Самсонов Евгений Анатольевич. Методологические подходы совершенствования инструментария налогового планирования в организации

Краткое описание

Самсонов Евгений Анатольевич. Методологические подходы совершенствования инструментария налогового планирования в организации: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.10 / Самсонов Евгений Анатольевич;[Место защиты: ФГАОУВО Национальный исследовательский Томский государственный университет], 2017.- 324 с.

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические аспекты применения инструментария налогового планирования в организации17
1.1. Общеметодологические основы налогового планирования в организациях 17
1.2. Анализ действующей зарубежной практики применения инструментов налогового планирования субъектами хозяйствования 39
1.3. Ограничения и основные направления совершенствования налогового инструментария в деятельности организаций 54
ГЛАВА 2.Комплексный методолгогический подход использования хозяйственных договоров для целей налогового планирования платежей68
2.1 Современные экономические подходы к налоговому планированию по хозяйственным договорам 68
2.2 Методика налогового планирования цены сделки в процессе заключения договора хозяйствующими субъектами 79
2.3 Комплексная модель оценки налоговой добавленной стоимости в исходной цене по договору 99
ГЛАВА 3.Налоговые льготы как инструмент налогового планирования в организации115
3.1. Экономическое содержание и виды налоговых льгот для организаций 115
3.2. Совершенствования механизма применения налоговых льгот в деятельности организаций 127
3.3. Разработка методики комплексной оценки эффективности применения налоговых льгот 133
ГЛАВА 4.Учетная политика в системе налогового планирования157
4.1. Теоретические основы налогового учета в организации 157
4.2. Методологическая система внедрения дифференцированных информационных регистров в систему налогового учета в организации 166
ГЛАВА 5.Научно-методологические аспекты оценки результативности применения модернизированных налоговых инструментов в налоговом планировании в организации202
5.1. Налоговый бюджет как контрольный инструмент оценки налогового планирования в организации 202
5.2. Оценка эффективности применения налоговых инструментов в налоговом планировании в организации 212
Заключение 228
Список литературы

Анализ действующей зарубежной практики применения инструментов налогового планирования субъектами хозяйствования
Методика налогового планирования цены сделки в процессе заключения договора хозяйствующими субъектами
Совершенствования механизма применения налоговых льгот в деятельности организаций
Методологическая система внедрения дифференцированных информационных регистров в систему налогового учета в организации

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В условиях преодоления последствий финансово-экономического кризиса в РФ необходимо принять все меры, чтобы налоговая система поддерживала структурную перестройку, способствовала устойчивому инновационно-инвестиционному развитию экономики, стимулировала рост налогооблагаемой базы территорий, обеспечивала мотивацию предпринимательской деятельности организаций в данной налоговой юрисдикции. Этому во многом способствует стабильность в законодательно-правовой и налоговой сферах, что обеспечивает устойчивое и прогнозируемое финансовое состояние организаций и целенаправленное финансово-налоговое управление его функционированием.
Налоговое планирование является важнейшим элементом системы управления хозяйствующим субъектом, составной частью системы планирования в организации, позволяет прогнозировать налоговые расходы в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками.
Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налоговой нагрузки для организаций и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы методических подходов к налоговому планированию на практике свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для эффективного управления налогообложением с целью повышения результативности финансово-хозяйственной деятельности организации. Именно поэтому в современных условиях так актуально всестороннее изучение и модернизация теоретико-методических аспектов налогового планирования в организациях, поскольку именно налоговое планирование в организациях должно стать той сферой деятельности в системе управления финансами, которая при соответствующем теоретико-методологическом, организационно-правовом и инструментарном сопровождении позволит смягчить воздействие внешней среды, стимулировать и развивать инновационное предпринимательство крупного, среднего и малого бизнеса. В конечном итоге, будет способствовать повышению эффективности воздействия налоговой системы страны.
Степень научной разработанности проблемы.Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и ведущих специалистов-практиков, посвященные практическим вопросам разработки налоговых инструментов, применяемых в настоящее время в налоговом планировании хозяйствующими субъектами.
В научных трудах известных ученых Дж. М. Кейнса, К. Маркса, У. Петти, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смита отображена теория налогов как часть экономической науки.
Новые представления о теории налогов в начале XIX в. систематизированы советскими учеными Н. Тургеневым, И. Горловым. Позже были сформированы научные школы, которые посвятили свои научные труды основам налоговой политики и теории налогообложения: русская школа (В. Твердохлебов, И. Ян-жул, И. Бунге, С. Витте, И. Озеров); англо-американская школа (У. Джевонс, Э. Сакс, Э. Селигмен); германская школа (А. Вагнер, А. Шеффле) и французская школа (М. Сей, Р. Стурм, П. Леруа-Болье), а также образовались и другие научные школы.
Институциональные авторы (Р. Коуз, О. Уильямсон, Т. Веблен, Г. Мюр-даль, Дж. Стиглер), представители теории предложения (А. Лаффер, Дж. Ва-ницки) и представители монетаристской теории (М. Фридмен, Дж. Сакс, М. Миллер) существенным образом повлияли на развитие основ налогообложения и определение налогового бремени на налогоплательщиков.
Отечественные ученые, такие как Т.Ф. Юткина, Н.Д Матрусов, Ф.К. Сады-ков, А.П. Кадочников, Л.В. Дуканич, О.М. Луговой, А.Б Паскачев, А.Н. Игу-дин, А.Д. Мельник, А.Д. Матрусов, посвятили свои научные труды фундаментальному изучению налогам и налоговой системе.
В современной литературе проблеме эффективного налогового планирования в деятельности организаций посвящены труды российских ученых: Д.Ю. Акулинина, Б.Х. Алиева, С.В. Барулина, А.В. Брызгалина, Е.С. Вылковой, Н.Г. Викторова, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, Л.С. Гринкевич, Л.В. Дука-нич, А.З. Дадашева, Е.Н. Евстигнеева, Е.А. Ермаковой, В.В. Иванова, Л.Л. Иго-ниной, Н.Н. Селезнева, В.В. Ковалева, Т.Ю. Рябенькой, И.А. Майбурова, О.А. Мироновой, Э.С. Митюкова, Ю.А. Лукаш, Х.М. Мусаевой, С.Г. Пепеляе-ва, А.И. Погорлецкого, В.М. Пушкаревой, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова.
Экономическая эффективность налогового планирования в организациях, а также ее связь с проблемами бюджетирования находится в центре научных работ ученых. В большинстве научных работ, посвященных проблемам применения налогового инструментария, в финансовой системе организации, где определяется место и роль применения налогового инструментария в налоговом планировании, отражены мероприятия налоговой политики. Большинство авторов стремятся рассматривать инструментарий с позиции минимизации налоговой нагрузки организации, а не законодательным способам применения инструментария налогового планирования.
При этом в институционных подходах, посвященных применению налогового инструментария в налоговом планировании, почти не рассматриваются па-4
губные явления, связанные с формированием аппарата и способов исследования налогового планирования, система планирования не сможет реализовать свое предназначение, а будет следовать как инструменту минимизации налоговой нагрузки в организации.
В процессе работы над диссертацией были проанализированы публикации в научных журналах, материалы научно-практических конференций, круглых столов и семинаров, диссертации и авторефераты диссертаций.
Вместе с тем, в современных условиях необходима дальнейшая теоретико-методическая разработка современного инструментария налогового планирования в организациях.
Область диссертационного исследованиясоответствует пп. 2.4 «Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике»; 3.15 «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов»; 3.17 «Исследование зависимости между ценой и налогообложением»; 3.30 «Налоговый учет как элемент налогообложения» Паспорта научной специальности ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».
Объектом исследования являетсяпроцесс управления финансами организаций в условиях действующей системы налогообложения.
Предметом исследования являетсянаучно-практический инструментарий системы налогового планирования на микроуровне как способ обеспечения развития и стимулирования финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Цель и задачи диссертационного исследования
Цель диссертационного исследования заключается в модернизации и разработке научно обоснованных теоретико-методических рекомендаций по совершенствованию инструментария в системе налогового планирования как сложного механизма рационализации налогообложения организаций.
Для достижения заданной цели в диссертационном исследовании были поставлены следующие научные задачи, определившие логику исследования и структуру работы:
сформировать комплексный понятийный аппарат инструментов налогового планирования, применяемый субъектами хозяйствования в процессе налогового менеджмента;
предложить новый системный подход организационной структуры управления налоговым планированием в организации, учитывающий внешнюю и внутреннюю среду;
обосновать и сформировать научно-практический инструментарий договорной политики в организации;
разработать методику налогового планирования цены сделки в процессе заключения договора между контрагентами, учитывающую многокритериальные инструменты договорной политики;
разработать методику комплексного налогового контроля цены сделки между контрагентами в процессе заключения договора, который позволит уменьшить налоговые риски при установлении цены сделки;
предложить модель оценки налоговой добавленной стоимости в исходной цене по договору, базирующуюся на финансово-правовых элементах и системе частных показателей в организации;
выработать комплексную программу оценки эффективности применения налоговых льгот в рамках налогового планирования в организации с точки зрения их влияния на воспроизводственный процесс в организации;
рекомендовать методический алгоритм обоснования (выбора) решения применения на практике налоговых льгот в организации, направленных на стимулирование инвестиционной деятельности и оптимизацию налоговых обязательств;
разработать и научно обосновать системные подходы к решению проблем налогового учета в организации и построить оригинальные методологические подходы интегрирования налоговых регистров в итоговую налоговую и финансовую отчетность в организации;
предложить концепцию формирования налогового бюджета в организации, учитывающую взаимосвязь налогового и управленческого учета;
сформулировать и дать научно-практические рекомендации по повышению эффективности методики контроля за исполнением налогового бюджета в организации;
разработать в деятельности организации факторную модель расчета налоговой нагрузки с использованием различных методик, позволяющую оценивать влияние финансовых, материальных, трудовых факторов.
Теоретической основой исследованиястали труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области общетеоретического, общеметодологического и практического характера, связанные с налогообложением, налоговым менеджментом, налоговыми рисками, налоговым учетом, налоговым контролем и налоговым планированием и оптимизацией налоговых платежей, а также законодательные и нормативные акты федеральных, региональных и местных муниципальных органов власти, касающиеся исследуемых тем.
Методологическая основа диссертационного исследованияориентирована на системный подход, который реализован с помощью общенаучных методов. В процессе исследования использовались различные методы системного и институционального подхода: общенаучные (системный и ситуационный анализ, синтез, системность, комплексность, индукция и дедукция), специальные экономические (сравнение, графический), экономико-математическое моделирование и аналитические методы.
Нормативно-правовой базой исследованияявились законодательные и нормативные акты Российской Федерации и отдельных субъектов Российской
Федерации, аналитические материалы ряда отечественных организаций, актуальная информация о налоговом планировании, содержащаяся в средствах массовой информации.
Информационно-эмпирическую основу исследованиясоставили официальные материалы Государственной думы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, фактические данные, характеризующие финансово-хозяйственное положение организаций, информационные, методические, аналитические материалы, собственные расчеты соискателя.
Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методологических подходов к налоговому планированию в организациях, которые, в отличие от известных работ предшествующих исследователей, позволяют более точно, системно вырабатывать управленческие решения в условиях использования инновационно-технологических и организационных подходов и отличаются открытостью и подвижностью, позволяющие моделировать с помощью налоговых инструментов налоговую нагрузку в организации.
Научная новизна исследования включает следующие основные положения:
1. Предложена методология применения модернизированного налогового инструментария в налоговом планировании организации, позволяющая: определять приоритеты в выборе задач, принципов и функций управления налоговыми обязательствами на различных стадиях жизненного цикла организации; использовать наиболее эффективные и действенные налоговые инструменты планирования (систему бюджетирования, договорную политику, налоговый учет, налоговые льготы, методы оптимизации налоговой нагрузки, механизмы налогового контроля) при обеспечении безусловного следования законодательству РФ в сфере налогообложения.
2. Разработана методика налогового планирования цены сделки в процессе заключения договора хозяйствующими субъектами, учитывающая многокритериальные инструменты договорной политики, которые позволяют раскрыть экономические и правовые факторы, влияющие на расчет налоговых обязательств, сроки платежей и оценку использования договоров для целей налогового планирования. Методика позволяет в зависимости от целеполагания налогоплательщика определить оптимальную стоимость сделки между хозяйствующими субъектами, которая повлияет на налоговую нагрузку по хозяйственному договору.
3. Разработана и апробирована модель оценки налоговой добавленной сто имости организации в исходной цене по договору, базирующаяся на финансо во-правовых элементах и системе частных показателей, структурированных по основным функционально-целевым видам с использованием информационных технологий. Сформированный многоуровневый комплекс показателей позволя- 7
ет моделировать прогнозные расчеты налоговой добавленной стоимости в цене сделки по хозяйственному договору и объясняет изменения суммы налогов через характер налоговых баз.
4. Выработана комплексная программа оценки эффективности применения налоговых льгот в рамках налогового планирования в организации с точки зрения их влияния на воспроизводственный процесс. Предложена оценка степени влияния налоговых льгот на налоговую нагрузку и финансово-экономические результаты деятельности в организации.
5. Обоснован и рекомендован методический алгоритм обоснования (выбора) решения применения на практике налоговых льгот в организации, позволяющий провести комплексный анализ эффективности применения льгот, достижения целей их введения, оптимизировать перечень льгот посредством отказа от неэффективных, а также направить финансовые ресурсы в виде льгот на развитие хозяйствующих субъектов.
6. Разработаны и научно обоснованы системные подходы к решению проблем налогового учета доходов и расходов в организации, исходя из состава и объема информации, используемой при налогообложении прибыли, отличающиеся наличием логических связей между налоговыми регистрами и позволяющие структурировать и визуализировать бизнес-процессы с целью их модификации и совершенствования. В результате структурированы и внедрены на конкретных объектах регистры налогового учета и алгоритмы их отражения в первичных документах, позволяющие в полном объеме использовать содержащуюся в них информацию в целях эффективного налогового планирования в организации.
7. Построены оригинальные методические подходы интегрирования налоговых регистров в итоговую налоговую и финансовую отчетность в организации, отличающиеся гибкостью, возможностью модификации, расширенным перечнем выполняемых функциональных операций и позволяющие гармонизировать хозяйственные показатели, используемые для расчетов налогов. При этом сделан акцент на автоматизированные процессы внедрения налоговых регистров и проверки контрольных соотношений.
8. Сформулированы практические рекомендации и предложена методика повышения эффективности контроля за исполнением налогового бюджета в организации, позволяющая уменьшать вероятность принятия ошибочных реш