Роль криминалистической характеристики преступления в методике расследования уклонений от уплаты налогов с организаций

Краткое описание

Год:

2004

Автор научной работы:

Бебия, Зураб Ревазович

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика; и судебная экспертиза; оперативно-розыскная д

Количество cтраниц:

210

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Бебия, Зураб Ревазович

Введение.
Глава первая. Теоретические и методологические основыкриминалистическойхарактеристики уклонений от уплатыналоговс организаций.
§ 1.Криминалистическаяхарактеристика преступлений в системекриминалистическихметодик.
§ 2.Уклонениеот уплаты налогов сорганизацийкак реальная сложная система действительности.
Глава вторая. Характеристика отдельных элементов и связей системыуклоненияот уплаты налогов с организаций.
§ 1. Общественная опасность ипротивоправностьуклонений от уплаты налогов. Местопосягательства- организацияналогоплательщик
§ 2. Предметпреступногопосягательства — содержание налоговойобязанностиорганизаций.
§ 3. Субъекты посягательства и их психическая деятельность.
§ 4. Физическая деятельность субъекта посягательства.
§ 5. Время посягательства.
§ 6. Факты-последствия уклонения отуплатыналогов с организаций.
§ 7. Внешние связи системыпреступления'Уклонение от уплаты налогов с организаций ".
Глава третья. Значение криминалистическойхарактеристикидля организации расследования уклонений от уплаты налогов с организаций.
§ 1. Общая типовая программа исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организаций.
§ 2. Программа анализаследователемакта выездной налоговой проверки и других материалов налогового контроля.
§ 3. Анализ следователем исходной информации с использованием общей типовой программы исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организации.
§ 4. Специфические задачирасследования, обусловленные особенностями законодательного регулирования налогового контроля.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Роль криминалистической характеристики преступления в методике расследования уклонений от уплаты налогов с организаций"

К числу наиболее затрагивающих экономические интересы государства и одновременно интересы большинства населения страны, нуждающегося в экономической и иной поддержке государства, относятся налоговыепреступления.
Особую общественную опасность среди этихпреступленийпредставляют уклонения от уплаты налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость - основных бюджетообразующих налогов.
Налоговые поступления создают доходную часть бюджетов всех уровней. В Федеральном законе "О федеральном бюджете на 2003 год" как и в прежние годы среди многих составляющих доходную часть федерального бюджета, на первом месте названы доходы от сбора федеральных налогов и сборов.
За 12 лет налоговая система Российской Федерации претерпела существенные изменения. Вводились и отменялись налоги, менялись объекты налогообложения и налоговые ставки, претерпевали изменения категорииналогоплательщиков, устанавливались затем отменялись льготы для отдельных налогоплательщиков. Наряду с этим значительно изменился подходзаконодателяк определению санкций за налоговыеправонарушения. От презумпции постоянной виновностиналогоплательщикагосударство перешло к декларированиюпрезумпцииего невиновности, добавив к обычным ее составляющим -возложениебремени доказывания на обвиняющую сторону итолкованиенеустранимых сомнений в виновностиобвиняемойстороны в ее пользу - новую: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.
В настоящее время законодательно определены формы и средства налогового контроля и права налоговых органов при его осуществлении.
Решительным образом государство внедряет принципы демократизации в сферу налоговыхправоотношений. Так, налоговые органы лишены права контролировать цены посделкампо своему усмотрению— считается рыночной та цена, которая указана в договоре осделке. Запрещена повторная налоговая проверка в организации по одним и тем же налогам, определена продолжительность выездной налоговой проверки, а проверяемый период не может превышать более трех лет, непосредственно предшествующих году проверки.
Налогоплательщики, испытывающие финансовые затруднения (характер которых точно определен в законе), имеют право на получение отсрочки и рассрочки платежа, получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита. Закон запрещает отказыватьналогоплательщикув изменении сроков уплаты налога в случаепричиненияему ущерба вследствие форс-мажорных обстоятельств, а также при задержке ему финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа. При этом правом предоставления таких льгот наделены не сами налоговые органы, а финансовые органы всех уровней.
Впервые введена возможность зачета недокументированных расходов при определении налогооблагаемого дохода для индивидуальных предпринимателей и творческих работников. Введены стандартные,имущественные, социальные и профессиональные налоговые вычеты для физических лиц.
Вместе с тем в НалоговомкодексеРФ установлены жесткие мерыпринужденияк уплате налогов -арестимущества налогоплательщика с санкциипрокурора, приостановление расходных операций по банковским счетам, создание налоговых постов в организациях, имеющих трехмесячную налоговую задолженность, и другие.
НалоговымкодексомРФ введена процедура доказываниявиныналогоплательщика в налоговом правонарушении, позаимствованная из сферы уголовногосудопроизводства, - допрос налоговым инспекторомсвидетеляс предупреждением его о налоговой ответственности занеправомерныйотказ от дачи показаний и задачузаведомо ложных показаний, назначение налоговым инспекторомэкспертизы, выемка документов и предметов, осмотр территорий, помещений, документов и предметов с составлением протокола осмотра. Установлено обязательное участие не менее двух понятых при осмотре и выемке.
Если учесть, что все эти мероприятия проводятся лицом, не имеющим необходимого юридического образования, а также то, что в Налоговом Кодексе Российской Федерации обследование (осмотр) не разграничивается собыском, то нетрудно сделать предположение о качестве документов, составленных по результатам этих мероприятий. Данное обстоятельство представляется весьма актуальным, так как проблема качества этих документов самым тесным образом связана с проблемой ихдопустимостикак доказательств в рамках уголовного судопроизводства.
Вместе с изменением налогового законодательства неоднократно изменялся и уголовный закон, устанавливающий ответственность за налоговые преступления.
В первую очередь изменениям подверглось само понятие налогового преступления. Так, первоначально налоговымпреступлениемсчиталось сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах (ст. 162-2 УКРСФСР). Иными словами, налоговым преступлением считалсяобманналоговых органов относительно наличия у налогоплательщика доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения, если налоговая база по ним превышала 50МРОТ.
Таким образом, первоначально понятие налогового преступления уголовный закон связывал с тремя основными моментами: наличием объектов налогообложения исокрытиемсведений о них, при этом размер налоговой базы, скрытой от налоговых органов, должен превышать 50 МРОТ.
В этом уголовном законе не упоминалось онеуплате(частичной уплате) налога, хотя само собойпрезумироваласьнеуплата налога в результатесокрытияналоговой базы.
С принятием и введением в действие УголовногокодексаРоссийской Федерации установлена раздельно уголовная ответственность зауклонениеот уплаты налога с физических лиц (ст. 198 УК РФ) и за уклонение отуплатыналогов с организаций (ст. 199 УК РФ).
В ст. 199 УК РФ ответственность установлена на более позднем этапе налогообложения - на конечном этапе, этапе уплаты налога. Вместе с тем,неуплата(неполная уплата) налогов также, как и прежде связана с сокрытием налоговой базы ("путем включения в бухгалтерские документызаведомоискаженных данных о доходах или расходах.").
Таким образом, понятие налогового преступления (уклоненияот уплаты налогов с организаций) включало:сокрытие(занижение) налоговой базы в бухгалтерских документах, сокрытие иным способом объектов налогообложения либо налоговой базы, либо занижение сумм причитающихся налогов либо создание условий отсутствия у организации на банковском счете средств для уплаты налогов, неуплата (неполнаяуплата) налогов, а сумма неуплаченных налогов должна превышать 1000 МРОТ.
И, наконец, Федеральным законом от 8 декабря 2003 года "О внесении изменений и дополнений в УголовныйкодексРоссийской Федерации" №162-ФЗ условия уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации по сравнению с прежними стали более конкретизированы:признаютсяуклонением от уплаты налогов с организацийдеяния, совершенные путем непредставления налоговойдекларацииили иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговуюдекларациюили такие документы заведомо ложных сведений, если онисовершеныв крупном размере, то есть если сумманеуплаченныхналогов и(или) сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд составила болеепятисоттысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и(или) сборов превысила 10 процентов суммы подлежащихуплатеналогов и(или) сборов, либо она превысила один миллионпятьсоттысяч рублей.
Таким образом,законодательвполне обоснованно исключил издиспозициист. 199 УК РФ указание на уклонение от уплаты страховых взносов, поскольку в налоговой системе Российской Федерации они заменены на единый социальный налог. Кроме того, в примечании к ст. 199 УК РФ законодатель кардинально изменил порядок определения крупного и особо крупного размера уклонения от уплаты налогов, отказавшись от соотнесения сумм неуплаченных налогов с размером МРОТ.
По нашему мнению, заслуживает положительной оценки и новая формулировка в диспозиции ст. 199 УК РФ способов уклонения от уплаты налогов -непредставлениеналоговой декларации и(или) иных обязательных документов либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, поскольку налоговаядекларацияявляется главным отчетным документам налогоплательщиков перед налоговыми органами. Нельзя утверждать, что законодатель полностью исключил из обязательных условий уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций указание на искажение данных о доходах или расходах.
В соответствии с п.1 ст.80 Налогового кодекса РФ "налоговаядекларантпредставляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или)другие данные, связанные с исчислением иуплатойналога". А в соответствии с п.п.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ и ч.2 ст. 13 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" налогоплательщикиобязаныв числе других документов представлять налоговым органам бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, которые содержат сведения о доходах и расходах организации.
Вместе с тем, законодатель исключил особые условияосвобождениясубъектов посягательства от уголовной ответственности, которые были предусмотрены в примечании 2 к ст. 198 УК РФ. Поскольку преступления, предусмотренные 4.1 ст. 199 УК РФ, относятся к категории преступлений небольшой тяжести, то к субъектампосягательствамогут быть применены только общие условия освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельнымраскаянием, предусмотренные ч.1 ст.75 УК РФ. К лицам,совершившимпреступления, предусмотренные ч.2 ст. 199 УК РФ, эти условия освобождения от уголовной ответственности не могут быть применены с учетом тяжести этих преступлений.
Создание налоговой системы Российской Федерации сопровождалось массовымиуклонениямиот уплаты налогов.
Расследованиемналоговых преступлений, кроме следственной службыФСНП, занимались и органы прокуратуры, и органыМВД. И несмотря на это,судимостьза налоговые преступления за 4 года (с 1993 г. по 1996 г. включительно) возросла по всей России с 127 чел. лишь до 1380 чел. Объяснить такиемалозначительныерезультаты борьбы с налоговымипреступлениямиможно не только тем, что налоговые преступления отличаются высокойлатентностью, но и недостатками профессиональной подготовки оперативных работников, занятых выявлением налоговых преступлений, иследователей, расследующих эти преступления.
Как уже указывалось, в 1997 году был введен в действие новый Уголовный кодекс РФ, установивший иные условия уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. С этого момента наблюдался рост выявленных налоговых преступлений. Так, по данным ФСНП РФ в 2001 году налоговойполициейпроведена проверка свыше 69 тысяч материалов с признаками налоговых преступлений, по которым было возбуждено почти 37 тысяч уголовных дел, в том числе почти 18 тысяч - за уклонение от уплаты налогов с организаций. Сумма ущерба по оконченнымделамсоставила почти 33 млрд. рублей.1 По нашим данным, в 2002 году эти показатели снизились.
УказомПрезидента РФ "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" № 306 от 11 марта 2003 года Федеральная служба налоговойполицииРФ упразднена.
А из ст.36 Налогового кодекса РФ было исключено положение, предоставлявшее органам налоговой полиции право "при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления" без возбуждения уголовного дела проводить многомесячную проверку налогоплательщика.
Нельзя сказать, что юридическая наука в то время не принимала участия в разработке мер по борьбе с налоговыми преступлениями.
Ряд работ был посвящен вопросам квалификации налоговых преступлений, среди которых были работы Б.Н.Бабаева, Б.В. Волженкина, Б.Д. Завидова, A.C.Куприянова, И.И. Кучерова, В.М. Ларичева, И.А.Попова, И.Н. Пастухова, А.В.Сальникова, И.Н.Соловьева, В.И. Сергеева, П.С. Яни и других авторов.
Среди работ по методикерасследованияналоговых преступлений, по нашему мнению, являются наиболее значимыми монография Н.М. Сологуба "Налоговые преступления: методика и тактика расследования" (1998 г.), экспериментальный учебник "Налоговоерасследование" под редакцией доктора юридических наук Ю.Ф.Кваши (2000 г.), учебное пособие О.В.Челышевой и М.В.Феськова "Расследование налоговых преступлений" (2001 г.), монографии И.В.Александрова "Налоговые преступления.Криминалистическиепроблемы расследования" (2002 г.) и "Основы налоговыхрасследований" (2003 г.).
Воспринимая накопленный опыткриминалистическихразработок в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, весьма положительно оценивая работу О.В.Челышевой и М.В.Феськова и экспериментальный учебник
1 Отчет ФСНП РФ за 2001 год.
2 Российская газета, 25 марта 2003 года.
Налоговое расследование", автор все же вынужден констатировать, что до настоящего времени не завершена разработкакриминалистическойхарактеристики уклонений от уплаты налогов с организаций.
По мнению автора, должны быть решены проблемы расследованияуклоненийот уплаты налогов с организаций, влияющие на принятиеследователемтактических и процессуальных решений, обусловленные особенностямизаконодательногорегулирования сферы налогообложения.
Возникающие в процессе расследования налоговых преступлений проблемы в связи с названными обстоятельствами пока в криминалистической литературе вообще не рассматривались.
Разработка методики расследования налоговых преступлений требует определенных экономических знаний, обеспечивающих понимание закономерностей образования налогооблагаемой прибыли, особенностей бухгалтерского учета доходов, расходов иимуществаорганизаций.
Кроме того, до настоящего временикриминалистическаяструктура уклонений от уплаты налогов с организаций с позиции системного подхода никем еще не изучалась.
Изложенные обстоятельства обусловили выбор автором этой темы для диссертационного исследования.
При этом автор исходит из того, что разработка в этом диссертационном исследовании криминалистической характеристики уклонений от уплаты налогов с организаций, во-первых, будет служить научно-эмпирической базой для разработки в целом методики расследования этих преступлений, во-вторых, позволит осуществить разработку более "усеченной" частной методики расследования -уклонений от уплаты налога физическими лицами.
Диссертация представляет собой комплексное (с привлечением положений налогового и других отраслей права, а также экономических знаний) исследование элементов криминалистической системы уклонений от уплаты налогов с организаций и задач расследования этих преступлений, обусловленныхзаконодательнымрегулированием налоговых правоотношений.
Объект и предмет диссертационного исследования
Объектом исследования являлись:
1) деятельность субъектов, причастных куклонениюот уплаты налогов с организаций, нашедшая отражение в материалах уголовных дел;
2)законодательноерегулирование налоговых правоотношений;
3) практика расследования и рассмотрения судами уголовных дел опреступленияхэтой категории;
4) состояние научных криминалистических исследований по данной теме.
Предметом исследования являлись закономерности, определяющие особенности развития налогового преступления 'Уклонение от уплаты налогов с организаций" и его расследования.
Цель и задачи исследования
Цель диссертационного исследования - обеспечениекриминалистическимисредствами решения уголовно-правовых и уголовно-процессуальных задач расследования уклонений от уплаты налогов с организаций. Достижение указанной цели обеспечивалось решением следующих задач:
- формирование правовой, эмпирической и теоретической базы исследования;
-уяснениекриминалистической сущности уклонений от уплаты налогов с организаций как реального явления действительности;
- формированиекриминалистическогопонятийного аппарата, отражающего специфику преступлений этого вида;
- выявление и описание элементов криминалистической системы уклонений от уплаты налогов с организаций;
- выявление и описание связей и закономерностей криминалистической системы уклонений от уплаты налогов с организаций;
- определение содержания и достаточной совокупности признаков уклонения от уплаты налогов с организаций, обеспечивающейзаконностьи обоснованность возбуждения уголовного дела;
- разработка общей типовой программы исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организации и рекомендаций по ее использованию;
- разработка программы анализа акта выездной налоговой проверки и других материалов налогового контроля и рекомендаций по ее применению;
- выявление проблем расследования, обусловленных спецификой законодательного регулирования налоговых правоотношений, и разработка рекомендаций по их решению.
Методология и методика исследования
Методологической основой исследования являются диалектический метод познания и системный подход к изучению преступления - уклонение от уплаты налогов с организации - как социального явления. Для сбора, обработки и оценки материала применялись методы наблюдения, логического анализа, сравнительно-правовой, моделирования и экономико-криминалистический анализ.
Теоретическая основа исследования
В соответствии с поставленными задачами автором использованы результаты теоретических исследований в смежных юридических науках - в области уголовного права, уголовно-процессуального права,криминологиии налогового права.
Теоретической основой исследования явились труды Э.У.Бабаевой, P.C. Белкина, B.C. Бурдановой, В.В.Вандышева, А.Н. Васильева, B.JI. Васильева, И.А.Возгрина, В.К. Гавло, И.Ф. Герасимова, В.А.Гуняева, F.A.
Густова, JI.Я. Драпкина, Г.Г. Зорина, А.Н.Колесниченко, В.Е. Коноваловой, И.Ф. Крылова, В.Я.Колдина, А.Н. Ларькова, И.М. Лузгина, В.А.Образцова, В.И. Рохлина, М.В. Салтевского, H.A.Селиванова, Т.А. Седовой, Л.А. Сергеева, Н.М.Сологуба, Л.А. Соя-Серко, В.Г.Танасевича, В.И. Шиканова, О.В. Челышевой, A.A.Эксархопуло, A.A. Эйсмана, Н.П. Яблокова и других.
Эмпирическая основа исследования
Эмпирическую базу исследования составили статистические данные о состоянии и динамике налоговойпреступности, результаты изучения опубликованной и неопубликованной судебно-следственной практики, материалы 143 уголовных дел, рассмотренных федеральными судами в разных регионах Российской Федерации, и 43 уголовных дела, прекращенных в стадии предварительного расследования по разным основаниям, в том числе в связи с деятельным раскаянием.
Автором использовались обзоры судебно-следственной практики, подготовленные Главнымследственнымуправлением Федеральной службы налоговой полиции РФ.
В процессе диссертационного исследования автором использованыпостановленияи определения Конституционного Суда РФ, Высшегоарбитражногосуда РФ и Верховного Суда РФ.
Научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования
Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в том, что соискатель впервые на уровне монрграфического исследования:
- сформировалкриминалистическуюструктуру преступления - уклонения от уплаты налогов с организаций;
- далкриминалистическоеопределение понятия этого преступления;
- дал криминалистическое описание элементов системы уклонения от уплаты налогов с организаций, их внутренних и внешних связей и закономерностей;
- определил содержание и достаточную совокупность признаков уклонения от уплаты налогов с организаций как основания для возбуждения уголовного дела;
- разработал общую типовую программу исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организаций и рекомендации по ее использованию следователем;
- разработал программу анализа акта выездной налоговой проверки и других материалов налогового контроля и рекомендации по использованию ее следователем;
- определил совокупность проблем расследования уклонений от уплаты налогов с организаций, обусловленных спецификой законодательного регулирования налоговых правоотношений и влияющих на принятие следователемпроцессуальныхи тактических решений, и предложил пути их решения.
Теоретические результаты диссертационного исследования могут быть основой для разработки в целом методики расследования уклонений от уплаты налогов с организаций, а также методики расследования другого налогового преступления - уклонений от уплаты налога физическим лицом.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в следующем:
- сформированная автором криминалистическая структура уклонений от уплаты налогов с организаций и выполненное им описание элементов этой структуры, их внутренних и внешних связей и закономерностей позволитследователюв процессе расследования этих преступлений составить представление о конкретномрасследуемомпреступлении, свободно ориентироваться в исходной информации и правильно ее понимать;
- определенная автором достаточная совокупность признаков, указывающих на данноепреступление, позволит избежать нарушений закона при возбуждении уголовных дел этой категории;
- разработанные автором общая типовая программа исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организации и программа анализа акта выездной налоговой проверки и других материалов налогового контроля могут быть использованы непосредственно в процессе предварительного расследования и присудебномрассмотрении уголовных дел этой категории;
- предложенные автором пути решения проблем расследования этих преступлений, вытекающих из специфики налоговых правоотношений, могут быть использованы в практической деятельностиследователяи дознавателя.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Определение криминалистического понятия уклонения от уплаты налогов с организации. Подуклонениемот уплаты налогов с организаций автор понимает обусловленную субъективными и объективными факторами (в том числе и элементами обстановки, в которой совершается это преступление) и отражающуюся в элементах обстановкипротивоправнуюобщественно опасную деятельность субъекта (субъектов) по уклонению отисполненияналоговой обязанности организации в установленный законом срок и в установленном законом размере, имеющую цельюоставлениев своей собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств, подлежащих перечислению в бюджеты и предназначенных для финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований, угрожающую экономической безопасности государства, подрывающую его социальную и политическую стабильность.
2. Криминалистическая характеристика уклонений от уплаты налогов с организаций, в том числе предлагаемые автором определения ее элементов.
По мнению, автора, предметом посягательства приуклоненииот уплаты налогов являются денежные средства, подлежащие перечислению в федеральный и/или региональный и/или местный бюджет или бюджеты государственных внебюджетных фондов как установленный законом обязательный индивидуально безвозмездный платеж для формирования доходной части этих бюджетов с целью финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований и выполнениявозложенныхна них функций и задач.
Место уклонения от уплаты налогов с организацией - это реально существующее пространство, определяемое конкретными адресами, на котором совершаются деяния (действия ибездействие) субъекта (субъектов) по умышленному искажению в налоговой декларации и(или) бухгалтерских документах данных о доходах и(или) расходах либо по использованию иных способов с целью полного или частичного уклонения от исполнения налоговойобязанностиорганизации. Оно включает место фактического нахождения организации-налогоплательщика, место нахождения ее обособленных подразделений и имущества, место фактического осуществления ею предпринимательской и иной деятельности.
Время уклонения от уплаты налогов с организаций всегда включает три конкретных финансовых года подряд, в пределах которых сумма неуплаченных налогов превысила пятьсот тысяч рублей и одновременно превысила 10 процентов всей суммы подлежащих уплате налогов с данной организации, либо иной конкретный период времени, когда сумма неуплаченных организацией налогов превысила один миллион пятьсот тысяч рублей, налоговые периоды, за которыесовершеноуклонение от уплаты налогов, сроки уплаты налогов по каждому из этих налоговых периодов, сроки представления налоговыхдекларацийи сроки представления бухгалтерской отчетности, а также в зависимости от избранноговиновнымиспособа преступления может включать время внесения в налоговые декларации и документы бухгалтерской отчетности заведомо ложных сведений и время включения таких же сведений в документы бухгалтерского или налогового учета.
Представленная автором классификация способов уклонения от уплаты налогов с организации включает следующие группы способов:
Первая группа способов связана снепредставлениемналоговой декларации.
К их числу относятся: а)несоставлениеналоговой декларации, сопряженное с составлением
- документов бухгалтерской отчетности с достоверными сведениями либо
- таких же документов с заведомо ложными сведениями; б) составление налоговой декларации с достоверными сведениями; в) составление налоговой декларации с заведомо ложными сведениями сопряженное с составлением документов бухгалтерской отчетности в указанных выше двух вариантах.
Вторая группа способов связана с непредставлением документов бухгалтерской отчетности. К их числу относятся: а) непредставление этих документов в ситуации, когда налоговая декларация была представлена с ложными сведениями, сопряженное с составлением
- бухгалтерской отчетности с достоверными сведениями; б) непредставление документов бухгалтерской отчетности и налоговой декларации.
Третья группа способов — включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений - может быть сопряжена с включением в документы бухгалтерской отчетности достоверных сведений либо с искажением в них данных о доходах, расходах и объектах налогообложения, которое может начинаться на более ранних этапах бухгалтерского или налогового учета.
Четвертая группа способов - включение в документы бухгалтерской отчетности заведомо ложных сведений — может включать: а) способы занижения доходов; б) способы завышения расходов, кроме затрат на оплату труда; в) способы занижения затрат на оплату труда в общем составе расходов организации; г) способы сокрытия имущества организации как объекта налогообложения или занижения его стоимости (как налоговой базы); д) способы искажения в бухгалтерских документах иных данных, учитываемых при исчислении налоговой базы и суммы налога.
Эти способы уклонения от уплаты налогов с организаций могут быть использованы на всех этапах бухгалтерского учета:
- непосредственно в документах бухгалтерской отчетности при правильном отражении тех же данных на более ранних этапах учета;
- непосредственно в регистрах бухгалтерского учета при правильном отражении этих же данных в сводных документах;
- непосредственно в сводных документах при правильном отражении этих же данных в первичных учетных документах;
- искажение данных, учитываемых при исчислении налоговой базы и суммы налога, может быть начато в первичных учетных документах, в том числе путем ихнесоставления.
Эти же способы искажения данных могут быть использованы и при составлении документов налогового учета.
3. Совокупность признаков уклонения от уплаты налогов с организации, достаточная для принятия обоснованного решения о возбуждении уголовного дела. Возбуждение уголовного дела по признакам ст. 199 УК РФ будетзаконным, если имеются поводы и в них содержаться сведения о том, что конкретная организация уклонилась от уплаты конкретных налогов за определенные налоговые периоды в пределах трех финансовых лет подряд на сумму, превышающую пятьсот тысяч рублей и одновременно превышающую 10 процентов суммы подлежащих уплате с организации всех налогов, либо на сумму, превышающую один миллион пятьсот тысяч рублей.
4. Определение общей типовой программы исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организаций. Под общей типовой программой исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организаций понимается научно-обоснованная и логически упорядоченная система общих типовых задач и типовых промежуточных (частных) задач расследования, обусловленных содержанием и характером связей элементов и закономерностей криминалистической системы этого преступления, предназначенная для организации исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организаций на стадии доследст-венной проверки материалов, на начальном и всех последующих этапах расследования.
5. Разработанная автором общая типовая программа исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организации и рекомендации по ее использованию.
6. Разработанная автором программа анализа акта выездной налоговой проверки и других материалов налогового контроля и рекомендации по ее использованию.
7. Предложенные автором решения проблем, обусловленных спецификой законодательного регулирования налогового контроля, влияющих на формирование общих и частных задач расследования уклонений от уплаты налогов с организаций.
Апробация результатов диссертационного исследования
Основные положения диссертации были предметом обсуждения на Всероссийской научно-практической конференции по вопросам права а Санкт-Петербурге (октября 2003

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика; и судебная экспертиза; оперативно-розыскная д", Бебия, Зураб Ревазович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выполненное автором диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы.
I.Уклонениеот уплаты налогов с организаций вкриминалистическомпонимании есть общественно опасная,противоправнаясложная реальная система, возникающая по волевиновного(виновных), в своем развитии направленная наоставлениев собственности виновных, их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств, подлежащих перечислению в бюджеты, система временно существующая и имеющая свои объективные закономерности.
Эта система становится реальным явлением действительности в результате нарушения субъектомзапрета, установленного в уголовном законе.
Системапреступления"уклонение от уплаты налогов с организации" является сложной системой еще и потому, что включается в себя ряд подсистем — элементовкриминалистическойструктуры этого преступления. К ним автор относит: организацию-налогоплательщика, уклонившуюся отуплатыналога, обозначив тем самым местосовершенияпреступления; содержание налоговой обязанности организации-налогоплательщика и ее размер, что по своей сути обозначает предметпреступногопосягательства; субъектов посягательства; психическую деятельность субъектовпосягательства; физическую деятельность субъектов посягательства; время посягательства; факты-последствия посягательства; общественную опасность ипротивоправностьпосягательства.
Совокупность этих элементов образует систему, поскольку соблюдены принципы их отбора: без любого из этих элементов система преступления как цельное реальное явление существовать не может; названные элементы являются общими для всехуклоненийот уплаты налогов с организаций в крупном размере; каждый из этих элементов содержит информацию, позволяющую высказать предположение о каком-то другом элементе этой системы, а значит - успешно решать задачирасследования.
Систематизированное описание элементов реальной системы преступления "уклонение от уплаты налогов с организации", их внутренних и внешних связей и закономерностей является сущностью криминалистической характеристики этого преступления.
Наиболее оптимальным методом изученияуклоненияот уплаты налогов с организации как социального явления реальной действительности является системный подход, ориентирующий на раскрытие целостности этой системы и поддерживающих эту целостность механизмов, а также на выявление многообразных типов связей внутри системы этого преступления и вовне и сведение их в единую теоретическую картину, какой является криминалистичеекая характеристика этого преступления.
Приуклоненииот уплаты налогов с организаций предмет посягательства определяется содержанием налоговойобязанностиорганизаций, которая включает пять основных налогов: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, акцизы и налог наимуществоорганизаций.
Время совершения преступления "уклонение от уплаты налогов с организаций" включает в качестве обязательных элементов три финансовых года подряд, в пределах которых сумманеуплаченныхорганизацией налогов превысила пятьсот тысяч рублей и одновременно превысила 10 процентов всей суммы подлежащихуплатеналогов либо превысила один миллионпятьсоттысяч рублей, налоговые периоды, от уплаты налогов за которые организация уклонилась, сроки уплаты налогов по каждому из этих налоговых периодов, сроки представления налоговыхдекларацийи документов бухгалтерской отчетности, а в зависимости от выбранноговиновнымиспособа посягательства - время включения в налоговыедекларации, документы бухгалтерской отчетности, документы бухгалтерского и налогового учетазаведомоложных сведений.
Криминалистическаяклассификация способов уклонения от уплаты налогов с организации должна прежде всего исходить из их уголовно-правовой классификации, представленной вдиспозициист. 199 УК РФ, которая включаетнепредставлениеналоговой декларации и бухгалтерской отчетности и способы искажения в налоговыхдекларацияхи бухгалтерской отчетности данных о доходах или расходах организации и иных данных, способствовавшихуклонениюот уплаты налогов.
Способы уклонения от уплаты налогов изаконодательноерегулирование системы бухгалтерского учета и управления организацией предопределяют возможных субъектов этого преступления, наделенныхобязанностьюисполнять финансовые обязательства организации.
2. Сконструированная автором криминалистическая характеристика уклонений от уплаты налогов с организаций позволила ему выделить достаточную совокупность признаков этого преступления, при наличии которой в предусмотренных законом поводах возбуждение уголовного дела по признакам ст.199 УК РФ будет обоснованным. Эти признаки относятся к месту совершения преступления, времени его совершения, а также к предмету и размеру посягательства.
3.Относительная стабильностьзаконодательногорегулирования налоговых правоотношений и неизменность предмета расследования позволяют типизировать деятельность субъектов расследования путем разработки общей типовой программы исследования события с признаками уклонения от уплаты налогов с организаций и программы анализа акта выездной налоговой проверки и других материалов налогового контроля. Однако, это не исключает эвристического подхода красследованиюэтих преступлений.
4. Рабочими версиями на начальном этапе расследования уклонений от уплаты налогов с организаций является "официальная" версия, содержащаяся в акте выездной налоговой проверки и других материалах налогового контроля, версия, изложенная ввозраженияхруководителя организации-налогоплательщика против выводов налогового инспектора, а также версия, возникшая уследователяили по результатам выполнения оперативно-розыскных мероприятий.
Каждая из этих версий должна быть проверена в процессе предварительного расследования.
5. Прирасследованииналоговых преступлений возникают специфические задачи расследования, обусловленные особенностями законодательного регулирования налогового контроля.
Процесс расследования уклонений от уплаты налогов с организаций -трудный процесс, требующий от следователя не только высокой профессиональной подготовки в области уголовного права, уголовного процесса икриминалистики, но и определенных знаний налогового права, бухгалтерского учета, гражданского и некоторых других отраслей права.