ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ

Краткое описание

МІЖРЕГІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ УПРАВЛІННЯ ПЕРСОНАЛОМ

На правах рукопису

БЄЛІК ІГОР БОРИСОВИЧ

УДК 336.221

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ
КОМЕРЦІЇ

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник –
доктор юридичних наук, професор
Константінов Сергій Федорович

Київ - 2013

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ ……………………………………….. 3
ВСТУП …………………………………………………………………………. 4
РОЗДІЛ 1 ЕЛЕКТРОННА КОМЕРЦІЯ ЯК ОБ’ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ
1.1 Поняття та правова природа електронної комерції ……………………. 11
1.2 Електронний документ в електронній комерції в Україні ……………... 33
1.3 Доходи від електронної комерції як підстава оподаткування …………. 61
Висновки до розділу 1 …………………………………………………………. 73
РОЗДІЛ 2 АДМІНІСТРАТИВНО-ПРАВОВІ АСПЕКТИ ОПОДАТКУ-ВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ
2.1 Міжнародно-правовий досвід оподаткування електронної комерції ….. 76
2.2 Правові механізми оподаткування електронної комерції в Україні …... 92
2.3 Застосування принципів резидентства та визначення джерел доходу як підстав для оподаткування електронної комерції в Україні ………………..
120
Висновки до розділу 2 ………………………………………………………… 133
РОЗДІЛ 3 ПРОБЛЕМНІ ПИТАННЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОЇ КОМЕРЦІЇ ТА ШЛЯХИ ЇХ ВИРІ-ШЕННЯ
3.1 Проблеми оподаткування електронної комерції в умовах глобалізації світової економіки ……………………………………………………………..
137
3.2 Шляхи вдосконалення механізмів правового регулювання оподатку-вання в сфері електронної комерції …………………………………………...
152
Висновки до розділу 3 …………………………………………………………. 176
ВИСНОВКИ ……………………………………………………………………. 179
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ …………………….……………….. 189

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

Асоціація УЕЛБУ Громадська організація «Асоціація учасників електро-нного бізнесу України»
ГК України Господарський кодекс України
ЕОМ Електронна обчислювальна машина (комп’ютер)
ЕЦП Електронний цифровий підпис
ЄДРПОУ Єдиний державний реєстр юридичних осіб та фізич-них осіб-підприємців
КАСУ Кодекс адміністративного судочинства України
КК України Кримінальний кодекс України
КРО ОП Координаційна рада об'єднання підприємств «Україн-ський мережевий інформаційний центр»
ОЕСР Організація економічного співробітництва та розвитку (англ. OECD – Organization for Economic Cooperation and Development)
ПДВ Податок на додану вартість
ПДФО Податок на доходи фізичних осіб
ПК України Податковий кодекс України
ЦК України Цивільний кодекс України
ICANN Міжнародна Корпорація по розподілу адресного прос-тору в Інтернеті

ВСТУП

Актуальність теми. Науково-технічна революція кінця ХХ століття – початку ХХІ століття, що характеризується бурхливим розвитком комп’ютерної техніки і комп’ютерних мереж загального доступу, останнього часу дозволила перенести частину діяльності господарюючих суб’єктів і державних органів управління у сферу так званого «кіберпростору», під яким розуміється обіг інформації, що міститься у локальних і глобальних мережах, які об’єднуються Інтернетом.
Постійно зростаюча і фактично необмежена кількість користувачів Ін-тернету, досить велика швидкість і дешевизна передачі інформації, можли-вість дистанційної візуалізації об’єктів і встановлення особи-користувача за допомогою певних механізмів, зокрема електронних ключів, відсутність державних кордонів, дозволила здійснювати у інформаційному просторі й господарську діяльність, яка отримала визначення «електронна комерція».
Активний розвиток електронної комерції, що для вітчизняного права є новою сферою суспільних відносин, породило велику кількість теорети-чних та практичних проблем. Так, зокрема, юридичні механізми, що були створені для регулювання традиційної підприємницької діяльності, вияви-лися непридатними для регламентації правовідносин, що виникли з по-явою Інтернету. Це зумовлює необхідність визначення норм поведінки, тобто особливих правових норм, що регулюють і закріплюють права, обов’язки, гарантії та відповідальність учасників цих відносин. Такий по-рядок необхідний усім учасникам відносин: підприємцям – для вигідного здійснення операцій, споживачам – для захисту їх законних прав, що мо-жуть порушуватися несумлінними субєктами господарювання, державі – для забезпечення покладених на неї функцій регулювання господарської діяльності, забезпечення поповнення державного бюджету, зокрема шля-хом впровадження та застосування ефективних механізмів оподатковуван-ня.
Дослідження і вирішення проблем правового регулювання у згаданих вище сферах в теперішній час, безумовно, має велике теоретичне і практичне значення. Але, для держави з усіх багаточисельних невирішених питань пра-вового регулювання електронної комерції, на першому плані знаходиться са-ме проблема оподаткування, оскільки, у світлі бурхливого росту даного виду економічної діяльності, відсутність ефективного правового регулювання приводить до таких негативних наслідків, як ухилення від сплати податків, тобто до зниження доходів бюджету і, як наслідок, негативно впливає на ви-конання державою своїх функцій з задоволення колективних потреб суспіль-ства.
У різні часи над проблемами правового регулювання оподаткування певних видів господарської діяльності працювали відомі вітчизняні та зару-біжні вчені: В.А. Александров, Д.А. Бекерська, Л. Бошурберг (L. Bochurberg), Н.М. Васильєва, Л.К. Воронова, А.В. Головач, О.Н. Горбунова, В.І. Гурєєв , М.Д. Загряцков, С.К.Іллїчов, М.В. Карасєва, П. Кобб (P. Cobb), О.М. Козирін, Ю.М. Козлов, О.І.Кочетков, М.П. Кучерявенко, Ф. Лорентц (F. Lorentz), І.П. Мелешко, О.М.Московенко, А.Неллен (А.Nellen), О.П.Орлюк, А.Оперкент (А.Operkent), П.С.Пацурківський, С.Г.Пепеляєв, Г.В.Петрова, Н.Ю.Пришва, К. Рид (С.Reed), Ю.А.Ровинський, Л.А.Савченко, А.О. Селіванов, В.М. Селі-ванов, А.А. Тедеєв, В.В. Тропін, Н.І.Хімічева, В.І. Худяков, А.В.Чучковська, С.Д. Ципкін та інші.
Нажаль, у працях згаданих вчених розглядалися лише окремі аспекти правового регулювання оподаткування певних видів господарських операцій, що здійснюються у традиційних формах. Але єдиного, комплексного дослі-дження питань правового регулювання оподаткування електронної комерції в Україні в рамках окремого дисертаційного дослідження не проводилося. Усе це й обумовило вибір теми й актуальність її дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисер-таційна робота виконана на кафедрі фінансового та банківського права Інсти-туту права ім. князя Володимира Великого Міжрегіональної Академії управ-ління персоналом відповідно до наукової теми «Правові засади управління у сфері господарювання в умовах ринкової економіки України», дослідження якої здійснюється в Інституті права імені князя Володимира Великого Між-регіональної Академії управління персоналом, та є складовою Планів прове-дення науково-дослідних робіт на 2009-2013 р.р. Ії проблематика випливає з положень указу Президента України «Про заходи щодо розвитку національ-ної складової глобальної інформаційної мережі Інтернет та забезпечення ши-рокого доступу до цієї мережі в Україні» від 31.07.2000р. №928/2000.
Тема дисертації затверджена вченою радою Міжрегіональної Академії управління персоналом (протокол 30 листопада 2012 р. № 10).
Мета і задачі дослідження. Мета наукового дослідження полягає у ви-явленні на основі комплексного аналізу теоретичних засад господарського права, адміністративного права та процесу, податкового законодавства особ-ливостей оподатковування діяльності в сфері електронної комерції й роз-робці рекомендацій з удосконалення податкового механізму в частині опо-датковування суб'єктів, що здійснюють підприємницьку діяльність у даній сфері.
Досягнення зазначеної мети дисертаційного дослідження передбачає розв’язання наступних задач:
- визначити поняття та правову природу електронної комерції;
- розкрити сутність і основні реквізити електронного документу як основи здійснення електронної комерції в Україні;
- визначити та обґрунтувати зміст поняття та класифікацію доходів елект-ронної комерції для цілей оподаткування в Україні;
- здійснити аналіз міжнародно-правового досвіду оподаткування електро-нної комерції та визначити умови його застосування у сфері оподаткуван-ня електронної комерції в Україні;
- обґрунтувати правові механізми оподаткування електронної комерції в Україні;
- надати адміністративно-правову характеристику принципів резидентства та визначення джерел доходу як підстав для оподаткування електронної комерції в Україні;
- визначити та з’ясувати проблемні питання оподаткування електронної ко-мерції в умовах глобалізації світової економіки;
- розробити пропозиції та запропонувати шляхи вдосконалення механізмів правового регулювання оподаткування в сфері електронної комерції в Україні.
Об’єкт дослідження - суспільні відносини що виникають у фінансовій сфері.
Предмет дослідження – механізми оподаткування електронної комер-ції в Україні.
Методи дослідження. Опрацювання обраної теми ґрунтується насам-перед на положеннях загальної теорії права, де з урахуванням новітніх дося-гнень наук фінансового, адміністративного, господарського, адміністратив-ного процесуального, цивільного права тощо досліджуються окремі аспекти обраної тематики. Відповідно до мети і завдань дослідження в роботі вико-ристані загальнонаукові методи пізнання, такі як: систематизація, угрупован-ня, узагальнення, опис, синтез, системний і порівняльний аналіз, метод екс-пертних оцінок, методи статистичного й економіко-математичного аналізу.
Нормативна основа дослідження – господарське, фінансове та адмініс-тративне законодавство України, міжнародні нормативно-правові акти, зраз-ки перспективного законодавства в цій сфері.
Наукова новизна одержаних результатів визначається тим, що пред-ставлена дисертація є першим комплексним дослідженням з питань правово-го регулювання оподаткування електронної комерції в Україні. У результаті дослідження сформульовано низку висновків та положень, рекомендацій що-до удосконалення адміністративного та податкового законодавства. Основні з них такі:

вперше:
- визначено, що правове регулювання оподатковування електронної комер-ції повинне здійснюватися на недискримінаційній основі, з урахуванням загальних принципів оподатковування, таких як: нейтральність, ефектив-ність, визначеність, простота, гнучкість, дієвість, справедливість;
- обґрунтовано з науково-теоретичних позицій тезу про те, що електронна комерція в рамках податкових правовідносин виступає як об'єкт оподат-ковування, тобто юридичний факт, який обумовлює обов'язок суб'єкта сплатити податок;
- здійснено системний аналіз міжнародно-правових актів, що регулюють механізми оподаткування операцій електронної комерції в інших країнах;
- у новому аспекті досліджено проблеми оподаткування електронної коме-рції в Україні в умовах глобалізації;
удосконалено:
- понятійний апарат з відповідної проблематики, в тому числі запропонова-но авторське визначення таких понять як «електронна комерція», «елект-ронна торгівля», «електронний документ», «дохід», «інформаційний про-дукт»;
- підходи щодо класифікації об’єктів, які є предметом правочинів електро-нної комерції;
- аргументацію необхідності визначення додаткових механізмів правового регулювання реєстрації та обліку суб’єктів електронної комерції;
- наукові положення щодо співвідношення понять «доходи від реалізації товарів» та «роялті» у правочинах електронної комерції;
- порівняльний аналіз видів, форм та методів здійснення електронної коме-рції;
дістали подальшого розвитку:
- положення щодо визначення окремих підстав для оподаткування електро-нної комерції в Україні - принципів резидентства та визначення джерел доходу;
- аналіз проблем, пов’язаних з визначенням та використанням «електро-нних документів» в електронній комерції;
- теоретико-прикладні дослідження визначення та реєстрації в Україні «по-стійного представництва» суб’єкта електронної комерції - нерезидента, для цілей оподаткування;
- пропозиції щодо визначення шляхів вирішення проблем оподаткування електронної комерції, зокрема внесення змін до чинного законодавства України.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що ос-новні положення та результати дисертаційного дослідження можуть бути ви-користані:
- у правотворчості - для вдосконалення чинного і перспективного адмініст-ративного та податкового законодавства, у роботі над проектами відпові-дних нормативних актів, що регулюють здійснення та оподаткування еле-ктронної комерції;
- у правозастосуванні - для підвищення ефективності діяльності податкових органів Міністерства доходів і зборів України щодо організації діяльності з контролю за господарськими операціями у сфері електронної комерції, надходженнями податків від даної діяльності, проведення інформаційної роз’яснювальної роботи з суб’єктами електронної комерції;
- у навчальному процесі - для викладання навчальних дисциплін «Адмініс-тративне право», «Фінансове право», «Податкове право», підготовки на-вчальних програм та методичних посібників для студентів і слухачів у на-вчальних закладах відповідного профілю, а також у проведенні навчаль-них занять зі студентами Міжрегіональної Академії управління персона-лом (Акт впровадження в навчальну діяльність Інституту права Міжрегіо-нальної Академії управління персоналом від 15 січня 2013 р.).
Апробація результатів дисертації. Дисертація підготовлена на кафед-рі фінансового та банківського права Інституту права ім. кн. Володимира Ве-ликого Міжрегіональної Академії управління персоналом (м. Київ), де про-ведені її обговорення і рецензування. Одержані автором у процесі дослі-дження висновки, узагальнення і пропозиції оприлюднювались на науково-методичних та науково-практичних, зокрема міжнародних, конференціях: Всеукраїнській науково-практичній конференції «Правова держава: історія, сучасність та перспективи формування в Україні» (м. Дніпропетровськ, ДДУВС, 26.10.2012 р.), ІV Міжнародній наукової конференції студентів, ас-пірантів та молодих вчених «Сучасний стан і перспективи розвитку держави і права» (м. Дніпропетровськ, ДДУВС, 14.12.2012 р.) тощо.
Публікації. Основні положення та результати досліджень знайшли ві-дображення у 5 опублікованих наукових статтях, надруковані в юридичних фахових виданнях, затверджених ВАК України, та тезах доповідей на двох науково-практичних конференціях.
Структура дисертаційної роботи. Дисертація складається з переліку умовних скорочень, вступу, трьох розділів, які містять вісім підрозділів, ви-сновків, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації – 210 сторінок, з яких: 188 – основний текст, список використаних джерел включає 227 найменувань і займає 22 сторінки.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення й нове вирішення наукового завдання, що виявляється в комплексному дослідженні адміністративно-правового регулювання оподаткування операцій електронної комерції. Дисертантом сформульовано низку висновків, пропозицій і рекомендацій, спрямованих на вирішення зазначеного завдання. Основні з них такі:
1. Визначено поняття «електронна комерція» як здійснення сторонами правочину дій при укладанні та/або виконанні правочину із постачання, продажу, міни або іншого відчуження товарів (майна, майнових прав тощо), виконання робіт, надання послуг та/або здійснення інших дій, спрямованих на отримання прибутку, з використанням електронного засобу комунікації (програмно-технічних засобів, процедур та пра¬вил, що регламентують порядок викори¬стання електронних документів, електронного цифрового підпису, електронний документообіг), якщо в результаті таких дій у сторони виникають зобов'язання майнового характеру.
В той же час, електронною торгівлею є підприємницька діяльність з купівлі-продажу товарів, здійснювана в електронній формі з використанням глобальних комп'ютерних мереж та певних видів технологій для шифрування и дешифрування повідомлень в електронній формі при укладанні торгових правочинів (інститут відкритих ключей).
Електронна комерція, як правове явище, за своєю природою є більш широким поняттям ніж електронна торгівля. Згадані вище поняття характеризуються загальними ознаками, однак, значно точніше говорити про те, що електронна комерція включає як електронну торгівлю, так і інші види підприємницької діяльності, здійснюваної в електронній формі. Тому, в контексті господарської діяльності для позначення будь-яких операцій, що здійснюються за допомогою глобальних телекомунікаційних систем й мереж, а рівно й з їх використанням, в якості узагальнюючого, уніфікованого поняття доцільно використовувати правову категорію «електронна комерція».
Наявність електронного засобу комунікації (технічного обладнання та програмного забезпечення), за допомогою якого фіксуватиметься волевиявлення певної сторони, яка є учасником певних правовідносин, і здійснюється передача інформації за допомогою світлових, звукових, електричних, електромагнітних та інших хвиль, й вказуватиме на електронний характер вчиненого правочину в електронній комерції.
2. Розкрито сутність поняття «електронний документ», яким є нематеріальний носій (об’єкт), інформація у якому зафіксована у вигляді цифрових даних, включаючи обов'язкові реквізити документа та є основним інструментом у сферах економічної діяльності, змістом яких є будь-які операції, що здійснюються за цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на товари, надання послуг і проведення робіт шляхом комп'ютерного програмування повідомлень за допомогою електронних носіїв чи через мережу, подібну до Інтернету, із використанням можливостей інформаційно-телекомунікаційних технологій.
Електронний документ знайшов широкого використання та розповсюдження при здійсненні операцій електронної комерції, оскільки саме він є формою фіксації, передачі та зберігання даних щодо певного правочину.
Термін «електронний документ» є лише похідним визначенням терміну «документ», але який створений в електронній формі. В той же час, електронний документ повинен розглядатися як принципово відмінна від паперового документа сутність. Принципова відмінність полягає в інтерактивності реквізитів електронного документа. Саме інтерактивність реквізитів документа дозволяє повною мірою використовувати переваги інформаційних технологій для забезпечення перевірки правового статусу документа в реальному часі.
Серед основних реквізитів електронного документа доцільно виокремити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву суб’єкта господарювання, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; електронний цифровий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Тільки комбінація носія інформації, самої інформації - її змісту та способів закріплення, з якими чинне законодавство пов'язує певні правові наслідки, перетворює носій інформації в документ.
3. Визначено та обґрунтовано зміст поняття «дохід» від електронної комерції для цілей оподаткування, під яким доцільно розуміти загальну суму фінансових результатів платника податку від усіх видів діяльності, отриманих (нарахованих) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами, які формуються з урахуванням факторів часу і ризиків.
На сьогоднішній день питання класифікації доходів від електронної комерції в Україні, у зв’язку зі своєї складністю, що обумовлена природою електронної комерції, не може бути вирішено однозначно. В залежності від конкретних об’єктивних обставин, доходи від електронної комерції можуть бути класифіковані або як доходи від реалізації товарів або як роялті.
Доходи, одержувані від більшості правочинів електронної комерції, об’єктом яких є інформаційні продукти (аудіовізуальні та музичні твори, комп’ютерні програми, бази даних тощо), можуть розглядатися в якості роялті відповідно до положень внутрішнього податкового законодавства України і міжнародних угод про запобігання подвійного оподатковування.
З метою уніфікації правових підходів до оподаткування, зокрема й для однозначного розуміння та виконання двосторонніх міжнародних угод про запобігання подвійного оподатковування, уявляється за доцільне віднесення доходів від електронної комерції до категорії «інших доходів від діяльності», що передбачена п.п. «д» п.14.1.54 ст.14 ПК України. При такому підході, в залежності від істотних умов, узгоджених у міжнародній угоді, «інші доходи» можуть підлягати оподатковуванню винятково або в державі резидентства, або в державі джерела доходу.
4. Здійснено аналіз міжнародно-правового досвіду оподаткування електронної комерції, результати якого дозволили визначити, що практика правового регулювання оподатковування електронної комерції найбільш економічно розвинутими державами, зокрема США й країнами-членами ЄС, свідчить, що в основу створюваних ними моделей оподатковування покладений принцип нейтральності, відповідно до якого електронна комерція повинна перебувати в рівних умовах із традиційною підприємницькою діяльністю.
Вказані держави обрали шлях адаптації існуючого механізму оподатковування до специфіки відносин у сфері електронної комерції шляхом внесення в податкове законодавство необхідних змін і доповнень, без повної відмови від існуючих норм. З урахуванням того, що національні податкові системи згаданих держав розрізняються, створювані моделі правового регулювання електронної комерції також є неоднаковими. Крім того, визначення режиму оподатковування електронної комерції кожною з держав переслідує в першу чергу їх національні інтереси: зокрема, метою США визначено - створення максимально сприятливих умов здійснення електронної комерції саме для її американських суб’єктів, а в країнах ЄС в якості пріоритетну проголошено - перешкоджання розмиванню європейської податкової бази.
Але, при цьому певний досвід США і країн ЄС, зокрема: правила оподатковування ПДВ послуг, що надаються за допомогою мережі Інтернет та інших електронних засобів комунікацій, що діють у ЄС, і порядок встановлення місця реалізації товарів, що розроблений в США, доцільно використати при вдосконалюванні правового регулювання відносин у сфері оподатковування електронної комерції в Україні.
5. Обґрунтовано, що механізми оподаткування використовується державою як інструментарій податкової політики для економічного впливу на суспільне виробництво, його структуру та динаміку, на стан науково-технічного прогресу, види та форми господарської діяльності, зокрема – електронну комерцію в Україні. Здійснюючи регулювання економіки через податки, держава шляхом зменшення (збільшення) маси податкових надходжень, зміни ставок податків і форм оподаткування, надання податкових пільг може сприяти створенню умов для розвитку пріоритетних галузей економіки, стимулювати інвестиційну, інноваційну і підприємницьку активність.
Електронна комерція в рамках податкових правовідносин виступає як об'єкт оподатковування, тобто юридичний факт, який обумовлює обов'язок суб'єкта сплатити податок. Ряд технічних особливостей, пов'язаних з реалізацією даного юридичного факту (комп’ютерна мережа або інші електронні засоби комунікацій, специфічний об’єкт правочинів - «інформаційний продукт» тощо), визначає виникнення специфічних відносин, які у свою чергу вимагають особливого правового регулювання, що враховує їхні властивості. У першу чергу мова йде про кваліфікацію, з точки зору податкового права, правочинів з інформаційними продуктами, що є найпоширенішим їх об'єктом, в ході здійснення електронної комерції.
Правове регулювання оподатковування електронної комерції повинне здійснюватися на недискримінаційній основі, з урахуванням загальних принципів оподатковування, таких як: нейтральність, ефективність, визначеність, простота, гнучкість, дієвість, справедливість.
Особливостей оподаткування, у порівнянні з об'єктом податкових правовідносин у сфері звичайної, неелектронної, господарської діяльності, фактично не виникає. При укладанні та виконанні правочинів за допомогою комп'ютерних мереж або інших електронних засобів комунікацій, предметом яких є матеріальні речі, і одержанні в результаті цього прибутку, у суб'єкта виникає такий самий обов'язок зі сплати податку, і надання відповідної фінансової звітності, як і у будь-якого іншого суб'єкта господарської діяльності. Сама процедура платежу й контроль за його здійсненням з боку податкових органів також не будуть мати ніякої специфіки.
В той же час, механізм оподаткування правочинів, предметом яких є «інформаційні продукти» (будь-якого роду платна інформація, програмне забезпечення, музичні та аудіовізуальні твори й т.і.), нормами чинного законодавства фактично не визначений. Для забезпечення належної сплати податків з операцій електронної комерції, предметом яких є інформаційні продукти, доцільно введення єдиного фіксованого податку на згадані операції.
6. Надано адміністративно-правову характеристику принципів резидентства та визначення джерел доходу в оподаткуванні електронної комерції. Констатовано, що для визначення місця отримання доходу, який підлягає оподаткуванню, в сучасних правових системах застосовуються певні принципи, серед яких доцільно виокремити принципи резидентства та визначення джерел доходу. Податкове резидентство, є одним з основних понять в податковому праві, яке визначає податкову юрисдикцію, на території якої виникають зобов'язання й здійснюється кінцева податкова відповідальність платника податків.
Проблеми, пов'язані з визначенням країни резидентства суб’єкта електронної комерції у податковому праві, свідчать про те, що перехід до оподатковування за принципом резидентства, зокрема при укладанні правочинів у сфері електронної комерції, не дозволяє розв'язати питання про надання прав по оподатковуванню доходів від таких правочинів в одній країні, оскільки за загальним принципом суб’єктами оподаткування є або суб’єкти господарювання-резиденти, або нерезиденти, за умов, що вони здійснюють свою діяльність через постійні представництва в Україні.
Сучасний адміністративно-правовий підхід щодо «постійного представництва» заснований на принципі економічно-територіальної приналежності, відповідно до якого участь суб’єкта електронної комерції в економічному житті іноземної держави припускає його участь у формуванні національного доходу цієї держави. Поняття «постійне представництво» характеризує певний мінімальний ступінь фізичної присутності певного суб’єкта електронної комерції на території іноземної держави й його участі в економічному житті даної держави, що обґрунтовує право держави жадати від даного суб’єкта сплати податку на доходи, отримані в результаті діяльності цього постійного представництва. Протягом тривалого часу даний принцип успішно застосовувався відносно традиційних форм організації бізнесу. Але, реалії господарювання в умовах стрімкого розвитку науково-технічного прогресу поставили під сумнів можливість оперувати традиційними категоріями податкового права для визначення податкових зобов'язань учасників глобальної електронної комерції.
Аналіз нормативного, наукового матеріалу і судової практики свідчить, що в умовах сьогодення не виключена можливість кваліфікувати податковий статус веб-сервера, що належить іноземному суб’єкту електронної комерції й розташованого на митній території іншої держави, зокрема в Україні, як постійне представництво. Разом з тим для такої кваліфікації необхідний комплексний аналіз. Питання про те, наскільки істотну роль у господарській діяльності іноземного суб’єкта електронної комерції відіграє комп'ютерне обладнання (сервер) і в якому ступені дане обладнання було залучено до процесу укладання та виконання правочинів, повинне розглядатися стосовно до кожного конкретного випадку.
В той же час, принцип визначення джерела доходу є досить обґрунтованою та можливою до практичного застосування підставою для мети оподаткування господарських операцій електронної комерції. При цьому, під джерелом доходу в міжнародній практиці звичайно розуміється географічна область, де здійснюється економічна діяльність, що приносить дохід.
З іншого боку, оподатковування переважно в джерела доходу також не є оптимальним. Незважаючи на можливість визначення джерела доходу, залишається невирішеної проблема практичного адміністрування, а саме контролю й примусового стягнення податку з джерела.
7. Визначено та з’ясовано проблемні питання оподаткування електронної комерції в умовах глобалізації світової економіки. При цьому, зазначено, що глобалізацією є тісний взаємозв'язок у світі: рух інформації, капіталу, товарів та людей через державні кордони у дедалі швидшому темпі та обсязі, взаємопроникнення культур, способів життя, залежність усіх країн світу від глобальних проблем.
Характерними напрямками глобалізації є: інтернаціоналізація, лібералізація, універсалізація, модернізація, детериторізація та віртуалізація. Віртуалізація, як характеристика глобалізації полягає у волевиявленні сучасного суспільства до віртуальності. Засобом трансформації особистості та суспільства в цілому в умовах сьогодення виступає мережа Internet. Електронна комерція, враховуючи критерій віртуалізації, є елементом глобалізаційних світових процесів.
Розвиток електронної комерції в умовах глобалізації створює погрозу для злагодженого функціонування податкових систем країн світу, але в той же час відкриває нові можливості для розвитку бізнесу. Ця дуалістична особливість робить суперечливою роль держави в сучасній економіці. З одного боку, необхідним є контроль і, по можливості, стимулювання розвитку електронної комерції, з іншого боку, цей контроль виявляється незпівставним з основними умовами існування електронної комерції, такими як наявність вільного віртуального простору, необмеженість національними територіальними та митними кордонами, використання досягнень криптографії для забезпечення безпеки правочинів і інших умов.
В умовах «податкової конкуренції» між державами, їх податкові органи, зокрема й в Україні, вимушені застосовувати самі непопулярні заходи, щоб зберегти рівень соціального забезпечення, який відповідає умовам сьогодення: підвищення податкових ставок, вдосконалення та посилення механізмів податкового контролю тощо. Електронна комерція, що прискорює глобалізацію світової економіки, робить необхідними зміни в національному оподатковуванні з урахуванням досвіду країн-піонерів і, можливо, у наднаціональному регулюванні оподатковування шляхом міжнародної кооперації в рішенні зазначених вище проблем оподатковування електронної комерції.
8. Розроблено пропозиції та запропоновано шляхи вдосконалення механізмів правового регулювання оподаткування в сфері електронної комерції в Україні, а саме: вдосконалення податкового законодавства; вдосконалення системи податкового контролю, зокрема шляхом організації ефективної взаємодії з підрозділами МВС України, які виконують функції боротьби зі злочинами у сфері високих технологій, з питань обміну інформації про виявлені Інтернет-магазини та інші точки здійснення електронної комерції, а також взаємних дій щодо встановлення законності проведення ними господарських операцій, постановки їх на податковий облік та сплати податків та інших необхідних платежів; усунення подвійного оподаткування тощо.
Крім того, з метою вдосконалення механізму податкового контролю за фактами створення Інтернет-магазинів та інших точок електронної торгівлі, що здійснюють діяльність з використанням мережі Інтернет або інших електронних засобів комунікацій, доцільним є введення механізму обов’язкової реєстрації платників податків - суб’єктів електронної комерції, й надання їм спеціальних сертифікатів.
Удосконалення механізму реєстрації підприємницьких сайтів приведе до збільшення податкових надходжень до бюджету, дасть додаткові гарантії споживачам Інтернет-магазинів і створить сприятливі умови для розвитку законних видів підприємницької діяльності в мережі Інтернет.
З метою забезпечення прозорості операцій електронної комерції та можливості їх ефективного контролю з боку податкових органів, нормативно закріпити у Законі України «Про електронну комерцію» обов’язок продавців щодо розрізняння зареєстрованих і незареєстрованих покупців і визначення їх місцезнаходження при здійсненні операцій електронної комерції. Такі суб’єкти господарювання повинні реєструватися як платники ПДВ в Україні або однієї з країн ЄС, в яких здійснюються продажі.
Розроблено науково-обґрунтовані пропозиції з вдосконалювання чинного законодавства й практики його застосування щодо правового регулювання оподаткування електронної комерції. Зокрема, з метою вдосконалення понятійного апарату щодо правового регулювання оподаткування електронної комерції, вважаємо за доцільне внести зміни до чинного законодавства, а саме:
• викласти ст.1 Закону України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» в новій редакції: «торгівля - вид економічної діяльності суб'єктів господарювання, який включає будь-які операції, що здійснюються за договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на товари, за готівку, інші готівкові платіжні засоби та з використанням платіжних карток».
• п.14.1.185. ст.14 ПК України, доповнити підпунктом «е» наступного змісту: «е) послуги, надавані за винагороду, дистанційно, за допомогою електронного зв'язку й по індивідуальному запиту»;
• п.14.1.56. ст.14 ПК України викласти в новій редакції: «доходи - загальна сума фінансових результатів платника податку від усіх видів діяльності, отриманих (нарахованих) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами, які формуються з урахуванням факторів часу і ризиків»;
• до абз. 4 ст.2 Закону України «Про міжнародний комерційний арбітраж», щодо визначення терміну «комерційний», зазначивши, що він охоплює питання, які випливають з усіх відносин не торгового, а саме підприємницького характеру, - як договірних, так і недоговірних.
• абз.1 ч.1 ст.1 Закону України «Про інформацію» , а також статті 1 Законів України «Про обов'язковий примірник документів» та «Про бібліотеки і бібліотечну справу», викласти в наступній редакції: «документ – це зафіксована на матеріальному носії інформація з реквізитами, що дозволяють її ідентифікувати».

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Абрютина М.С. Экономика предприятия: учебник / М.С. Абрютина. - М.: Дело и Сервис, 2004. - 528 с.
2. Александров В.А. Налогообложение иностранных участников электронной коммерции в России // В.А. Александров/ Дис. ... канд. эконом. наук.- М., 2006. – 146 с.
3. Алексеев С.С. Право. Азбука. Теория. Философия. Опыт комплексного исследования / С.С. Алексеев. - М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА. - 1998. – 120 с.
4. Ашмарина Е.А. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации// Е.А. Амшарина/ Автореф. дис... д-ра. юрид. наук.. - М., 2005. – 271с.
5. Архівістика: Термінологічний словник / Голов. архів. упр. при Кабінеті міністрів України, УДНДІАСД; авт.-упоряд.: К. Є. Новохатський (кер. авт. кол.) та ін. – К., 1998. – 106 с.
6. Бакалинская А. Для тех, кто дома. Интернет-магазин: как виртуальная реальность приносит реальные деньги / А. Бакалинская // Бизнес. - 2007. - №18-19 (745-746). - 7 мая. - С. 105-108.
7. Балабанов И.Т. Электронная коммерция: учебное пособие для ВУЗов./ И.Т.Балабанов. – СПб. Изд-во «Питер». - 2001. – 334 с.
8. Бандурка О.М. Податкове право: навч. посіб. / О.М. Бандурка, В.Д. Понікаров, С.М. Попова. - К.: Центр учбової л-ри, 2012. - 312 с.
9. Бєльська Т. Глобалізація як фактор трансформації владно-суспільних відносин/ Т. Бєльська// Публічне управління: теорія та практика. - № 1(13). – 2013. – с.72-78.
10. Бірюков І.А., Заїка Ю.О. Цивільне право України. Загальна частина: Навчальний посібник / І.А. Бірюков, Ю.О. Заїка. - К.: КНТ, 2006.- 480 c.
11. Блажівська Н. Електронний правочин / Н. Блажівська// Юридичний журнал. - 2007. - № 1. - с.63-70.
12. Большая энциклопедия: В 62 томах / Т.60 – М.: ТЕРРА, 2006. – 592 с.
13. Брагинский М.М., Витрянский В.В. Договорное право. Книга первая: Общие положення / М.М. Брагинский, В.В. Витрянский. - М.: Статут, 2001. - 841 с.
14. Брижко В., Швець М. До питання е-торгівлі та захисту персональних даних / [Електронний ресурс] // http://ndcpi.org.ua/jurnal/13_3.htm
15. Бухгалтерський фінансовий облік / За ред. Ф.Ф. Бутинця. - [7-е вид.]. - Житомир : Рута, 2006. - 832 с.
16. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. // Відомості Верховної Ради України. – 2010. – № 50–51. – Ст. 572.
17. В 2011 году оборот электронной коммерции в США вырос на 16,1% / [Електронний ресурс] // http://www.cybersecurity.ru/consulting/146930.html.
18. Венгеров А.Б. Право и информация в условиях автоматизации управления (Теоретические вопросы)/ А.Б. Венгеров. - М.:Юрид. лит. 1978. - 208с.
19. Венгеров А.Б. Правовые основы автоматизации управления народным хозяйством СССР: учеб. пособие / А.Б. Венгеров, В.А. Пертцик, И.С. Самощенко. - М. : Высш. шк., 1979. - 246 с.
20. Венская конвенция о договорах международной купли-продажи товаров: Комментарий/ [М.М. Богуславский, А.М. Городисский, Н.Г. Вилкова, Н.Г.].- Под ред. М.М. Богуславского. - М.: Юридическая література. – 1994. - 320с.
21. Вершинин А.П. Электронный документ: правовая форма и доказательство в суде : учеб.-практ. пособие/ А.П. Вершинин. - М., 2000. - 247 с.
22. Внешняя торговля России на рубеже веков / Рук. авт. колл. и общ ред. С.И.Долгов. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2001. - 445 с.
23. Воловик Е.М. Налоговое обозрение от 13 марта 2002 г. / Е.М. Воловик // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2002. - №11.
24. Гега П.Т., Доля Л.М. / Основи податкового права: Навч. посіб./ П.Т. Гета, Л.М. Доля. - 3-тє вид., випр. і доп. - К.: Т-во «Знання», КОО, 2003. - 302 с.
25. Господарське право. Практикум/ Під заг. ред. B.C. Щербини - К.: Юрінком Інтер. - 2001. - 319 с.
26. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. // Офіційний вісник України. – 2003. - №11. - ст.462.
27. ГОСТ 16487-70. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения / ВНИИДАД.– М.: Изд-во стандартов, 1970.– 20 с .
28. ГОСТ 16487-83 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения». Постановление Госстандарта СССР от 31 октября 1983 г. №5231/[Електронний ресурс] // http://www.gosthelp.ru/home/download.php?view.1431
29. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1993 г. №51-ФЗ.// Российская газета. – 08.12.1994 г. - №238-239
30. Гражданское право: Учебник. / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. - М.: Проспект, 1998. - Часть ІІІ. - 540 с.
31. Грачев Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право/ Е.Ю. Грачев, Э.Д. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юриспруденция, 2004. – 384 с.
32. Гриньова В.М., Коюда В.О. Фінанси підприємств/ В.М. Гриньова, В.О. Коюда. - К.: Знання-Прес, 2006. - 423 с.
33. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации// В.В. Гриценко/ Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. - Саратов, 1995. -22 с.
34. Гриценко Т.Б. Українська мова за професійним спрямуванням: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів/ Т.Б. Гриценко. - К.: Центр учбової літератури. - 2009. - 624 с.
35. Громов Г.Р. Очерки информационных технологий./ Г.Р. Громов. – М.:ИнфоАрт. – 1993. - 336 с.
36. Грохольська О. В Україні найскладніша система оподатковування/ [Електронний ресурс] // http://news.tochka.net/ua/84597-v-ukraine-samaya-slozhnaya-sistema-nalogooblozheniya/
37. Гуцалюк М.В. Незаконні фінансові операції в глобальних комп’ютерних мережах/ М.В. Гуцалюк// Бизнес и безопасность. – 2001. - №6. – с.6-7.
38. Дамаскин О.В. Правовые проблемы национальной безопасности в условиях глобализации информационной сети/ О.В. Дамаскин // Современное право. -2003. - №9. – с.3-7.
39. Дашан М.С. Правовое регулирование отношений в сети Интернет в Сингапуре/М.С. Дашан // Современное право.-2003. - №2. - с. 23-25.
40. Діловодство й архівна справа. Терміни та визначення понять. Національний стандарт України ДСТУ 2732:2004. Наказ Держспоживстандарту України від 28.05.2004 р. № 97// К.: Держспоживстандарт, 2005. – 31 с.
41. Дмитриева К.Н. Проблемы определения налогового резидентства в России/ К.Н. Дмитриева// Предпринимательство и право: информационно-аналитический портал/ [Електронний ресурс] // http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=47
42. Дмитрієва Н.О. Оподаткування електронної торгівлі в умовах економічної глобалізації: сучасний стан, проблеми та їх вирішення/ Н.О. Дмитрієва// Зовнішня торгівля: економіка, фінанси, право. – 2011. - №1. – с.9-20.
43. Дутов М.М. Правове забезпечення розвитку електронної комерції// М.М.Дутов/ Автореф.дис… канд. юрид. наук. - Донецьк, 2003. - 17 с.
44. Економіка підприємства: підручник / За заг. ред. Н.М. Ушакової. - К. : Київський нац. торг.-економ. ун-т, 2005. - 569 с.
45. Економічна енцикло¬педія: у 3 т. / Ред. кол. С.В. Мочерний (відп. ред.). - Т. 2. - К. : Вид. центр «Академія», 2001. - 848 с.
46. Економічна теорія: Політекономія: Підручник/ За ред.. В. Базилевича. - К.: 2008. - 870 с.
47. Електронна комерція / [Електронний ресурс] // http://uk.wikipedia.org/wiki/Електронна_комерція
48. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие/ С.В. Жестков. - М.: АПУ, 2002. - 186 с.
49. Загальна теорія держави і права: Підручник для студентів юридичних вищих навчальних закладів/ М.В. Цвік, О.В. Петришин, Л.В. Авраменко та ін..;за ред. М.В. Цвіка, О.В. Петришина. - Харків : Право, 2009. - 584 с.
50. Закон за електронния документ и електронния подпис. Законът е приет от ХХХVIII Народно събрание Република България на 22 март 2001 г./ [Електронний ресурс] // http://www.crc.bg/section.php?lang=bg&id=72
51. Ильичев C.K. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции/ С.К. Ильичев. - М.: Маркет ДС, 2004. – 52 с.
52. Иоффе О.С. Советское гражданское право. Т.1./ О.С. Иоффе. - Л., 1958.- 478 с.
53. История электронной коммерции. / [Електронний ресурс] // http://elcom.psuti.ru/content/other/index.php?ID=154, 10.05.2013 года.
54. Камінська Т.Г. Взаємозв'язок доходів і витрат як категорій оціночних характеристик руху капіталу в обліку / Т.Г. Камінська // Науковий вісник НУБіП України: зб. наук. праць. - К.: Вид-во НУБіП України, 2010. - Вип.154. - Ч.3. / [Електронний ресурс] // http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnau/2010_154_3/10ktg.pdf.
55. Кодекс адміністративного судочинства України від 06.07.2005 р. // Голос України. – 2005. - №158
56. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 р.// Відомості Верховної Ради УРСР. – 1984. – додаток до № 51. - Ст. 1122. ( з наступними змінами та доповненнями).
57. Козье Д. Электронная коммерция/ Д. Козье. - М.: ИТД «Русская редакция», 2004. – 288 с.
58. Комаров М.А. Понятие и определение документа / М.А. Комаров // Документалистика-69: матер. 1-го Всесоюз. симп. по документалистике (Паланга, 8–12 сентября 1969 г.). - Вильнюс, 1970. - ч. 1. - с.44-45.
59. Корень А.В. Налогообложение субъектов электронной коммерции: проблемы и перспективы: монография/ А.В. Корень. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2010. - 176 с.
60. Косовец А.А. Правовое регулирование электронного документооборота / А.А. Косовец// Вестник МГУ, Серия 11. Право. 1997.- №4. – с.46-60.
61. Красницька А.В. Поняття «документ», «акт» у кримінальному судочинстві/ А.В. Красницька // Науковий вісник НАВСУ. – № 4. – 2002. – с.152 -161.
62. Крівцов О.О. Механізм оподаткування доходів фізичних осіб України, суперечності його реалізації/ О.О. Крівцов// Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка . – 2008. -105. – с.56-61.
63. Кримінальний кодекс УРСР від 28.12.1960 р. // Відомості Верховної Ради УРСР. – 1961. - №2. - ст.14
64. Кримінальний кодекс України від 05.04.2001 р.// Відомості Верховної Ради України. – 2001. - №25-26. - ст.131.
65. Крутова А.С. Нормативно-правове забезпечення електронної комерції в Україні / А.С. Крутова// Економічний простір. – №48/2. - 2011. – с. 33-43.
66. Кузнєцов К. Криза змусить боротися з офшорами? / К. Кузнєцов// Економічна правда. – 2009. – 28 квітня.
67. Курбатов А.Л. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства / А.Я. Курбатов // Хозяйство и право. - 1996. -№6. – с.57-62.
68. Кустова М.В. Налоговое право России. Общая часть: учебник / М.В. Кустова, О.А.Ногина, Н.А. Шевелева; иод. ред. Н.А. Шевелевой. - М.: Юристъ, 2001.- 490 с.
69. Кучерявенко Н.П. Налоговое право / Н.П. Кучерявенко. – Х. : Консум, 1998. –447 с.
70. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т. ІІ : Введение в теорию налогового права / Н.П. Кучерявенко. - Х.: Легас. - 2004. - 600 с.
71. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы / Йоахим Ланг; [пер. с нем.]. – Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993. – 464 с.
72. Леміш Н.О. Дослідження документологічної термінології (на прикладі дефініції «документ»)/ Н.О. Леміш// Науково-методична конференціїя викладачів, співробітників і студентів. – Тези доповідей: Частина 1. – Суми.: Вид-во Сум ДУ, 2012. – с.86-88.
73. Леонтьев К.Б. Комментарий к Федеральному закону «Об электронной цифровой підписи» (постатейный). - М.: ООО «ТК Велби», 2003. – 22 с.
74. Майбуров И. Глобализация сферы высшего образования / И. Майбуров// Мировая зкономика и международние отношения. - 2005. - № 3 - С. 10-17.
75. Макаров, О. Электронный документ как средство доказывания / О. Макаров// Юрист. - 2003. - №7. - с. 8-12.
76. Манько Д. Віртуальне буття електронного документу: питання теорії та практики // Д. Манько/ Науковий вісник Міжнародного гуманітарного університету. - № 4. – 2012. - С. 13-17.
77. Марченко В.Б. Податкове право: навч.-метод, посіб. для самост. вивч. дисц. / В.Б. Марченко, М.Ф. Легкова. - К.: КНЕУ, 2004. - 225 с.
78. Миргородська Л.О. Фінансові системи зарубіжних країн / Л.О. Миргородська. - 2-ге видання. – К.: Изд:«Центр учбової літератури». – 2008. – 320 с.
79. Митний кодекс України від 13.03.2012 р. // Офіційний вісник України. – 2012. - №32. - ст.1175.
80. Міжнародний досвід: податкова система Ірландії// Міністерство доходів і зборів України. / [Електронний ресурс] // http://minrd.gov.ua/modernizatsiya-dps-ukraini/arkchiv/mijnarodniy-dosvid-rozvitk/dosvid-modernizachii-krain-svity/irlandia/?print
81. Нагорняк Г., Вовк Ю. Проблеми податкового регулювання в Україні та шляхи їх вирішення / Г.Нагорняк, Ю.Вовк // Галицький економічний вісник. - 2010. - №2(27). - с. 140-152.
82. Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М: Юрист, 2004. – 591 с.
83. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 1 и 2 : (с изм. и доп.: с учетом поправок, действующих в 2009 и 2010 гг.). - М.: Статус-Кво, 2010. – 935 с.
84. Науково-практичний коментар цивільного кодексу України. 3-є видання. / За заг. ред Харитонова Є.О. Харитонової О.І, Голубєвої Н.Ю. - Одеса: «Правова єдність», 2010. – 752 с.
85. Ніколаєва В.Π. Економічна сутність і зміст категорії «дохід підприємства»/ В.П. Ніколаєва // Облік і фінанси АПК: наук.-виробн. журнал. - 2009.- № 3. - с.90-92.
86. Новицький А.М. Теоретичні аспекти правового регулювання електронного оподаткування / А.М. Новицький // Науковий вісник Національного університету ДПС України. (Сер. «Економіка, право»). - 2008. - №4 (43).- С. 156-161.
87. Новомлинский Л. «Электронная пара»: бизнес и коммерция / [Електронний ресурс] // http:// www.bizon.ru/viewarticle.phtml?id=222
88. О применении информационных технологий при обмене электронными документами во внешней и взаимной торговле на единой таможенной территории Таможенного Союза. Соглашение Комиссии Таможенного Союза от 21.09.2010г. / [Електронний ресурс] // http://allbusiness.ru/BPravo/DocumShow_DocumID_174695.html
89. Об использовании в качестве доказательств по арбитражным делам документов, подготовленных с помощью электронно-вычислительной техники. Инструктивные указания Госарбитража СССР от 29.06.1979 г. № И-1-4// Систематизированный сборник инструктивных указаний Государственного арбитража при Совете министров СССР. - Москва, 1987. – 237 с.
90. Об электронных подписях. Типовой закон ЮНСИТРАЛ (Комиссия ООН по праву международной торговли, Вена, 05.07.2001 г.)/ [Електронний ресурс] // http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1014.5680.0
91. Об электронной цифровой подписи. Модельный закон государств - участников СНГ (принят в г. Санкт-петербурге 09.12.2000 постановлением 16-10 на 16-ом пленарном заседании межпарламентской ассамблеи государств - участников СНГ ) / [Електронний ресурс] // http://www.lawmix.ru/abro/4101/
92. Об электронной подписи. Закон Российской Федерации от 06.04.2011 г. №63-ФЗ // Российская газета. - 8 апреля 2011 г. - Федеральный выпуск №5451.
93. Об электронной цифровой подписи. Закон Российской Федерации от 06.04.2011 г. №63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2002. - №2. - ст. 127.
94. Огородникова И.И. Развитие бизнеса в сети Интернет: налоговый аспект/ И.И. Огородникова// Вестник Тюменского государственного университета. – 2010. - №4. – С.129-135.
95. Онлайн-торговцы США подпадут под налог? / [Електронний ресурс] // businesspress.ru/newspaper/article_mId_21961_aId_465415.html.
96. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права / М.Ю. Орлов// Дис.... канд. юрид. наук. - М., 1996. - 160 с.
97. Орлюк О.П. Фінансове право : навч. посіб. / О.П. Орлюк. - К.: Юрінком Інтер, 2003. - 528 с.
98. Особливості оподаткування податком на додану вартість господарської діяльності нерезидентів. Лист Державної податкової служби України від 25.12.2012 р. // Бухгалтер. – 2013. - №8.
99. Петровский С. Правовое регулирование оказания интернет-услуг / С. Петровский// Российская юстиция. - 2001. - № 5. – с.61-63.
100. Піддубчак О.А. Нові форми комунікації державних інститутів та громадянсь¬кого суспільства в контексті впровадження «електронного уряду»/ О.А. Піддубчак // Державне управління: теорія та практика. - №1.- 2011/ [Електронний ресурс] // http:// archive.nbuv.gov.ua/e-journals/dutp/2011_1/txts/Piddubchak.pdf
101. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р.// Голос України. – 2010. - 04.12.2010. - №229-230.
102. Податкові консультації// Вісник податкової служби України. – серпень 2005р. - № 29 (359). – с.42.
103. Позняков С. Адміністративно-правові аспекти державного контролю і правоохоронної діяльності у сфері оподаткування електронної торгівлі // С. Позняков. – Правова інформатика. – 2007. - №2 (14). – с.57-62.
104. Правовые аспекты использования Интернет-технологий: Правовые аспекты использования Интернет-технологий; Обеспечение информационной безопасности; Защита интеллектуальной собственности; Статус электронных СМИ; Электронная торговля; Ответственность за правонарушения / [Авт.кол.: Д.В. Головеров, Д.П. Звоненко, А.С. Кемрадж и др.]; Под ред. А.С. Кемрадж и Д.В. Головерова. - М.: Книжный мир,2002. - 410 с.
105. Про авторське право і суміжні права. Закон України від 23.12.1993 р.// Відомості Верховної Ради України. – 1994. - №13. - ст.64.
106. Про адміністрування домену «.UA». Розпорядження Кабінету Міністрів України від 22.07.2003 р. №447-р // База законодавства «Ліга: Закон»
107. Про бібліотеки і бібліотечну справу. Закон України від 27.01.1995 р. // Відомості Верховної Ради України. – 1995. - №7. - ст.45.
108. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. Закон України від 16.07.1999 р.// Відомості Верховної Ради України. – 1999. - №40. - ст.365.
109. Про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень. Постанова Окружного адміністративного суду м. Києва від 11.11.2011 р. у справі №2а-10986/11/2670/ [Електронний ресурс] // http://reyestr.court.gov.ua/Review/19994314
110. Про внесення змін до Закону України «Про інформацію». Закон України від 13.01.2011 р.// Відомості Верховної Ради України. – 2011. - №32. - ст.313.
111. Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Закон України від 19.12.1995 р. // Відомості Верховної Ради України. – 1995. - №46. - ст.345.
112. Про державну таємницю. Закон У