Мяновская Дарья Викторовна. Центры финансовой ответственности предприятия в условиях управленческого учета

Краткое описание

Мяновская Дарья Викторовна. Центры финансовой ответственности предприятия в условиях управленческого учета : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10. - Москва, 2003. - 183 с. РГБ ОД,

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретические основы построения системы управленческого учета на предприятии
1.1. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием 12.
1.2. Центры финансовой ответственности и финансовая структура предприятия стр. 30.
Глава 2. Анализ организации центров финансовой ответственности предприятия в условиях управленческого учета
2.1. Особенности формирования центров финансовой ответственности на предприятии . 45.
2.2. Состав показателей, условия и принципы построения внутренней отчетности центров финансовой ответственности стр. 68.
Глава 3. Основные направления совершенствования финансовых отношений внутри предприятия
3.1. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности предприятия стр. 88.
3.2. Управление затратами предприятия по центрам финансовой ответственности стр. 104.
3.3. Управление прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности стр. 124.
Заключение стр. 143.
Библиографический список стр.150.
Приложения стр. 161.

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследованиявызвана следующими обстоятельствами.
Россия в настоящее время находится на пути строительства рыночных отношений. Предоставление самостоятельности предприятиям в решении как текущих вопросов их производственной деятельности, так и в определении путей их дальнейшего развития, вызывает потребность иметь такую информационную систему, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Бухгалтерский финансовый учет как основная часть существующей информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики данный учет не может предоставить информацию и для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка. Все это приводит к настоятельной необходимости развития управленческого учета, широкому использованию его методов в управлении предприятием.
Сегодня в сфере управления затратами и финансовыми результатами деятельности существует две основные проблемы. Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. В этом отношении значительный интерес представляет для российских предприятий изучение системы управленческого учета.
Одним из важнейших аспектов развития теории и практики управленческого учета является разграничение контроля за уровнем затрат и уровнем доходов по местам их возникновения и центрам ответственности.
Возможность выделения центров ответственности продиктовано необходимостью регулирования затрат и конечных финансовых результатов на основе группируемых показателей, побуждая не только заинтересованность, но и ответственность руководителей структурных подразделений предприятия. Сгруппированная по центрам ответственности информация позволяет уяснить, как и в каком объеме можно воздействовать на конечные результаты деятельности предприятия. Управление предприятием через центры финансовой ответственности - это инструмент для тех, кто хочет оперативно управлять бизнесом и воздействовать на него, а также: иметь системное представление о направлении и темпах развития предприятия; понимать, за счет чего стало возможным достижение результата, кто реально приложил к этому усилия; знать, какое звено предприятия тормозит движение; определить наиболее эффективные подразделения компании, воздействуя на которые можно добиться максимального эффекта и достичь качественно новых результатов. Внедрение технологии управления предприятием по центрам финансовой ответственности переводит процесс управления на новый качественный уровень, заключающийся в управлении по целям вместо традиционного подхода по функциям.
Для отдельных компаний формирование центров финансовой ответственности не просто перспективно и желательно, но и является помимо прочего показателем качества управления. Центры финансовой ответственности являются своего рода переходной ступенью для формирования той системы управления финансами, которая способствует развитию, а не стагнации и умиранию бизнесов. Реализовав внедрение системы управления по центрам финансовой ответственности, руководство предприятия сможет эффективно руководить своим бизнесом и достигать качественно новых результатов.
В Российской Федерации определение управленческого учета до настоящего времени не получило в экономической литературе более или менее четкой и однозначной трактовки. Что неизбежно приводит к терминологической путанице и спорам, которые затрудняют процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику наших предприятий. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.
Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Дж. Хиггинс в 1952 г. Среди зарубежных ученых наиболее фундаментальные труды по проблемам управленческого учета в различных сферах экономики имеют: Дж. Арнольд, Р. Вандер Вил, А. Дейли, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Дж. Сандели, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Т. Хоуп, Л. Шардонне, Б. Штайгмайер, Р. Энтони.
В отечественной экономической литературе понятие «управленческий учет» появилось после публикации работ Н.Г. Чумаченко, С.С. Сатуболдина. В последующем среди отечественных ученых наибольший вклад в разработку теории управленческого учета внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Бахрушина, А.А. Володин, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, СИ. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Шер, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова.
Несмотря на то, что за последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, четкое определение специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием. Это неизбежно приводит к терминологической путанице и спорам, которые затрудняют процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику предприятий.
Актуальность, практическая значимость и недостаточная разработанность рассматриваемой проблемы обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку цели и задач исследования, структуру изложения материала.
Цель диссертационного исследованиязаключается в том, чтобы на основе современной теории финансовых отношений внутри предприятия, критического анализа существующей практики создания центров финансовой ответственности на предприятии разработать теоретические положения и практические предложения в области механизма реализации финансовых прав и ответственности внутри предприятия, управления затратами и прибылью, и на этой основе определить пути повышения эффективности финансовой деятельности предприятия.
Задачи исследования:
исследовать основные теоретические и практические проблемы современного управленческого учета;
проанализировать особенности формирования центров финансовой ответственности на российских предприятиях;
рассмотреть и уточнить права и обязанности центров финансовой ответственности;
проанализировать и определить условия и принципы построения внутренней отчетности и выделить показатели деятельности центров финансовой ответственности;
исследовать приемы и методы трансфертного ценообразования и обосновать критерии выбора оптимального метода в зависимости от условий функционирования предприятия;
выработать практические рекомендации в части управления затратами по центрам финансовой ответственности в условиях управленческого учета;
выработать практические рекомендации по управлению прибылью по центрам финансовой ответственности в условиях управленческого учета.
Объект исследования- предприятия автодорожного строительства ОАО «МиП», ОАО «Истринский автодор», ЗАО «Сергиево-Посадский автодор».
Предмет исследования- особенности формирования и функционирования центров финансовой ответственности на предприятии.
Теоретическую и методологическуюоснову диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты, практические разработки по финансам предприятий, а также современные концепции управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой.
В процессе исследования применялись методы обобщающих показателей, расчетно-аналитические методы, методы анализа динамики и структуры, методы структурно-динамического и экономического анализа.
Научная новизнапроведенного исследования заключается в том, что в диссертационной работе уточнены и систематизированы теоретические основы управления по центрам финансовой ответственности на предприятии в условиях управленческого учета, разработаны практические рекомендации и методики совершенствования финансовых отношений внутри предприятия в этих условиях.
Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну,заключаются в следующем.
1. На основе исследования и анализа теоретических и практических проблем организации управленческого учета на предприятиях уточнены сущность, роль, цели и задачи управления по центрам финансовой ответственности. Центр финансовой ответственности определяется как структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие операции, конечная цель которых - максимизация прибыли, способные оказывать непосредственное воздействие на прибыльность, а также отвечать перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов. Цель системы управления по центрам ответственности состоит в повышении
эффективности управления подразделениями на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.
1. Сформулированы принципы формирования центров финансовой ответственности. В частности, центр ответственности отвечает только за те затраты и выручку, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного периода. Предложена классификация центров финансовой ответственности, выделены соответствующие признаки (целепологание внутрифирменного планирования; уровень управления; объем полномочий и обязанностей центра; задачи и функции центра; степень совпадения с местом возникновения затрат; место в иерархии центров ответственности; отношение к внутреннему хозяйственному механизму) и на основе каждого из них определены виды центров ответственности. Определены следующие функции центров финансовой ответственности: удовлетворение информационных потребностей управленческого учета; оперативный контроль затрат и результатов на разных уровнях предприятия; оценка деятельности руководителей, менеджеров и подразделений.
2. Предложены последовательные этапы формирования и внедрения системы управления по центрам финансовой ответственности, обеспечивающие планомерную и целенаправленную деятельность предприятия в этом отношении.
4. Определены права и обязанности центров финансовой ответственности с учетом условий их экономической, производственной, социальной и организационной деятельности. Разработаны проекты положений, позволяющие регламентировать данные права и обязанности на предприятии (о финансовой структуре предприятия; о центре финансовой ответственности; о функциях центра; о внутреннем экономическом механизме; о трансфертных ценах; о рассмотрении претензий), а также проект договора о производственно- хозяйственной деятельности центров финансовой ответственности. Указанные проекты внедрены в практику компании ОАО «МиП».
5. Выявлены условия и принципы формирования внутренней отчетности центров финансовой ответственности, среди которых важнейшими являются следующие: 1) отчетность содержит только те показатели, которые подконтрольны менеджеру данного центра ответственности и на динамику которых он может оказывать влияние, а также содержит информацию об отклонениях, наличие которой позволяет управлять такими отклонениями; 2) детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются, при этом отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам. Предложена система отчетности центров ответственности, исходящая из того, как измеряются и контролируются результаты операций применительно к основным центрам финансовой ответственности предприятия (отчеты по центрам затрат, отчеты по центрам прибыли).
6. Выделены финансовые показатели, которые рекомендуется использовать для оценки деятельности центров финансовой ответственности. Финансовые показатели определены в зависимости от типа центров финансовой ответственности: центры управленческих затрат - управленческие расходы; центры производственных затрат - прямые затраты на производство, общепроизводственные затраты; центры дохода - выручка от продаж, коммерческие расходы; центры прибыли - прибыль от продаж, рентабельность продаж, рентабельность продукции.
7. На основе анализа методов трансфертного ценообразования (трансфертные цены, основанные на рыночных ценах; трансфертные цены, основанные на себестоимости по принципу «себестоимость плюс»; договорные трансфертные цены) обоснованы критерии выбора оптимального метода исчисления трансфертных цен в зависимости от условий функционирования предприятия: задачи трансфертного ценообразования; тип центров финансовой ответственности; состояние рынка продуктов и услуг предприятия; степень децентрализации организационной структуры предприятия.
8. Разработана методика управления затратами центров финансовой ответственности предприятия. Целью применения методики является обобщение данных о затратах каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Она включает 3 раздела: объект, цели и задачи управления затратами; виды затрат; описание системы управления затратами.
9. Разработана методика управления прибылью на основе организации центров финансовой ответственности. Цель применения методики - оценка, прогнозирование и получение (достижение) прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом. Методика включает 3 раздела: цели и задачи управления прибылью; этапы управления прибылью; описание системы управления прибылью.
Значение полученных результатов для теории и практикиТеоретическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что в нем разработан ряд теоретических проблем, определяющих уровень эффективности внедрения и функционирования на предприятии центров финансовой ответственности в условиях управленческого учета, таких, как сущность и роль такого управления, основные принципы организации, классификация центров финансовой ответственности и их основные функции.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в подготовке конкретных предложений и рекомендаций по совершенствованию финансовых отношений внутри предприятия на основе организации центров финансовой ответственности. Данные предложения и рекомендации могут быть использованы в практической работе руководителей предприятий и их структурных подразделений, финансовых менеджеров, аудиторов, бухгалтеров, финансовых консультантов и тем самым повысить действенность системы управления финансами предприятия.
11Некоторые предложения автора прошли практическую проверку и внедрены в компании ОАО «МиП»:
положения, регламентирующие права и обязанности центров финансовой ответственности на предприятии;
методика управления затратами центров финансовой ответственности в условиях управленческого учета;
методика управления прибылью на основе организации центров финансовой ответственности в условиях управленческого учета.
Апробация результатов исследования
Теоретические и практические выводы, рекомендации и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании, докладывались автором в Государственном университете управления на 17-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» в 2002 г., а также на 18-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» в 2003 г.
Структура диссертационной работы
Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, 3-х глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований, и 8 приложений. Основной материал, изложенный на 149 страницах машинописного текста, проиллюстрирован 27 таблицами и 14 графиками и диаграммами.

Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием

Переход к рыночным отношениям совершенно по-иному определяет место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. В этом отношении значительный интерес для российских предприятий представляет изучение системы управленческого учета. Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном, это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной практике. Между тем, в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. Так, В.Э. Керимов обращает внимание, что на современном этапе развития экономики важнейшей задачей является совершенствование системы управления производством на основе единых принципов планирования, учета, оценки, калькулирования, анализа и контроля. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий [50, с. 134].
В связи с этим проблема его внедрения в отечественную практику приобретает первостепенное значение, возникает необходимость проведения глубоких исследований экономической природы, сущности и содержания управленческого учета, его фундаментальных теоретических основ.
Сущность, понятие управленческого учета
В Российской Федерации определение управленческого учета до настоящего времени не получило в экономической литературе более или менее четкой и однозначной трактовки. Что неизбежно приводит к терминологической путанице и спорам, которые затрудняют процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику наших предприятий. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.
Так, в зарубежной практике наблюдаются различные точки зрения относительно сущности управленческого учета.
Б. Нидлз и др. [80] считают, что управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатыв