Морозова Надежда Григорьевна. Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса

Краткое описание

Морозова Надежда Григорьевна. Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2006 175 с. РГБ ОД, 61:06-8/4026

Содержание к диссертации

Введение
Глава I. Теоретические положения организации налогообложения малого бизнеса 9
1.1. Необходимость, возможность и целесообразность налогообложения предпринимательства в целом 9
1.2. Особенности хозяйственной деятельности малых предприятий, имеющие значение для налогообложения 23
1.3. Российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса 33
Глава II. Анализ действующей практики налогообложения малых предприятий в России 57
П.1. НДС в системе налогообложения малых предприятий 57
П.2. Особенности налогообложения прибыли малых предприятий 71
II.3. Проблемы применения специальных налоговых режимов при налогообложении малого бизнеса 87
Глава III. Направления совершенствования налогообложения малого бизнеса 105
III. 1. Пути улучшения организации прямого и косвенного налогообложения в форме НДС и налога на прибыль 105
Ш.2. Направления развития специальных налоговых режимов 132
Заключение 150
Библиографический список использованной литературы 154
Приложения 160

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Российский и зарубежный опыт показывает, что экономика любого государства не может эффективно развиваться без оптимального сочетания крупного, среднего и малого бизнеса. Между тем малое предпринимательство в России еще не получило должного развития. Его вклад в создание ВВП составляет около 11%, тогда как в развитых странах на долю малого бизнеса приходится более половины валового национального продукта. На отечественных малых предприятиях и в качестве индивидуальных предпринимателей работает 18% от общего числа занятых в народном хозяйстве, с учетом "серой" части малого бизнеса эта цифра составляет около 25%, тогда как в странах Европейского союза этот показатель приближается к 50%.
Малый бизнес обладает известными преимуществами. Он оперативно реагирует на изменения хозяйственной конъюнктуры, придавая экономике необходимую гибкость, большую мобильность. Создавая новые рабочие места, способствует снижению безработицы, что для России, где в результате проведенных рыночных реформ были закрыты и реорганизованы многие крупные предприятия, имеет особенное значение. Существенный вклад вносит малый бизнес в увеличение реальных доходов населения, доходной части государственного бюджета. Немаловажную роль он играет в ускорении научно-технического прогресса и, прежде всего, в электронике и информатике. Для ускорения экономического развития России необходимо направить усиленное внимание на расширение сферы деятельности малых предприятий в составе народнохозяйственного комплекса страны.
Особую роль здесь играет система налогообложения, оказывающая существенное влияние на жизнь и развитие малого предпринимательства. Малый бизнес имеет свои специфические особенности, выделяющие его из всей совокупности коммерческих организаций. Действующая в нашей стране налоговая система должна их учитывать в своем построении более тщательным образом. Данные причины в основном и обусловили актуальность и выбор темы диссертации, а также цель и задачи исследования.
Степень разработанности проблемы.Одной из самых актуальных тем последних лет в многочисленных изданиях и публикациях стало упорядочение налоговой системы России. Современные взгляды на проблемы и перспективы российских налогов не отрицают лежащие в их основе методологические позиции, разработанные признанными зарубежными классиками А. Вагнером, А. Смитом, Ж.Б. Сэем, Д. Рикардо. Важный вклад в отечественную экономическую науку внесли такие российские ученые, как Н. Тургенев, И. Горлов, М. Соболев, В. Твердохлебов, А. Тривус, работы которых актуальны и сегодня. Дополнили основы современной теории налогообложения и составили теоретическую базу налоговых преобразований индустриально развитых стран в XX в. исследования ученых-теоретиков Д.М. Кейнса, А. Лаффера.
Вопросам исследования современного состояния налогообложения, в т.ч. налогообложения малых предприятий, посвящены труды таких видных ученых и специалистов, как Дернберг Р.Л., Карп М.В., Кашин В.А., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Самсонов Н.Ф., Сергеев И.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. Проблемы и перспективы развития малого бизнеса отражены в работах Блинова А., Лапусты М.Г., Макинтайра Р., Сергеевой Т.Ю. В работах освещены российский и зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса, последствия изменений налогового законодательства, эффективность систем налогообложения и тенденции развития малого бизнеса. В основном отражены прикладные вопросы исчисления и уплаты налогов, налогового администрирования, теоретические аспекты налогообложения малых предприятий исследованы не достаточно. Необходимо обобщение теоретических положений и дальнейшая разработка теории и практики налогообложения малого бизнеса.
Целиизадачи исследования.Цельюдиссертационного исследования является разработка теоретических основ, уточняющих природу налогообложения, и выработка практических предложений по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства в России.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующихзадач:
- рассмотреть некоторые аспекты теории налогообложения и в частности те из них, которые способствуют раскрытию его экономического содержания;
выделить и охарактеризовать особенности малого предпринимательства, которые необходимо и целесообразно учитывать при налогообложении;
дать оценку применения практики прямого и косвенного налогообложения малых предприятий и выработать предложения по их совершенствованию;
изучить действующий механизм специальных налоговых режимов и определить направления по их улучшению;
выявить содержание и результативность действия налоговых льгот в отношении малых предприятий.
Объект и предмет исследования.Объектом исследованияявляются экономические отношения, возникающие при применении общего режима и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.Предметом исследованиявыступают субъекты малого предпринимательства г. Москвы и Московской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования.Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых, практических работников и специалистов в области налогообложения, в т.ч. налогообложения субъектов малого бизнеса, налогового администрирования, а также предпринимательства. В процессе работы применялись исторический, логический и системный подходы, используемые при анализе экономических отношений, применение синтеза, научной абстракции, индуктивного и дедуктивного методов при рассмотрении и решении проблем налогообложения малого предпринимательства. Фактические данные анализировались с помощью методов группировки, выборки, сравнения и обобщения.
Информационной базой исследованияпослужили статистические материалы Госкомстата РФ, ФНС РФ, Минфина РФ, данные бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности, а также мнения руководителей отдельных предприятий малого бизнеса г. Москвы и Московской области, монографии и публикации общероссийских, областных и зарубежных периодических изданий, данные, собранные автором во время работы в сфере малого бизнеса и в области аудита, консалтинга и финансового менеджмента, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая
6база по налогообложению, в т.ч. Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативные акты министерств и ведомств, субъектов РФ и местных органов власти, др., касающиеся налогообложения субъектов малого бизнеса.
Научная новизна результатовдиссертационного исследования состоит в разработке теоретических основ, уточняющих определение категории налога, а также практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса.
Наиболее существенные научные результаты,полученные лично автором:
1. Уточнено теоретическое понимание категории налога, которое заключается в его характеристике как денежного платежа государству за оказываемые услуги.
2. Обоснована возможность использования единых принципов и правил налогообложения как крупного, среднего, так и малого бизнеса, в связи с чем, совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства возможно в рамках развития общего налогового режима.
3. Сделан вывод о целесообразности применения более либерального подхода в выборе показателей отнесения организаций к категории субъектов малого предпринимательства и в частности более гибкой комбинации признаков такого отнесения: если четыре из пяти признаков удовлетворяют требованиям законодательства, а один нет, то для последнего требуемое значение может быть изменено в пользу предприятия.
4. На основе анализа исторического опыта налогообложения кустарной промышленности в дореволюционной России и практики налогообложения малого бизнеса за рубежом доказано главенствующее значение установления размеров налогового изъятия доходов в сравнении с правилами обложения.
5. Критическому анализу подвергнут перечень освобожденных от НДС операций и доказана неправомерность отнесения к этому перечню таких видов операций как: реализация билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительских и зрелищно-развлекательных мероприятий, производство кинопродукции, услуги по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного и воспитательного процесса. Раскрыто экономическое содержание категории
налоговой льготы и доказаны границы ее применения при обложении НДС. Поскольку важнейшим элементом налогообложения является налоговая ставка, с помощью которой формируется соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия, рекомендовано использование плавающих ставок при обложении НДС.
6. Доказана правомерность и целесообразность использования при налогообложении прибыли показателя бухгалтерской прибыли вместо используемого в настоящее время показателя доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.
7. Обоснована необходимость 1) отказаться от использования специальных налоговых режимов в качестве методов снижения налоговой нагрузки и 2) применения их только в целях упрощения налогообложения и снижения затрат на администрирование с целью придания налогообложению малого бизнеса большей справедливости. Охарактеризованы параметры, соблюдение которых дает возможность субъектам малого предпринимательства перейти на упрощенную систему налогообложения. Предложено смягчить условия перехода на упрощенную систему налогообложения, придав ей большую гибкость. Выявлено, что центральным звеном в исчислении единого налога на вмененный доход служит показатель базовой доходности, который можно определить как ставку доходности применительно к физическому показателю, характеризующему вид предпринимательской деятельности. Следовательно, развитие механизма ЕНВД должно следовать в направлении его постоянной корректировки с учетом регулярно меняющихся условий рыночной экономики, изменения условий хозяйствования субъектов малого бизнеса, их экономической мотивации и поведения.
Теоретическая и практическая значимость исследования.Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены на совершенствование налогообложения малого бизнеса в частности добавленной стоимости, прибыли и специальных налоговых режимов. Теоретическая значимость научного исследования состоит в дальнейшем развитии методологии и теории налогообложения субъектов малого бизнеса, что позволило
автору привести в соответствие некоторые аспекты теории и практики налогообложения.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке и обосновании предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения субъектов малого бизнеса в рамах прямого и косвенного налогообложения малых предприятий и специальных налоговых режимов.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные теоретические разработки и практические рекомендации диссертационной работы нашли отражение и практическое применение:
в разработке программ спецкурсов по повышению квалификации для профессиональных бухгалтеров «Новое в бухгалтерском учете и аудите, экономическом анализе и финансовом менеджменте, налогообложении и праве», «Новое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложении» в НОУ учебный центр «Феликс» (г. Москва);
при оказании консалтинговых услуг ООО Аудиторско-правовой фирмой «Аудитпрофи» (М.О., г. Балашиха);
в различных публикациях и выступлениях автора на всероссийских научных и научно-практических семинарах и конференциях;
положения теоретической и практической частей исследования используются в учебном процессе на кафедре «Финансов, денежного обращения и кредита» Государственного университета управления при преподавании учебных дисциплин «Финансы», «Финансы, денежное обращение, кредит» и «Налоги и налогообложение».
Публикации.Основные положения диссертационного исследования отражены в шести научных публикациях общим объемом 1,21 п.л. (весь объем авторский).
Структура диссертационной работыопределена целью и задачами исследования, отражает его логику. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 9 таблиц, 1 рисунок, 3 приложения. Материалы диссертационного исследования изложены на 175 страницах машинописного текста, в т.ч. список использованной литературы, включающий 108 наименований источников, и приложения.

Необходимость, возможность и целесообразность налогообложения предпринимательства в целом

Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная производственная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли (ст. 2 Гражданского Кодекса РФ). Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия, на условиях определенных законодательством1. Малый бизнес представляет собой совокупность малых предприятий или субъектов малого предпринимательства.
Малое предпринимательство является неотъемлемой частью всего российского бизнеса. В связи с этим основные концепции налогообложения бизнеса в целом применимы и в отношении данного сектора, получившего название и характеристику "малого". Только небольшой размер организаций малого бизнеса отличает их от всех других хозяйствующих субъектов, деятельность которых основана на коммерческих началах. Данное утверждение следует хотя бы из названия исследуемых нами хозяйственных структур. Несмотря на то, что размер бизнеса характеризуется различными показателями - величиной оборота и прибыли, численностью работников, стоимостью основных средств, другими частными критериями, такими как: организационно-правовая форма, сфера хозяйственной деятельности, структура уставного капитала и т.д., НК РФ (ст. 346.12) прямо разрешает организациям перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация решила перейти на данную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. руб. Поскольку исчисляемые доходы включают в себя доходы от реализации и внереализационные поступления, т.е. все доходы, указанный их объем относит соответствующие организации к малому предпринимательству, не называя их таковыми. Таким образом, объем совокупных доходов, определяющих размер предприятия как хозяйствующего субъекта, является основным признаком его отнесения к той группе, которая может воспользоваться упрощенной системой налогообложения.
НК РФ предоставляет возможность перехода на упрощенную систему налогообложения и индивидуальным предпринимателям. Осуществляемая индивидуальными предпринимателями хозяйственная деятельность не может отличаться значительными по объему оборотами и доходами. Если индивидуальный предприниматель пожелает увеличить размер своей хозяйственной деятельности, он автоматически выбывает из категории малых предприятий, для которых и предусмотрена упрощенная система налогообложения. Например, предприниматель не может увеличить размер своего бизнеса без увеличения числа наемных работников, но если число работающих превысит 100 человек, он уже не имеет возможности воспользоваться упрощенной системой налогообложения, присущей именно малым предприятиям.
На единство принципов и правил налогообложения как крупного, так и малого бизнеса указывает то обстоятельство, что малые предприятия по собственному выбору могут использовать как обычные, так и специальные режимы налогообложения (Приложение 1). Переход от одного режима к другому не сопряжен с какими-либо трудностями и осложнениями во взаимоотношениях с налоговыми органами. Следовательно, совершенствование всей системы налогообложения бизнеса способствует улучшению налогообложения и малых предприятий. Но любое совершенствование какого-либо экономического механизма должно основываться на выверенных теоретических позициях.
НК РФ понимает под налогом обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства на разных уровнях его управления (ст. 8). Данное определение налога в некоторых его составных частях вызывает определенные возражения. Само наличие в законодательном документе определений и понятий, раскрывающих сущность регулируемых законом отношений, не является обязательным для законодательства. Посредством издания законов предписывается, что можно делать, а что нельзя и объяснять этого они не обязаны. Это задача науки. Однако, если, в законе присутствует понятийное определение, оно помогает науке раскрыть сущность регулируемого законом отношения. Кроме того, присутствие в законе понятийного определения указывает на то, что оно в той или иной мере все-таки используется в регулировании отношений, подпадающих под действия норм установленного закона.
Основное возражение вызывает пункт определения налога, который характеризует его как безвозмездный денежный платеж. Представители определенных направлений экономической теории пришли к выводу о том, что налоги являются формой оплаты услуг, получаемых каким-либо лицом от государства. Данное воззрение на природу налогов получило название атомистической теории. Наиболее яркую и завершенную форму эта теория получила в трудах французских экономистов эпохи просвещения - Вобана, Монтескье, Мирабо. По их мнению, все подданные государства нуждаются в его защите. Государство не может обеспечить такую защиту, если подданные в свою очередь не предоставят для этого необходимые средства. Таким образом, возникает обмен одних ценностей на другие. Частные лица платят государству за выгоды, извлекаемые ими из социального порядка, поддерживаемого государством. Государство же со своей стороны стремится подействовать на граждан внушениями о том, что налоги - это плата за цивилизованное общество (так гласит надпись на фасаде Службы внутренних доходов США) и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те отрасли, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ2.

НДС в системе налогообложения малых предприятий

Налог на добавленную стоимость можно охарактеризовать как универсальное средство формирования бюджетных доходов. Данный налог имеет ярко выраженную фискальную направленность. О фискальном значении НДС мы можем судить по данным таблицы 3.
Удельный вес НДС в составе доходов консолидированного бюджета в последние годы существенно не изменился, занимая примерно одну пятую часть их общей суммы. НДС - лидер среди всех бюджетных поступлений. Отказаться от такого надежного канала мобилизации финансовых ресурсов народного хозяйства в бюджет государство не согласится ни при каких условиях. Понижение ставок НДС с 20% до 18% является результатом высоких мировых цен на российские энергоносители. Явление это временное и даже не с точки зрения колебания цен на нефть и газ. Зарубежные потребители этих ресурсов попытаются переложить понесенные повышенные расходы на покупателей своей продукции. Импорт в Россию станет дороже и выигрыш российских экспортеров будет нейтрализован проигрышем отечественных импортеров.