Сердюков Анатолий Эдуардович. Формирование и реализация налоговой политики современной России

Краткое описание

Сердюков Анатолий Эдуардович. Формирование и реализация налоговой политики современной России : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / С.-Петерб. ун-т экономики и финансов.- Санкт-Петербург, 2006.- 333 с.: ил. РГБ ОД, 71 07-8/555

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 11
1.1. Методологические подходы к определению основных налоговых категорий ... 11
1.2. Концептуальные основы содержания и принципов налоговой политики 28
1.3. Обоснование классификационных признаков стадий, видов и направлений налоговой политики 47
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В УСЛОВИЯХ ТРАНСФОРМАЦИИ ЭКОНОМИКИ РОССИИ 61
2.1. Воздействие налоговой политики государства на экономический рост и принятие предпринимательских решений 61
2.2. Цели и задачи налоговой политики России в период становления рыночных отношений 82
2.3. Институциональные аспекты государственной налоговой политики в России
и зарубежных странах 99
ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ 121
3.1. Необходимость и перспективы реформирования налоговой системы Российской Федерации 121
3.2. Новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и акцизов 131
3.3. Основные механизмы совершенствования других налогов 158
3.4. Экономическое обоснование создания в России особых экономических зон... 178
ГЛАВА 4. РЕАЛИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 186
4.1. Содержание налогового администрирования и основные направления его реформирования 186
4.2. Совершенствование процедур государственной регистрации юридических
лиц и работы с налогоплательщиками 205
4.3. Развитие форм и методов налогового контроля 225
4.4. Критерии и возможности повышения эффективности налоговой политики российского государства 241
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 273
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 308

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Экономический рост и развитие предпри нимательской активности невозможны без грамотно построенной налоговой полити ки государства, формируемой и реализуемой в системе стратегических экономиче ских преобразований. Соответственно, необходимо комплексное исследование теоре тических аспектов и применение на практике новаторских положений налоговой по литики современной России. Однако в научных трудах и учебниках по налогообло жению вопросы формирования и реализации налоговой политики обычно рассматри ваются фрагментарно, вне тесной связи с комплексной экономической стратегией го сударства. В условиях проводимых в России экономических и административных преобразований их успех или неуспех в значительной степени определяется именно социально ориентированной налоговой политикой государства, обеспечивающей ра зумную согласованность между стимулированием развития предпринимательской деятельности, инвестиционной активности и принуждением со стороны государства в лице контролирующих налоговых органов.t
Назрела настоятельная необходимость систематизации накопленных достаточно разрозненных теоретических знаний и фрагментарного практического опыта, всестороннего изучения методологических основ налоговой политики государства как самостоятельного направления финансовой науки, ее генезиса, разработки концепции ее формирования и реализации в системе экономических преобразований современной России в целях обеспечения устойчивого роста предпринимательской активности и развития экономики страны.
Актуальность темы диссертации обусловлена также практикой последних лет, которая показала бесперспективность эпизодического внимания к налоговой политике со стороны российского государства, выявила объективную потребность разработки концептуального системного подхода к налоговой политике в рамках комплексной экономической стратегии государства.
Своевременность и востребованность данного диссертационного исследования подтверждается стратегическим курсом осуществляемых экономических реформ, нацеленных на динамичное развитие всех форм предпринимательства и стабильный экономический рост. Важной компонентой любых экономических преобразований является налоговая составляющая, требующая всестороннего обоснования и системного решения в рамках продолжающейся в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформы, которая предусматривает существенное снижения налогового бремени и совершенствование налогового администрирования.
В целях научно-методологического обеспечения налоговой политики и повышения результативности проводимых налоговых реформ, целесообразно использова-
4 ние различных научных подходов на макро- и микроуровне, применяемых в рамках единой концепции.
Следует отметить, что в экономической литературе глубина теоретической проработки концептуальных вопросов налоговой политики в системе налоговых терминов недостаточна, ее классификация и генезис в Российской Федерации требуют развития, не существует единого подхода к целям и задачам налоговой политики современной России. Практика свидетельствует об объективной потребности определения общих подходов к формированию налоговой составляющей экономической стратегии России и ее максимально эффективной реализации на современном этапе. Все вышеуказанное предопределило выбор темы диссертационного исследования, а также ее актуальность.
Основная цель научного исследования.Целью диссертационного исследования является разработка концепции налоговой политики в рамках комплексной экономической стратегии государства, направленной на достижение стабильного экономического роста и увеличение предпринимательской активности - на основе системного изучения закономерностей и прогнозируемых перспектив ее развития в различных странах и России в современных условиях; создания теоретической базы и совершенствования методологических и институциональных аспектов налоговой политики; определения детальных механизмов ее формирования и реализации в системе экономических преобразований современной России.
Реализация поставленной цели основывается на решении следующихзадач:
теоретическое осмысление содержания налоговой политики, определение места и значения налоговой политики в системе налоговых категорий и терминов, уточнение понятийного налогового аппарата;
обоснование классификационных признаков видов, форм, методов, направлений и стадий налоговой политики;
определение специфики налоговой политики как одного из важнейших факторов экономического роста и обоснование возрастания значения данного фактора в современных российских условиях;
выявление и всестороннее обоснование цели и задач налоговой политики современной России, а также цели и задач ФНС РФ;
обобщение и развитие теории и практики институциональных аспектов налоговой политики России в условиях проводимой административной реформы;
определение основных направлений дальнейшего реформирования налоговой системы Российской Федерации и ее правового регулирования;
внесение в Правительство РФ предложений по изменению и дополнению законодательства РФ, касающихся порядка исчисления и уплаты конкретных налогов;
экономическое обоснование существенных факторов создания в России особых экономических зон и налоговой политики в данном вопросе;
разработка и внедрение предложений по совершенствованию налогового администрирования на современном этапе российских налоговых реформ;
формирование системы оценочных показателей налоговой политики государства, ее апробирование в современных российских условиях и выявление резервов повышения эффективности налоговой политики России на современном этапе.
Предметом исследованиявыступают экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения.
Объект исследования- виды, формы, методы и направления налоговой политики в рамках комплексной экономической стратегии государства.
Информационной и экспериментальной базойисследования являются законодательно-нормативные, методические и инструктивные материалы, а также сайты федеральных и региональных финансовых, налоговыхистатистических органов; данные международных, общероссийскихиреспубликанских специальных периодических изданий, материалы общероссийских и республиканских научно-практических конференций, семинаров и симпозиумов; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов по налогообложению. В диссертации отражены результаты исследования автора и его практической деятельности в налоговых органах РФ.
Методологическую основуисследования составили диалектический метод познания; системный подход; принципы формальной логики; методы экономического анализа и синтеза; приемы индуктивного и дедуктивного изучения. При написании диссертационной работы применялись общие и специальные методы научного познания, в том числе системный, стратегический, инновационный, предпринимательский, поведенческий, функциональный и процессный подходы.
Теоретическую основуисследования составили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области финансов и налогообложения. В трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, СП. де Вобана, Ш. Монтескье, Вольтера, В. Мирабо, Ж. Ш. де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха содержатся первые теории налогообложения. Наиболее значимые исследования общих теорий налогов проведены А. Смитом, Д. Рикардо, А. Вагнером, Дж. Кейнсом, Д. Фридманом, А. Лаффером. Частным налоговым теориям посвящены работы Д. Локка, Т. Джорджа, Ж. Ж. Руссо, К. Маркса и других авторов. Налоговые проблемы освещены в трудах таких выдающихся представителей отечественной науки как П.П. Гензель, И.М. Кулишер, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев и другие. Вопросы налогообложения рассмотрены в работах современных отечественных ученых экономистов А.В. Брызгалина, Е.С. Вылковой, Е.Н. Евстигнеева,
В.А. Кашина, В.Г. Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, И.Г. Русаковой, С.Ф. Сутырина, А.И. Погорлецкого, В.К. Сенчагова,
И.П. Скобелевой, Д.Г. Черника, С.А. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других отечественных ученых и практиков.
В процессе исследования также использовались публикации в центральных экономических журналах и средствах массовой информации, статистические материалы, законодательно-нормативные акты Российской Федерации и инструктивные документы различных министерств и федеральных агентств, внутренние документы и разработки ФНС РФ.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке концепции налоговой политики в рамках комплексной экономической стратегии государства на основе развития ее теоретических и методологических аспектов, включающей конкретные предложения как по ее формированию - всестороннему реформированию налоговой системы РФ на основе всестороннего изучения мирового опыта и российской практики, так и по ее реализации - комплексному развитию налогового администрирования, как важного блока налоговой политики, а также содержащей обоснование подходов к определению ее эффективности и выявлению возможностей ее повышения. Проведенное фундаментальное экономическое исследование позволило предложить теоретические положения и практические рекомендации по комплексному формированию и реализации налоговой политики современной России, выявить резервы повышения эффективности данного процесса.
К числуосновных научных результатов,определяющих новизну диссертационного исследования, относятся следующие:
Разработаны новые методологические подходы к последовательному и взаимосвязанному определению основных налоговых терминов. На основе критического осмысления имеющихся в экономической литературе определений и базируясь на этимологическом, философском и экономическом значении определяемых категорий и терминов даны авторские дефиниции: системы налогов и налоговой системы; налогообложения; налогового механизма; управления налогообложением и других налоговых терминов.
Сформулированы концептуальные основы содержания налоговой политики, ее отличия от налоговой стратегии и тактики, а также ее место в рамках экономической, финансовой и бюджетной политики государства. Даны дефиниции политики в области налогов и государственной налоговой политики. Выделены и раскрыты экономические, юридические и организационные принципы налоговой политики.
Предложена авторская система классификационных признаков налоговой политики по основным стадиям, типам, видам, формам, методам, этапам и направлениям; сформулирован новый научный подход к группировке налоговой политики по
7 блокам области ее действия; определены законодательные, экономические, количественные и временные ограничения налоговой политики.
Обоснована целесообразность последовательного осуществления эволюционного варианта российской налоговой политики на основе систематизации изменений в элементах налогообложения по различным налогам РФ, налогового администрирования, выделения наиболее мобильных и наиболее кардинально изменяемых направлений налоговой политики, налогов и элементов налогообложения.
Определена специфика налоговой политики среди факторов экономического роста; развития инвестиционной деятельности; повышения предпринимательской активности хозяйствующих субъектов; приведено обоснование возрастания значения налоговой политики как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов.
Ранжированы цели и задачи налоговой политики, исходя из этимологического смысла терминов «цель» и «задача» и экономического содержания налоговой политики; сформулирована стратегическая и тактическая цель налоговой политики, ее общие и частные задачи; сформулированы цель и задачи ФНС РФ.
Предложена новая систематизация прав и обязанностей государственных органов, осуществляющих налоговую политику России, обоснована необходимость внесения изменений в первую часть Налогового кодекса РФ; обобщены изменения полномочий и прав налоговых органов в условиях проводимой административной реформы и основные произошедшие в институциональной деятельности ФНС РФ. Разработаны и внедрены многочисленные приказы ФНС РФ: по вопросам регистрации налогоплательщиков; по представлению интересов Российской Федерации в делах о банкротстве; новая структура центрального аппарата ФНС РФ; «Положение об Управлении МНС России по субъекту РФ», а также «Примерные положения о территориальных органах Федеральной налоговой службы».
Внесены предложения по возможному использованию опыта зарубежных стран для дальнейшего реформирования институциональных аспектов российской налоговой политики.
Предложены основные направления совершенствования кадрового обеспечения деятельности налоговых органов.
Определены основные направления реформирования системы налогов Российской Федерации; в Правительство РФ внесены предложения1по изменению и дополнению законодательства РФ, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, единого социального налога, налога на доходы физических лиц и других налогов.
1Ряд предложений включен в соответствующие уже принятые федеральные законы РФ.
Дано экономическое обоснование создания в России особых экономических зон и налоговой составляющей данного процесса. На основе обобщения основных принципов создания и функционирования СЭЗ и новых районов развития Китайской Народной Республики внесены предложения по использованию опыта КНР в России.
Определены основные направления совершенствования налогового администрирования на современном этапе налоговых реформ;
Внесены в Правительство РФ предложения1по изменению и дополнению законодательства РФ, касающиеся совершенствования процедуры государственной регистрации юридических лиц; взаимодействия налоговых органов с кредитными организациями; налогового контроля; принудительного взыскания налоговой задолженности;
Произведена группировка оценочных показателей налоговой политики на обеспечивающие и результирующие; определен оптимальный состав указанных показателей; произведен их расчет за 2005 год; выявлены резервы повышения эффективности налоговой политики России на современном этапе.
Теоретическая и практическая значимостьисследования состоит в форми-' ровании новых научных взглядов на формирование и реализацию налоговой политики, заключается в доведении ее основных моментов до конкретных предложений по изменению и дополнению законодательства РФ, касающихся совершенствования соответствующих блоков налоговой политики, направленных на максимальное обеспечение экономического роста; развития инвестиционной деятельности; повышения предпринимательской активности хозяйствующих субъектов. Обобщение опыта формирования и реализации налоговой политики в России и за рубежом позволило сформулировать фундаментальные положения методологии и методики налоговой политики в рамках комплексной экономической стратегии государства. Изучение налоговой политики в исторической ретроспективе способствовало становлению и углублению представлений о сущности и значимости налоговой политики в системе экономических преобразований России.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемые концептуальные рекомендации открывают широкие возможности для повышения эффективности налоговой политики. Проведенные исследования востребованы при разработке инструктивных и нормативных материалов Федеральной налоговой службой РФ и Министерством финансов РФ; разработке Правительством РФ соответствующих федеральных законов.
Апробацияивнедрение результатов исследования.Теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования были доложены и полу-
Ряд предложений включен в соответствующие уже принятые федеральные законы РФ.
9 чили одобрение на заседаниях Правительства РФ, коллегиях Минфина РФ, международных научно-практических конференциях в Международном банковском институте и Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов.
Аналитические, методические и практические материалы соискателя используются в учебном процессе на кафедре финансов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (СПбГУЭФ), при чтении курсов «Налоги и налогообложение», «Налогообложение банков и иных финансовых посредников» и «Налоговое планирование», а также при подготовке и повышении квалификации экономистов по специальности «Финансы и кредит».
Автором лично подготовлено и выпущено за время работы на посту руководителя МНС РФ, а затем ФНС РФ более 6 тысяч приказов, писем и инструктивных документов.
Ряд значимых результатов исследования были включены в федеральные законы РФ, регулирующие вопросы налоговой политики.
Основные проблемы и выводы по результатам диссертационного исследования отражены в 28 научных и методических работах, в