Подоляко, Мирослава Николаевна. Критериальная оценка налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок

Краткое описание

Подоляко, Мирослава Николаевна. Критериальная оценка налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Подоляко Мирослава Николаевна; [Место защиты: Иван. гос. хим.-технол. ун-т].- Нижний Новгород, 2013.- 174 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1838

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Планирование выездных налоговых проверок как основной этап организации налогового контроля: теоретические подходы9
1.1. Содержание налогового контроля 9
1.2. Роль планирования выездных налоговых проверок в системе налогового контроля 22
1.3. Теоретические подходы к планированию выездных налоговых проверок 34
Глава 2.Систематизация существующих подходов к планированию выездных налоговых проверок45
2.1. Проблемы Концепции системы планирования выездных налоговых проверок и пути их решения 45
2.2. Анализ действующей системы планирования выездных налоговых проверок в районной инспекции ФНС России (на примере г. Нижнего Новгорода) 65
2.3. Совершенствование планирования выездных налоговых проверок на основе дифференциации категорий налогоплательщиков 76
Глава 3.Критериальная оценка налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок92
3.1. Интегральная оценка налогоплательщиков в целях планирования выездных налоговых проверок 92
3.2. Методика расчета комплексного показателя оценки зон налоговых рисков в деятельности налогоплательщика 107
3.3. Эффективность критериальной оценки зон налоговых рисков и распределения налогоплательщиков по категориям в районной инспекции ФНС России (на примере г. Нижнего Новгорода) 118
Заключение 128
Список использованной литературы

Роль планирования выездных налоговых проверок в системе налогового контроля
Теоретические подходы к планированию выездных налоговых проверок
Анализ действующей системы планирования выездных налоговых проверок в районной инспекции ФНС России (на примере г. Нижнего Новгорода)
Методика расчета комплексного показателя оценки зон налоговых рисков в деятельности налогоплательщика

Введение к работе

Актуальность научного исследования
Утверждение Концепции системы планирования выездных налоговых проверок и общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков сделало процесс планирования выездных налоговых проверок из закрытого доступным, открытым и привело к появлению различных мнений и точек зрения по вопросам теории планирования выездных налоговых проверок. В настоящее время представляется возможным оценить различные подходы на основе анализа результатов использования Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.
Актуальность исследований в данной области обусловлена тем, что повышение эффективности контрольной работы важнейшая составляющая в деятельности налоговых органов с точки зрения обеспечения доходов бюджета и уменьшения расходной его части, связанной с функционированием налоговой службы.
Отбор налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок занимает ключевую позицию в контрольной деятельности налоговых органов. С одной стороны, выездные налоговые проверки должны проводиться в отношении налогоплательщиков, допускающих существенные нарушения налогового законодательства. С другой стороны, налоговые органы должны избегать включения в план выездных налоговых проверок добросовестных налогоплательщиков, у которых отсутствуют значительные нарушения, способные повлечь доначисления налогов, пени и штрафных санкций по результатам проверки.
Роль выездных налоговых проверок обусловливает повышенное внимание к разработке теоретических и методических вопросов, связанных с совершенствованием отбора налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок с позиций принципов эффективности, экономичности, максимальной целесообразности.
Степень разработанности темы исследования
Вопросы налогового контроля и планирования выездных налоговых проверок исследуются в трудах многих отечественных ученых и специалистов в области финансов и налогообложения.
Фундаментальные вопросы теории налогообложения представлены в трудах А.В. Брызгалина, Е.С. Вылковой, В.Е. Леонтьева, Ю.М. Лермонтова, И.В. Осокиной, М.В. Романовского, Д.Г. Черника и др.
Общие вопросы и проблемы, связанные с контрольной деятельностью налоговых органов, рассматриваются в некоторых работах, в частности: И.М. Александрова, О.А. Братухина, А.Н. Головкина, О.А. Гришановой, Е.Н. Евстигнеева, И.И. Кучерова, Е.Е. Смирновой. Концепция системы планирования и общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков и ее применение налоговыми органами анализируется А.З. Дадашевым, Т.Ш. Камалиевым, В.Г. Пансковым, Т.В. Шевцовой. Значительное внимание методическим аспектам проведения налоговых проверок и сравнительному анализу форм налогового контроля уделяется Э.С. Митюковой, Г.Г. Нестеровым, К.В. Новоселовым, А.Э. Сердюковым, С.А. Таракановым, О.В. Родиной.
Несмотря на неослабевающий интерес к проблемам налогового контроля, в работах как теоретического, так и прикладного характера проблемам отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок уделено недостаточно внимания.
Можно констатировать, что в целом теоретические и методические вопросы отбора и планирования выездных налоговых проверок требуют углубленного исследования.
Целью диссертационного исследованияявляется научное обоснование критериальной оценки налогоплательщиков для планирования выездных налоговых проверок.
Достижение поставленной цели исследования требует решения следующих основныхзадач:
1. Исследовать существующий подход к планированию выездных налоговых проверок, определить место Концепции системы планирования выездных налоговых проверок в нем.
2. Выявить и сгруппировать структурные особенности и методологические недостатки Концепции и общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков с целью их совершенствования.
3. Разработать классификацию критериев оценки деятельности налогоплательщиков, на основании которых осуществляется планирование выездных налоговых проверок.
4. Предложить систему атрибутов, служащих основанием для классификации налогоплательщиков по категориям в целях отбора при планировании выездных налоговых проверок для снижения объема контрольных мероприятий и их конкретизации.
5. На основе классификации налогоплательщиков по категориям разработать алгоритм отбора налогоплательщиков для планирования выездных проверок.
6. Разработать методику интегральной оценки налогоплательщиков на основе системы критериев и их дифференциации с использованием интегрированного показателя оценки налогоплательщиков, базирующегося на расчете отклонений расчетных значений от установленных или принятых за эталон значений.
Объектом исследованиявыступают инспекции Федеральной налоговой службы России.
Предметом исследованияявляются методы оценки налогоплательщиков в контрольной деятельности инспекций ФНС России при планировании выездных налоговых проверок.
Теоретико-методологической основой исследованияпослужили научные труды отечественных ученых и специалистов в области финансов и налогообложения, посвященные исследованию контрольной работы налоговых органов и планирования выездных налоговых проверок; публикации по исследуемой проблеме в периодической печати, материалы международных, всероссийских, региональных научно-практических конференций и семинаров, авторефераты диссертаций по налоговой проблематике; статистические и отчетные данные, бухгалтерская и налоговая отчетность предприятий; законодательные и нормативные акты; материалы информационных агентств, российских официальных сайтов, представленные в глобальной сети Internet.
Для решения поставленных задач применялись формализованные и неформализованные аналитические процедуры: методы системного анализа, экспертных оценок, и методы теории статистики, в том числе: анализа динамики явления, метод группировок, сравнительного и факторного анализа.
Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в разработке и научном обосновании подхода к критериальной оценке, базирующегося на дифференциации критериев оценки и налогоплательщиков в целях совершенствования планирования выездных налоговых проверок.
Научная новизна конкретных итогов исследования заключается в следующих сформулированных и обоснованных результатах, выносимых на защиту:
1. Определен теоретический подход к планированию выездных налоговых проверок на основе формирования системы отбора налогоплательщиков.
2. Сгруппированы критерии отбора налогоплательщиков в целях формализации оценки значений критериев отдельных видов.
3. Система критериев дополнена показателем - соотношение темпов изменения налоговых поступлений в сравнении с темпом изменения уровня совокупного дохода налогоплательщика для выявления возможного ухода от налогообложения.
4. Дифференцированы налогоплательщики по основе значимости нарушений ими налогового законодательства и по объему совокупного дохода в целях отбора налогоплательщиков с целью снижения объема и инструментария контрольных мероприятий и их конкретизации.
5. Предложен алгоритм отбора налогоплательщиков для планирования выездных проверок на основании распределения налогоплательщиков по категориям, совокупному доходу и видам экономической деятельности.
6. Разработана методика интегральной оценки налогоплательщиков на основе системы критериев и их дифференциации с использованием интегрированного показателя оценки налогоплательщиков, базирующегося на расчете отклонений расчетных значений от установленных или принятых за эталон значений.
Теоретическая значимость работысостоит в развитии теоретических основ налогового администрирования и налогового контроля в части планирования выездных налоговых проверок. Разработан новый методологический подход к отбору налогоплательщиков на основе их дифференциации и критериальной оценки. Предложен интегральный показатель оценки налогоплательщиков, отражающий степень отклонения каждого критерия от установленного или принятого за эталон значения. Разработаны методические рекомендации по отбору налогоплательщиков на основе предложенного подхода.
Практическая значимость работызаключается в возможности применения основных положений и изложенных в ней аналитических выводов в практической деятельности инспекциями ФНС России при решении задач оптимизации планирования выездных налоговых проверок для повышения эффективности и результативности проводимых выездных налоговых проверок, и, как следствие, повышение результатов контрольной работы налоговых органов с учетом специфики окружающей социально-экономической среды.
Теоретические и методологические положения диссертационной работы могут использоваться в учебном процессе: высших учебных заведений в курсах «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование»; подготовки и повышения квалификации специалистов по налогообложению, а также в научных исследованиях финансовой деятельности.
Апробация результатов исследования.Основные положения работы были представлены на обсуждение на 8 научно-практических конференциях разного уровня. Всего опубликовано 13 научных работ общим объемом 4,2 п.л. (вклад соискателя 3,4 п.л.), в том числе 4 работы в научных изданиях, входящих в перечень, рекомендуемый Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ. Полученные результаты диссертационного исследования применяются в работе инспекциями ФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода, по Московскому району г. Нижнего Новгорода и при чтении лекций и проведении практических занятий со студентами Нижегородского института управления филиала ФГБОУ ВПО РАНХИГС по специальности «Финансы и кредит» по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование» и др.
Объем и структура работы.Цели и задачи диссертационного исследования предопределили его структуру. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (170 наименований) и 5 приложений; содержит 149 страниц основного текста, 22 таблицы, 11 рисунков.

Роль планирования выездных налоговых проверок в системе налогового контроля

Неотъемлемой частью финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта - государства, муниципального образования, юридического лица и других - является финансовый контроль. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции.
Финансовый контроль предполагает внутренний контроль, осуществляемый самим хозяйствующим субъектом на различных этапах деятельности, и внешний контроль в установленном правовыми нормами порядке, осуществляемый всей системой органов государственной власти и местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Особое место в системе государственного финансового контроля объективно и субъективно принадлежит налоговому контролю. Так, ст. 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Заслуженный юрист России И.И. Кучеров считает, что «налоговый контроль следует определить как важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов налогообложения с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно» [91, с. 189-190]. Романовский М.В. и Врублевская О.В. полагают, что «государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет. Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета» [106, с. 350].
Другие значения термина «налоговый контроль», рассматриваемые в современной теории налогового (финансового) права, имеют сходство с предыдущим определением. Например, Брызгалин А.В. определяет налоговый контроль как «установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет или внебюджетный фонд» [105, с. 409].
Е.Н. Евстигнеев считает, что: «налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства» [109, с. 199].
Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова делают акцент на деятельности субъектов, уполномоченных осуществлять налоговый контроль: «Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающая соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд» [73, с. 89].
Аналогичного мнения придерживается О.А. Макарова, понимая под налоговым контролем «деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции в формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах» [98, с. 187].
Экономисты, изучающие проблемы налогообложения, не имеют единого мнения в отношении значения термина «налоговый контроль». Так, Е.В. Поролло отмечает, что сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование» [135, с. 6-7].
Сомоев Р.Г. отмечает схожесть налогового и финансового контроля: «Налоговый контроль, как и финансовый, представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм, методов его организации и проведения и обусловленный главным образом мобилизацией налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему страны» [148, с. 153].
Черник Д.Г., Павлова Л.П. и Дадашев А.З. в своей совместной работе пришли к следующему определению: «Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов проверки, осуществляемых всеми уровнями налоговых органов РФ, целью которых является обеспечение полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджеты разных уровней налогов, сборов, а также выполнения иных обязанностей налогоплательщиков» [163, с. 209].
По мнению А.Т. Щербинина, «налоговый контроль следует рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из