Пилипенко, Виталий Алексеевич. Налогвое планирование и прогнозирование в сельскохозяйственных организациях

Краткое описание

Пилипенко, Виталий Алексеевич. Налогвое планирование и прогнозирование в сельскохозяйственных организациях : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Пилипенко Виталий Алексеевич; [Место защиты: Орлов. гос. техн. ун-т].- Орел, 2010.- 150 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/1252

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретико-методические основы налогового планирования и прогнозирования сельскохозяйственных организаций11
1.1 Анализ категориального аппарата налогового планирования и прогнозирования деятельности сельскохозяйственных организаций 11
1.2 Система налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций 26
1.3 Особенности налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственной организации 40
2Методические аспекты реализации системы налогообложения в сельском хозяйстве54
2.1 Общеэкономическая характеристика состояния сельского хозяйства: страновый и региональный аспекты 54
2.2 Структурный анализ взаимоотношений сельскохозяйственных организаций с бюджетом и методика формирования налоговой нагрузки 68
2.3 Формирование налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в целях планирования и прогнозирования 88
3Методические рекомендации по реализации системы налогового планирования и прогнозирования в сельском хозяйстве98
3.1 Разработка системы налогового планирования и прогнозирования в сельском хозяйстве 98
3.2 Оптимизация налоговых обязательств СПК «Октябрь» при помощи перехода на специальный режим налогообложения 108
3.3 Методика проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии 119
Заключение 131
Список использованных источников 136

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В современных условиях налоговое планирование и прогнозирование перестает быть только способом оптимизации налоговых платежей. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование должно быть ориентировано не столько на оптимизацию или минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. В условиях высокого уровня налогообложения неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям в отношении хозяйствующего субъекта. Вместе с тем российская практика налогового планирования на микроуровне предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов его осуществления, использование которых может повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Значительное место в налоговом планировании занимает прогнозирование, поскольку на начальном этапе построения налоговых планов на предприятии осуществляется прогноз объема выручки от реализации, себестоимости продукции, прибыли, а на заключительном - строятся прогнозы результатов налогового планирования и последствий мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
В сельскохозяйственных организациях осуществлять налоговое планирование и прогнозирование наиболее важно, так как в агропромышленной отрасли хозяйства на достипгутые или предполагаемые результаты влияют биологические и климатические факторы, что можно учитывать только в рамках отраслевой системы налогового планирования и прогнозирования.
Результаты деятельности сельскохозяйственных организаций зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнедеятельность предприятия, и применяемых методов и способов налогового планирования, которое неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ее процессе на всех уровнях и этапах. В связи с этим наиболее актуальным представляется изучение налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в рамках оптимизации налоговых платежей посредством создания системы эффективного налогового планирования и прогнозирования.
Степень разработанности проблемы. В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежньрс j
авторов: А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, П. Самуэльсона, Д. Кейнса, У. Петти, А. Маршалла, М. Фридмена и др.
Анализ налогов как встроенных стабилизаторов государственного управления проводится в работах Харрода Р. и Хансена Э. Социально-экономические аспекты налоговой политики рассмотрен Л. Эрхардом, А.П. Виленским, В.В. Куликовым, А.А. Самохваловым, Т.И. Сухоруковой, И.В. Караваевой, В.М. Пушкарёвой, Е.О. Пономаренко, В.А. Кашиным и др.
Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как Н.И. Тургенев, В.А. Альтшулер, СЮ. Витте, В.А. Лебедев, А.А. Тривус, Д.Г. Черник и др.
Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова В.А., Штарева С.С. и др.
Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров, И.А. Маслова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров, А.В. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.
Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового планирования и прогнозирования на предприятиях в целом, и в сельскохозяйственных организациях в частности внесли отечественные авторы: Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, Б.Г.Федоров, Е.Н. Евстигнеев, СВ. Белоусова, А.В. Боброва, Е.С. Вылкова, М.В. Романовский, А.З. Дадашев и др.
Вместе с тем, в современных условиях существует потребность в теоретико-методической проработке проблем налогов и эффективного налогообложения, повышения роли налогового планирования и прогнозирования низкорентабельных отраслей народного хозяйства. Актуальность и недостаточная изученность указанных вопросов, их практическая значимость для устойчивого развития сельского хозяйства определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и практическую направленность.
Область исследованиясоответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.
Предметом исследованияявляются экономические отношения, возникающие на микроуровне при внедрении инструментов и методов налогового планирования и прогнозирования в практическую деятельность сельскохозяйственных организаций.
Объектом исследованияявляется финансово-экономическая деятельность сельскохозяйственной организации в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.
Целью диссертационной работыявляется разработка научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на формирование процесса налогового планирования и прогнозирования для сельскохозяйственных организаций в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующиезадачи:
- проанализировать понятийный аппарат налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственной организации;
- выявить особенности системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, разработать систему налогового планирования и прогнозирования и предложить направления ее реализации в сельскохозяйственной организации;
- предложить концепцию налоговой политики сельскохозяйственной организации;
- предложить варианты оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций;
- разработать методику проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии.
Методологическую и теоретическую основу исследованиясоставляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования низкорентабельных отраслей народного хозяйства.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе основополагающих принципов,
представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и
прогнозированию, а также на основе научных и прогнозных разработок в исследуемой области.
Сформулированные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма.
Научная новизна диссертационного исследованиявыражается в теоретико-методическом обосновании основных направлений реализации налогового планирования и прогнозирования сельскохозяйственных организаций, позволяющих в отличие от известных разработок адекватно обосновывать приоритетные направления налогообложения сельского хозяйства и целевой дифференциации его государственной поддержки на основе системы налогового льготорирования.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования,имеющие научную новизну:
- на основе анализа категориального аппарата уточнено содержание понятия «налоговое планирование» как части управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, представляющее собой систему оптимальных законных способов и методов налоговой оптимизации, налогового анализа и налогового прогнозирования для достижения установленных целевых ориентиров деятельности предприятия, а также предложена структура налогового планирования, включающая налоговое прогнозирование, анализ и оптимизацию (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
в целях совершенствования организационно-экономического механизма функционирования сельскохозяйственных организаций выявлены варианты налогообложения в мультирежимной налоговой системе, позволяющие оптимизировать налоговую нафузку и финансовые результаты предприятий, а также на основе анализа эффективности деятельности предприятий сельскохозяйственной отрасли и их системы налогообложения предложены направления налогового анализа как элемента налогового планирования применительно к сельскохозяйственным организациям (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
научно обосновано введение в оборот понятия «налоговая политика
предприятия» как системы целенаправленных экономических, правовых,
организационных и контрольных мероприятий в области налогов и выделены и
группы факторов, влияющие на принятие решений по формированию налоговой
политики сельскохозяйственного предприятия (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
разработан инструментарий налогового планирования
сельскохозяйственных организаций, включающий формирование налогового паспорта организации, создание резерва на покрытие налоговых обязательств, и позволяющий повышать эффективность налогового планирования за счет уменьшения налоговой нагрузки, создания эффективной, устойчивой системы хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- предложены методические рекомендации по налоговому прогнозированию и анализу деятельности сельскохозяйственных организаций, позволяющие уменьшать налоговую нагрузку, увеличивать сумму распределяемой прибыли среди собственников предприятия; разработана и апробирована методика проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии, позволяющая прогнозировать изменение элементов налогов, как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменения условий хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая значимостьдиссертационной работы заключается в выявлении особенностей системы налоговых обязательств и выделении направлений налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственных организациях; в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения приоритетов в процессе налогового планирования, исследовании его социально-экономической эффективности.
Практическая значимостьдиссертационной работы заключается в том, что представленные предложения могут использоваться сельскохозяйственными предприятиями в качестве методического обеспечения налогового планирования и прогнозирования с учетом современных методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.
Апробация и реализация результатов исследования.Основные
теоретические и практические положения работы докладывались автором на
Международных научно-практических конференциях «Современная концепция и
перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на
предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации
экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой
отчетности» (28-30 апреля 2008 года, Орел), «Приоритеты формирования системы
налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции
российской налоговой системы в международные налоговые отношения» (3-10 ноября 2008 года, Орел), «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (13 - 14 апреля 2009 года, Орел), «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (25-26 июня 2009 года, Орел); Всероссийских научно-практических конференциях «Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов» (3-28 ноября 2009 года, Орел), «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (7-9 декабря 2009 года, Орел), «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009 года, Орел).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу сельскохозяйственных предприятий Орловской области.
Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться в учебном процессе для преподавания курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Методы налоговой оптимизации», «Планирование и прогнозирование в налогообложении»; в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики сельскохозяйственных предприятий.
Публикации.Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах авторским объемом 9,9 п.л., из них 2 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК и одна монография.
Структура и объем диссертационной работы.Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 179 наименований, содержит 150 страниц текста, 31 рисунок и 39 таблиц.
Вовведенииобоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.
В первой главедиссертации «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ» проведен анализ
категориального аппарата налогового планирования и прогнозирования, исследована система налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций и выявлены особенности налогового планирования и прогнозирования в сельскохозяйственной организации.
Вовторой главедиссертации «МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» представлены общеэкономическая характеристика состояния сельского хозяйства, структурный анализ взаимоотношений
сельскохозяйственных организаций с бюджетом и методика формирования налоговой нагрузки, а также механизм формирования налоговой политики сельскохозяйственных предприятий в целях планирования и прогнозирования.
Втретьей главедиссертации «МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» разработана система налогового планирования и прогнозирования в сельском хозяйстве, оптимизация налоговых обязательств при помощи перехода на специальный режим налогообложения, а также методика проведения налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии.

Система налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций

Переход к рыночной экономике потребовал новых подходов к управлению финансами как в целом по стране, так и в сфере сельскохозяйственного производства. Управление финансовыми потоками на предприятиях агропромышленного комплекса предполагает регулярный анализ финансового состояния предприятия и постепенное отслеживание тенденций его изменения, как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.
Каждое сельскохозяйственное предприятие стремится к экономическому росту. При этом одним из основных ин