Молотков, Евгений Олегович. Налоговое стимулирование инновационной модернизации экономики Российской Федерации

Краткое описание

Молотков, Евгений Олегович. Налоговое стимулирование инновационной модернизации экономики Российской Федерации : дис. ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Молотков Евгений Олегович; [Место защиты: Рос. акад. нар. хоз-ва и гос. службы при Президенте РФ].- Москва, 2012.- 186 с.: ил. РГБ ОД,

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-методологические аспекты налогового стимулирования социально-экономического развития11
1.1. Трансформация целей, принципов, форм и методов налогового стимулирования модернизации экономики 11
1.2. Зарубежный опыт налогового стимулирования инноваций и модернизации экономики 35
Глава 2.Воздействие налогового стимулирования на модернизацию экономики в современных условиях67
2.1. Оценка эффективности воздействия налогового стимулирования на модернизацию экономики 67
2.2. Сравнение результативности отдельных видов налоговых льгот в сфере инноваций и модернизации 94
Глава 3.Совершенствование способов и направления налогового стимулирования инновационной модернизации экономики России124
3.1. Приоритетные направления налогового стимулирования инновационной модернизации экономики Российской Федерации 124
3.2. Развитие налогового стимулирования инновационной и научной деятельности 144
Заключение 162
Список использованных источников и литературы 174

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследованияобусловлена необходимостью активизации функции налоговой системы в сфере стимулирования инновационной модернизации экономики. Многие страны стремятся создать более льготные налоговые условия для привлечения инвестиций в исследования, разработку, производство новейших товаров и услуг, перевод экономики на инновационный путь развития.
Налоговое стимулирование модернизации экономики и ее инновационного развития используют как страны с развитой экономикой, так и ряд быстро растущих развивающихся стран, включая Китай. Есть страны, например, Республика Корея, которым удалось резко активизировать инновационное развитие именно за счет существенных мер, обеспечивающих льготное налогообложение.
Весьма сложной проблемой остается оценка эффективности налогового стимулирования. Эти оценки неоднозначны и противоречивы. Отмечая в целом позитивные результаты налогового стимулирования, исследователи констатируют, что применение той или иной льготы определяется многими национальными факторами (особенностями налогообложения прибыли корпораций, отраслевой структуры и доли в ней высокотехнологичных секторов, инновационного уровня и инновационной политики страны). Кроме того, возможны и негативные эффекты, в частности, необоснованное использование налоговых льгот, большие административные издержки и другие.
В течение последних лет основой государственной политики России в области налогообложения было стремление к совершенствованию налоговой системы, которая пока еще по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб регулирующей и стимулирующей, включая укрепление конкурентоспособности экономики страны. В Бюджетных посланиях Федеральному Собранию России глава государства указывал на это, выделяя среди основных направлений налоговой политики снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятия1, отмечая, что налоговая система должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и повышения инвестиционной активности предприятий2, снижения налоговой нагрузки на инновационный бизнес3. Президентом РФ также определена необходимость провести инвентаризацию всех федеральных налоговых льгот, оценить их эффективность4.
1См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» // Официальный сайт Президента России
2См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Официальный сайт Президента России
3См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 29.06.2011 г. «О бюджетной политике в 2012-2014 годах» //
4Там же
В то же время предпринимаемые на протяжении последних лет изменения российской налоговой системы не привели к развитию стимулирующей функции налогов. Для нее по-прежнему остается характерным высокий уровень изъятия доходов и невысокая эффективность налоговых льгот. Это приводит к потере предприятиями, вынужденными отчислять значительную часть доходов в бюджет в виде налоговых платежей, финансовой устойчивости, к спаду инвестиционной активности, низким темпам развития и внедрения новых технологий. На макроуровне высокая налоговая нагрузка способствует сохранению теневого сектора экономики, тогда как современная система налогообложения, напротив, призвана содействовать выходу предприятий из «тени», не должна усиливать бремя тех, кто уплачивает налоги в соответствии с законодательством, внедряет инновации.
В связи с этим на современном этапе необходимо сформировать экономические стимулы и налоговые инструменты для перехода на инновационный путь развития, который и является основой модернизации российской экономики.
Инструменты государственной налоговой политики должны создавать благоприятные экономические условия для осуществления налогоплательщиками инновационной и инвестиционной деятельности, направленной на модернизацию и обновление основных фондов, повышение конкурентоспособности отечественной продукции.
Многообразие форм, методов и объектов налогообложения делает налоговое стимулирование одним из наиболее гибких способов привлечения дополнительных ресурсов для активизации инновационной деятельности. Однако до сих пор не решена проблема оценки эффективности налогового стимулирования в реальных условиях. Налоговая система продолжает быть ориентирована на изъятие из экономики избыточных доходов от высоких цен на энергоносители. В этих условиях изменение парадигмы налоговой политики за счет усиления стимулирующей функции налоговой системы является одним из основополагающих направлений политики государства в отношении наукоемких отраслей и секторов национальной экономики. Это и определило актуальность проведения настоящего исследования.
Степень научной разработанности проблемы.Воздействие налогов на экономические процессы рассматривалось еще классиками экономической науки А. Вагнером, Ф. Нитти, У. Пети, Д. Риккардо, А. Смитом и др. В дальнейшем изучением проблем формирования системы налогообложения занимались такие зарубежные ученые как: Э. Линдаль, Дж. Милль, П. Са-муэльсон, Дж. М. Кейнс, А. Лаффер, Р. Солоу и др. Большое внимание вопросам налогового стимулирования уделяли представители российской финансовой науки Ф.И. Боголепов, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов, Н. И. Тургенев, М.Н. Соболев, Л.В. Ходский, И.И. Янжул и другие.
Среди современных российских исследователей ощутимый вклад в развитие теории налогообложения и реформирования налоговой системы вносят: С.Х. Аминев, А.В. Аронов, А.В. Брызгалин, В.В. Бочарова, М.П. Владимирова, Л.И. Вотинцева, И.В. Горский, А.З. Дадашев, И.В. Караваева,
В.А. Кашин, С.П. Колчин, Л.Н. Лыкова, И.А. Майбуров, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, М.В. Романовский, М.М. Соколов, Н.Н. Тютюрюков, Р.А. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и другие.
В процессе эволюции знаний о налогах учеными был рассмотрен и изучен широкий круг вопросов, связанный с налогообложением: определены принципы и функции налогов, предложены различные аспекты эффективности и оптимизации налоговой системы и многие другие.
Однако рассмотрение степени и способов влияния налогообложения на экономическую эффективность работы субъектов хозяйствования пока не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых, а методы налогового регулирования для стимулирования экономического развития и модернизации предприятий на основе инноваций не нашли широкого применения.
Целью диссертационного исследованияявляется обоснование теоретических положений в области налогового стимулирования инновационной модернизации экономики России и разработка практических рекомендаций по их реализации.
Поставленная цель исследования опосредована необходимостью решения следующихзадач:
- раскрыть теоретические положения, определяющие цели, принципы и методы налогового стимулирования модернизации экономики;
выявить особенности налогового стимулирования инновационного развития за рубежом и оценить возможности их использования в российской практике;
разработать методические положения определения экономической эффективности применения стимулирующей функции налогов;
обосновать критерии и показатели результативности налогового стимулирования модернизации экономики;
охарактеризовать реализацию фискальной и стимулирующей функций в условиях действующей налоговой системы России;
определить направления развития налоговой политики и предложить перспективные меры налогового стимулирования, имеющие целью модернизацию экономики России.
Объектом исследованияявляются налоговые инструменты стимулирования модернизации экономики России и ее инновационного развития.
Предметом исследованиявыступает совокупность социально-экономических отношений между государством и хозяйствующими субъектами по поводу повышения эффективности налогового стимулирования инновационной модернизации экономики.
Область исследованиядиссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 финансы, денежное обращение и кредит, а именно: 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов».
Теоретическую основудиссертации составили фундаментальные положения экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по теории налогообложения; отчеты аналитиков, результаты научных исследований. В методологическом отношениидиссертация базируется на общенаучных методах: абстрактно-логическом, сравнений, анализа и синтеза, группировки и др. Характер проблемы, вынесенной в центр исследования, потребовал от автора обеспечить системный подход и преемственность в исследовании относящегося к ней круга вопросов, использовать метод экспертных оценок.
Эмпирическая базаисследования включает нормативно-правовые акты Российской Федерации, инструктивные документы, официальные данные Федеральной службы государственной статистики, ФНС России, материалы о зарубежном опыте налогового стимулирования модернизации экономики и инноваций, данные Евростата, Интернет-ресурсы.
Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научнаяновизназаключаются в следующем:
обобщены и уточнены теоретические положения, раскрывающие цели и условия налогового стимулирования модернизации экономики; среди наиболее актуальных целей выделены: стимулированиевсехкомпаний в проведении исследований и разработок, независимо от размера, отрасли и местоположения; исследований и разработок в высокотехнологичных наукоемких отраслях (аэрокосмическая, биотехнологии, защита окружающей среды и др.); малого и среднего бизнеса; к условиям отнесены: применение налоговых льгот не должно иметь избирательного характера; инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства; применение льгот не должно наносить существенный ущерб государственным экономическим интересам; порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне;
определены основные виды налогового стимулирования инновационной модернизации экономики в зарубежных странах, которые предусматривают снижение общего налогового бремени в наукоемких отраслях, создание специальных налоговых режимов на территории особых экономических зон, пониженные налоговые ставки основных налогов, целевое освобождение доходов от реализации в системе научных исследований и разработок, освобождение от уплаты налогов при инвестировании в НИОКР, высокие технологии и высокотехнологичное оборудование;
показано, что действующая в России система налогообложения не в полной мере ориентирована на повышение инвестиционной и инновационной активности хозяйствующих субъектов; использование налогов в качестве стимулирующего инструмента не сводится только к введению налоговых льгот, налоговая нагрузка может изменяться также в зависимости от ставки налога, характера учетной политики, порядка определения налогооблагаемой базы, а также методов расчета налога;
предложена система показателей оценки эффективности налогового стимулирования модернизации экономики, включающая коэффициенты, отражающие эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности, налогового стимулирования инвестиций в инновации, поддержки инновационной среды, стимулирования НИОКР, модернизации производства;
обоснованы критериальные показатели оценки бюджетной эффективности налогового стимулирования, основанные на сопоставлении выпадающих бюджетных доходов и показателей финансово-экономической деятельности хозяйствующих субъектов; в состав которых включены: выпуск продукции за счет реализации инновационно-инвестиционного проекта; прибыль, полученная от реализации таких проектов; объем внедрения новых технологий и выпуска новой продукции; прирост стоимости основных фондов, количество вновь созданных рабочих мест; средняя заработная плата;
аргументированы основные направления налогового стимулирования модернизации экономики и разработан комплекс мер по их реализации, обеспечивающих создание благоприятных условий для развития научно-исследовательской и инновационной деятельности.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследованиясостоит в том, что углубленное осмысление и методологические подходы к оценке эффективности реализации стимулирующей функции налоговой системы расширяет теоретические рамки проблематики налогового стимулирования модернизации национальной экономики.
Практическое значение имеют:
методика оценки мер налогового стимулирования, в основе которой лежат показатели эффективности, характеризующие экономическую целесообразность предоставления налоговых льгот;
регулирование порядка установления ставки налога на прибыль организаций в зависимости от доли их затрат на исследования, новые разработки и инновационные технологии;
дифференциация категорий налогоплательщиков с целью применения корректируемой ставки налога на прибыль в зависимости от приоритетности развития отраслей экономики и др.
Отдельные положения диссертационного исследования применимы в преподавании курсов «Теория налогов и методы налогового регулирования», «Налогообложение и налоговое администрирование», включенных в магистерские программы, а также в спецкурсах по проблематике реформирования налоговой системы.
Апробация работыосуществлена в практической деятельности, на кафедре экономики и финансов общественного сектора РАНХиГС, на круглом столе: «Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России» (Москва, 2011). Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены автором в 7 публикациях общим объемом 4,0 п.л., в том числе в 3-х статьях в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России.
Структурадиссертационной работы обусловлена общей концепциией, поставленными задачами и логикой исследования. Она состоит из введения, трех глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.
Введение

Зарубежный опыт налогового стимулирования инноваций и модернизации экономики

В мире накоплен значительный опыт применения и оценки результатов универсальных способов эффективного использования налоговых льгот как способа модернизации экономики, решения проблем инновационного развития. Характерным для большинства стран ОЭСР является стремление государства поддерживать инновационную активность предприятий с помощью существенного сокращения налогообложения. Уменьшая размер налогов, взимаемых с затрат на усовершенствование производства и высокие технологии, страны создают мощные стимулы роста организаций наукоемких отраслей промышленности. Налоговые рычаги воздействия на процессы модернизации экономики, развитие сферы ИР и нововведений используются в европейских странах сравнительно недавно. Результатом последних 20 лет стало применение мер налогового стимулирования в 15 странах ЕС. Во Франции, Германии, Испании, Португалии они традиционно занимают решающие позиции среди мер по модернизации экономики, помощи развитию ИР на предприятиях.
В последние годы в большинстве развитых стран мира наблюдается тенденция усиления налогового стимулирования инновационной сферы с одновременным сокращением прямого государственного финансирования. При этом в 2006 г. объем предоставленных налоговых льгот составлял 23% от суммы прямых субсидий в США, 43% во Франции. В Нидерландах сумма налоговых льгот была в два раза больше, чем общая сумма прямых субсидий, в Ирландии - в 1,2 раза, в Австралии -1,3 раза. В среднем в 2005 г. прямыми государственными фондами финансировались в среднем 7% исследований и разработок (ИР) предприятий по сравнению с 11% в 1995 г45.
Налоговые реформы, проведенные в середине 1980-х годов в США, а позднее в странах ЕС и ряде других стран, привели к росту предпринимательской активности, а также к росту фактических налоговых поступлений. Многие исследователи связывают эти успехи с использованием все большим числом стран мира налоговых льгот, нацеленных на стимулирование расходов на исследования и разработки (ИР) и инновационную деятельность.
Показателен в этом отношении опыт Франции, где в последние годы происходит активизация использования налоговых мер, которые рассматриваются как ключевой механизм стимулирования национальных предприятий в области ИР и нововведений. С 2005 года объём средств, выделенных французским компаниям в виде налогового исследовательского кредита, начал превышать величину прямой государственной поддержки ИР-бизнеса.
В мировой практике испол