ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ДЕРЖАВИ В СФЕРІ УНИКНЕННЯ ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯ

Краткое описание

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ВНУТРІШНІХ СПРАВ

На правах рукопису

Вдовічена Лідія Іванівна

УДК 347.73

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ
ДІЯЛЬНОСТІ ДЕРЖАВИ В СФЕРІ УНИКНЕННЯ ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯ

Спеціальність 12.00.07 –
адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник –
Алфьоров Сергій Миколайович
доктор юридичних наук, доцент

Дніпропетровськ – 2012
ЗМІСТ
ВСТУП
Розділ 1. Еволюція правового регулювання діяльності держави в сфері уникнення подвійного оподаткування
1.1. Історичний розвиток правового регулювання діяльності держави в сфері уникнення подвійного оподаткування
1.2. Генезис наукової доктрини розуміння сутності подвійного оподаткування
1.3. Критерії правового регулювання як один із напрямків діяльності держави в сфері уникнення подвійного оподаткування
Висновки до першого розділу
Розділ 2. Система правового регулювання діяльності держави в сфері уникнення подвійного оподаткування
2.1. Міжнародно-правові договори України в сфері подвійного оподаткування як елемент системи податкового законодавства
2.2. Податковий кодекс України та інші закони України як елементи системи правового регулювання діяльності держави в сфері уникнення подвійного оподаткування
2.3. Підзаконні нормативні акти в сфері правового регулювання уникнення подвійного оподаткування
Висновки до другого розділу
Розділ 3. Механізм правового регулювання діяльності держави в сфері уникнення подвійного оподаткування
3.1. Визначення статусу резидентства платників податків (фізичних та юридичних осіб)
3.2. Особливості оподаткування окремих видів доходів згідно міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування
3.3. Процедура застосування правового регулювання діяльності держави в сфері уникнення подвійного оподаткування
Висновки до третього розділу
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
3

12

12

34
49

66

70

70

90

103
112

115

115

143

161
183
186
192
225

ВСТУП

Актуальність теми. Проведена в Україні реформа податкового законодавства внесла певну ясність у багато питань оподаткування, проте, одночасно виникають нові труднощі, пов'язані із необхідністю вдосконалення діючого в Україні податкового законодавства, а також механізму його застосування. Неадекватне правове регулювання державами, питань оподаткування резидентів та нерезидентів сприяє утворенню ситуацій подвійного оподаткування, що негативно позначається на діяльності платників податків. У зв’язку з цим актуальним є подальший пошук шляхів підвищення ролі правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування у всій правовій системі України. Податковий кодекс України містить всі принципові положення регулювання податкових відносин, а також чітко визначає та розмежовує два важливих аспекти при регулюванні відносин з метою уникнення подвійного оподаткування: встановлення правового механізму оподаткування резидентів України, які мають джерела доходів за межами України – з однієї сторони, а з іншої – визначення правового механізму оподаткування нерезидентів України, які отримують доходи із джерелом їх походження в Україні. При цьому поряд з основними загальновизнаними принципами сучасного міжнародного права, такими як повага державного суверенітету, рівноправність, невтручання у внутрішні справи держави, важливе місце займають також принципи податкового права: юридична рівність усіх платників податків, загальність оподаткування, одноразовість оподаткування. Вони знаходяться в нерозривному зв’язку зі всіма іншими принципами і служать гарантією правового регулювання діяльності держави з метою уникнення подвійного оподаткування. У ст. 17 Господарського кодексу України передбачено, що система оподаткування будується за принципами економічної доцільності, соціальної справедливості, поєднання інтересів суспільства, держави, територіальних громад, суб'єктів господарювання та громадян. З метою вирішення найважливіших економічних і соціальних завдань держави закони, якими регулюється оподаткування суб'єктів господарювання, повинні передбачати: оптимальне поєднання фіскальної та стимулюючої функцій оподаткування; стабільність (незмінність) протягом кількох років загальних правил оподаткування; усунення подвійного оподаткування; узгодженість з податковими системами інших країн. І в той же час статтею 3 Податкового кодексу України передбачено механізм «усунення подвійного оподаткування», однак на законодавчому рівні не визначено, що ж собою представляє «подвійне оподаткування» і в яких саме діях проявляється таке усунення. Відповідно в Україні виникла ситуація, за якої визначається процес правового врегулювання (а точніше - процедура усунення чи запобігання) такого негативного явища як «подвійне оподаткування» при відсутності законодавчого визначення самого явища.
Необхідність існування та подальшого вдосконалення правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування зумовлюється також і тим, що воно є правовою основою податкових відносин, міжнародного порядку, тим правовим мінімумом, який необхідний для мирного співіснування держав у рамках світового податкового простору.
Ще одним з факторів актуальності є рівень висвітлення теми у зарубіжній та вітчизняній науковій літературі. Дослідження вчених, в основному, мають галузевий характер, хоча і серед них немає однозначності щодо механізму правового регулювання з метою уникнення подвійного оподаткування. Теоретичною основою дисертаційного дослідження стали праці вчених: у галузі міжнародних економічних відносин – В.Л. Андрущенка, В.А. Дадалка, М.М. Демчука, В.Ф. Опришко, А.І. Погорлецького, К.Є. Румянцевої, В.М. Суторміної, С.Ф. Сутиріна, В.М. Федорова, М.Я. Азарова; в галузі фінансового, зокрема податкового, права – М.А. Падейського, М.Д. Загряцкова, Ю.А. Ровінського, О.М. Черепахіна, В.В. Буряковського, Д.В. Вінницького, Є.М. Євстігнєєва, А.М. Козиріна, М.П. Кучерявенка, О.О. Бандурки, Т.А. Латковської, Н.Ю. Пришви, О.П. Орлюк, Л.А. Савченко, С.Г. Пепеляєва, Г.В. Петрової, І.Г. Русакової, А.В. Толкушкіна, Д.Г. Черника, Р.О. Гаврилюк та інших; у галузі міжнародного права – П.М. Бірюкова, В.А. Кашина, Л.В. Полежарової, М.Г. Скачкова, О.М. Водянникова, О.О. Петрикіна, І.Ю. Петраша; в галузі європейського права – Л.М. Ентіна, Г.П. Толстопятенка, а також праці вчених далекого зарубіжжя: І.Р. Селігмана, П. Бейкера, Р.Л. Дернберга, Дж. Пеппера, Ж. Тускоза, Х. Люкоти, Кр. Джанні, А. Філіпа, К. Сікера, В. Гаснера, К. Вогеля та ін. Проте дослідження цих вчених ґрунтувалися на загальній характеристиці проблем податкового права, міжнародних податкових угод й аналізувалися крізь призму обмеженої сфери відносин: міжнародна економіка; відносини за участю іноземного елементу; територіально обмежені податкові відносини в межах національних податкових юрисдикцій окремих держав; дії норм податкового права у просторі та за колом осіб. Всі зазначені нами вище, а також чимало інших праць вчених минулого та сучасних розробок науковців з проблем уникнення подвійного оподаткування, послужили науково-теоретичною основою даного дисертаційного дослідження. Однак на сьогодні постає потреба в наукових дослідженнях сучасного стану правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування, результати яких враховуватимуться при вдосконаленні податкового законодавства та міжнародної співпраці України у вказаній сфері.
Нормативно-правову основу дисертаційного дослідження становлять акти як міжнародного, так і національного рівнів: передусім конституційного, адміністративного та фінансового законодавства України.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям наукового дослідження пов’язаний із Загальнодержавною програмою адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу, затвердженою Законом України від 18.03.2004 р. № 1629-IV, Концепцією значного зменшення кількості передбачених законодавством податкових пільг, що надаються у разі ввезення товарів на митну територію України, схваленою розпорядженням Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. № 458-2001-р, Концепцією реалізації державної політики у сфері профілактики правопорушень на період до 2015 року, схваленою розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30.11.2011 р. № 1209-р та Стратегічним планом розвитку Державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 07.04.2003 р. № 160. Дисертація є складовою плану науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт Дніпропетровського державного університету внутрішніх справ на 2011 р.
Мета і задачі дослідження. Основна мета дослідження полягає у тому, щоб на основі аналізу національного законодавства та міжнародних угод, конвенцій про уникнення подвійного оподаткування доходів, майна та капіталу дослідити та встановити особливості чинного правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування, розкрити теоретичні положення та сформувати практичні висновки, які б сприяли вдосконаленню чинного законодавства України в даній сфері.
Сформульована мета дисертаційного дослідження зумовила постановку таких задач:
 дослідити еволюцію правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування;
 проаналізувати генезис наукової доктрини розуміння сутності подвійного оподаткування;
 визначити та дослідити критерії правового регулювання як одного з напрямків діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування;
 визначити систему правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування;
 охарактеризувати складові елементи системи правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування;
 проаналізувати сучасний механізм реалізації повноважень та зобов’язань держави у сфері уникнення подвійного оподаткування;
 сформулювати пропозиції і рекомендації щодо удосконалення чинного податкового законодавства України та практики його застосування.
Об'єктом дослідження є суспільні відносини, які виникають у процесі та в результаті правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування, що врегульовані як міжнародно-правовими договорами, так і актами національного законодавства України.
Предметом дослідження є правове регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування.
Методи дослідження визначалися з урахуванням обраної теми, поставленої мети та складності предмета дослідження. Водночас дослідження правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування проводилося із використанням сукупності конкретних методів: формально-догматичний метод, конкретно-історичний метод, логічний метод, системний метод, порівняльно-правовий метод. Дослідження еволюції правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування будувалося на основі історичного методу (підрозділи 1.1). При дослідженні наукових підходів до розуміння подвійного оподаткування, крім історичного методу, використовувався і формально-догматичний та порівняльно-правовий методи (підрозділ 1.2). На основі логічного та системного методів було встановлено критерії правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування (підрозділ 1.3). Використання структурно-функціонального методу дало можливість визначити та дослідити систему правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування, а елементи цієї системи досліджувалися також із використанням формально-догматичного методу (підрозділи 2.1-2.3). Логічний метод, основними прийомами якого є аналіз, синтез, індукція, дедукція, аналогія тощо, досить широко використовувався при аналізі ознак подвійного оподаткування, дослідженні особливостей реалізації правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування (підрозділи 1.2, 3.1-3.3). З метою порівняння положень українського законодавства з законодавством іноземних держав використовувався порівняльно-правовий метод дослідження (підрозділи 1.2, 2.1, 3.1, 3.2). Однак, кожен з цих методів у конкретному випадку використовувався не окремо, а в поєднанні з іншими. Таке поєднання дозволило зробити висновок про наукову обґрунтованість результатів дисертаційного дослідження.
Інформаційну та емпіричну основу дослідження становлять узагальнення судової практики, практики застосування податкового законодавства органами Державної податкової адміністрації України та статистичні матеріали.
Наукова новизна одержаних результатів вбачається у вперше здійсненому у вітчизняному правознавстві комплексному загальнотеоретичному дослідженні правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування. На основі проведеного дослідження сформульовано ряд нових наукових положень і висновків, зокрема:
вперше:
- встановлено, що виникнення подвійного оподаткування детермінується двома видами причин (умов) – фактичними та юридичними: фактичною причиною є здійснення діяльності та отримання доходів платниками податків за межами національної держави, а юридичною (правовою) причиною – відсутність належного правового регулювання діяльності держави (від імені якої виступають різного роду державні органи, в тому числі і податкові) у сфері оподаткування таких видів діяльності та доходів від неї;
- визначено, що правове регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування – це комплексна система правових норм, що встановлюють систему організаційних та управлінських засобів та способів, які застосовуються у встановленому національним законодавством та міжнародними актами порядку державою та уповноваженими суб’єктами з метою уникнення неодноразового обкладання об’єкта оподаткування (податкової бази) в/або конкретного платника одним і тим самим податком (чи подібним) за певний (однаковий) податковий період;
- визначено та обґрунтовано на основі аналізу договорів про уникнення подвійного оподаткування, учасником яких є Україна, параметри правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування: сфера поширення податкової юрисдикції кожної з договірних держав; встановлення презумпції ідентичності відповідних національних податкових режимів щодо відповідних об’єктів та суб’єктів оподаткування; механізм застосування встановленого правового регулювання;
удосконалено:
- визначення подвійного оподаткування як неодноразового обкладання об’єкта оподаткування (податкової бази) в/або конкретного платника одним і тим самим податком (чи подібним) за певний (однаковий) податковий період, яке виникає внаслідок неузгодженості податкових систем держав у сфері оподаткування;
- визначення правового статусу платника податків через категорію «поособової податкової юрисдикції» як юридично визнаного та закріпленого права держави встановлювати податки і збори та поширювати їх на фізичних та юридичних осіб, що набули, у встановленому законом порядку, статусу резидента цієї держави;
- визначення поняття «територіальна податкова юрисдикція» як виняткової юрисдикції органів державної влади, що включає в себе права встановлювати систему податків і зборів, справляти їх на всьому податково-правовому просторі держави;
- групування доходів, передбачених договорами про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень, за режимом оподаткування залежно від застосування територіальної чи поособової податкових юрисдикцій до їх одержувачів (платників податків);
дістали подальшого розвитку:
- положення про критерії відповідності правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування інтересам платників податків та інтересам самої держави, і визначено їх три групи: правотворчі критерії; правозастосовчі (виконавчі) критерії; превентивні критерії;
- обґрунтування підстав розмежування підзаконних нормативно-правових актів, націлених на правове регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування, на акти уповноважуючого, правостверджуючого, організаційно-виконавчого та деталізуючого характеру;
- характеристика правовстановлюючих та правозастосовчих процедур діяльності органів держави у сфері уникнення подвійного оподаткування;
- пропозиції щодо удосконалення податкового законодавства, зокрема щодо внесення змін та доповнень: зміст статті 4 Податкового кодексу України «Основні засади податкового законодавства України» доповнити принципом «одноразовість оподаткування»; до статті 14 Податкового кодексу України «Визначення понять» включити визначення поняття «подвійне оподаткування»; статтю 10 Закону України «Про Державну податкову службу України», доповнити визначенням окремої функції державних податкових інспекцій у сфері уникнення подвійного оподаткування;
- пропозиції щодо доповнення Проекту «Модернізації Державної податкової служби України», зокрема положенням про створення спеціального Відділу встановлення та реалізації статусу платників податків при Департаменті обслуговування платників податків.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що постановка проблеми дала можливість з використанням актів оновленого законодавства та з урахуванням тенденцій у сфері податково-правового регулювання системно охарактеризувати правове регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування, а також висловити нові теоретичні та практичні положення, що виносяться на захист, зробити ряд висновків, зокрема і щодо вдосконалення податкового законодавства. Одержані висновки та пропозиції можуть бути використані: у науково-дослідній сфері – для подальшого опрацювання проблеми правового регулювання зовнішньої та внутрішньої діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування в нормах податкового законодавства України; у сфері правотворчості – при підготовці пропозицій щодо доповнення та внесення змін до чинного податкового законодавства України з метою удосконалення правового регулювання уникнення подвійного оподаткування (пропозиції щодо внесення змін до податкового законодавства прийняті до впровадження у Верховній Раді України); у сфері практичної та правозастосовчої діяльності – при реалізації положень міжнародних договорів України про усунення подвійного оподаткування та попередження ухилення від сплати податків (акти впровадження: № 414 від 17.11.2011 р.; № 118 від 13.01.2012 р.); у навчальному процесі – при викладанні навчальних дисциплін «Фінансове право», «Валютне право», «Податкове право» на кафедрі конституційного, адміністративного та фінансового права юридичного факультету Чернівецького національного університету ім. Юрія Федьковича (акт впровадження від 04.01.2012 р.).
Апробація результатів дисертації. Основні результати дисертаційного дослідження доповідались та обговорювались на міжнародних та всеукраїнських наукових конференціях і круглих столах: «Ерліхівські читання» (травень та вересень 2005 р., м. Чернівці); «Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть» (березень 2006 р., м. Тернопіль); «Правове життя: сучасний стан та перспективи розвитку» (березень 2006 р., м. Луцьк); «Законодавчі дефініції у праві: логіко-гносеологічні, політико-юридичні, морально-психологічні й практичні проблеми» (вересень 2006 р., м. Чернівці); «Права людини в умовах сучасного державотворення: теоретичні і практичні аспекти» (грудень 2006 р., м. Суми); «Правові проблеми державотворення і захисту прав людини в Україні» (лютий 2011 р., м. Харків); «Актуальні питання сучасних державотворчих та правотворчих процесів» (лютий 2011 р., м. Запоріжжя).

Список литературы

ВИСНОВКИ
У дисертації наведено теоретичне узагальнення та нове вирішення наукової проблеми – визначення сутності, специфіки правового регулювання діяльності Української держави у сфері уникнення подвійного оподаткування. В результаті проведеного дослідження сформульовано ряд висновків, пропозицій і рекомендацій, спрямованих на досягнення поставленої мети.
1. У процесі аналізу еволюції правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування, а також наукових підходів до розуміння сутності подвійного оподаткування виділено фактичні та юридичні ознаки подвійного оподаткування. Фактичні ознаки подвійного оподаткування пов’язують виникнення даного явища із діяльністю та отриманням доходів платниками податків за межами національної держави: ідентичність суб’єктів оподаткування (платників податків) або об’єктів оподаткування; оподаткування здійснюється в межах декількох (двох і більше) податкових юрисдикцій; подібність (тотожність) податків; одночасність оподаткування (в один і той же податковий період). Юридичні ознаки подвійного оподаткування пов’язані із належним та адекватним правовим регулюванням державами механізму стягнення податків: облік податків, сплачених за кордоном, при визначенні податкових обов’язків у країні постійного місця перебування; механізм визначення джерела доходів; різниця в правилах і методиках обчислення оподатковуваного доходу в різних державах.
2. Подвійне оподаткування – це неодноразове обкладання об’єкта оподаткування (податкової бази) в/або конкретного платника одним і тим самим податком (чи подібним) за певний (однаковий) податковий період, яке виникає внаслідок неузгодженості (відсутності) правового регулювання діяльності держав у сфері оподаткування.
3. Правове регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування – це комплексна система правових норм, що встановлюють систему організаційних та управлінських засобів та способів, які застосовуються у встановленому національним законодавством та міжнародними актами порядку державою та уповноваженими суб’єктами з метою уникнення неодноразового обкладання об’єкта оподаткування (податкової бази) і/або конкретного платника одним і тим же самим податком (чи подібним) за певний (однаковий) податковий період.
4. Критеріями відповідності правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування та безпосередньої діяльності органів держави як інтересам платників податків, так і інтересам самої держави є: правотворчі критерії, що визначають загальні правила встановлення, поширення та стягнення податків; правозастосовні (виконавчі) критерії, призначенням яких є виявлення позитивних та негативних моментів при практичному застосуванні діючих положень актів регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування; превентивні критерії, призначенням яких є визначення результатів правового регулювання, а також попередження негативних наслідків відповідної діяльності держави.
5. Система правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування – це гнучка і раціонально побудована сукупність правових норм, які закріплюються у національному законодавстві та міжнародних актах і регулюють об’єктивно утворену та відносно відокремлену частину взаємопов’язаних податкових відносин у сфері діяльності держави з приводу уникнення подвійного оподаткування. Елементами системи правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування є: 1) міжнародно-правові договори про уникнення подвійного оподаткування; 2) Податковий кодекс України та інші закони України, що регулюють діяльність держави у сфері уникнення подвійного оподаткування; 3) підзаконні нормативно-правові акти, спрямовані на регулювання діяльності органів держави у сфері уникнення подвійного оподаткування.
6. Параметри правового регулювання діяльності держави у зазначеній сфері, що закріплюються в міжнародних договорах про уникнення подвійного оподаткування: сфера поширення податкової юрисдикції кожної з договірних держав (включає: осіб, до яких застосовуються норми договору (поособова податкова юрисдикція); податки, на які розповсюджуються положення конкретних договорів; територія, на якій чи щодо якої діє договір (територіальна податкова юрисдикція)); встановлення презумпції ідентичності відповідних національних податкових режимів щодо відповідних об’єктів та суб’єктів оподаткування (передбачає чіткий розподіл сфери оподаткування доходів, майна, діяльності, тобто держави розподіляють між собою права оподаткування визначених об’єктів, але сам процес оподаткування буде вважатися однаковим у договірних державах); механізм реалізації встановленого правового регулювання (полягає у визначенні порядку відносин і співробітництва між компетентними органами держав з питань виконання угоди – узгоджений між сторонами метод уникнення подвійного оподаткування; для непередбачених випадків встановлено спеціальний порядок «вирішення за взаємною згодою» між компетентними органами (згідно угоди), і який поширюється, як свідчить правозастосовна практика, не лише на випадки подвійного оподаткування, а й на будь-які інші випадки оподаткування, що відбуваються в розбіжність із укладеною угодою).
7. Податковий кодекс України та спеціальне податкове законодавство є невід’ємними елементами системи правового регулювання уникнення подвійного оподаткування. Залежно від характеру регулювання даних відносин, умовно можна виділити правовстановлюючі норми, основним призначенням яких є встановлення фактів та визначення конкретних обставин, що впливають на статус платника податків, та правозастосовні норми, основним функціональним навантаженням яких є регулювання виконання обов’язку зі сплати податків резидентами і нерезидентами, що пов’язано із використанням як норм міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування, так і норм Податкового кодексу України та інших актів спеціального податкового законодавства.
8. Правова природа підзаконних нормативних актів, як елемента системи правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування, визначається і сферою регулювання (податковими відносинами), і характером делегування повноважень (конкретною проблемою, що вимагає впливу): уповноважуючого характеру – повноваження представляти інтереси держави при укладанні угод про уникнення подвійного оподаткування на міжнародному рівні; організаційно-виконавчого характеру, що регулюють порядок застосування угод та конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, затвердження форм податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, підтвердження статусу податкового резидента; правостверджувального характеру, що регулюють порядок схвалення та ратифікацію угод та конвенцій про уникнення подвійного оподаткування; деталізуючого характеру – направленні на конкретизацію та узагальнення практики застосування норм як Податкового кодексу України, так і міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування.
9. Механізм правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування будується із врахуванням повноважень, якими володіє держава в особі державних органів (їх посадових осіб), а також зобов’язань, які держава бере на себе приєднуючись до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування. Реалізація складових механізму правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування (встановлення статусу резидентства платників податків, правового режиму оподаткування окремих видів доходів, окремих видів процедур) створює можливість практичної реалізації правових норм як міжнародного, так і національного рівня, з метою зменшення податкового навантаження на платника податків та удосконалення процедур контролю за виконанням конституційного обов’язку зі сплати податків та зборів.
10. Поособова податкова юрисдикція держави – це юридично визнане та закріплене право держави встановлювати податки і збори та поширювати їх на фізичних та юридичних осіб, що набули, у встановленому законом порядку, статусу резидента цієї держави. З метою уникнення подвійного оподаткування резидентство встановлюється шляхом закріплення на міжнародному рівні (при укладенні угод чи конвенції) та в подальшому на національному рівні (шляхом ратифікації угоди чи конвенції, вдосконалення законодавства) переваг одних критеріїв встановлення резидентства над іншими.
11. Територіальна податкова юрисдикція детермінується винятковою юрисдикцією органів державної влади встановлювати систему податків і зборів, справляти їх на державній території. Визначення території держави в податкових цілях можливо здійснювати двома способами: перший підхід полягає в тому, що до такої території належить тільки так звана державна територія; другий підхід передбачає, що, крім державної території, в податкових цілях (для визначення статусу платників податків і поширення податкової юрисдикції держави) використовується і континентальний шельф, і виняткова економічна зона. Територіальна податкова юрисдикція надає право державі обкладати податками іноземних осіб (нерезидентів) в силу того, що вони пов’язані з її територією – мають джерело доходів (майно) на території цієї держави, тобто враховується не юридичний, а фактичний зв’язок особи з державою.
12. На основі аналізу угод про уникнення подвійного оподаткування, учасницею яких є Україна, залежно від застосування територіальної чи поособової податкових юрисдикцій, виділено чотири групи доходів: 1) доходи, які, як правило, оподатковуються у країні їх джерела (доходи від використання нерухомого майна, прибуток від діяльності постійного представництва); 2) доходи, які оподатковуються у країні резидентства їх одержувача (доходи від міжнародних перевезень, роялті); 3) доходи, оподаткування яких ділиться між державами, і при цьому держава-джерело оподатковує їх за зниженою ставкою (дивіденди, проценти); 4) доходи, оподаткування яких можливе або в країні їх джерела, або в країні резидентства їх одержувача, але лише за певних умов, які безпосередньо визначені самою угодою.
13. Застосування правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування вимагає здійснення спеціальних процедур: правовстановлюючі процедури – це сукупність зустрічних дій податкових органів та платників податків, результатом яких є встановлення статусу платника податків, визначення конкретних видів податків та окремих видів доходів, на які поширюється дія угоди про уникнення подвійного оподаткування; правозастосовчі процедури – це сукупність дій податкових органів, які полягають у практичному застосуванні методу усунення подвійного оподаткування, передбаченого міжнародною угодою про уникнення подвійного оподаткування, шляхом розрахунку (зарахування чи вирахування) сплачених за кордоном податків, враховуючи правила, встановлені національним законодавством.
14. З метою удосконалення правового регулювання діяльності держави у сфері уникнення подвійного оподаткування запропоновано:
- статтю 4 Податкового кодексу України «Основні засади податкового законодавства» доповнити принципом «одноразовість оподаткування – один і той самий об’єкт або суб’єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений період (податковий період)»;
- статтю 14 Податкового кодексу України «Визначення понять» доповнити визначенням «подвійне оподаткування – це неодноразове (подвійне) обкладання об’єкта оподаткування (податкової бази) і/або конкретного платника одним і тим же самим податком (чи подібним) за певний (однаковий) податковий період, яке виникає внаслідок неузгодженості правового регулювання діяльності держав у сфері оподаткування»;
- статтю 10 «Функції державних податкових інспекцій в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонних та об'єднаних спеціалізованих державних податкових інспекцій» Закону України «Про державну податкову службу України» доповнити пунктом 31 «забезпечують видання, ведуть облік та контроль довідок, що підтверджують статус податкового резидента України, необхідні для реалізації положень міжнародних договорів з питань оподаткування»;
- доповнити Проект «Модернізації Державної податкової служби України-1» положенням про створення спеціального Відділу встановлення та реалізації статусу платників податків при Департаменті обслуговування платників податків з метою практичного удосконалення ефективного здійснення процедур правовстановлюючого та правозастосовного характеру.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ
1. Конституція України: прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України Законом України від 28.06.1996 № 254к/96-ВР. // Відомості Верховної Ради України. – 23.07.1996. – 1996 р. – № 30. – Ст. 141.
2. Бюджетний кодекс України вiд 08.07.2010 № 2456-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2010. – №50. – стор. 1778. – Ст. 572.
3. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України від 08.04.2011. – № 13, / № 13-14, № 15-16, № 17 / . – стор. 556. – Ст. 112
4. Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ (зі змінами та доповненнями) // Відомості Верховної Ради України. – 1991. – № 6. – Ст. 37.
5. Про правонаступництво України : Закон України від 12.09.1991 №1543-XII // Відомості Верховної Ради України вiд 12.11.1991. – 1991 р. – № 46. – Ст. 617
6. Про державний кордон України: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 2.– Ст. 5 (із змінами, внесеними згідно із Законом № 662-IV від 03.04.2003. – ВВР. – 2003 . – № 27 . – Ст. 209).
7. Про єдиний митний тариф: Закон України від 05.02.1992 № 2097-XII // Відомості Верховної Ради України від 12.05.1992 . – 1992 р. . – № 19 . – Ст. 259
8. Про імміграцію: Закон України від 07.06.2001р. № 2491-III // Відомості Верховної Ради України вiд 12.10.2001. - 2001 р. – № 41 . – Ст. 197
9. Концепція Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу: Закон України від 21 листопада 2002 року № 228 – IV // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 3. – Ст. 12.
10. Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців: Закон України від 15.05.2003 року № 775-IV// Офіційний вісник України. – 2003. – № 25. – Ст. 1172. – код акту 25419/2003
11. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України від 22 травня 2003р. № 889-ІV (втратив чинність) // Відомості Верховної Ради. – 2003. – №37. – Ст. 308.
12. Про міжнародні договори України : Закон України від 29.06.2004 № 1906-IV // Офіційний вісник України від 17.09.2004. - 2004 р. – № 35. – стор. 11. – Ст. 2317. – код акту 29955/2004
13. Про Державний бюджет України на 2012 рік : Закон України від 22.12.2011 № 4282-VI // Урядовий кур'єр вiд 29.12.2011 . – № 244
14. Про систему валютного регулювання і валютного контролю: Декрет Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 р. № 15-93 // Відомості Верховної ради України. – 1993. – № 17. – Ст. 184.
15. Віденська конвенція про право міжнародних договорів 1969 року // Відомості Верховної Ради Української РСР . – 1986 . – № 17 . – Ст. 343.
16. Хартія економічних прав і обов’язків держав 1974 року // Организация Объединенных Наций. Сборник документов. -М.: Наука, 1981. - 647 с.
17. Багатостороння Конвенції про уникнення подвійного оподаткування виплат авторських винагород. – Мадрид, 13 грудня, 1979 р. // Свод нормативных актов ЮНЕСКО. – М.. 1991. – С. 469.
18. Конвенція Організації Обєднаних Націй з морського права від 10.12.1982 року [Електорн. ресурс]: - Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc /?code=%39%39%35%5F%30%35%37
19. Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Республіки Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества від 29 жовтня 1982 р. // Сборник международных договоров Российской Федерации по устранению двойного налогообложения. – М.: Спартак, 1995. – 512 с.
20. Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Испании об избежании двойного налогообложения доходов и имущества від 1 березня 1985 року. // Сборник международных договоров Российской Федерации по устранению двойного налогообложения. – М.: Спартак, 1995. – 512 с.
21. Конвенция между Правительством СРСР и Правительством Японии, об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы від 18 січня 1986 р. // Сборник международных договоров Российской Федерации по устранению двойного налогообложения. – М.: Спартак, 1995. – 512 с.
22. Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы від 31 липня 1987 р. // Сборник международных договоров Российской Федерации по устранению двойного налогообложения. – М.: Спартак, 1995 – 512 с.
23. Конвенція про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25 січня 1988 року // Офіційний Вісник України від 12.01.2009. – 2008. – № 100. – Ст. 3288. – код акту 45321/2008
24. Конвенція між Урядом України i Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів i майна та попередження податкових ухилень від 12.01.1993 // Офіційний Вісник України від 10.05.2006. – 2006. – № 17. – Ст. 1315. – код акту 36116/2006
25. Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна від 10.02.1993 р. // Офіційний Вісник України від 05.08.2005. – 2005. – № 29. – Ст. 1761. – код акту 33100/2005
26. Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал від 04.03.1994 р. // Офіційний Вісник України від 26.09.2003. – 2003. - № 37. – Ст. 2018
27. Конвенцiя мiж Урядом України та Урядом Республiки Болгарiї про уникнення подвiйного оподаткування доходiв i майна та попередження податкових ухилень вiд 23.04.1996 // Офіційний Вісник України від 16.04.2010. – 2010. – № 25. – Ст. 993. – код акту 50454/2010
28. Конвенцiя мiж Урядом України та Урядом Республiки Молдова про уникнення подвiйного оподаткування доходiв i майна та попередження податкових ухилень вiд 23.04.1996 // Офіційний Вісник України від 24.12.2007. – 2007. – № 95. – Ст. 3490. – код акту 41778/2007
29. Конвенцiя мiж Урядом України та Урядом Швецiї про уникнення подвiйного оподаткування доходiв та попередження податкових ухилень вiд 23.04.1996 // Офіційний Вісник України від 24.12.2007. – 2007. – № 95. – Ст. 3489. – код акту 41779/2007
30. Конвенцiя мiж Україною та Угорською Республiкою про уникнення подвiйного оподаткування доходiв i майна та попередження податкових ухилень вiд 23.04.1996 // Офіційний Вісник України від 24.12.2007. – 2007. – № 95. – Ст. 3488. – код акту 41780/2007
31. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Королiвства Данiї про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно від 21.08.1996 // Офіційний Вісник України від 08.02.2008. – 2008. – № 7. – Ст. 189. – код акту 42073/2008
32. Конвенція між Урядом Королівства Норвегія і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно від 18.09.1996 // Офіційний Вісник України від 08.02.2008. – 2008. – № 7. – Ст. 190. – код акту 42082/2008
33. Конвенцiя мiж Україною i Королiвством Нiдерланди про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно від 02.11.1996 // Офіційний Вісник України від 04.02.2008. – 2008. – № 6. – Ст. 172. – код акту 42068/2008
34. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Латвiйської Республiки про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доход i на майно від 21.11.1996 // Офіційний Вісник України від 04.02.2008. – 2008. – № 6. – Ст. 173. – код акту 42069/2008
35. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Словацької Республiки про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доход i майно від 22.11.1996 // Офіційний Вісник України від 08.02.2008. – 2008. – № 7. – Ст. 187. – код акту 42072/2008
36. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Естонської Республiки про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доход i на майно від 24.12.1996 // Офіційний Вісник України від 04.02.2008. – 2008. – № 6. – Ст.174. – код акту 42070/2008
37. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Литовської Республiки про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доход i на майно від 25.12.1997 // Офіційний Вісник України від 29.03.2010. – 2010. – № 20. – Ст. 857. – код акту 50179/2010
38. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Румунiї про уникнення подвiйного оподаткування та попередження ухилень вiд сплати податкiв стосовно доходу i капiталу від 17.11.1997 // Офіційний Вісник України від 01.02.2008. – 2008. – № 5. – Ст. 140. – код акту 42019/2008
39. Конвенція між Урядом України і Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно 19.06.98 р. // Офіційний Вісник України від 08.02.2008. – 2008. – № 7. – Ст. 189. – код акту 42073/2008
40. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Королiвства Бельгiя про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно від 25.02.1999 // Офіційний Вісник України від 16.04.2010. – 2010. – № 25. – Ст. 994. – код акту 50453/2010
41. Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Індія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал від 07.04.1999 // Офіційний Вісник України від 10.08.2009. – 2009. – № 58. – Ст. 206. – код акту 47412/2009
42. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Республiки Австрiя про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i на майно від 20.05.1999 // Офіційний Вісник України від 05.06.2009. – 2009. – № 39. – Ст. 1340. – код акту 46722/2009
43. Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Фінляндія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно 01.06.99 р. // Офіційний Вісник України від 16.04.2010. – 2010. – № 25. – Ст. 992. – код акту 50455/2010
44. Конвенцiя мiж Урядом України i Урядом Французької Республiки про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно від 01.11.1999 // Офіційний Вісник України від 26.03.2010. – 2010. – № 19. – Ст. 838. – код акту 50132/2010
45. Конвенція між Україною та Португальською Республікою про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на капітал від 09.02.2000 р. // Міжнародні угоди і оподаткування / Держ. податк. адмін. України; упоряд.: Л.В. Трофімова [та ін..]. – К.: ДП «ІВЦ ДПА України», 2009. – С. 848-865 (1232с.)
46. Конвенція між Урядом України і Швейцарською Федеральною Радою про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал від 30.10.2000 р. // Офіційний Вісник України від 09.06.2009. – 2009. – № 40. – Ст. 1367. – код акту 46739/2009
47. Конвенція між Кабінетом Міністрів України і Урядом Алжирської Народної Демократичної Республіки про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень від 14.12.2002 // Офіційний Вісник України від 27.08.2004. – 2004. – № 32. – Ст. 2202. – код акту 29741/2004
48. Угода між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік та Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування доходів та майна від 29.10.1982р. [Електронний ресурс]: – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=196_050
49. Угода між СРСР та Алжиром про уникнення подвійного оподаткування повітряних перевезень від 1988 р. [Електронний ресурс]: – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%30%31%32%5F%30%30%33
50. Угода між Україною і Республікою Узбекистан про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна від 10.11.1994 // Офіційний Вісник України від 27.08.2007. – 2007 . – № 61 . – Ст. 2439 . – код акту 40734/2007
51. Угода мiж Урядом України i Урядом Республiки Бiлорусь про уникнення подвiйного оподаткування та запобiгання ухиленню вiд сплати податкiв стосовно податкiв на доходи i майно вiд 20.12.1994. // Офіційний Вісник України від 06.04.2007. – 2007. – № 22. – Ст. 927. – код акту 39209/2007
52. Угода між Урядом України та Урядом Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження ухилень від сплати податків від 08.02.1995 р. // Офіційний Вісник України від 16.04.2010. – 2010 . – № 25 . – Ст. 1001 . – код акту 50458/2010
53. Угода мiж Україною i Республiкою Узбекистан про уникнення подвiйного оподаткування доходiв i майна вiд 02.06.1995 // Офіційний Вісник України від 27.08.2007. – 2007. – № 61. – Ст. 2439. – код акту 40734/2007
54. Угода між Україною та Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і майно вiд 22.11.1995 // Офіційний Вісник України від 03.03.2008. – 2008 . – № 14 . – Ст. 348 . – код акту 42235/2008
55. Угода мiж Урядом України i Урядом Китайської Народної Республiки про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно від 18.10.1996 // Офіційний Вісник України від 08.02.2008. – 2008. – № 7. – Ст. 186. – код акту 42071/2008
56. Угода мiж Урядом України i Урядом Республiки Вiрменiя про уникнення подвiйного оподаткування та попередження ухилень стосовно податкiв на доходи i майно від 19.11.1996 // Офіційний Вісник України від 18.02.2008. – 2008. – № 10. – Ст. 259. – код акту 42144/2008
57. Угода мiж Урядом України i Урядом Турецької Республiки про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доход i майно від 29.04.1998 // Офіційний Вісник України від 29.03.2010. – 2010. – № 20. – Ст. 864. – код акту 50178/2010
58. Угода про принципи справляння непрямих податків під час експорту та імпорту товарів (робіт, послуг) між державами-учасницями Співдружності Незалежних Держав від 25 листопада 1998 року [Електронний ресурс]: – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%39%39%37%5F%31%37%38
59. Угода між Урядом України і Урядом Республіки Індонезія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи 16.11.99 р. // Офіційний Вісник України від 16.04.2010. – 2010. – № 25. – Ст. 1003. – код акту 50457/2010
60. Угода про взаємодію держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав щодо зближення механізму оподаткування на залізничному транспорті выд 10.03.2000 року [Електронний ресурс]: – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%39%39%37%5F%38%34%33
61. Угода між Кабінетом Міністрів України і Урядом Монголії про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал від 06.03.2003 р.// Офіційний Вісник України від 07.08.2009. – 2009. – № 57. – Ст. 2019. – код акту 47398/2009
62. Угода між Урядом України та Урядом Держави Кувейт про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал від 04.06.2003 р.// Офіційний Вісник України від 10.08.2009. – 2009 . – № 58 . – Ст. 2058 . – код акту 47413/2009
63. Про приєднання України до Міжнародної конвенції про взаємну адміністративну допомогу у відверненні, розслідуванні та припиненні порушень митного законодавства та додатків I, II, III, V, VI, VII, VIII до неї : Указ Президента України від 23.05.2000 № 699/2000 // Офіційний вісник України вiд 09.06.2000. – 2000 . – № 21. – стор. 8 . – Ст. 855 . – код акту 15938/2000
64. Про уповноваження В. Пинзеника на підписання Конвенції між Україною і Великою Соціалістичною Народною Лівійською Арабською Джамагирією про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи: Розпорядження Президент України від 03.11.2008 №315/2008-рп // Офіційний вісник Президента України. – 2008. – 45. – Ст. 1325
65. Положення про Державну податкову службу України: затверджене указом Президент України від 12.05.2011 № 584/2011 // Офіційний вісник України. – 2011. - № 37. - стор. 74 . – Ст. 1515 . – код акту 56575/2011
66. Про організацію роботи щодо підготовки міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та запобігання ухиленням від сплати податку: [Електронний ресурс]: Постанова Кабінету Міністрів України від 12.11.1993 р. № 921. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=921-93-%EF
67. Про затвердження базових нормативів плати за користування надрами для видобування корисних копалин та Порядку справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин: Постанова КМУ від 12.09.1997 № 1014 (втратила чинність) // Офіційний вісник України. – 1997. – №38. – код акту 3859/1997
68. Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування: Постанова Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 №470 (втратила чинність на підставі Постанови КМУ №1236 від 27.12.2010) // Офіційний Вісник України від 01.06.2001 р. – 2001. – № 20. – Ст. 862 . – код акту 18726/2001
69. Про схвалення Концепції реформування податкової системи України : розпорядження Кабінету Міністрів України від 19 лют. 2007 р. № 56-р. (втратив чинність) // Офіційний Вісник України від 02.03.2007. – 2007. – № 13. – Ст. 481 . – код акту 38855/2007
70. Про схвалення та подання на ратифікацію Верховною Радою України Угоди між Урядом України і Урядом Держави Кувейт про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал : [Електронний ресурс]: Постанова Кабінету Міністрів України від 04.06.2003 року №860. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%38%36%30%2D%32%30%30%33%2D%EF
71. Про подання на ратифікацію Верховною Радою України Конвенції між Урядом України і Урядом Ісламської Республіки Пакистан про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і Протоколу до неї : Постанова Кабінету Міністрів України від 19.08.2009 № 879 // Офіційний Вісник України. –2009. – 63. – ст. 2224
72. Про підписання Конвенції між Урядом України та Урядом Королівства Саудівська Аравія про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та капітал і Протоколу до неї»: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 28.07.2010 року №1575-р // Урядовий кур'єр від 21.08.2010. - 2010. - № 155.
73. Порядок оподаткування доходів з джерелом їх походження в Україні, що виплачуються фізичній особі - нерезиденту іншим нерезидентом: затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року №1226 // Офіційний Вісник України від 14.01.2011. – 2011. – №1. – Ст. 11
74. Про перелік офшорних зон : Розпорядження Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 р. №143-р // Офіційний вісник України вiд 04.03.2011. - 2011. – № 14. – стор. 62. – Ст. 592. – код акту 55012/2011
75. Про підписання Конвенції між Урядом України та Урядом Мексиканських Сполучених Штатів про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та майно і Протоколу до неї : Розпорядження Кабінету Міністрів України від 05.10.2011року №951-р // Урядовий кур'єр від 13.10.2011. – 2011. – №189.
76. Про підтвердження резидентності: Лист Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 07.07.2000 // Вісник законодавства України. - № 28. – 7-13 липня. – 2000 р. [Електронний ресурс]: – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code =%76%5F%34%35%31%34%35%30%2D%30%30
77. Протокол країн СНД від 15 травня 1992 року «Про уніфікацію підходу і укладення договорів про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна» [Електронний ресурс]: – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%39%39%37%5F%32%37%39
78. Щодо можливості укладення двосторонніх угод з питань обміну податковою інформацією з компетентними органами інших країн: [Електронний ресурс]: Лист Міністерства закордонних справ України від 08.10.2007 р. №620/13-612/1-3591. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua /doc/?code=%76%33%35%39%31%33%32%31%2D%30%37
79. Щодо міжнародних договорів, якими регулюються питання оподаткування: [Електронний ресурс]: Лист Міністерства закордонних справ України від 05.04.2011 року №72/19-091-1027. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%76%31%30%32%37%33%32%31%2D%31%31
80. Про підтвердження статусу податкового резидента України : Наказ Державної податкової адміністрації України вiд 12.04.2002 р. №173// Офіційний вісник України вiд 17.05.2002 - 2002 р., № 18, стор. 252, стаття 951
81. Про затвердження Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року : [Електронний ресурс]: Наказ Державної податкової адміністрації України від 07 квіт. 2003 р. № 160 (із змінами і доповненнями, внесеними наказом ДПА України від 29 верес. 2005 р. № 420). - Режим доступу : http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article
82. Порядок розрахунку податкових зобов'язань нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво : затверджений Наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 року № 115 // Офіційний вісник України. – 2011.- № 25 (11.04.2011). – ст. 1035
83. Форма розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, який провадить діяльність на території України через постійне представництво, на підставі складення відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності: затверджена Наказом Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 року № 115 // Офіційний вісник України. – 2011.- № 25 (11.04.2011). – ст. 1035
84. Концепція міжнародного співробітництва Державної податкової служби України на 2012-2013 рр. : затверджена наказом ДПС України від 30 грудня 2011р. № 319. [Електронний ресурс]: – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/
85. Щодо питань уникнення подвійного оподаткування та справляння ПДВ за послугами з транзиту суден [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 29.11.2001 №7630/6/12-0116. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%76%37%36%33%30%32% 32%35%2D%30%31
86. Щодо застосування Угоди про уникнення подвійного оподаткування з КНР: [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 23.03.2005 р. № 5198/7/12-0117. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%76%35%31%39%38%32%32%35%2D%30%35
87. Щодо тлумачення статті 20 українсько-російської Угоди про уникнення подвійного оподаткування: Лист Державної податкової адміністрації України від 15.01.2007 №462/7/12-0117 // Міжнародні угоди і оподаткування / Держ. податк. адмін. України; упоряд.: Л.В. Трофімова [та ін..]. – К.: ДП «ІВЦ ДПА України», 2009. – С.1200
88. Про підтвердження резидентства: [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації від 22.09.2009 р. № 20463/7/12-0117. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%76%32%30%34%36%32% 32%35%2D%30%39
89. Про підтвердження статусу резидента Республіки Молдова: [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 12.07.2010 року №13805/7/12-117. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua /doc/?code=%76%33%38%30%35%32%32%35%2D%31%30
90. Щодо міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування : [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 31.01.2011 №2450/7/12-0117. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua /doc/?code=%76%32%34%35%30%38%33%37%2D%31%31
91. Щодо оподаткування доходів нерезидентів: [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 07.02.2011р. №2544/6/17-0715. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?doc_id=614875
92. Щодо визначення резидентського статусу фізичної особи: [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 05.04.2011 року №6506/6/17-0715. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua /doc/?code=%76%36%35%30%36%38%33%37%2D%31%31
93. Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб дивідендів від нерезидента: [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 13.04.2011 р. № 7127/6/17-0715. – Режим доступу: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/gna/1924-7127.html
94. Щодо порядку оподаткування доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України : [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 18.07.2011 №12884/6/15-0516. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code= %76%31%32%38%38%38%33%37%2D%31%31
95. Про набрання чинності Конвенцією про уникнення подвійного оподаткування з Пакистаном : [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 26.08.2011, №23027/7/12-1017 – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=%76%32%33%30%32 %38%33%37%2D%31%31
96. Щодо оподаткування доходів із джерелом їх походження з України у вигляді страхових платежів у межах договорів страхування або перестрахування ризиків на користь нерезидентів : [Електронний ресурс]: Лист Державної податкової адміністрації України від 30.09.2011, №2793/6/15-1415. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code =%76%32%37%39%33%38%33%37%2D%31%31
97. Щодо укладення двосторонньої українсько-американської угоди з питань обміну податковою інформацією : Лист посольства України у Сполучених Штатах Америки від 12 жовтня 2007 року № 6147/620-600-2620 // Міжнародні угоди і оподаткування / Держ. податк. адмін. України; упоряд.: Л.В. Трофімова [та ін..]. – К.: ДП «ІВЦ ДПА України», 2009. – С.1230
98. Алексеев С. С. Общая теория права. В двух томах. / С. С. Алекс