Рыманов Александр Юрьевич. Налоговое регулирование и финансово-экономическая устойчивость предприятий в аграрном секторе переходной экономики

Краткое описание

Рыманов Александр Юрьевич. Налоговое регулирование и финансово-экономическая устойчивость предприятий в аграрном секторе переходной экономики : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.10 : Орел, 2004 341 c. РГБ ОД, 71:05-8/123

Содержание к диссертации

Введение
1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ИХ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ УСТОЙЧИВОСТИ 17
1.1 Методологические аспекты реформирования налогообложения в сельском хозяйстве 17
1.1.1 Фискальная эффективность налогообложения: критерии оценки, направления повышения . 17
1.1.2 Справедливость налогообложения: критерии оценки налоговой нагрузки, принципы ее распределения 24
1.2 МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ: КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА СФЕРЫ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО ВЛИЯНИЯ И УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ 30
1.2.1 Пофакторное налогообложение в аграрном секторе 33
1.2.2. Рентное налогообложение и его модификации 35
1.3 Моделирование влияния пофакторного и рентного налогообложения на финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий 40
1.4 Применение результатов массовой оценки сельскохозяйственных
Угодий в рентном налогообложении 59
Основные выводы и предложения, содержащиеся в первой главе 68
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ 71
2.1 Финансово-экономическая устойчивость: сущность, оценка, регулирование
2.1.1 Устойчивость системы 71
2.1.2 Финансово-экономическаяустойчивостъ предприятия 75
2.1.2.1 Финансово-экономическая устойчивость с позиции долгосрочной платежеспособности предприятия 78
2.1.2.2 Финансово-экономическая устойчивость с позиции ликвидности активов предприятия 80
2.1.2.3 Финансово-экономическая устойчивость с позиции долгосрочной платежеспособности, движения денежных потоков и ликвидности активов предприятия 84
2.1.2.4 Особенности обеспечения финансово-экономической устойчивости в аграрном секторе 85
2.2 Оценка сферы функционального влияния и условия применения
налогов в сельском хозяйстве 89
2.2.1 Пофакторное налогообложение в сельском хозяйстве 91
2.2.1.1 Оценка сферы действия косвенных налогов в сельском хозяйстве 91
2.2.1.2 Функциональные особенности налогообложения ресурсного и производственного потенциалов 93
2.2.2 Рентное налогообложение и его модификации 95
2.2.2.1 Налог на землю на основе рентного дохода 95
2.2.2.2 Единый продовольственный налог 97
2.2.2.3 Единый сельскохозяйственный налог 100
2.2.2.4 Оценка функционирования рентного налогообложения и его элементов в странах с развитой, развивающейся и переходной экономикой 101
2.3 Государственное регулирование земельных отношений и рентное
налогообложение в аграрном секторе в условиях переходной
экономики 109
основные выводы и предложения, содержащиеся во второй главе... 112
3 ВЛИЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКУЮ УСТОЙЧИВОСТЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 116
3.1 ТЕНДЕНЦИИ ИЗМЕНЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В УСЛОВИЯХ ОБЩЕГО НАЛОГОВОГО
РЕЖИМА 116
3.1.1 Финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий 116
3.1.2 Оценка суммарной задолженности сельскохозяйственных производителей 126
3.1.3 Тенденции изменения налоговой нагрузки и налоговых обязательств в сельском хозяйстве 129
3.2 Бюджетная поддержка и имплицитное налогообложение в сельском хозяйстве 140
3.3 Оценка влияния налогов на финансово-экономическую устойчивость сельскохозяйственных предприятий 143
3.4 Сравнительный анализ уровня налоговой нагрузки и рентного дохода в сельскохозяйственных предприятиях 156
основные выводы и предложения, содержащиеся в третьей главе .... 165
4 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОФАКТОРНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ 168
4.1 Направления совершенствования налогообложения труда, прибыли и выручки 168
4.2 Оценка функционирования специального налогового режима на
основе налогообложения прибыли 176
4.3 Налоговый механизм бюджетного финансирования сельскохозяйственных товаропроизводителей 185
4.4 Совершенствование учета сезонности производства в
налогообложении на основе изменения сроков уплаты налогов 194
основные выводы и предложения, содержащиеся в четвёртой главе 196
5 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ РЕНТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВО- ЭКОНОМИЧЕСКОЙ УСТОЙЧИВОСТИ 200
5.1 Механизм замещения налоговых обязательств при трансформации объектов налогообложения в сельском хозяйстве 200
5.2 Оценка функционирования специального налогового режима на базе налогообложения стоимости земли 207
5.2.1 Прогноз функционирования единого сельскохозяйственного налога на региональном уровне 207
5.2.2 Оценка функционирования единого сельскохозяйственного налога на региональном уровне (на примере Краснодарского края) 218
5.2.3 Оценка функционирования фиксированного сельскохозяйственного налога на Украине 225
5.3 Направления совершенствования модели специального Налогового режима на основе развития учета рентообразующих Факторов 228
5.3.1 межрегиональная дифференциация налоговых ставок 228
5.3.2 переоценка сельскохозяйственных угодий при замещении налоговой базы 239
Основные выводы и предложения, содержащиеся в пятой главе 248
6 обеспечение согласованности инструментов
Финансового регулирования в аграрном секторе 251
6.1 направления совершенствования массовой оценки сельскохозяйственных угодий в целях налогообложения 251
6.2 направления приоритетного развития земельных отношений в условиях ограничений на рынках факторов производства 263
6.2.1 Оценка влияния ограничений на рынках ресурсов на доступность земли для использования в производстве 263
6.2.2 Развитие земельных отношений на основе аренды и доверительного управления земельными долями 271
6.3 Механизм погашения просроченной задолженности сельскохозяйственных предприятий по налогам и их финансового оздоровления 281
6.4 Основные направления неналогового финансово-кредитного регулирования финансово-экономической устойчивости 285
основные выводы и предложения, содержащиеся в шестой главе .... 295
заключение 297
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 305
ПРИЛОЖЕНИЯ 335

Введение к работе

Актуальность темы.Финансовое регулирование агропромышленного комплекса (АПК) является стратегической задачей и одной из важнейших функций государства. Необходимость государственного регулирования аграрного сектора экономики вызвана объективно-технологическими условиями сельскохозяйственного производства (сезонность, высокий уровень производственно-экономического риска, высокая трудоемкость производства, относительно низкая мобильность трудовых ресурсов и др.), особенностями функционирования аграрных рынков (отсутствие паритета цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию; высокий уровень субсидирования импортируемой продовольственной продукции; неблагоприятные для сельскохозяйственных производителей условия их экономического взаимодействия с поставщиками материально-технических ресурсов и покупателями продукции, влияющие на уровень цен и др.); влиянием сельского хозяйства на развитие сельских территорий, поддержанием природоохранных мероприятий, обеспечением продовольственной безопасности и др. Необходимость государственного регулирования АПК подтверждается зарубежным опытом развития аграрного сектора экономики.
Налоговое регулирование является одним из наиболее действенных механизмов поиска «наилучшего второго» решения при осуществлении процессов перераспределения в экономике, поскольку при этом минимизируется негативное искажающее влияние вмешательства в рыночный механизм.
С 1992 г. осуществляется реформирование аграрного сектора России и переход к многоукладной экономике. Это сопровождалось формированием налоговой системы. В настоящее время налогообложение в сельском хозяйстве не способствует оптимальному функционированию налоговой и бюджетной систем, а также формированию финансово-экономической устойчи-
7 вости сельскохозяйственных предприятий. Отстает от требований производства разработка предложений по совершенствованию налоговой системы. В связи с этим, необходимо развитие теоретических основ и практических рекомендаций по повышению эффективности налогообложения в аграрном секторе; раскрытию влияния различных видов налогов на изменение экономических показателей сельскохозяйственных производителей; совершенствованию налоговой системы с целью повышения финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий.
Теоретические и методологические подходы к решению проблем общественных финансов приведены в работах отечественных и зарубежных учёных - Д.А. Аллахвердяна, Э.А. Вознесенского, А.Г. Грязновой, В.А. Кашина, В.Г. Князева, СМ. Мовшовича, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, В.Г. Садкова, С.Г. Синельникова-Мурылёва, В.Т. Смирнова, Г.П. Солюса, В.И. Суслова, В.М. Федосова, Д.Г. Черника, P.M. Энтова, Р. Бёрда, Дж. Бьюкенена, А. Вальдеса, М. Гэйфни, А. Крюгер, Ч. МакЛура, А. Маршалла, Дж. Мида, Р. Мюсгрейва, Дж. Ньюбери, Дж. Скиннера, Н. Тайдмана, М. Фельдстайна, М. Шиффа и других.
В диссертации использованы фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых по общим проблемам государственного регулирования экономики Л.И. Абалкина, М.С. Атласа, В.Р. Боева, Л.В. Канторовича, В.А. Кардаша, И.В. Курцева, Д.С. Львова, Э.А. Сагайдака, Е.В. Серовой, Й. фон Брауна, К. Дайнингера, Ц. Лермана, К. Маркса, Дж. Милля, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Стиглица, Ч. Чаки и других.
Различные проблемы финансов организаций и отраслей экономики исследованы в работах B.C. Барда, Г.Ф. Белоусенко, A.M. Бирмана, В.Ф. Бондарева, А.С. Булата, Л.С. Галимона, Л.В. Давыдовой, Н.Е. Зайца, В.В. Ковалева, М.Л. Лишанского, Д.С. Молякова, С.А. Никитина, Л.В. Поповой, М.А. Федотовой, М.К. Шерменева, У. Баумоля, М. Болье, С. фон Крамон-Таубаделя, У. Лифер-та, К. Леонард, М. Миллера, С. Росса, Д. Седика, Дж. Суиннен, К. Хофф, Э.
Олтмана и других.
Развитие методологии и теории вопроса, необходимость разработки практических рекомендаций по реформированию налогообложения требуют проведения дополнительных исследований.
Объект исследования.Объектом исследования в работе являются концептуальные основы налогового регулирования и основные направления реформирования налогообложения в аграрном секторе.
Предмет исследования.Предметом исследования в настоящей диссертационной работе является формирование взаимосвязанных направлений реформирования налогообложения в аграрном секторе, направленных на повышение финансово-экономической устойчивости предприятий. Предмет исследования включает в себя характеристику налоговой политики во взаимосвязи с основными направлениями бюджетной политики в аграрном секторе, характеристику механизма взаимодействия государственных финансов и финансов предприятий аграрного сектора, критерии и методы оценки финансово-экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий, взаимозависимости между налогообложением и ценообразованием на продовольственную продукцию, методологические основы определения стоимости земель сельскохозяйственного назначения.
Работа выполнена на фактических материалах предприятий аграрных секторов российской и украинской экономики при сопоставлении с закономерностями развития финансовых отношений в данной сфере, характерными для стран с развитой, развивающейся и переходной экономикой.
Цель работы.Целью исследования является выявление теоретиче ских основ и закономерностей развития налоговых отношений в аграрной сфере, а также научное обоснование и разработка методологических основ и системы мер н^л*цх>в0Г(кре*5'ЛТфОв«нЪ^^ направленных
на совершенствование налоговой системы и повышение финансово-экономической устойчивости предприятий.
9 На основе сформулированной цели в диссертационном исследовании была поставлена общая задача разработки и обоснования методологического подхода к анализу концептуальных основ налогового регулирования и формирования основных направлений реформирования налогообложения предприятий аграрного сектора. В рамках данной общей задачи автором поставлены следующиезадачи:
проанализировать применимость международного опыта налогового регулирования аграрного сектора в условиях российской экономики;
разработать методологию анализа развития основных характеристик системы налогообложения в аграрном секторе российской экономики;
обосновать и сформулировать функциональные ориентиры системы налогообложения в аграрном секторе;
развить обоснование сущности финансово-экономической устойчивости предприятий и критериев ее оценки;
оценить функционирование общего и целесообразность введения различных моделей специальных налоговых режимов для сельскохозяйственных производителей;
разработать предложения по развитию рентного налогообложения и оценке учета рентообразующих факторов в моделях специальных налоговых режимов в аграрном секторе;