности эффективного управления финансами.
300012500/_2000 /"
1500/_
1000/_
500/_
oJ—
Ул
у—у
127?
Z—S
Рисунок 1. Количество страховщиков на 1 января соответствующего года. Источник: авторск., рассчитано по [90].
3,5,
2,
1,«
1 0,5
2^ 6'
1,4
27Г
ТВ ^Р^
2,5
Ш^
ШГ
Рисунок 2. Отношение страховых премий к ВВП в России. Источник: [37].
Неотъемлемым элементом финансового менеджмента страховой организации является налоговое планирование, значимость которого определяется существенной долей налоговых платежей в расходах страховщика, а также тем, что с налогообложением связаны практически все сферы деятельность страховой организации. В условиях современной российской налоговой системы среди существующих налогов, как правило, наиболее существенным для страховых организаций является налог на
5прибыль, в связи с чем особого внимания требуют вопросы, связанные с его планированием.
В настоящее время в трудах ученых и практиков, а также на страницах периодических печатных изданий широко обсуждаются теоретические и методологические вопросы, связанные с управлением налоговыми обязательствами на микроуровне. Среди зарубежных исследований в области налогового планирования наибольший интерес представляют работы Д. Кэмбелла, Е. Томсетта, Д. Джонсона.
Вопросы налогового планирования разрабатывались в трудах российских экономистов и специалистов-практиков в области налогообложения и финансов: Белянской О.В., Брызгалина А.В., Галимзянова Р.Ф., Горбунова А.Р., Караваевой И.В., Князева В.Г., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Медведева А.Н., Мельника Д.Ю., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Погорлецкого А.И., Рагозина Б.А., Романовского М.В., Сутырина С.Ф., Тихонова Д.Н., Черника Д.Г. и многих других.
Однако, несмотря на наличие достаточного числа работ в области налогового планирования, можно с достаточной уверенностью утверждать, что соответствующий раздел налоговой теории находится в стадии формирования. Большинством авторов налоговое планирование рассматривается как узконаправленная на снижение налоговых платежей деятельность; при этом теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, методология налогового планирования отходят на второй план, отсутствует общепринятый понятийный аппарат, обозначающий деятельность налогоплательщика по снижению налогового бремени. Проведенный автором анализ работ в области управления налоговыми обязательствами позволяет сделать вывод о необходимости совершенствования теоретических и методологических основ налогового планирования.
Кроме того, страховая деятельность отличается своей спецификой, которая влияет как на систему налогообложения страховых организаций, так и на методику налогового планирования, существенно отличающуюся от методики налогового планирования в организациях иных отраслей экономики. Среди работ, затрагивающих проблемы совершенствования финансового менеджмента, налогообложения страховой деятельности и налогового планирования в страховой организации можно выделить работы таких авторов, как Асабина С, Балакирева В.Ю., Вещунова Н.Л., Гварлиани Т.Е., Жеребко А., Зозуля Н.В., Кузьминов Н.Н., Орланюк-Малицкая Л.А., Романова М.В., Соловьева В.Н., Федосеева О., Юрченко Л.А. и иных специалистов.
Многими из вышеперечисленных авторов указывалось на необходимость управления налоговыми обязательствами в страховой организации, однако среди изученных автором трудов только в работе Юрченко Л.А. рассмотрен такой важнейший элемент финансового менеджмента страховой организации, как налоговое планирование, при этом автор ограничился только рассмотрением налогов, уплачиваемых страховыми организациями, и некоторых методов оптимизации налогового бремени.
Недостаточная разработанность темы налогового планирования в страховой организации, в особенности планирования налога на прибыль, определила актуальность, цели, задачи и предмет исследования.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование положений налогового планирования и разработка методики планирования налога на прибыль в страховой организации на основе анализа практического опыта деятельности страховых организаций в этом направлении.
Для достижения целей исследования в работе поставлены следующие задачи:
Выявить сущность налогового планирования и определить его место в системе финансового менеджмента страховой организации;
Уточнить основные принципы налогового планирования.
Исследовать действующую методику и практику управления налоговыми обязательствами, определить и систематизировать основные направления налогового планирования.
Исследовать особенности формирования и налогообложения прибыли страховой организации.
Проанализировать возможную систему взаимодействия служб и специалистов в области налогового планирования и дать рекомендации по организации планирования налога на прибыль в страховой организации.
Выявить специфику планирования налога на прибыль в страховой организации.
Разработать предложения по оценке эффективности планирования налога на прибыль.
Объектом исследования является процесс управления финансами организации в условиях действующей системы налогообложения.
Предметом исследования являются отношения между страховыми организациями и финансовой системой государства, возникающие при осуществлении правовых способов планирования налога на прибыль.
Теоретической базой исследования послужили современные разработки, концепции и гипотезы отечественных и зарубежных ученых в области страхования, налогообложения и финансового менеджмента.
Методологическую основу диссертации составили диалектический метод познания, а также иные методы научного познания (системный подход, методы экономического анализа и синтеза, логического, сравнительного анализа, экспертных оценок и ряд других).
Информационную базу исследования составили:
8Законы Российской Федерации, Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ, нормативно-инструктивные материалы Департамента страхового надзора Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ по состоянию на 01 января 2004 г.;
Данные отечественной и зарубежной статистики, бухгалтерской и
статистической отчетности страховых компаний, отчетов
Всероссийского союза страховщиков.
В процессе подготовки работы были использованы материалы сети
«Интернет», а также информация справочных систем «Консультант плюс»,
«Гарант».
При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel.
Научная новизна исследования заключается в разработке концепции теории, методологии и методики планирования налога на прибыль страховой организации, обеспечивающей при заданном уровне риска, финансовой устойчивости и платежеспособности увеличение ее финансовых ресурсов. К важнейшим результатам работы, которые выносятся на защиту, отнесены следующие:
1. Уточнено понятие налогового планирования, выявлено его место в системе внутрифирменного управления. Определение налогового планирования как системы разработки, выбора и реализации наиболее эффективных с позиции общих целевых установок организации управленческих решений в области финансово-хозяйственной деятельности с учетом величины возможных налоговых последствий отражает сущность налогового планирования - упорядочивание хозяйственной деятельности в соответствии с налоговым законодательством и стратегическими целями организации, а также учитывает основные методологические принципы налогового планирования, в частности, интегрированность с общей системой
9управления и комплексный, системный характер управленческих решений. Доказано, что налоговое планирование должно являться неотъемлемой подсистемой в системе стратегического управления финансами страховой организации, что позволяет выработать рекомендации по управлению авансовыми платежами по налогу на прибыль.
2. Разработаны предложения по совершенствованию процедуры налогового планирования, которая позволяет определить целевые установки, сформировать организационную структуру такого планирования; осуществить сбор требуемой информации, выполнить основные исследования, разработать необходимые аналитические регистры и технико- экономических показатели; составить план мероприятий, осуществляемых в рамках текущей деятельности; реализовать вышеуказанные мероприятия, оценить эффективность планирования налога на прибыль и скорректировать плановые действия. Реализация процедуры налогового планирования на практике в вышеуказанном порядке позволит ему стать органическим элементом внутрифирменного управления, направленного на достижение стратегических целей страховой организации.
3. Раскрыта система мероприятий в рамках текущей деятельности по планированию налога на прибыль страховой организации, способствующих наиболее полной реализации цели такого планирования. Автором выделены такие направления плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности страховой организации, как: актуализация информационной базы планирования налога на прибыль; правильное исчисление налоговой базы и суммы налога на прибыль, своевременная уплата налога и предоставление отчетности; оптимизационные мероприятия по планированию налога на прибыль; составление прогнозов обязательств по налогу на прибыль, включение данных платежей в налоговый бюджет с последующей интеграцией в систему бюджетирования страховой организации. С целью конкретизации процедуры планирования налога на прибыль в страховой организации выявлены и проанализированы элементы
10налоговой базы, наиболее существенные для страховой организации (доходы в виде страховых премий, расходы в виде страховых выплат, расходы в виде страховых премий, переданных в перестрахование, изменение страховых резервов); исследован порядок признания данных элементов в целях налогового учета, документальное оформление и возможность регулирования сроков включения элементов в налоговую базу и их размера.
4. Разработана методика анализа экономической эффективности планирования налога на прибыль. Ее основу составляют: расчет влияния применяемых приемов и способов налогового планирования на величину финансового результата страховой организации; количественная оценка налоговых рисков налогоплательщика - финансовых и других потерь, связанных с процессом оптимизации налогового бремени и уплаты налогов; качественный анализ нематериальных показателей, связанных с применяемыми приемами и способами планирования налога на прибыль. Методика позволяет выявить недостатки в управлении потоками авансовых платежей и налоговыми обязательствами страховых организаций и разработать систему мероприятий, позволяющих оптимизировать систему налоговых платежей в бюджеты различных уровней.
5. Разработана базовая организационная структура отдела налогового планирования в страховой организации и схема взаимодействия ее служб и конкретных специалистов по управлению налоговыми обязательствами. Аргументирована целесообразность проектной организационной структуры отдела налогового планирования, которая позволит решить проблему информационного обеспечения принимаемых управленческих решений, максимально использовать потенциал квалифицированных в своей области специалистов, эффективнее применять ограниченные финансовые и человеческие ресурсы, безболезненно вводить в состав группы по налоговому планированию внешних налоговых консультантов и аудиторов.
6. Разработана классификация мероприятий налогового планирования, позволяющая сгруппировать их по функциональному признаку на три
группы: стратегического планирования, тактического планирования и также контроля. Данная классификация дает реальную возможность выявить информационную, методологическую и временную взаимосвязь мероприятий налогового планирования, упорядочить их в соответствии с целевыми организационными установками, получить количественную оценку результата воздействия на финансовые показатели деятельности организации.
Теоретическая значимость результатов диссертации состоит в том, что ее основные положения и выводы способствуют дальнейшей научной разработке системы налогообложения прибыли страховых организаций, а также деятельности налогоплательщиков по снижению налогового бремени, помогают развитию отечественной системы страхования и повышению эффективности финансового менеджмента.
Наиболее существенные результаты могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании учебных курсов по налоговым и финансовым дисциплинам.
Практическая значимость исследования состоит в возможности совершенствования планирования налоговых платежей в страховой организации. Анализ системы налогообложения прибыли страховых организаций и исследование деятельности налогоплательщиков, направленной на снижение налоговой нагрузки, позволили выработать конкретные методические и практические рекомендации по организации планирования налога на прибыль в страховой организации; разработанный механизм планирования налога на прибыль позволяет страховым организациям повысить эффективность принимаемых управленческих решений, оптимизировать налоговые платежи, снизить величину налоговой нагрузки, регулировать движение денежных средств, и, в конечном счете, обеспечить рост финансовых ресурсов.
Основные положения диссертационного исследования были апробированы и используются в практической деятельности ООО
12«Страховая компания «Восла», г. Москва, ООО "Страховая компания "РЕСО-Ре", г. Москва.