Сеферова Зухра Сейидуллаховна. Формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций : на примере Республики Дагестан

Краткое описание

Сеферова Зухра Сейидуллаховна. Формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций : на примере Республики Дагестан : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Сеферова Зухра Сейидуллаховна; [Место защиты: Дагестан. гос. ун-т].- Махачкала, 2009.- 200 с.: ил. РГБ ОД, 61 09-8/3063

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-методологические основы налогов и факторы, определяющие налоговый потенциал сельскохозяйственных организаций9
1.1. Социально-экономическая сущность налогов 9
1.2. Место и роль налогов в финансово-распределительных отношениях 26
1.3. Экономические и финансовые условия как факторы роста налогового потенциала 42
Глава 2.Состояние и методические основы совершенствования налогообложения сельскохозяйственных организаций60
2.1. Состояние налогообложения и налоговых поступлений в сельском хозяйстве 60
2.2. Земельный налог в системе налогообложения сельскохозяйственных организаций 77
2.3. Применение единого сельскохозяйственного налога и возникновение налоговых обязательств 92
Глава 3.Основные направления развития системы налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции112
3.1. Расширение налогового потенциала сельского хозяйства и формирование оптимальной системы налогообложения 112
3.2. Развитие системы налогообложения сельскохозяйственных организаций на региональном уровне 135
3.3. Направления снижения налоговой напряженности с сельскохозяйственных организаций 159
Заключение 174
Список использованной литературы 181
Приложения 194

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В системе налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет и бюджеты других регионов, формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций остается сложной и противоречивой проблемой.
Налогоплательщики предъявляют справедливые претензии к высокому налоговому бремени, поскольку отдают в бюджет немалую часть созданной ими добавленной стоимости, а государство желает обеспечить неуклонное экономическое развитие и потому хочет совершенствовать взаимоотношения с плательщиками налогов в целях полного удовлетворения общественных потребностей. В этих условиях важное значение приобретает оценка современного состояния налогообложения сельхозтоваропроизводителей, определение пределов налоговых изъятий и установления равновесных значений совокупной налоговой нагрузки для создания стабильного финансового состояния налогоплательщиков и реальных доходов бюджетов разных уровней.
Выступая в качестве цены услуг государства, налог должен реализоваться практически определенным способом, требующим нахождения соответствия между ним и развитием экономических субъектов. Заинтересованность государства в максимальной степени налогообложения и товаропроизводителя -налогоплательщика в минимальной налоговой нагрузке достигается только при оптимальном соответствии их экономических условий. В этом аспекте исследование проблемы налогообложения сельскохозяйственных организаций становится актуальным и требует безотлагательного решения.
Степень научной разработанности проблемы.Налоги выступают обязательным звеном экономических отношений, и их место определяется в экономической системе путем выявления рациональных вариантов производства налоговых отчислений и их взимания.
Исследованию сущности налогов, оснований возникновения и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов, форм и методов налогового контроля посвящены труды многих ученых и специалистов. Концептуальные проблемы налогов и налогообложения рассматриваются в теоретических работах таких зарубежных экономистов как Д. Риккардо, К. Маркс, Дж. К. Ван Хорн, Дж. М. Кейнс и других. Этим проблемам посвящены труды отечественных экономистов: Вознесенского Э.А., Кулишера И.М., Слуцкой М.И., Соколова А.А., Твердохлебова В.Н., Тургенева Н.И. и других.
Некоторые теоретические и методические вопросы налогов и налогообложения подробно рассматриваются в книгах, изданных Абдулгалимовым A.M., Александровым И.М., Алиевым Б.Х., Архипцевой Л.Н., Горским И.В., Дадаше-вым А.З., Евстегнеевым Е.Н., Кашиным В.А., Миляковым Н.В., Пансковым В.Г., Романовским М.В., Черникой Д.Г., Юткиной Т.Ф. и другими.
Однако для понимания всей глубины этого экономически и общественно значимого явления в экономике агропромышленного производства имеющаяся литература явна недостаточна. Целый ряд вопросов данной проблемы мало
изучен, что занижает роль налогов и их место в экономическом развитии сельских регионов, не обеспечивает выполнение налогами своих функций.
Цель и задачи исследования.В диссертационной работе поставлена цель разработать и совершенствовать методические основы системы налогообложения и определить направления снижения налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций.
Исходя из этой цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи:
исследовать принципы формирования и социально-экономическую сущность налогов, определить их роль в распределительных отношениях;
изучить тенденции изменения экономических факторов и налогового потенциала, проанализировать сложившиеся между ними взаимосвязи;
определить современное состояние налогообложения сельскохозяйственных организаций и поступлений налогов в бюджетную систему страны и региона;
обосновать функциональную особенность земельного налога как основу системы налогообложения сельскохозяйственного производства;
установить значимость применения специальных налоговых режимов в сельскохозяйственной деятельности и возможности их совершенствования;
обосновать необходимость внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ в части перехода на единый сельскохозяйственный налог для организаций, выпускающих подакцизную винопродукцию.
Предметом исследованияявляются налоги и налоговые взаимоотношения сельскохозяйственных товаропроизводителей на этапе рыночных преобразований и формирования многоукладной экономики в аграрной сфере.
Объектами исследованиястали налоги и сборы с сельскохозяйственных организаций, налоговые отношения, возникающие в процессе функционирования различных звеньев налоговой системы.
Теоретической и методологической основой исследованияпослужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Республики Дагестан по проблемам налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, а также материалы научных конференций и семинаров по теме диссертации и отечественной системы налогообложения.
Научная новизна диссертационной работысостоит в определении сущности и роли налогов в распределительных отношениях, разработке и совершенствовании методических положений налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в современных условиях рыночного хозяйствования.
В процессе проведенных исследований автором получены следующие научные и практические результаты, обладающие новизной:
- разработаны авторские подходы к определению сущности и принципов формирования налоговой системы, дана оценка роли налогов в распредели тельных отношениях;
- уточнена методика исчисления налогового показателя в виде единого со вокупного налога по деятельности, отражающего влияние факторов экономиче ского развития на изменение налоговой нагрузки;
- предложен механизм совершенствования ставок земельного налога по участкам угодий для обеспечения взаимовыгодных отношений между пользо вателями сельхозугодий и органами власти муниципальных образований в сис теме формирования доходов местных бюджетов;
обоснована необходимость распространения действия единого сельскохозяйственного налога без применения ограничений по выручке от реализации сельскохозяйственной продукции;
разработаны предложения о необходимости внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ, связанные с переходом на единый сельхозналог для сельхозорганизаций, производящих и выпускающих подакцизную вино-продукцию;
предложено установление дифференцированной ставки единого сельскохозяйственного налога в зависимости от уровня экономического и финансового положения.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке рекомендаций по оценке современного состояния системы налогообложения сельскохозяйственных организаций и выявлении направлений снижения налоговой напряженности в этой сфере.
Сформулированные в диссертации методические подходы по установлению и взиманию налогов будут способствовать модернизации системы налогообложения сельскохозяйственных организаций и анализа её элементов в учебном процессе по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Финансы», «Аудит».
Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях международных и региональных научно-практических конференций, проведенных в 2000-2008 годы в Дагестанской государственной сельскохозяйственной академии, Дагестанском государственном университете, Дагестанском научном центре Российской академии наук, Оренбургском государственном аграрном университете и издавались в профильных центральных и региональных журналах.
Рекомендации, полученные по мере изучения налоговых взаимоотношений сельскохозяйственных организаций, сопоставлены с фактическими материалами УФНС РФ по РД и одобрены ими как имеющие практическую и реальную пользу в развитии воспроизводственных процессов в сельском хозяйстве.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 работ общим объемом 2,95 печатных листов.
Структура и объем работы. Структура работы определена исходя из цели и задач, поставленных в данном исследовании. Диссертационная работа состоит нз введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы (183 наименования) и 8 приложений, изложена на 194 страницах, включает 24 таблицы и 6 рисунков.

Место и роль налогов в финансово-распределительных отношениях

При изучении результата функционирования хозяйственного субъекта за календарный год, то есть всего его валового выпуска, по отношению к которому индивидуальные виды деятельности являются лишь составными частями, и размер начисленных при этом налогов, разумеется, формируемых при действующей системе налогообложения, станет ясно, каким образом совершается процесс образования налогов, какие характерные черты отличают этот процесс, на каком уровне они создаются и какие признаки являются общими для всех видов налогов. Стоимость годового выпуска заключает в себе основную часть налогов, но не в этой форме, как стоимость используемых ресурсов и труда, а в особенном порядке. Этот особенный порядок не изменяет действие элементов факторов воспроизводства и структуру выпускаемой продукции. Получается, что все производственные стадии проходят совершенно независимо по самостоятельным принципам, а налогообложение подключается к ним по вмененным ему методам. Откуда, если не с производства, появляются налоги? Могут ли они создаваться за счет внешних факторов? В каком размере они образуются и на какой экономической и финансовой субстанции?
Очевидно, что исходя из этих вопросов, нам необходимо анализировать систему производства и обращения по известной формуле Д- Т П Т -Д .
Следует отметить, что начальные и конечные стадии кругооборота совершаются чисто на финансовых отношениях. Если в процессе акта Д - Т деньги отдаются за приобретение материалов, то в третьем, наоборот, товар отдается за деньги. Конечно, в первом случае оплачиваем стоимость материалов поставщику, но не задумываемся, что своим денежным актом создаем условие продавцу для уплаты налога. Следовательно, в стоимость приобретаемых ценностей вложены суммы налогов.
Предположим, что материал приобретен, перечислена поставщику определенная сумма денег, которая состоит из стоимости вошедших при их производстве факторов, налогов, добавленных в этом процессе, и прибыли: Д = СПф + Н+Пр , (1) где Д- денежные средства перечисленные поставщику за материалы, руб., СПф- общая себестоимость производственных управленческих факторов, руб., Я- сумма налогов, включенная в себестоимость продукции или в стоимость при реализации материала, руб., Пр - прибыль, предусмотренная от продажи материала, руб.
Таким образом, денежная сумма,, перечисленная поставщику материалов, внутренне состоит из указанных элементов, в данной ситуации не подлежащих выделению на самостоятельные части. Здесь необходимо отметить ещё одно действующее положение, что косвенные налоги не увеличивают реальную стоимость приобретаемых материалов, хотя покупатель уплачивает суммы налогов поставщику вместе со стоимостью приобретения.
Ввиду стоящей перед нами цели мы должны рассмотреть воспроизводство с точки зрения появления присоединяемой суммы налога и определить его место в этом процессе. Следующая стадия кругооборота средств - это непосредственное преобразование ресурсов в продукцию: материалы, а не налоги, отдаются в производство для получения продукции. Если в стоимости материалов ранее содержались налоги, то они вместе с их стоимостью. войдут в себестоимость новой продукции. В установленные для налоговых отношений сроки к этой себестоимости дополнительно присоединяют суммы новых налогов. Например, сельскохозяйственная организация уплачивает земельный налог, сумму которого относят на затраты производства,.то есть на себестоимость продукции. В бухгалтерском учете это четко отражают записью - Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитического счета «Земельный налог». Выходит, что в процесс производства включаются налоги, определенные самим производителем на законной основе и обязывающим его осуществлять эти действия. Теперь мы уже можем, зная этот механизм, довольствоваться тем, что товаропроизводитель имеет основы по возмещению отдаваемой государству суммы. Продавая свой товарный продукт, он превращает добавленную сумму сначала в деньги, а потом, при наступлении установленного срока выполнения налогового обязательства, перечисляет её в бюджет государства.
Таким образом, налоги и сборы, включающие в себестоимость продукции, становятся самостоятельными элементами затрат точно так же как образуются элементы, по материалам, трудовым издержкам производства. Точно так же они возмещаются, как и другие основные элементы производственных расходов. Однако отметим, что суммы полученных налогов производитель не может использовать по своему усмотрению. Если возмещенная стоимость материалов направляется на восстановление производственных запасов для следующего процесса воспроизводства в зависимости от его масштабов, то назначение налоговых платежей заранее определено, а изменить их он не в состоянии и обязательно должны поступать в распоряжение государства. Поэтому этот процесс нельзя объяснить просто путем предположения, что он совершается и необходим конкретный анализ ситуаций.
Если рассматривать производственный процесс и процесс вхождения в. него налогов, то выясняется, что для выпуска продукции включение налогов і в издержки производства абсолютно никакого значения,не имеет. Без семян. пшеницу не производить - это понятно, без удобрений и средств защиты получим её меньше на 1 га, но налогами, сколько бы мы их не дали, урожайность зерновых, продуктивность животных не поднять и не уменьшить. Напротив, если в составе затрат не будет налогов, то станет меньше проблем с размерами затрат и методами их включения в себестоимость. Производство и налоги взаимосвязаны слишком незначительно по содержанию. Наблюдаемое взаимоотношение между масштабами производственных показателей и налоговыми отчислениями обусловлены главным образом объемами реализации выпущенной продукции. Если даже они имеют частичную взаимосвязь и затрагивают какие-то операции производства с помощью налоговых действий (путем применения налоговых кредитов, инвестиций и других), то они представляют собой не прямые к производству относящиеся факторы, а косвенные, действующие через оборотный капитал, имеющий непосредственную взаимную связь.
Далее отметим, что в последней стадии кругооборота Т -Д в товарной продукции, вернее в её стоимости, сидят суммы налогов, вошедшие как на второй, так и на третьей стадиях формирования налогов. Здесь налог может функционировать как один из элементов процесса обращения постольку, поскольку на этой стадии больше дополняющих стоимость товара факторов (коммерческие расходы разных видов). Кроме того, этот процесс носит данный характер по отношению к ситуации, когда производитель товара передает его покупателю не ниже реальной стоимости, образуемой и без налога. Дополнение этой стоимости ещё налогом позволяет государству получить ещё один источник дохода. Размер последнего зависит от качественных и количественных параметров процесса реализации и свидетельствует об объективной экономической природе такого механизма. Поясним это на примере.
Допустим, в процессе производства выпущена продукция по себестоимости на 100000 руб., из которой 1000 руб. налоги, что составляет 1,0%. При реализации её дополнительные расходы составили 10000 руб., косвенный налог предусмотрен величиной 10 пунктов. Общая стоимость продукции с преду смотренной рентабельностью 25% составляет 137500 руб. (100000+1000+(110000x25:100)). Покупателю предъявляется для- оплаты сумма с налогом на 151250 руб. (137500+(137500х10:100)). После прохождения процесса реализации производитель продукции получает налоги на суммы 1000 руб. и 13750 руб., включенные в её стоимость, и уплачивает в бюджет. Следовательно, стоимость продукции заключает в себе, во-первых, налоги входящие в стоимость потребленных материалов, во-вторых, налоги, включенные в состав производственных затрат, в-третьих, налоги, отнесенные на процесс обращения продукции. На первый взгляд представляются все эти операции проходящие как в обычных условиях и совершаемые должным образом. Размер налога тем больше, чем больше стоимость реализованной-продукции. Отсюда, государству доход приносят в крупных размерах и часто те товаропроизводители, которые владеют большим товарным капиталом.
Более конкретный анализ места налогов на начальных этапах их формирования показывает, что не все стадии одинаково сопровождаются налогами. Если на стадии снабжения товаропроизводитель уплачивает суммы налогов, включенные в стоимость материалов при производстве и продаже их покупателю, то в последующих двух стадиях он сам присоединяет определенные суммы налогов к затратам в зависимости от видов осуществляемых действий. Значит, каждый производитель товаров, с одной стороны, выполняет операции по уплате налогов, а с другой стороны - включению их в стоимость производимой и продаваемой продукции

Земельный налог в системе налогообложения сельскохозяйственных организаций

Земельный налог традиционно относится к местным налогам, хотя по своему экономическому содержанию ближе к ресурсным налогам, базирующимся на рентной основе. Но поскольку с его помощью формируется доходная база муниципальных образований, в связи с этим его определили к местным налогам. Налог является- прямым и взимается с собственников земельных участков исходя из их кадастровой стоимости.
В условиях плановой советской экономики его не применяли, считая землю общенародным достоянием государства. Земельный налог был установлен в связи с переходом на рыночную экономику и формированием новых научных подходов к решению налоговых проблем. Статья 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» и имевший последующие изменения до конца 2003 г., положил начало применения закона. В статье 1 Закона «О плате за землю было установлено, что использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли (18, с. 403).
В последние четыре года в России произошли кардинальные изменения в системе налогообложения сельскохозяйственного производства и одним из направлений происшедших реформ следует считать принципиальный подход к решению проблемы землепользования. Важно было полностью раскрыть экономическое и финансовое содержание данного налога, чтобы обеспечить не только фискальную, но и стимулирующую его функцию. Для понимания всей значимости изменений в земельном налоге необходим все