Пайзулаев, Ислам Расулович. Становление и развитие системы налогового администрирования в Российской Федерации (вопросы теории и практики)

Краткое описание

Пайзулаев, Ислам Расулович. Становление и развитие системы налогового администрирования в Российской Федерации (вопросы теории и практики) : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Пайзулаев Ислам Расулович; [Место защиты: Финансовая академия].- Москва, 2012.- 405 с.: ил. РГБ ОД, 71 13-8/64

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретические основы исследования системы налогового администрирования16
1.1. Сущность налогового администрирования и его функции 16
1.2. Современные принципы налогового администрирования 42
1.3. Нормативно-правовые основы налогового администрирования 56
2.Организационно-методические основы налогового администрирования72
2.1. Органы налогового администрирования и пределы их компетенции 72
2.2. Становление и развитие организационно-управленческой структуры системы налогового администрирования 92
2.3. Механизм взаимодействия налоговых органов с органами государственного управления в процессе налогового администрирования 107
3.Налоговый контроль в системе налогового администрирования131
3.1. Налоговый контроль в современных условиях 131
3.2. Формы, методы и результативность налогового контроля 146
3.3. Контроль за трансфертным ценообразованием 175
4.Особенности налогового администрирования отдельных категорий налогоплательщиков187
4.1. Налоговое администрирование физических лиц 187
4.2. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков 208
4.3. Налоговое администрирование организаций финансового сектора экономики 227
4.4. Налоговое администрирование субъектов малого предпринимательства 244
5.Направления развития системы налогового администрирования261
5.1. Комплексная модернизация налоговых органов как основа повышения качества налогового администрирования 261
5.2. Формирование налоговой дисциплины в контексте повышения собираемости налогов 283
5.3. Налоговое консультирование как инструмент налогового администрирования 310
5.4. Формирование налоговой культуры как элемент развития системы налогового администрирования 329
Заключение 347
Список использованных источников

Современные принципы налогового администрирования
Становление и развитие организационно-управленческой структуры системы налогового администрирования
Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков
Формирование налоговой дисциплины в контексте повышения собираемости налогов

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Налоги всегда были и продолжают оставаться важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства. Вместе с тем, государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и регулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогам, основанная на понимании экономической необходимости существования системы налогообложения и установленных государством конкретных правил взимания налогов.
В Российской Федерации в последнее десятилетие реализуется курс по облегчению налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений, что значительно улучшает условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств.
Вместе с тем, образование значительных сумм задолженности в бюджеты всех уровней (так, на 1 октября 2011 года совокупная задолженность по налогам составила 1173 млрд. руб.) свидетельствует о необходимости принятия действенных мер, направленных на повышение результативности и эффективности системы налогового администрирования.
Исследование проблем налогового администрирования непосредственно связано с повышением эффективности налоговой системы, качественным улучшением собираемости налогов.
Принятие Налогового кодекса Российской Федерации и его дальнейшее совершенствование создали правовое поле для развития налогового администрирования, которое можно рассматривать как сложную систему с ее подсистемами и взаимосвязями и динамично развивающимися качественными характеристиками.
В настоящее время действующая система налогового администрирования в России нуждается в дальнейшей разработке научных основ ее построения, поиске и разработке новых форм и методов налогового администрирования, базирующихся на более высоком качественном содержании всех его составляющих.
В Бюджетном послании на 2012-2014 гг. Президентом Российской Федерации была поставлена задача принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов и одновременному сокращению издержек, связанных с выполнением налоговых обязательств, в том числе, за счет внедрения современных технологий налогового администрирования.
Разработка методологических основ налогового администрирования, адекватных современным требованиям экономического развития, является важным направлением научного поиска. Его результаты позволят получить теоретико-методологическую основу эффективной реализации налоговой политики государства, что позволит обогатить отечественную теорию и практику налогообложения.
Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоговое администрирование является одним из механизмов повышения эффективности налоговой системы страны, ее управляемости и качественного изменения налоговых отношений в экономике.
Степень научной разработанности проблемы. В качестве методических подходов к исследованию проблемы налогового администрирования использованы теоретические положения А.Смита, Д.Рикардо, А.Вагнера, Ф.Нитти, Э.Селигмена, К.Эеберга, Д.Кейнса, М.Фридмана, Д.Стиглица и других ученых. Методы влияния государства на перераспределение финансовых ресурсов исследованы в трудах Ж.Бодена, Т.Гоббса, Дж.Локка; физиократические теории о справедливости налогообложения, о переложении налогов освещены в работах Ф.Кэнэ, О.Мирабо, А.Тюрго. Проблемы развития налоговой системы и налогового администрирования изучены в работах Г.Доффа, В.Колмана, Л.Фореста и др.
Основам подхода к решению вопроса о распределении налоговых средств между органами власти всех уровней посвящены исследования Д.Брюммерхоффа, Ш.Тибу, Ф.Найта, М.Портера.
Важный вклад в отечественную финансовую науку связан с именами таких российских ученых, как Н.И.Тургенев, И.И.Янжул, И.Х.Озеров, П.П.Гензель, В.Н.Твёрдохлебов, Ф.А.Меньков, П.В.Микеладзе, А.А.Тривус, В.В.Дитман,
1. А.Александров, Э.А.Вознесенский и др.
Современный этап исследования налогов, налогообложения и налогового администрирования представлен работами видных специалистов в области финансов и налогов - А.В.Брызгалина, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского,
2. В.Гусева, А.З.Дадашева, А.И.Иванеева, В.А.Кашина, И.В.Караваевой, В.Г.Князева, Л.Н.Лыковой, Л.Я.Маршавиной, О.А.Мироновой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, Г.Б.Поляка, А.П.Починка, В.М.Пушкарёвой, М.В.Романовского, Б.М.Сабанти, Н.Н.Тютюрюкова, В.Н.Фролова, Ф.Ф.Ханафеева, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Т.Ф.Юткиной и других ученых.
Научной разработке теоретических основ системы налогового администрирования посвящено не одно исследование, в рамках которых в той или иной мере внимание уделяется ее организационным, технологическим, функциональным аспектам.
В научных трудах излагаются различные трактовки содержания налогового администрирования. Разнообразие подходов к исследованию системы налогового администрирования обусловлено сложностью изучаемого объекта и отсутствием законодательного определения понятия «налоговое администрирование».
Все это свидетельствует о том, что содержание и механизмы налогового администрирования требуют дальнейшего научного исследования. Кроме того, кризисные явления в развитии экономики также ставят перед финансовой наукой новые проблемы. Их решение связано, прежде всего, с обеспечением стабильных поступлений в бюджеты различных уровней, поскольку от этого зависит реализация не только текущих, но и перспективных задач экономического развития.
Именно поэтому совершенствование налогового администрирования, придание ему новых аспектов регулирующей и организационной функций выступают важной государственной задачей.
Сегодня есть возможность проследить развитие налогового администрирования в зарубежных странах и выявить общие черты его эволюции. Однако исторический опыт говорит о том, что в России не уйти от неизбежной на стадии становления налоговых отношений специфики администрирования, сколь ни казались бы нам привлекательными его зарубежные формы и методы.
Цель и задачи диссертационной работы состоят в развитии теоретико- методологических основ системы налогового администрирования и разработке практических рекомендаций, направленных на повышение результативности её функционирования в рамках российской налоговой системы.
Исходя из сформулированной цели исследования автором поставлены следующие задачи, решение которых определило научную новизну и практическую значимость работы:
1. выделить основные тенденции, уточнить ступени оптимизации организационного механизма системы налогового администрирования;
2. провести критический анализ существующих взглядов на содержание налогового администрирования, уточнить его определение и установить состав
его функций и форм;
3. исследовать проблемы, возникающие в механизме взаимодействия
налоговых органов с другими участниками налоговых отношений в процессе налогового администрирования, и обосновать пути их решения;
4. разработать концептуальные основы налогового контроля, раскрыть его место в системе налогового администрирования;
5. исследовать организационно-методические аспекты налогового контроля, определить приоритеты и пути повышения его эффективности;
6. разработать рекомендации по совершенствованию методических подходов к организации налогового администрирования, адекватные современным требованиям комплексной модернизации налоговой системы;
7. выявить особенности и резервы повышения эффективности налогового администрирования отдельных категорий налогоплательщиков в Российской Федерации (физических лиц, крупнейших налогоплательщиков, организаций финансового сектора экономики и субъектов малого предпринимательства);
8. проанализировать действующие правила трансфертного ценообразования и внести предложения по повышению эффективности налогового контроля в этой сфере;
9. научно обосновать необходимость повышения статуса налогового консультирования в качестве одного из элементов системы налогового администрирования;
10. показать важность повышения налоговой грамотности населения, необходимость интенсификации процесса формирования налоговой культуры в обществе.
Объектом исследования выступает действующая в Российской Федерации система налогового администрирования.
Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе налогового администрирования между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу формирования налоговой базы бюджетной системы России.
Теоретической и методологической базой диссертации служат фундаментальные положения экономической теории, труды зарубежных и отечественных ученых в области финансов и налогов. В процессе исследования использовались диалектический метод познания, метод системного анализа, методы научной абстракции, сравнения, анализа и синтеза, историко-логического анализа.
Информационной базой диссертации стали данные государственной налоговой статистики, Минфина России, ФНС России и её территориальных налоговых органов; материалы международных и российских научно- практических конференций и форумов, теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов.
Научная новизна диссертации заключается в теоретической разработке методологии налогового администрирования и обосновании концепции дальнейшего ее развития в целях повышения результативности функционирования российской налоговой системы.
На основе анализа эволюции и современной практики налогового администрирования в Российской Федерации, а также собственных исследований содержания налогового администрирования автор пришел к следующим научным результатам, выносимым на защиту:

1. Выделены этапы становления и развития системы налогового администрирования в Российской Федерации, определены важнейшие тенденции современного этапа, обусловленные специализацией территориальных органов (межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам), укрупнением налоговых инспекций, автоматизацией процессов обработки и ввода получаемой информации в базу данных, внедрением информационно- коммуникационных технологий, в том числе в целях предоставления налогоплательщикам государственных услуг.
2. На основе критического анализа существующих трактовок раскрыто содержание и уточнено определение налогового администрирования: налоговое администрирование представляет собой управленческую деятельность особо уполномоченных органов по реализации отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в целях финансового обеспечения деятельности государства. Обоснованы его роль и значение в структуре государственной финансовой политики для обеспечения гармоничного и устойчивого развития общества. Определен обновленный состав функций и форм налогового администрирования с его количественными и качественными характеристиками, отражающими совокупность отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
3. Научно обосновано положение о необходимости повышения роли предварительного налогового контроля, поскольку именно этот вид контроля в наибольшей мере обеспечивает реализацию его превентивной функции, ведь задача государственного контроля, по нашему мнению, не столько выявить правонарушение и наказать виновного, сколько предотвратить саму возможность правонарушений.
4. Разработаны направления совершенствования технологий, процедур и условий налогового администрирования с целью поднятия налогового администрирования на качественно новый уровень:
- определено, что необходимо развивать автоматизированные процессы администрирования и бесконтактные способы взаимодействия с налогоплательщиками;
11. предложено формирование единой системы мониторинга и управления деятельностью налоговой службы, включая блок поддержки принятия управленческих решений;
12. рекомендовано расширить функции МВД в сфере расследования налоговых преступлений;
13. предложено совершенствование программного комплекса визуального анализа информации;
14. доказана необходимость глобальной перестройки сервиса «Личный кабинет», который должен стать не только местом доступа к информации ФНС России, а также сервисом по взаимодействию налогоплательщиков и налоговых органов бесконтактным способом и т.д.
Внесены предложения по совершенствованию налогового администрирования отдельных категорий налогоплательщиков (физические лица, крупнейшие налогоплательщики, организации финансового сектора экономики, субъекты малого предпринимательства) с целью повышения его эффективности и роста собираемости основных видов налогов:
15. предложено ввести в практику выявление доходов граждан, подлежащих налогообложению, по критерию прироста их чистого имущества (чистых активов);
16. ввести прогрессивное налогообложение доходов физических лиц;
17. доказана необходимость создания территориальных представительств межрегиональных инспекций ФНС по крупнейшим налогоплательщикам в субъектах РФ по месту их основной деятельности, что обеспечит сочетание отраслевого и территориального принципов организации налоговых органов;