Рассказова Мария Викторовна. Перспективы налогообложения нефтедобывающей отрасли

Краткое описание

Рассказова Мария Викторовна. Перспективы налогообложения нефтедобывающей отрасли : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2004 184 c. РГБ ОД, 61:05-8/326

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Обобщение опыта мировой практики применения режимов налогообложения при добыче нефти.
1.1. Мировая практика налогообложения нефтедобывающей отрасли [концессионная (лицензионная) и контрактная системы]. 13-36
1.2. Сравнительный анализ налогообложения добычи нефти в развитых странах, его особенности. 37-57
Глава 2. Характеристика специфических налогов, уплачиваемых организациями нефтедобывающей отрасли в Российской Федерации.
2.1. Виды и характеристика налогов, уплачиваемых нефтедобывающей отраслью: общие и специфические налоги. 58-81
2.2. Особенности налогообложения добычи нефти в России на 82-109 условиях СРП.
Глава 3. Методология и методы совершенствования налогообложения в нефтедобывающей отрасли.
3.1. Основные направления совершенствования налогообложения внефтедобывающей отрасли. 110-128
3.2. Методика и перспективы совершенствования налогообложения 129-148 нефтедобывающих компаний, работающих в условиях СРП.
Заключение 149-159
Список литературы 160-168

Введение к работе

Нефть на сегодняшний день является самым широко распространенным и востребованным энергоносителем. Данное обстоятельство предопределяет первую и главную особенность нефтедобывающей отрасли. Независимо от того, экспортируется нефть или импортируется, она играет важную роль в экономике любой страны.
Принципиальной особенностью отрасли является её правовой статус и связанный с ним режим взаимоотношений государства и добывающих компаний. Режим налогообложения добычи нефти должен увязываться со статусом и значением отрасли для экономики страны. Нельзя принимать философию тех, кто пытается поставить добычу нефти в один ряд с другими отраслями экономики. Нефть, как и любое другое полезное ископаемое, — общественное благо, в связи с чем и должен устанавливаться режим налогообложения добывающих компаний.
Необходимо учитывать и особенности современного этапа развития экономики России. Проблема состоит в том, чтобы установить такой режим налогообложения, который удовлетворил бы интересы государства и общества, с одной стороны, и способствовал бы развитию отрасли - с другой. Должна быть создана система налогообложения как природопользования в целом, так и нефтяной отрасли, которая сможет на практике осуществить баланс интересов по поводу распределения природной и ценовой ренты.
В настоящее время в специальной литературе, аналитических обзорах, в средствах массовой информации постоянно используется экономическая
1ИПЦ "ФИНПОЛ" Минфин России. Москва. 2004. С.25.
составляющая в деятельности нефтедобывающей отрасли, приводятся данные о ее потенциале. Так, добыча в 1987-1989 гг. составляла величину, равную примерно 550 млн т, а в 1995-1999 гг. этот показатель снизился приблизительно до 300 млн т. Изменения в период с 1985-2003 гг. показаны на рис. 1.
СО СО
О СП Си
Ю СО СО
о о о
о см
Рис.1. Добыча нефти и газового конденсата в России в 1985 - 2003 гг. (млн т)
Из приведенного рисунка видно, что начиная с 2000 г. темпы прироста
добычи неуклонно повышались, превысив в 2003 г. уровень в 10%, а сама
добыча за прошлый год составила 421,3 млн т. В результате за четыре года (2000
- 2003 гг.) добыча нефти возросла почти на 40%. Следует отметить, что по
итогам I кв. 2004 г. темпы прироста добычи нефти сохранились на уровне 10%.
Большое экономическое значение имеет и динамика цен на нефть. Прогнозы влияния цен на нефть имеют большое влияние на финансовое состояние государства. Необходимо учитывать возможность колебаний цен, свойственное рыночной экономике. Как правило, цена на нефть не может долго оставаться ниже средних затрат, связанных с ее добычей.
Дискуссионным остается вопрос о сверхвысоких затратах на добычу нефти в России. Важно отметить, что еще ни одна компания в Российской
Россия в цифрах. Статистический ежегодник.М.:Госкомстат, 2004
Федерации не разорилась по этой причине. Напротив, известно, что в ряде случаев компании продолжают получать сверхприбыль, неэффективно эксплуатируя скважины, изымая только легкодоступное сырье, практически не ведя разведку и не обновляя оборудование, иными словами используя ранее накопленные в отрасли ресурсы.
В сложившейся ситуации единственным цивилизованным инструментом нормализации положения в отрасли является совершенствование налогового законодательства в сфере недропользования с учетом специфики экономического положения России, ее национальных интересов, традиций, особенностей нефтеносных горизонтов, инвестиционных возможностей. При этом сиюминутный интерес не должен превалировать над стратегическим.
Сектор экономики, связанный с добычей нефти, составляет сейчас около 30% валютных государственных доходов России и до 30% всех доходов федерального бюджета. Если учесть, что доля нефтяного сектора в промышленной продукции страны равна приблизительно 14%, то становится ясна и его роль в экономике России в целом.
Актуальность темы, выбранной для исследования, определяется:
значением в настоящее время и на перспективу нефтедобывающей отрасли для российской экономики как источника валютных поступлений, налогов в российский бюджет, т.к. указанный сектор дает до 20% всех доходов консолидированного бюджета и до 30% валютных доходов страны;
необходимостью решения проблем, возникающих между государством и нефтедобывающими предприятиями, по распределению природной и ценовой ренты;
тем, что налоги являются одним из методов мобилизации средств, влияющим на цену продукции, эффективность и быстроту развития этой важной отрасли экономики;
необходимостью совершенствования налогового законодательства и в первую очередь касающегося лицензионных и специальных режимов (СРП) налогообложения добычи углеводородного сырья.
Высокая рентабельность нефтедобывающей отрасли зависит как от высокого уровня цен на нефть на мировом рынке, так и от того, что у российских предприятий-добытчиков в настоящее время практически отсутствуют затраты на разведку и доразведку новых месторождений, а основные разведанные в Советском Союзе запасы нефти и газа были переданы бесплатно хозяйствующим субъектам еще в процессе приватизации.
Доходы от добычи природных ресурсов позволяют компаниям получать доходы в среднем значительно более высокие, чем в других отраслях. В связи с этим обложение нефтедобывающих организаций налогами, в. том числе рассчитываемыми от уровня мировых цен (как, например, налог на добычу полезных ископаемых - НДПИ), представляется обоснованным. Такие меры позволяют государству изымать природную и ценовую ренту.
Актуальность рассматриваемой в диссертации проблемы связана также с необходимостью доказательства универсальности применяемой на практике плоской шкалы НДПИ. Вопросы о необходимости дифференциации ставок НДПИ в ряде случаев ставят отдельные заинтересованные компании, такие, как "Татнефть", "Башнефть" и др., для которых проблемы "реанимации" так называемых "брошенных" скважин являются весьма актуальными.
Одной из проблем является и то, что одновременно с налогами, в соответствии с законом "О недрах", недропользователи уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных обстоятельств, оговоренных в лицензии (регулярные платежи за пользование недрами; плата за геологическую информацию о недрах; сбор за участие в конкурсе (аукционе); сбор за выдачу лицензий).
Указанные платежи уплачиваются и в зарубежных странах, но в России они имеют свои особенности: свое название и свое особое значение, которое необходимо исследовать.
Сложность совершенствования системы налогообложения в РФ определяется отсутствием кадастровой оценки месторождений углеводородного сырья, на основе которых можно разработать научнообоснованные методики определения предельных уровней и шкал изъятий доходов в пользу государства на различных этапах разработки нефтяных месторождений.
Актуальность приведенных выше проблем, недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов налогообложения нефтедобывающей отрасли обусловили выбор темы диссертационного исследования, а также его цели и задачи.
Степень разработанноститемы.Теоретические основы
налогообложения исследованы еще в период раннего развития капитализма А.Смитом, Д. Рикардо, К.Марксом и их последователями. Однако на каждом этапе экономического развития практическое применение различного рода налоговых инструментов имеет свою специфику, недостаточный учет которых приводит к противоречиям и создает довольно серьезные проблемы. В связи с этим при разработке методологии и методов совершенствования налогообложения добычи нефти необходимо учитывать целый ряд факторов: уровень экономического развития страны, региона, отраслевые и геологические особенности, наличие инвестиционных ресурсов, развитие транспортной инфраструктуры, географическое положение и многое другое.
Развитие теории и практики налогового законодательства для нефтедобывающей отрасли изложено в научных трудах отечественных авторов: Волынской Н.А., Газеева М.Х., Ежова С.С., Ефимова А.В., Конторовича А.В.. Конопляника А.А., Моторина М.А., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Салиной А.И., Субботина М.А., Федорова А.С., Халимова Э.М., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других, а также в трудах иностранных авторов: Брайн О'Конера, А.Кемпа. Ван Меурса, Гордона Н.Барроуса.
До настоящего времени остаются проблемными ряд вопросов: о целесообразности дифференциации НДПИ, или введения дополнительного налога на доходы для изъятия сверхприбыли, целесообразность и условия
применения норм главы СРП (26.4.). Заложенные в этой главе жесткие нормы не всегда соответствуют реальным условиям разработки и эксплуатации в части невозможности применить цену "Юралс".
Остаются проблемными и нерешенными варианты раздела прибыльной продукции между государством и инвестором. Внутренняя норма доходности (ВНД) проектов по действующим СРП показывает, что в течение десятилетнего периода действия режима СРП государство не получает прибыльной доли в связи с тем, что принятые соглашения защищены стабилизационными нормами, которые делают невозможным внесение изменений в содержание договора, хотя условия уже изменились.
Остается нерешенной и проблема изъятия рентной составляющей. Несмотря на достаточно большое количество исследований и публикаций, посвященных проблемам налогообложения добычи нефти, эта проблема до сих пор не решена.
Целью исследования является разработка и обоснование теоретико-методологических проблем налогообложения нефтедобывающей отрасли.
Исходя из поставленной цели при проведении исследования были поставлены следующие задачи:
проанализировать режимы налогообложения, используемые в зарубежных нефтедобывающих странах в сравнении с Россией;
выявить зависимость режимов налогообложения добычи нефти от экономических и неэкономических факторов;
разработать и обосновать предложения по совершенствованию налогового законодательства в нефтедобывающей отрасли с целью изъятия природной ренты;
выявить целесообразность и специфику применения соглашений о разделе продукции в нефтедобыче;
определить роль, эффективность и целесообразность использования специального налогового режима (СРП), в связи с принятием новых глав НК РФ;
разработать рекомендации по совершенствованию применения соглашений о разделе продукции для проектируемых проектов.
Предметом исследования является система налогообложения и налоговые режимы, применяемые в нефтедобывающей отрасли.
Объектом исследования является действующее налоговое законодательство, применяемое для налогообложения добычи нефти, и практика его применения.
Теоретической основой исследования является диалектический подход к исследованию явлений и процессов. Основой данного исследования явились общенаучные и специальные методы: принципы исторического, логического, системного сравнительного анализа, где это необходимо, проводились математические расчеты. Особенно широко использовался метод группировок, позволивший сделать ряд выводов и выявить факторы, влияющие на выбор режима налогообложения добычи нефти.
Базой, на которой строилось исследование, является российская и зарубежная налоговая практика, налоговое законодательство, государственная и ведомственная статистика. В процессе исследования широко использовались материалы Министерства финансов РФ, Министерства экономики РФ, Счетной палаты РФ, Министерства топливно-энергетической промышленности РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства природных ресурсов РФ, Топливно-энергетического независимого института.
Основой исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов, занимающихся проблемами налогообложения добычи нефти.
В процессе работы над диссертацией были изучены труды ученых и практиков, имеющих непосредственное отношение к разработке современного налогового законодательства в области налогообложения добычи нефти.
Работа выполнена в рамках пункта 2.9. "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы" паспорта специальности 08.00.10 —
Финансы, денежное обращение и кредит .
Научная новизна исследования состоит в следующем:
предложена вербальная модель зависимости видов налоговых режимов в нефтедобывающей отрасли от уровня экономического развития страны, потребностей в иностранных инвестициях, величины разведанных запасов, затрат на добычу и транспортировку нефти, источников финансирования геологоразведочных работ;
обоснована необходимость использовать в Российской Федерации различные налоговые режимы, применяя их к различным условиям добычи нефти (лицензионный и специальный налоговый режим на условиях соглашения о разделе продукции);
доказана нецелесообразность введения дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых, необходимость сохранения единой фиксированной ставки НДПИ независимо от потенциала месторождений;
доказана целесообразность введения налога на дополнительный доход (НДД), который позволил бы изымать у нефтедобывающих компаний природную ренту, зависящую от горно-геологического и географического расположения месторождения;
выявлены социально-экономические факторы, влияющие на состав затрат, связанных с добычей нефти, на окупаемость проекта;
доказана низкая эффективность предполагаемого варианта введения дифференцированных ставок НДПИ в нефтедобыче;
обобщены результаты ожидаемого финансового эффекта от установления специального режима налогообложения (СРП) на проектируемом Приразломном месторождении;
доказано, что малая эффективность и проблемы, связанные с действующими СРП в нефтедобыче, определяются не недостатками самого режима, а недостаточным уровнем разработки существовавшего налогового законодательства.
Теоретическую и практическая значимость диссертации имеют следующие научные результаты:
анализ применения в мировой практике различных налоговых режимов в нефтедобывающих странах и возможности использования этого опыта в Российской Федерации;
формализация проблем, возникающих при налогообложении нефтедобывающих предприятий на основе действующего налогового законодательства, предложены варианты их решения;
критический анализ опыта использования соглашений о разделе продукции в России (выявлены его положительные и отрицательные стороны);
научно-обоснованная нецелесообразность введения дифференцированных ставок НДПИ в современных условиях, предложены варианты дифференциации ставок НДПИ в перспективе;
предложения по совершенствованию специального налогового режима (СРП), которые обусловлены: необходимостью обеспечения изъятия ресурсной ренты; установлением сроков подготовки и рассмотрения проектов; установлением различных условий доступа к СРП российских и зарубежных инвесторов; учетом особенностей российских условий (потенциал скважин и месторождений, инвестиционная активность, использование российских специалистов, решение экологических проблем и др.); учетом того, что инвестиционный климат для иностранных инвесторов во многом определяется не нечеткостью и нестабильностью налогового режима, а гарантиями неизменяемости условий налогообложения в определенный СРП период.
Результаты исследования могут быть использованы для совершенствования налогового законодательства законодательными и исполнительными органами государственной власти при разработке методологических указаний, налоговыми органами.- Практический интерес данное исследование представляет и для финансово-экономических служб
нефтедобывающих компаний. Материал диссертационного исследования может использоваться в учебном процессе.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные результаты доложены и обсуждены на круглых столах ("Проблемы совершенствования налогообложения и природопользования РФ". ФА при Правительстве РФ, 2001, "Совершенствование налогообложения природопользования и экологические проблемы российской экономики", 2002, Министерство РФ по налогам и сборам, ФА при Правительстве РФ), на научном семинаре кафедры "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве РФ в мае 2004 года.
Отдельные расчеты ставок НДПИ и величина таможенных пошлин были использованы при подготовке проекта Федерального закона "О внесении изменений в статью 3 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" и в статью 5 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации" и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а такжеопризнании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" (7 мая 2004 г. № 33-ФЗ).