ПРАВОВІ АСПЕКТИ КОНФЛІКТІВ У СФЕРІ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН: ПИТАННЯ ТЕОРІЇ ТА ПРАКТИКИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ

Краткое описание

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

Свириденко Валентина Михайлівна

УДК 347.73: 336.22 (477)

ПРАВОВІ АСПЕКТИ КОНФЛІКТІВ У СФЕРІ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН: ПИТАННЯ ТЕОРІЇ ТА ПРАКТИКИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ

Спеціальність: 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

ДИСЕРТАЦІЯ
на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник
Латковська Тамара Анатоліївна,
доктор юридичних наук, професор кафедри адміністративного та фінансового права Національного університету
«Одеська юридична академія»

ІРПІНЬ – 2012

ЗМІСТ
ВСТУП 3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ПІДХОДИ ДО
РОЗУМІННЯ КОНФЛІКТІВ У СФЕРІ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН 12
1.1. Правова природа податкових конфліктів і закономірності їх прояву
у сфері оподаткування 12
1.2. Структура податкового конфлікту та динаміка його розвитку 32
1.3. Класифікація податкових конфліктів 50
Висновки до розділу 1 65
РОЗДІЛ 2. ПРАВОВІ ОСНОВИ РЕГУЛЯТИВНОГО ВПЛИВУ НА КОНФЛІКТНІ ПОДАТКОВІ ВІДНОСИНИ 69
2.1. Вихідні засади регулювання податкових конфліктів 69
2.2. Інститут розв’язання податкового конфлікту в механізмі правового
регулювання податкових відносин 92
2.3. Правові засоби регулювання податкових конфліктів 109
Висновки до розділу 2 130
РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ПРАВОВОГО
РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ КОНФЛІКТІВ 135
3.1. Розвиток досудового порядку регулювання податкових конфліктів 135
3.2. Зарубіжний досвід регулювання податкових конфліктів і практика
його впровадження в Україні 159
Висновки до розділу 3 184
ВИСНОВКИ 187
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 192
ДОДАТКИ 216

ВСТУП

Актуальність теми. Ринкові перетворення, що проводяться нині в Україні, спрямовані на побудову незалежної та самостійної держави. Вони вимагають проведення соціально-економічних і правових реформ, які дозволять створити ефективну податкову систему, спроможну забезпечити фінансову безпеку держави.
Унаслідок перерозподілу власності, що відбувається у процесі адміністрування податків і зборів, виникають конфлікти між податковими органами та платниками податків, а тому питання правового регулювання взаємовідносин між ними було і залишається одним із основних при побудові правової держави. Соціальна ідея справедливості, що втілюється в діяльності податкових органів, «зобов’язує» науку, що вивчає це питання (фінансового, податкового, адміністративного права), шукати нові засоби вирішення конфліктів у сфері оподаткування. Своєчасність виявлення причин виникнення податкових конфліктів, прогнозування їх розвитку та застосування ефективних способів правового регулювання зможуть значно знизити соціальну напруженість у податковій сфері та навантаження, що лежить на судових органах у податкових справах.
Належне виконання платниками обов’язків зі сплати податків і відповідна реалізація податковими органами своїх повноважень забезпечують баланс приватних і публічних інтересів у податковій сфері і перешкоджають виникненню конфліктів. На жаль, практика податкового правозастосування останніх років свідчить про зростання податкових конфліктів, проблематика яких актуалізується через недостатньо ефективне застосування до них регулятивних можливостей. Так, протягом 2011 року в цілому по Україні за результатами розгляду первинних і повторних скарг платників податків скасовано 4 050 податкових повідомлень-рішень (рішень), або 20,5 відсотка від розглянутих на суму 4689,5 млн. грн.
Наведені аргументи доводять, що на сьогодні виникла потреба у науковому осмисленні сутності податкових конфліктів і розробці на цій основі нових науково-теоретичних положень, спрямованих на їх попередження та вдосконалення механізму правового регулювання.
Дослідження таких теоретичних і практичних питань дозволить поглибити наявні наукові знання з податкового права та процесу, підвищити ефективність правового регулювання податкових відносин, знизити ризик порушення прав платників податків і зборів та забезпечити своєчасне наповнення державного та місцевих бюджетів.
Теоретичною базою дисертаційного дослідження стали наукові праці фахівців у галузі фінансового права: Л. К. Воронової, Д. В. Вінницького, О. М. Горбунової, О.Ю. Грачової, Н.Л. Губерської, М.В. Карасьової, Л. М. Касьяненко, І.Є. Криницького, Ю.О. Крохіної, М.П. Кучерявенка, Т. А. Латковської, О.А. Музики-Стефанчук, А.А. Нечай, О.П. Орлюк, С. Г. Пепеляєва, Г.В. Петрової, Н.Ю. Пришви, Ю.А. Ровинського, Л.А. Савченко, Н.І. Хімічевої, В.Д. Чернадчука й інших.
На формування наукової позиції автора вплинули праці відомих науковців-юристів, зокрема: В.Б. Авер’янова, С.С. Алексєєва, О.Ф. Андрійко, В.К. Бабаєва, О.М. Бандурки, І.Л. Бачило, А.І. Берлача, В.Т. Білоуса, І.Л. Бородіна, В.М. Горшеньова, О.С. Іоффе, Р.А. Калюжного, В.М. Карташова, Д.А. Керімова, В.К. Колпакова, Т.О. Коломоєць, О.В. Кузьменко, Д.М. Лук’янця, А.І. Марущака, В.С. Нерсесянця, Ю.М. Оборотова, М.П. Орзіха, Д.В. Приймаченка, О.П. Рябченко, А.К. Саркісова, В.М. Сирих, Ю.М. Старілова, Ю.О. Тихомирова, Р.Й. Халфіної, Н.Ю. Хаманєвої, М.Я. Швеця, Л.С. Явича та інших.
Зміст і висновки дослідження також частково базуються на працях науковців, які досліджували конфлікти, а саме: А.Я. Анцупова, Л.М. Герасіної, Ю.І. Гревцова, М.Ф. Будіянського, А.В. Дмитрієва, В.С. Жеребіна, А.Б. Зеленцова, В.М. Кудрявцева, В.П. Казимирчука, П.С. Прибутька, М.І. Панова, Є.Б. Тихомирова, Т.В. Худойкіної та ін.
Під час дослідження автор звертався до праць В.С. Кіценка, Є.А. Усенко, В.В. Тильчика та інших, які в своїх роботах безпосередньо розглядали податкові спори як форму розв’язання податкових конфліктів. Проте до сьогодні правові аспекти конфліктів у сфері податкових відносин стосовно питань теорії та практики правового регулювання предметом комплексного наукового дослідження не були. Це й обумовило актуальність обраної теми та спрямованість дисертаційного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженого наказом ДПА України № 160 від 07.04.2003 року; планової теми кафедри фінансового права Національного університету державної податкової служби України «Правове регулювання фінансової відповідальності в Україні» (державний реєстраційний номер 0111U010391), науково-дослідних тем: «Розроблення, створення та поліграфічне виготовлення другого (доповненого та переробленого видання «Науково-практичного коментаря до Податкового кодексу України» (номер державної реєстрації 0111U008205), «Імплементація (адаптація, гармонізація, уніфікація) податкового законодавства до вимог європейського законодавства. Проблеми та шляхи вирішення» (державний реєстраційний номер 0110U000297).
Тема дисертаційного дослідження затверджена Вченою радою Національного університету державної податкової служби України 22.04.2010 року (протокол № 7), розглянута координаційним бюро відповідного відділення Національної академії правових наук України, має позитивний відгук щодо актуальності, коректності формулювання і доцільності дослідження за спеціальністю 12.00.07 – адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право.
Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в систематизації знань про конфлікти у сфері податкових відносин, оновленні концептуальних підходів до їх сутності, виявленні прогалин досудового порядку їх регулювання та обґрунтуванні на цій основі пропозицій і рекомендацій, спрямованих на удосконалення чинного законодавства у зазначеній сфері.
Для досягнення поставленої мети були визначено такі завдання:
– охарактеризувати правову природу конфліктів у сфері податкових відносин, визначити та удосконалити такі поняття, як «податковий конфлікт», «податковий спір» та дослідити зв’язок між ними;
– визначити структуру, стадії розвитку податкових конфліктів і здійснити їх класифікацію;
– виокремити правові основи регулятивного впливу на податкові конфлікти, обґрунтувати доцільність і можливості застосування альтернативних способів їх вирішення;
– визначити місце податково-процесуальних норм, що регулюють позасудові способи вирішення податкових конфліктів, у системі норм податкового права;
– проаналізувати зарубіжний досвід правового регулювання та розв’язання податкових конфліктів;
– виявити прогалини в правовому регулюванні досудового порядку вирішення податкових конфліктів та обґрунтувати на цій основі пропозиції щодо внесення змін до Податкового кодексу України (далі – ПК України) та інших нормативних актів.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, пов’язані з виникненням, розвитком і розв’язанням конфліктів у сфері справляння податків і зборів.
Предметом дослідження є правові аспекти конфліктів у сфері податкових відносин.
Методи дослідження. У процесі роботи над дисертацією відповідно до поставленої мети і завдань, з урахуванням специфіки об’єкта та предмета дослідження були використані загальнонаукові та спеціальні методи, а саме: історико-правовий метод – застосовано при дослідженні наукових положень про конфлікти та закономірностей їх прояву у сфері оподаткування, логіко-семантичний метод – дозволив розкрити сутність податкового конфлікту, сформулювати його авторське визначення, уточнити існуючу дефініцію податкового спору та дослідити зв'язок між ними (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3); формально-логічний метод – використаний при формулюванні теоретичних положень, конструюванні дефініцій понять, проведенні класифікацій (підрозділи 1.1, 1.3, 2.1, 2.2); методи системного та структурно-функціонального аналізу – стали підґрунтям виділення складових податкового конфлікту, правових основ регулятивного впливу на конфліктні податкові правовідносини та розробки пропозицій щодо вдосконалення їх правового регулювання (підрозділ 1.2, розділ 2); метод моделювання – використано при дослідженні структури податкового конфлікту, динаміки його розвитку (підрозділ 1.2, 1.3), компаративний метод – став підґрунтям для узагальнення зарубіжного досвіду правового регулювання конфліктів у сфері податкових відносин і формулюванні висновків щодо можливості його впровадження у національне податкове законодавство (підрозділ 3.2); методи аналізу та синтезу – використані автором при дослідженні засобів правового регулювання податкових конфліктів, виявленні їх характерних ознак (підрозділ 2.3, 3.1); ситуативний підхід – застосовано при виборі одиниці аналізу конфліктної взаємодії суб’єктів податкових правовідносин (підрозділ 1.3).
Науково-теоретичним підґрунтям для виконання дисертації стали наукові праці фахівців у галузі філософії, загальної теорії держави і права, конституційного, фінансового права та інших галузевих правових наук.
Інформаційну і емпіричну основу дослідження становлять узагальнення практичної діяльності органів державної податкової служби України з питань застосування податкового законодавства при вирішенні податкових конфліктів, довідкові видання, статистичні матеріали.
Наукова новизна одержаних результатів. Дисертація є одним із перших у вітчизняній фінансово-правовій науці комплексним і системним дослідженням конфліктів у сфері податкових відносин та їх правового регулювання. Автором сформульовано ряд положень, висновків і пропозицій, нових у концептуальному аспекті і важливих для юридичної практики, зокрема:
уперше:
– дано авторське визначення поняття «податковий конфлікт», як особливого виду матеріальних податкових правовідносин, суб’єкти якого мають протилежні інтереси (приватний інтерес у платника податків, публічний інтерес у податкових органів) і здійснюють різні за спрямованістю дії чи бездіяльність у процесі їх реалізації, виокремлено ознаки, що виражають зміст податкового конфлікту;
– визначено структуру та стадії розвитку податкового конфлікту. До складових податкового конфлікту віднесено суб’єкта, суб’єктивну сторону, об’єкт, предмет, об’єктивну сторону. Динаміка розвитку податкового конфлікту представлена автором через передконфліктну, конфліктну, завершальну та післяконфліктну стадії;
– проведено класифікацію податкових конфліктів за такими критеріями: суб’єктним складом, сферами прояву та часовими параметрами;
– виокремлено дві групи принципів як основи регулятивного впливу на податкові конфлікти, а саме: принципи, що спрямовані на захист прав і законних інтересів платників податків, і принципи, що забезпечують ефективність діяльності податкових органів і захист державних інтересів;
– сформульовано авторське визначення поняття «інститут розв’язання податкового конфлікту» як сукупності процесуальних податково-правових норм, спрямованих на вирішення податкового конфлікту у досудовому порядку;
удосконалено:
– зміст поняття «податковий спір» як передану на розгляд компетентного юрисдикційного органу розбіжність суб’єктів податкового конфлікту, зумовлену неправомірністю актів податкового органу, діями чи бездіяльністю його посадових осіб, які зачіпають права чи охоронювані законом інтереси і виражаються у вчиненні юридично-значущих дій, спрямованих на захист порушених прав;
– підхід до забезпечення захисту прав платників у податковому конфлікті через нове визначення поняття «ненормативний акт контролюючого органу» як письмового документа у будь-якій формі, прийнятого посадовою особою органу, що здійснює контроль за дотриманням законодавства при сплаті та надходженні податків і зборів до бюджетів і стосується прав та обов’язків суб’єктів податкових правовідносин, і «дія контролюючого органу» як вольового акта посадової особи контролюючого органу в усній чи письмовій формі, що не належить до ненормативного і є засобом реалізації повноважень і обов’язків у сфері адміністрування податків і зборів. Упровадження цих понять у практику податкового правозастосування сприятиме вибору платником податку відповідного способу захисту порушеного права;
набули подальшого розвитку:
– положення щодо необхідності доповнити зміст ПК України правовими нормами, які закріплять процесуальні права та обов’язки платника податків і податкового органу в процесі узгодження грошових зобов’язань;
– положення щодо можливості застосування на більш ранніх стадіях податкового конфлікту узгоджувальних процедур, медіації як способу примирення суб’єктів податкового конфлікту;
– пропозиції щодо впровадження в Україні позитивного зарубіжного досвіду з питань правового регулювання та розв’язання податкових конфліктів.
Практичне значення одержаних результатів дисертаційного дослідження полягає в тому, що зроблені в процесі дослідження висновки та сформульовані на їх основі пропозиції можуть бути використані у:
– сфері правотворчості – при підготовці пропозицій щодо внесення змін до ПК України, спрямованих на подальше удосконалення правового регулювання податкових правовідносин;
– науково-дослідній сфері – для продовження досліджень проблем правового регулювання податкових конфліктів, підвищення ефективності контрольної діяльності державної податкової служби за дотриманням податкового законодавства та налагодження партнерських взаємовідносин між її органами та платниками податків (акт впровадження від 20.02.2012 року, довідка про впровадження результатів від 21.02. 2012 року № 48/01-26-27);
– практичній діяльності – при реалізації в практичну діяльність Методичних рекомендацій ДПС України щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків (довідка про впровадження від 29.02.2012 року за № 9/9/171);
– навчальному процесі – під час викладання дисципліни «Податкове право», «Податкові конфлікти та практика їх правового врегулювання», а також при підготовці підручників і навчальних посібників із зазначених дисциплін (акт впровадження від 20 січня 2012 року).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження є самостійною завершеною роботою. Усi сфoрмульoвaнi в ньoму пoлoження і виснoвки oбґрунтoвaнi aвтoрoм нa пiдстaвi oсoбистих теoретичних і прaктичних дoслiджень. Наукові ідеї та рoзрoбки, щo нaлежaть спiвaвтoрaм, у дисертaцiї не викoристoвувaлися.
Апробація результатів дослідження. Дисертаційну роботу було обговорено на засіданні міжкафедрального семінару кафедри управління, адміністративного права і процесу та адміністративної діяльності та кафедри фінансового права Національного університету державної податкової служби України.
Основні положення і результати дослідження були оприлюднені на 9-ти міжнародних науково-практичних конференціях: «Сучасні виклики для України у сфері політики, економіки та права в умовах глобалізації» (18–19 травня 2010 р., м. Ірпінь); «Актуальні проблеми правового регулювання фінансово-кредитних відносин в умовах кризи: практика правозастосування і шляхи її вдосконалення» (4–5 червня 2010 р., м. Суми); «Правові проблеми зміцнення української державності» (19–20 листопада 2010 р., м. Одеса); «Генезис публічного права: від становлення до сучасності (VI Прибузькі юридичні читання)» (26–27 листопада 2010 р., м. Миколаїв); «Держава і право: проблеми становлення і стратегія розвитку» (15–16 травня 2011 р., м. Суми); «Україна в нових реаліях: політичні, економічні та правові орієнтири розвитку» (17 травня 2011 р., м. Ірпінь); «Правове життя сучасної України» (20–21 травня 2011 р., м. Одеса); «Актуальні проблеми правового регулювання фінансово-кредитних відносин» (10–11 червня 2011 р., м. Суми), «Фінансове право в XXI столітті: здобутки та перспективи» (4–7 жовтня 2011 р., м. Ірпінь) та Всеукраїнській науково-практичній конференції «Право і держава в умовах глобалізації та регіоналізації» (14 жовтня 2011 р., м. Ірпінь).
Публікації. Основні результати дослідження відображено у 20 публікаціях, вісім із яких – у наукових фахових виданнях України, колективній монографії, науково-практичному коментарі до ПК України та десяти тезах доповідей у збірниках матеріалів конференцій.
Структура дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, які містять вісім підрозділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг дисертаційного дослідження становить 228 сторінок, обсяг основного змісту – 191 сторінка, список використаних джерел нараховує 247 найменувань на 24 сторінках.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У результаті дисертаційного дослідження отримані нові науково обґрунтовані результати, які розв’язують наукове завдання, що має значення для удосконалення теорії податкового права та застосування його норм, а саме: систематизовано знання про конфлікти у сфері податкових відносин, розроблено ряд авторських визначень юридичних термінів, оновлено концептуальні підходи до сутності податкових конфліктів та внесено пропозиції і рекомендації, спрямовані на удосконалення досудового порядку їх регулювання. Основні наукові здобутки відображені у таких положеннях:
1. Одним із пріоритетних напрямів реформування податкової системи в Україні повинно стати вдосконалення правового регулювання конфліктів у сфері податкових відносин, які в явній чи латентній формі зачіпають права платників податків, а також економічні інтереси держави та її фінансову безпеку. Обґрунтовано, що систематизація знань про податкові конфлікти дозволить зробити крок на шляху до оптимізації правотворчої та правозастосовної діяльності у сфері справляння податків і зборів, спрямованої насамперед на захист прав платників податків.
2. Конфлікти у податковій сфері є правовими явищами, що реально існують у правовій дійсності і реалізуються через конфліктні за своєю правовою природою податкові відносини. Характерними ознаками податкового конфлікту є: об’єкт конфлікту, суб’єктний склад, усвідомлене зіткнення інтересів і дій суб’єктами, застосування процедур правового регулювання, вирішення компетентним органом у встановленому законом порядку. Задоволення потреб у податковому конфлікті найбільш ефективно відбувається за допомогою реалізації інтересу суб’єкта конфлікту в його правових відносинах з іншими суб’єктом з використанням юридичних засобів. Саме цим і пояснюється властивість податкового конфлікту виступати, по суті, юридичним конфліктом інтересів і проявлятися у формі правових відносин.
3. Встановлено, що закономірність прояву конфліктів у сфері податкових відносин зумовлена не лише наявністю протилежних інтересів між податковими органами та платниками податків, але й протилежно спрямованими юридично значимими (правомірними чи протиправними) їх діями, що характеризують об’єктивну сторону податкового конфлікту. Обґрунтовано, що об’єктивна сторона податкового конфлікту залежить від економіко-правових, соціальних та інших чинників і полягає саме в характері дій суб’єктів конфліктної взаємодії.
4. Розглядаючи податковий конфлікт у динаміці, було визначено умови, за яких податковий конфлікт перетворюється в спір. До таких умов віднесено: законодавчо визначену можливість передачі конфлікту на розгляд юрисдикційного органу, бажання суб’єкта податкових правовідносин розв’язати розбіжність саме через юрисдикційний орган і його рішучість у прийнятті відповідного рішення. У зв’язку з цим виділено стадії розвитку податкового конфлікту: передконфліктну, конфліктну, завершальну та післяконфліктну.
5. Податковий конфлікт і податковий спір тісно пов’язані, оскільки останній виникає з податкового конфлікту. Загальною, складовою, що їх об’єднує, є наявність розбіжностей суб’єктів податкових правовідносин, які охоплюють суперечності та неузгодженості їх інтересів. У міру розвитку конфлікту останній трансформується в спір, що надає останньому податкову процесуально-змагальну спрямованість. Доведено, що для виникнення податкового спору суб’єкту податкового конфлікту необхідно відобразити в певній формі своє відношення до конфліктної ситуації: подати скаргу на податкове повідомлення-рішення, адміністративний позов, оскаржити дію тощо.
6. Для забезпечення реалізації прав та охоронюваних законом інтересів у сфері адміністрування податків і зборів визначено принципи, як основні засади регулювання та розв’язання податкових конфліктів, а саме: принципи, що спрямовані на захист прав і законних інтересів платників податків (законності; справедливості; пріоритету захисту прав та інтересів платників податків; відкритості, прозорості і гласності; добросовісності платника; дотримання і збереження податкової інформації; відшкодування шкоди, заподіяної неправомірними діями посадових осіб; тлумачення на користь платника податків усіх суперечностей і непорозумінь податкового законодавства), і принципи, що забезпечують ефективність діяльності податкових органів і захист державних інтересів (відповідальності; об’єктивності і достовірності; узгодження публічних і приватних інтересів; документального оформлення процедур вирішення податкових конфліктів; взаємодії та обміну інформацією з іншими державними органами).
7. На основі класифікації, проведеної в дисертаційному досліджені за суб’єктним складом, сферами прояву та часовими параметрами, систематизовано знання про податкові конфлікти, які допоможуть аналізувати конфліктні ситуації за обраними критеріями, виявити їх правові аспекти, які не помічалися раніше і знайти адекватні правові способи розв’язання.
8. Інститут розв’язання податкового конфлікту – це сукупність процесуальних податково-правових норм, що регламентують порядок розгляду конфліктів у сфері податкових правовідносин, установлюють правове положення сторін, послідовність дій платника податків і контролюючих органів, спрямованих на вирішення податкового конфлікту у досудовому порядку. Доведено, що сукупність цих норм перебуває на межі між матеріальним інститутом права і процесуальним, які в своїй сукупності здійснюють організуючий вплив на економічні процеси та податкові правовідносини.
9. Практичні проблеми, що виникають під час вирішення контролюючими органами конфліктів у сфері податкових відносин, негативно впливають на діяльність усієї системи податкових органів, що потребує комплексного підходу до проблем досудового порядку їх розгляду. На цій основі запропоновано:
1) запровадити регламентовані правові процедури досудового врегулювання контролюючими органами податкових конфліктів і підняття їх до більш кваліфікованого та організаційно-правового рівня, зокрема: визначити послідовність дій суб’єктів на стадії повернення надміру сплачених грошових зобов’язань (ст. 46 ПК України), під час розгляду матеріалів перевірок, заперечень на акт перевірки (ст. 86 ПК України), при наданні консультацій та роз’яснень (ст. 52 ПК України), при узгодженні операцій із заставленим майном (ст. 92 ПК України), тощо;
2) законодавчо закріпити у ст. 56 ПК України: а) регламентований порядок розгляду скарг платників, визначивши: форму, зміст і строк подання скарги; порядок повідомлення платника податків про час і місце розгляду скарги; порядок подання сторонами клопотань, порядок допуску представників платника до розгляду скарги, порядок надання доказів на обґрунтування скарги та інше; б) порядок укладення угод (мирової, відстрочення, розстрочення грошових зобов’язань); в) процесуальні повноваження платника податків у процедурі адміністративного оскарження, а саме: право на ознайомлення з матеріалами розгляду скарги, право заявляти клопотання про зупинення (відкладення) розгляду скарги внаслідок призначення експертизи, витребування нових доказів, зміни позицій в ході досудової процедури врегулювання податкового спору;
3) до критеріїв оцінки ефективності діяльності органів, що здійснюють податковий контроль, віднести показники кількості поданих платниками податків скарг і скасованих за результатами їх розгляду рішень і кількість судових рішень, прийнятих на користь платників податків.
10. Доведено можливість застосування до податкових конфліктів альтернативних способів їх правового регулювання та вирішення. Наголошено, що вміння спрямувати вирішення податкового конфлікту у площину права внаслідок застосування медіації чи переговорів, підвищення кваліфікаційного рівня осіб, що розглядають податкові конфлікти, та правової культури учасників податкових відносин – важлива умова забезпечення єдності податкової політики і конкретних правових форм її реалізації. Вирішення цієї проблеми є нагальним завданням, що стоїть перед наукою фінансового права і податкового зокрема.
11. Обґрунтовано доцільність і можливість впровадження в національне податкове законодавство позитивного досвіду зарубіжних країн у вирішенні податкових конфліктів, зокрема щодо: створення спеціалізованого органу з розв’язання податкових конфліктів поза структурою державної податкової служби України з перспективою його майбутнього підпорядкування судовій гілці влади; збільшення строку подання платником податків скарги на податкове повідомлення-рішення (рішення); вдосконалення інституту податкового консультування, забезпечення достатніх гарантій з боку платника податків на період оскарження податкових повідомлень-рішень, детального врегулювання процедур розв’язання суперечностей між платником податків та податковим органом.
12. У зв’язку з проведеним науковим дослідженням запропоновано внести зміни та доповнення до ПК України, зокрема:
– доповнити пункт 1.1 статті 1 після слів «…здійснення податкового контролю» такими словами «оскарження актів контролюючих органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб»;
– доповнити статтю 4 пунктом 4.5 такого змісту: «усі суперечності, непорозуміння актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податку і надають право в ситуації правової невизначеності діяти найбільш вигідним для себе способом»;
– внести зміни до пункту 17.2 статті 17, замінивши в ньому словосполучення «передбачені законом» словосполученням «передбачені законодавством»;
– внести зміни у назву статті 56, доповнивши після слів «оскарження рішень контролюючих органів» словами «дій (бездіяльності) їх посадових осіб»;
– внести зміни та доповнення в пункт 56.1 статті 56, зокрема: слово «рішення» замінити на слово «будь-які рішення», після слів «... контролюючим органом» доповнити «дії чи бездіяльність його посадових осіб» (Додаток К).

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Административное право зарубежных стран : учебник / [под ред. А. Н. Козырина и М. А. Штатиной]. – М. : Спарк, 2003. – 464 с.
2. Алексеев С. С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве / Алексеев С. С. – М., 1997. – 188 с.
3. Алексеев С. С. Структура советского права / Алексеев С. С. – М., 1973. – 264 с.
4. Алексеев С. С. Восхождение к праву : поиски и решения / Алексеев С. С. – М. : Норма, 2000. – 748 с.
5. Алексеев С. С. Общая теория права : в 2-х т. / Алексеев С. С. – М. : Юрид. лит., 1982. – Том II. – 359 с.
6. Алексеев С. С. Право : азбука – теория – философия : опыт комплексного исследования / Алексеев С. С. – М. : Статут, 1999. – 712 с.
7. Алексеев С. С. Теория права / Алексеев С. С. – М. : БЕК, 1994. – 224 с.
8. Андреев В. И. Конфликтология : искусство спора, ведения переговоров, разрешения конфликтов / Андреев В. И. – Казань, 1992. – 142 с.
9. Андрійко О. Ф. Організаційно-правові проблеми державного контролю у сфері виконавчої влади : дис... д-ра юрид. наук / Андрійко О. Ф. – К., 1999. – 390 с.
10. Анцупов А. Я. Конфликтология: учебник для вузов / А. Я. Анцупов, А. И. Шипилов. – [3-е изд.]. – СПб. : Питер, 2008. – 496 с.
11. Ардашкин В. Д. Меры защиты (пресечения) в советском административном праве : автореф. дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук / В. Д. Ардашкин. –Томск, 1968. – 17 с.
12. Атаманчук Г. В. Теория государственного управления : курс лекцій : учебник / Атаманчук Г. В. – М .: Юридическая литература, 1997. – 187 с.
13. Атоян А. Д. Конфликтология : конспект лекций / Атоян А. Д. – М. : Приор-издат, 2005. – 64 с.
14. Афанасьев В. Г. Научное управление обществом / Афанасьев В. Г. – 2-е изд., доп. – М. : Политиздат, 1973. – 392 с.
15. Бабаев В. К. Теория современного советского права: фрагменты лекций и схемы / Бабаев В. К. – Н. Новгород : Нижегор. ВШ МВД РСФСР, 1991. – 156 с.
16. Баймуратов М. О. Міжнародне публічне право : підручник / Баймуратов М. О. – Х. : Одіссей, 2009. – 704 с.
17. Бандурка А. М. Конфликтология : учебное пособие для вузов / А. М. Бандурка, В. А. Друзь. – Харьков, 1997. – 352 с.
18. Баталова Л. А. Способы защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде / Л. А. Баталова, А. П. Вершинин. – СПб., 1997. – 98 с.
19. Бачило И. Л. Ответственность органов исполнительной власти в условиях информатизации / И. Л. Бачило // Административная ответственность : сборник научных трудов / ИГП РАН. Академический правовой университет. Секторы административного и информационного права; [отв. ред. д.ю.н. И. Л. Бачило, д.ю.н. Н. Ю. Хаманева]. – М. : ИНИОН РАН, 2001. – С. 13–14.
20. Бачинин В. А. Философия права и преступления / Бачинин В. А. – Х. : Фолио, 1999. – 607 с.
21. Безпалько І. Р. Удосконалення взаємин платників податків із податковими органами / Безпалько І. Р. – Вип. 19.2. – К. : Нац. лісотех. ун-т, 2009. – С. 140–146. – (Економіка, планування і управління галузі).
22. Берестовой С. В. Налоговые процедуры в Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки : ( сравнительно-правовой анализ) [Текст] : дис. …канд. юрид. наук : 12.00. 14 / Берестовой С. В. – М. , 2005. – 200 с.
23. Берлач А. І. Конфліктологія : навч. посіб. для дистанційного навчання / А. І. Берлач, В. В. Кондрюкова. – К. : Університет «Україна», 2007. – 204 с.
24. Бігун В. С. Вирішальний (резолютивний) смисл правосуддя як судового вирішення формалізованого конфлікту [Електронний ресурс] / Бігун В. С. // Актуальні питання державотворення в Україні очима молодих учених : зб. наук. праць міжн. наук.-практ. конф. студентів, аспірантів та молодих учених Київ. нац. ун-т ім. Т. Шевченка (23 квітня 2010 р). – К., 2010. – Ч. І. – С. 12–13. – Режим доступу : www.bihun.info
25. Біленчук П. Д. Філософія права : навчальний посібник / Біленчук П. Д., Гвоздецький В. Д., Сливка С. С. – К. : Атіка, 1999. – 208 с.
26. Боброва А. В. Концептуальная модель теории налогов / А. В. Боброва // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2005. – № 16. – С. 29–43.
27. Большая советская энциклопедия (в 30–ти томах) / [гл. редактор А. М. Прохоров]. – [Изд. 3-е]. – М. : Советская энциклопедия, 1976. – Т. 25. – 600 с.
28. Большой энциклопедический словарь. – 2-е. изд., перераб. и доп. – М. : Большая Российская Энциклопедия; СПб. : Но-ринт, 2000. – 1456 с.
29. Брэбан Г. Французское административное право / Брэбан Г. – М. : Прогресс, 1988. – 361 с.
30. Будіянський М. Ф. Правова конфліктологія : навч. посіб. / Будіянський М. Ф., Дмитрієва С. І., Дмитрієв А. О. – Одеса : Астропрінт, 2005. – 317 с.
31. Буряк С. В. Ефективна система розгляду скарг – надійний інструмент захисту законних прав та інтересів платників податків / С. В. Буряк // Вісник податкової служби України. – 2008. – № 34. – С. 5–17.
32. Буряк С. В. Податкові апеляції. Досудове врегулювання спорів з податковими органами / С. В. Буряк , Ф. О. Ярошенко. – К. : ІВЦ ДПА України; Х. : Фактор, 2008. – 560 с.
33. Буссе Р. Налоговые споры : практика разрешения в Германии / Р. Буссе // Финансы. – 2008. – № 7. – С. 39–44.
34. Ващенко Ю. С. О комуникативной точности законодательного текста в правотворчестве / Ю. С. Ващенко // Российская юстиция. – 2006. – № 4. – С. 58–60.
35. Великий тлумачний словник сучасної української мови / [уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел]. – К. : – Ірпінь ВТФ «Перун», 2004. – 1172 с.
36. Верещагин С. Г. Формы разрешения социально-политических конфликтов в налоговой сфере : революции, восстания, бунты / С. Г. Верещагин // Правовая политика и правовая жизнь. – Саратов, 2010. – № 1. – С. 61–71.
37. Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права : автореф. дис на соискание ученой степени д-ра юрид. наук : 12.00.14 / Д. В. Винницкий. – Екатеринбург, 2003. – 52 с.
38. Винницкий Д. В. Принцип добросовестности и злоупотребления правом в сфере налогообложения / Д. В. Винницкий // Право и экономика. – 2003. – № 1. – С. 59–64.
39. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права / Винницкий Д. В. – М. : Норма, 2000. – 192 с.
40. Воронова Л. К. Фінансове право України : підручник / Воронова Л. К. – К. : Прецедент ; Моя книга, 2006. – 448 с.
41. Гаджиев Г. А. Предприниматель–налогоплательщик–государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации / Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев. – М. : ФБК-ПРЕСС, 1998. – 592 с.
42. Галлиган Д. Административное право: история развития и основные современные концепции / Галлиган Д., Полянский В. В., Старилов Ю. Н.. – М. : Юристь, 2002. – 410 с.
43. Гвоздев С. В. Правовые формы контрольно-надзорной деятельности налоговых органов : дис... канд. юрид. наук / Гвоздев С. В. – М., 2004. – 197 с.
44. Гіжевський В. К. Правові основи захисту прав і законних інтересів платників податків в адміністративному порядку : навчальний посібник / Гіжевський В. К., Буханевич О. М., Федорчук О. М. – К. : Атака, 2010. – 196 с.
45. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика / В. В. Глухов, Т. П. Дольдэ. – СПб. : Издательство «Лань», 2002. – 448 с.
46. Горшенев В. М. Контроль как правовая форма деятельности / В. М. Горшенев, И. Б. Шахов. – М., 1987. – 176 с.
47. Горшенев В. М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе / Горшенев В. М. – М, 1972. – 258 с.
48. Губерська Н. Л. Порівняльно-правові дослідження у процесі адаптації податкового законодавства України до законодавства Європейського Союзу [Електронний ресурс] / Н. Л. Губерська, О. А. Музика // Університетські наукові записки. – 2007. – № 2 (22). С. 286–290. – Режим доступу до журн.: http://dspace.nbuv.gov.ua/dspace/handle/123456789/18388.
49. Греца Я. В. Правовий механізм реалізації та захисту прав і законних інтересів суб’єктів податкових правовідносин : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук / Я. В. Греца. – К., 2006. – 20 с.
50. Греца Я. В. Правовий механізм реалізації та захисту прав і законних інтересів суб’єктів податкових правовідносин : дис. … кандидата юрид. наук / Я. В. Греца. – Ужгород, 2006. – 198 с.
51. Грищенко В. В. Теория российского налогового права : современные проблемы / Грищенко В. В. – Саратов. : Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005. – 137 с.
52. Даль В. И. Толковый словарь живого великорусского языка / Даль В. И. – Т. 3. – М., 1955. – 431 с.
53. Дарендорф Р. Элементы теории социального конфликта / Р. Дарендорф // Социологические исследования. – 1994. – № 5. – C. 140–147.
54. Дембо Л. И. О принципах построения системы права / Л. И. Дембо // Советское государство и право. – 1956. – № 8. – С. 88–94.
55. Демейер К. Некоторые аспекты досудебного разрешения налоговых споров в России и Бельгии / К. Демейер, И. А. Хаванова // Налоговый вестник. – 2010. – № 3. – С. 114–117.
56. Демин А. В. К вопросу об общих принципах налогообложения / А. В. Демин // Журнал российского права. – 2002. – № 4. – С. 54–62.
57. Дмитриев А. В. Динамика юридического конфликта / А. В. Дмитриев, В. Н. Кудрявцев // Основы конфликтологии / [под ред. В. Н. Кудрявцева ]. – М., 1997. – 200 с.
58. Дмитриев А. В. Введение в общую теорию конфликтов (юридическая конфликтология) : Ч. 1. / Дмитриев А. В., Кудрявцев В. Н., Кудрявцев С. В. – М., 1993. – 212 с.
59. Ефремов А. Ф. Принципы и гарантии законности / Ефремов А. Ф. – Самара, 1999. –148 с.
60. Жвалюк В. Р. Податкові органи Російської імперії в Україні в другій половині ХІХ – на початку ХХ ст. : організаційно-правові засади діяльності / Жвалюк В. Р. – К. : Атіка, 2001. – 176 с.
61. Жеребин В. С. Правовая конфликтология / В. С. Жеребин. – Ч. 1. – Владимир, 1999. – 198 с.
62. Жеребин В.С. Проблемы правовой конфликтологии : автореф. дис. на соиск. учен. степ. д-ра юрид. наук : 12.00.01 [ Електронний ресурс] / В. С. Жеребин. – Режим доступу: http://www.dissercat.com/content/problemy-pravovoi-konfliktologii.
63. Жеребкін В. Є. Логіка : підруч. для юрид. вузів та факультетів / Жеребкін В. Є. – [2–е вид.]. – Х. : Основа, К. : Знання, 1998. – 255 с.
64. Запрудский Ю. Г. Внутри конфликта / Ю. Г. Запрудский // Соц. исследования. – 1993. – № 7. – С. 51–57.
65. Звіт про виконання Плану основних питань економічної та контрольної роботи ДПС України на 2011 рік, затв. Наказом ДПА України від 08.02.11 р № 74 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://sts.gov.ua/diyalnist-dpa-ukraini/plani-ta-zviti-roboti-dpa-u/print-59465.html.
66. Здравомыслов А. Г. Социология конфликта : Россия на пути преодоления кризиса / Здравомыслов А. Г. – М., 1995. – 317 c.
67. Зиатдинова Т. Г. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц / Т. Г. Зиатдинова // Налоговые известия Самарской области. – 2001. – № 9. – С. 52–55.
68. Иванов А. А. К решению суда надо относиться с изрядной долей фатализма / А. А. Иванов // Судья. – 2005. – № 2. – С. 4–5.
69. Іншин М. І. Трудові конфлікти та трудові спори у системі соціальних відносин [Електронний ресурс] / М. І. Іншин // Форум права. – 2006. – № 2.– Режим доступу до журн.: www.nbuv.gov.ua.
70. Иоффе О. С. Структурные подразделения системы права / О. С. Иоффе // Ученые записки ВНИИСЗ. – Вып. 14. – М., 1968. – С. 178–181.
71. Исаев А. А. Финансы и налоги: очерк теории и политики / Исаев А. А. – Том IV. – М. : Изд-во «Статут», 2004. – 269 с. – (Серия «Золотые страницы финансового права России»).
72. Іванов М. А. Институционально-правовой механизм рассмотрения налоговых споров во Франции : дис. ... кандидата юрид. наук / Іванов М. А. – М., 2006. – 213 с.
73. Інформація про підсумкову роботу відомства у 2011 році [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://economics.unian.net/rus/detail/117221.
74. Карасева М. В. Бюджетное и налоговое право России ( политический аспект) / Карасева М. В. – М. , 2003. – 173 с.
75. Карташов В. Н. Введение в общую теорию правовой системы общества : текст лекций / Карташов В. Н. – Ч. 6. Правовые отношения и связи в юридической практике и правовой системе. – Ярославль, 2000. – 164 с.
76. Карташов В. Н. Юридическая практика в правовой сиcтеме общества / В. Н. Карташов // Общая теория государства и права : академ курс : [в 3 т.]. – Т. 3 / [отв. ред. М. Н. Марченко]. – М., – Гл. 7. – 388 c.
77. Касьяненко Л. М. Правові основи здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України : дис…. канд. юр. наук : 12.00.07 / Любов Михайлівна Касьяненко. – К., 2004. – 232 с.
78. Касьяненко Л. М. Фінансово-правовий процес : [монографія] / Любов Михайлівна Касьяненко. – Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2010. – 505с.
79. Керимов Д. А. Основы философии права / Керимов Д. А. – М., 1992. – 470 с.
80. Кіценко В. С. Поняття та структура податкового спору як виду правового спору / В. С. Кіценко // Форум права. – № 4. – С. 458–481.
81. Кіценко В. С. Правова природа податкових спорів в Україні : дис. ... кандидата юрид. наук / Кіценко В. С. – О., 2010. – 203 с.
82. Коваленко С. А. Налоговые споры: понятие и основания возникновения / С. А. Коваленко // Налоговые споры : теория и практика. – 2004. – № 9. – С. 13–16.
83. Коваль Л. В. Административно-деликтное отношение / Коваль Л. В. – К. : Вища школа, 1979. – 230 с.
84. Ковальчук І. В. Правові аспекти адаптації податкового законодавства України до законодавства Європейського Союзу / [Електронний ресурс]
І. В. Ковальчук // Порівняльно-правові дослідження. – 2009. – № 2. – С. 102-106. – Режим доступу до журн. : http://dspace.nbuv.gov.ua/dspace/handle/123456789/18388.
85. Кодекс адміністративного судочинства України : Закон України : від 06.07.2005 р. № 2747–IV // Офіційний вісник України. – 26.08.2005. – № 32. – Ст. 1918.
86. Козер Л. А. Основы конфликтологии : учеб. пособие / Л. А. Козер; пер. с англ. – СПб., 1999.– 126 с.
87. Козырев Г. И. Конфликтология. Социальный конфликт в общественной жизни / Г. И. Козырев // Социально-политический журнал. – 1999. – № 1. – С. 103–121.
88. Козырина А. Н. Административное право зарубежных стран : учебник / А. Н. Козырина, М. А. Штатина. – М. : Спарк, 2003. – 275 с.
89. Конституція України. – Офіційне видання. – К. : Міністерство юстиції України, Український центр правничих студій, 2006. – 125 с.
90. Конфліктологія : навч. посіб. / [Прибутько П. С., Михайленко Р. В, Дубчак Л. М. та ін. ]. – К. : КНТ, 2010. – 136 с.
91. Коркунов Н. М. Лекции по общей теории права / Коркунов Н. М. – [5-е изд.]. – Спб., 1898. – 430 с.
92. Костенко М. Ю. Правовые проблемы налоговой тайны : дис. … канд. юрид. наук / Костенко М. Ю. – М., 2002. – 146 с.
93. Краснов Б. И. Конфликты в обществе / Б. И. Краснов // Социально-политический журнал. – 1992. – № 6. – С. 14–22.
94. Криницький І. Є. Теоретичні проблеми податкового процесу : дис… док. юр. наук : 12.00.07 / Криницький І. Є. – І., 2009. – 433 с.
95. Крівцова В. М. Юридичний конфлікт як феномен правової дійсності : дис…. канд. юр. наук : 12.00. 12 / Крівцова Валентина Максимівна. – Х., 2005. – 214 с.
96. Крохина Ю. А. Налоговое право России : учебник для вузов / Крохина Ю. А. – М. : Норма, 2005. – 720 с.
97. Крохина Ю. А. Юридический конфликт в финансовой сфере : причины, сущность и процедуры преодоления / Ю. А. Крохина // Журнал российского права. – 2003. – № 9. – С. 68–76.
98. Кряжков А. В. Публичный интерес : понятие, виды, защита / А. Кряжков // Государство и право. – 2005. – № 5. – С. 110–114.
99. Кудрявцев В. Н. Юридический конфликт / В. Н. Кудрявцев // Государство и право. – 1995. – № 9. – С. 6–15.
100. Кудрявцев В. Н. Основы конфликтологии : [учеб. пособ] / Кудрявцев В. Н. – М., 1997. – 194 с.
101. Кудрявцев В. Н. Юридическая конфликтология / В. Н. Кудрявцев // Вестник Российской академии наук. – 1997. – Т. 67.– № 2. – С. 125–131.
102. Кудрявцев В. Н. Юридическая конфликтология : [монография] / В. Н. Кудрявцев . – М., 1995. – 212 с.
103. Кудрявцев В. Н. Введение в общую теорию конфликтов. Юридическая конфликтология / Кудрявцев В. Н. – М., 1993. – 212 с.
104. Кудрявцев С. В. Конфликты и насильственное преступление / Кудрявцев С. В. – М., 1991. – 160 с.
105. Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования [Текст] : дис. на соискание учен. степени докт. юрид. наук: спец. 12.00.14 / Кузнеченкова Валентина Евгеньевна. – М., 2004. – 506 с.
106. Кузьменко О. О. Дискусійні питання теорії фінансового права / О. О. Кузьменко // Нормативно-правові засади природокористування та енергозбереження в Україні. Спори про податки : причини виникнення та напрями їх вирішення. Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права : збірник наукових праць за матеріалами круглих столів та міжнародної інтернет-конференції / НДІ фінансового права. – К. : Вік прінт, 2009. – 504 с.
107. Кукушкин М. А. Юридическая конфликтология как аспект правовой социализации в России / М. А. Кукушкин // Развитие альтернативных форм разрешения правовых конфликтов. – Саратов, 2000. – Ч. 11. – 313 с.
108. Кучерявенко М. П. Актуальні питання науки фінансового права : монографія / М. П. Кучерявенко; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х. : Право, 2010. – 464 с.
109. Кучерявенко М. П. Зміст і класифікація принципів у податковому праві / М. П. Кучерявенко // Право України. – 2002. – № 2. – С. 38–42.
110. Кучерявенко М. П. Поняття складного інституту податкового права / М. П. Кучерявенко // Вісник Академії правових наук. – 1998. – № 4. – С. 106–107.
111. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права : в 6 т. / Кучерявенко Н. П. – Т. ІІ : Введение в теорию налогового права. – Харьков : Легас, 2004. – 600 с.
112. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права : особенная часть : в 6 т. / Кучерявенко Н. П. – Х. : Право, 2002. – Т. 4 : Косвенные налоги. – 2007. – 534 с.
113. Кучерявенко Н. П. Основы налогового права : учебное пособие / Кучерявенко Н. П. – Харьков, 2003. – 304 с.
114. Кучерявенко М. П. Податкове право України : академічний курс: підручник / Кучерявенко М. П. – К. : Всеукраїнська асоціація видавців «Правова єдність», 2008. – 701 с.
115. Кучерявенко Н. П. Налоговый процесс : учебное пособие / Кучерявенко Н. П. – К. : Алтера ; КНТ ; ЦУЛ, 2010. – 392 с.
116. Кучерявенко Н. П. Налоговые процедуры : правовая природа и классификация : монографія / Кучерявенко Н. П. – К. : Правова єдність, 2009. – 496 с.
117. Лазарев Б. М. Компетенция органа государства [Текст] Лазарев Б. М. // Советское государство и право. – 1968. – № 11. – С. 31–33.
118. Лазарев В. М. Управленческие процедуры / Лазарев В. М. – М. : Наука, 1988. – 271 с.
119. Лазарев В. В. Социально-психологические аспекты применения права / Лазарев В. В. – Казань, 1982. – 118 с.
120. Латковська Т А. Юридичне зобов’язання як спосіб правового регулювання фінансових відносин / Т. А. Латковська // Правове життя сучасної України : матеріали Міжнародної наукової конференції професорсько-викладацького складу, 20–21 травня 2011 р. м. Одеса. – Т. 2 / [відп. ред. В. М. Дрьомін; Національний університет «Одеська юридична академія»]. – О. : Фенікс, 2011. – 478 с.
121. Латковська Т. А. Розвиток фінансово-правових відносин у сучасних умовах / Т. А. Латковська // Актуальні проблеми держави і права : зб. наук. праць.– Одеса : Юридична література, 2010. – Вип. 53. – С. 464–469.
122. Лафитский В. И. Налоговая служба в США / В. И. Лафитский // Журнал российского права. – М. : Норма, 1997. – № 11. – С. 140–150.
123. Лившиц Р. З. Теория прав / Лившиц Р. З. – М. , 1994. – 244 с.
124. Лист Державної податкової служби України № 3523/7/10-2017 від 06.02.2012 р [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=233305&cat_id=151641
125. Лист Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва № 7319 від 16.09.2011 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://document.ua/pro-rozgljad-lista-5bshodo-porjadku-provedennja-perevirok-or-doc68912.html
126. Логачева Н. Ю. Баланс частных и публичных интересов при построении экономических отношений как условие формирования демократического общества / Логачева Н. Ю. // Юридические записки. – Вып. 20 : Гражданское общество и государство в России : обеспечение демократии и правомерности / [под ред. Ю. Н. Старилова]. – Воронеж, 2006. – С. 84–99.
127. Лупарев Е. Б. Налоговые споры : проблемы теории, очерк практики : монография / Лупарев Е. Б. – Воронеж : Изд- во Воронеж. гос. ун-та, 2006. – 127 с.
128. Лупарев Е. Б. Общая теория административно-правового спора / Лупарев Е. Б. – Воронеж : Из- во Воронежского ун–та, 2003. – 248 с.
129. Майстренко О. В. Деякі питання вирішення колізій у податковому законодавстві України / О. В. Майстренко // Право України. – 2005. – № 9. – С. 95–99.
130. Малько А. В. Понятие механизма правового регулирования / А. В. Малько // Теория государства и права : курс лекций / [под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько]. – Саратов, 1995. – 521 с.
131. Мамчур Л. В. Особливості медіації в країнах англо-американської системи права / [Електронний ресурс] / Л. В. Мамчур // Держава і право. – 2010. – Вип. 50. – С. 455–460. – Режим доступу до журн.: http://dspace.nbuv.gov.ua/dspace/handle/123456789/18388
132. Маркс К. Июньская революция // К Маркс, Ф. Энгельс. Соч. – [2-е изд.]. – Т. 5. – 306 с.
133. Маркс К. Святое семейство или критика критической критики. Против Бруно Бауэра и компании // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. – [ 2-е изд.]. – Т. 2. – 230 с.
134. Марченко М. Н. Общая теория государства и права : академический курс : в 2 т. / Марченко М. Н. – М., 1998. – 439 с.
135. Медіація як спосіб вирішення суперечок : інтерв’ю з Г. Єрьоменко,
В. Ряботою [ Електронний ресурс ]. – Режим доступу : innovations_com_ua.htm.
136. Мережа судової практики VSLitigation [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://vslitigation.com/wp-content/uploads/2011/08/sydpraktika-09.11.pdf;
137. Методичні рекомендації щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків, затверджені наказом ДПА України від 14 квітня 2011 року № 213 [Електронний ресурс]. – Режим доступу:zakon.nau.ua/?uid=1075.1.253&title...
138. Назаров Б. Л. Социалистическое право в системе социальных связей / Назаров Б. Л. – М. : Юридическая литература, 1976. – 312 с.
139. Налоговое право : учебник / [под ред. С. Г. Пепеляева]. – М. : Изд. группа «Юрист», 2004. – 608 с.
140. Налоговое консультирование и его общественная выгода: опыт Германии [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://oriental-group.com.ua/news-read_ru.php?id=37.
141. Налоговые системы зарубежных стран (Начало) // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 9.
142. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України : в 3 т. / кол. авторів, за заг. ред. Ф. О. Ярошенка. – Ірпінь : НУДПСУ, 2010. – Т. 1. – 595 с.
143. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України [Електронний ресурс]: в 3 т. / кол. авторів [заг. редакція, М. Я Азарова]. – К. Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с. – Режим доступу: http://edu.minfin.gov.ua/TaxCodex/Pages/
144. Недюха М. П. Шляхи гуманізації відносин платників та податківців / М. П. Недюха, М. Т. Задояний // Економіка, фінанси, право. – 2002. – № 9. – С. 6–10.
145. Недодаєва Н. Л. Проблемні питання захисту прав платників податків / [Електронний ресурс] Н. Л. Недодаєва // Вісник інституту економіко-правових досліджень НАН України. – 2011. – № 1(2). –С. 42–45. – Режим доступу до журн.: http://dspace.nbuv.gov.ua/dspace/handle/123456789/18388.
146. Нерсесянц В. С. Юридизация конфликтов как путь к их разрешению и согласию / Нерсесянц В. С.; отв. ред. В. Н. Кудрявцев. – М., 1995. – 159 с.
147. Носырева Е. И. Посредничество в урегулировании правовых споров: опыт США / Е. И. Носырева // Государство и право. – 1997. – № 5. – С. 109–114.
148. Общая теория государства и права. Академический курс : в 2-х томах / [под ред. проф. М. Н. Марченко]. – М. : Зерцало, 1998. – Т. 2 : Теория права. – 656 с.
149. Общая теория права : курс лекций / Бабаев В. К. – Нижний Новгород : НВШ МВД России, 1993. – 384 с.
150. Общая теория права и государства : учебник / [под ред. В. В. Лазарева]. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юристъ, 1996. – 472 с.
151. Ожегов С. И. Словарь русского языка / Ожегов С. И. – Изд. 10-е стереотип. – М. : Советская энциклопедия, 1973. – 696 с.
152. Орахелашвили Д. Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации : автореф. дис. на соискание науч. степени канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право, финансовое право, информационное право» / Дмитрий Багратович Орахелашвили. – М., 2004. – 19 с.
153. Орахелашвили Д. Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации : дис. ...канд. юрид. наук : 12.00.14 / Орахелашвили Д. Б. – М., 2004. – 185 с.
154. Основні статистичні дані про діяльність державної податкової служби України за 2004–2011 рр. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/doccatalog/document?id=340979
155. Офіційний сайт ДПС України [Електронний ресурс]. – Режим доступу:http://sts.gov.ua/dodatkova-informatsiya/apelyatsii-platnikiv-podatki/53703.html;
156. Офіційний сайт ДПС України. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=212518&cat_id=46611
157. Пашкевич П. Ф. Закон и судейское усмотрение [Текст] / Пашкевич П. Ф. // Советское государство и право. – 1982. – № 1. – С. 55–61.
158. Петрова Г. В. Налоговые отношения : теория и практика правового регулирования : дис. … д-ра юрид. наук : 12.00.14 / Петрова Г. В. – М., 2003. – 460 с.
159. Петровская Л. А. О понятийной схеме социально-психологического анализа конфликта / Л. А. Петровская // Теоретические и методологические проблемы социальной психологии : сб. ст. – М., 1977. – С. 126–143.
160. Пірен М. І. Конфліктологія : підручник / Пірен М. І. – К. : МАУП, 2007. – 360 с.
161. Плавич В. П. Роль права в формуванні ринкових відносин в Україні: теоретико-правові проблеми : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.01 / Плавич Володимир Петрович.– Київ, 2002. – 167 арк. – Бібліогр.: арк. 152–167.
162. Погребной И .M. Теория права : учеб. пособие / И. M. Погребной, A. M. Шульга. – Харьков, 1998. – 149 с.
163. Податковий кодекс України : офіційний текст. – К. : Атіка, 2010. – 576 с.
164. Податкові конфлікти : особливості вирішення : навч. посіб. / [Трофімова Л. В., Куц М. О., Білецька Г. М., та ін.] ; за заг. ред. Л. В. Трофімової. – К. : КНТ, 2010. – 360 с.
165. Податкові спори : виникнення, природа, засоби врегулювання : навч. посіб. / С. В. Буряк, П. В. Мельник, Ф. О. Ярошенко [ та ін.]; за заг. ред. С. В. Буряка. – К. : Юрінком Інтер, 2009. – 800 с.
166. Покровский И. А. Основные проблемы гражданского права / Покровский И. А . – М. : Статут, 2001. – 259 с.
167. Положення про Міністерство фінансів України, затверджене Указом Президента України № 446 від 08.04.2011 року [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/main/446/2011,nreg.
168. Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затв. Наказом ДПА України від 23.12.2010 р. № 1001, зареєстр. в Міністерстві юстиції України 6 січня 2011 р. за № 10/18748 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/
169. Права громадян у сфері виконавчої влади : адміністративно-правове забезпечення реалізації та захисту : монографія /[ за заг. ред. В. В. Авер’янова]. – К. : Наукова думка, 2007. – 586 c.
170. Примуш М. В. Конфліктологія : навчальний посібник / Примуш М. В. – К. : Професіонал, 2006. – 288 с.
171. Пришва Н. Ю. Правові проблеми регулювання обов’язкових платежів : дис. … доктора юридичних наук : 12.00.07 / Надія Юріївна Пришва. – К., 2004. – 437 с.
172. Про державну податкову службу в Україні : Закон України : від 04.12.1990 р. № 509-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua /cgi–bin/laws/main.cgi?nreg=393%2F96–%E2%F0.
173. Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом : Постанова Кабінету Міністрів України : від 27 грудня 2010 року № 1245 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua /cgi–bin/laws/main.cgi?nreg=393%2F96–%E2%F0.
174. Про доступ до публічної інформації : Закон України від 13 січня 2011 року № 2939-VІ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua /cgi–bin/laws/main.cgi?nreg=393%2F96–%E2%F0.
175. Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами : Закон України : від 21.12.2000 р. № 2181–III // Відомості Верховної Ради України. – 2001.– № 10. – Ст. 44.
176. Реформування податкової системи України: теорія, методологія, практика : монографія / Ярошенко Ф. О. , Мельник П. В., Мярковський А. І. та ін..; за заг. ред. М. Я. Азарова. – К. : Міністерство фінансів України, 2011. – 656 с.
177. Рукавишникова И. В. «Связанные» и «свободные» полномочия властвующих субъектов финансовых отношений [Текст] / Рукавишникова И. В. // Финансовое право. – 2005. – № 5. – С. 2–6.
178. Рябченко О. П. Державне управління економікою