Шарф Ирина Валерьевна. Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании : на примере нефтедобывающих предприятий

Краткое описание

Шарф Ирина Валерьевна. Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании : на примере нефтедобывающих предприятий : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Шарф Ирина Валерьевна; [Место защиты: Том. гос. ун-т].- Томск, 2009.- 262 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/782

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1 Теоретико-методические основы налогообложения в недропользовании в России 13
1.1 Экономико-правовые основы недропользования в Российской Федерации 13
1.2 Система налогообложения нефтедобывающих предприятий бюджетно-финансовый аспект 30
1.2.1 Специфические налоги и платежи нефтедобывающих предприятий 30
1.2.2 Роль нефтегазового комплекса в формировании доходов бюджетной системы 45
1.2.3 Воспроизводственный аспект системы налогообложения в недропользовании 72
1.3 Налогообложение нефтедобывающих предприятий: систематизация проблем и оценка влияния на эффективность бизнеса 86
Глава 2 Методические подходы к формированию эффективно- справедливой системы налогообложения природных ресурсов в Российской Федерации 107
2.1 Анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения нефтедобывающих предприятий 107
2.2. Налогообложение недропользования в развитых зарубежных странах 116
2.3 Эффективно-справедливая система налогообложения природных ресурсов: сущность, критерии построения 131
Глава 3 Разработка современной системы налогообложения нефтедобывающих предприятий на основе обеспечения социально-экономической справедливости между бизнесом, обществом и государством 154
3.1 Совершенствование методики формирования налоговой базы по НДПИ и оценка ее результативности (на примере нефтяных месторождений Томской и Тюменской областей) 154
3.2 Модернизация системы налогообложения нефтедобывающих предприятий с учетом необходимости обеспечения воспроизводства природных ресурсов и согласования интересов
бизнеса, общества и государства 166
3.3 Обоснование сферы применения специальных режимов налогообложения в недропользовании 179
Заключение 191
Список используемых в работе сокращений 198
Список использованных источников и литературы 199
Приложения 228
Приложение 1. Законодательное оформление права собственности на природные ресурсы в зарубежных странах 228
Приложение 2. Общие и конкретные законы в недропользовании зарубежных стран 229
Приложение 3. Характеристика основных элементов природопользования в российском законодательстве 230
Приложение 4. Анализ российского природоресурсного законодательства 231
Приложение 5. Значения коэффициентов, учитывающих объем, вид и потребительские свойства геологической информации 238
Приложение 6. Нефтегазовые доходы бюджетной системы Российской Федерации 239
Приложение 7. Объем экспортной пошлины на нефть, поступившей в бюджетную систему Российской Федерации в 2005-2008 гг. 240
Приложение 8. Динамика совокупного объема Резервного фонда и Фонда национального благосостояния 244
Приложение 9. Состояние бюджета Томской области в 2003-2008 гг. 245
Приложение 10. Природоресурсные платежи и налог на прибыль в структуре бюджета Томской области в 2003-2008 гг. 246
Приложение 11. Воспроизводство углеводородных ресурсов в Российской Федерации 247
Приложение 12. Финансирование геологоразведочных работ в Российской Федерации в 1994-2007 гг. 248
Приложение 13. Ставки экспортной пошлины на нефть в 2002-2009 гг. 249
Приложение 14. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2006-2007 гг. 250
Приложение 15. Сравнительная характеристика налоговой нагрузки нефтегазовых компаний России 251
Приложение 16. Анализ налоговой нагрузки нефтедобывающих предприятий Томской области 253
Приложение 17. Требования к формированию эффективной налоговой системы 254
Приложение 18. Подходы к понятию «справедливость» в теории налогообложения 257
Приложение 19. Существующая система отношений в недропользовании 259
Приложение 20. Оценка результативности налоговой системы в недропользовании 260
Приложение 21. Практические результаты апробации авторской методики 262

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Россия является одним из самых крупных поставщиков углеводородного сырья на мировой рынок на протяжении последних десятилетий. Благодаря растущей ценовой динамике мирового рынка энергоресурсов в 2002-2008 гг. нефтегазовый комплекс стал основным источником финансовых ресурсов бюджетной системы России. Однако существующее распределение рентных доходов обусловило ряд негативных тенденций. Централизация большей части доходов от использования природных ресурсов (в основном дифференциальной ренты от добычи нефти) в государственном бюджете привела к снижению доходного потенциала субъектов Федерации и муниципальных образований с вытекающими неблагоприятными социально-экономическими и
экологическими последствиями. Наблюдается высокая налоговая нагрузка и нестабильность финансовых показателей нефтедобывающих предприятий. Остаются финансово и организационно не проработанными вопросы воспроизводства запасов углеводородных полезных ископаемых, обеспечения рациональной и эффективной эксплуатации природных ресурсов. Кроме того, по-прежнему обсуждается проблема прав граждан на часть рентного дохода.
Таким образом, непроработанность финансовых отношений субъектов недропользования — государства, муниципальных образований, коренных малочисленных народов, граждан, добывающих предприятий - и отсутствие правовых и экономических рычагов, стимулирующих к рациональному и эффективному природопользованию, воспроизводству минерально-сырьевой базы, актуализируют необходимость разработки и внедрения новых финансово-налоговых механизмов в существующую систему отношений в недропользовании.
Требуется модернизация существующей системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, позволяющая обеспечить реальные финансовые источники для воспроизводства природных ресурсов, согласовать интересы общества, бизнеса и государства на основе критерия экологических приоритетов, социально-экономической эффективности и стимулировать
недропользователя к инновационно-инвестиционному обновлению производства.
Степень изученности проблемы.Теория и практика налогообложения в недропользовании, несмотря на многовековую историю, постоянно эволюционирует в связи с меняющимися под воздействием научно-технического прогресса экономическими условиями развития общества. Однако общим началом налогообложения в недропользовании является вопрос собственности на природные ресурсы, формирующий различные типы фискальных систем в недропользовании. Большое внимание вопросам законодательного оформления прав собственности на природные ресурсы в России и за рубежом уделяют Р. Беккини, Д: Василевская, И. Дроздов, С. Ивановский, И. Иконицкая, Б. Клюкин, Н. Малова, М. Певзнер. В работах С. Башкирова, Н. Ворониной, В. Гусева, А. Перчика, Д. Рамазанова, С. Сосны рассматриваются зарубежные фискальные системы в аспекте возможного применения отдельных положений в российской практике налогообложения нефтедобывающих предприятий.
Экономико-правовую природу природоресурсных платежей и направления развития природоресурсного законодательства рассматривают М. Богатырев, Н. Герасименко, С. Ежов, А. Кадиков., В. Крюков, Л. Павлов, М. Певзнер, В. Петрунин, А. Перчик, О. Семенча, Л. Хазанов.
В трудах Н. Ворониной, А. Канторовича, А. Коржубаева, Л. Николайчук, О. Прищепы, И. Филимоновой, Л. Эдер огромное внимание уделено исследованию состояния ресурсной базы и возможным путям увеличения прироста запасов углеводородных ресурсов.
Нефтегазовый комплекс в течение многих лет является основным источником доходов бюджетной системы, поэтому остается актуальным вопрос распределения рентных доходов: Наибольшей критике подвергается Стабилизационный фонд, реформированный в 2008 г. в Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. Сравнительный анализ российских и зарубежных накопительных фондов проводят такие исследователи, как В. Варнавский, Е. Гурвич, О. Дмитриева, Б. Краснопольский, А. Кудрин, Д. Львов, А. Селезнев, А. Тернавский.
В работах С. Глазьева, Д. Львова, Ю. Петрова, В. Садкова исследуется существующие распределение доходов от эксплуатации природных ресурсов и предлагаются направления использования рентных доходов.
Различным аспектам социальной справедливости посвящены труды Г. Канарша, Д. Петросяна, А. Прокофьева, Дж. Роулза, Г. Семигина, Р. Шамилевой, Т. Шебзуховой и др. Проблема справедливости является одной из главных в практике и теории налогообложения. В изучение и разработку проблем построения справедливой и эффективной системы налогообложения внесли вклад А. Брызгалин, В. Пансков, М. Пушкарева, М. Романовский, Д. Черник, Ю. Шмелев, С. Шаталов и др.
У С. Андрюшина, А. Булатова, С. Киммельмана, В. Маевского, В. May, О. Сухарева, Г. Фетисова, В. Язева научный интерес вызывает проблема нефтегазовой ориентации российской экономики и возможных путей ее структурной перестройки в условиях мировых технологических и экономических процессов.
Существенный вклад в исследование природной ренты, ее оценку и, формирование и развитие рентных отношений в России внесли Ю. Белов,
B. Волконский, С. Ивановский, М. Комаров, А. Кузовкин, Е. Моргунов, А. Мудрецов, Ю. Петров.
Современное развитие России отличается неравенством в уровне социально-экономического развития регионов, поэтому данная проблема рассматривается учеными и политиками в разных аспектах. Это аспекты реформирования налоговой системы в целях более равномерного распределения доходов внутри бюджетной системы, обеспеченности природными ресурсами и их роли в экономическом развитии субъекта Федерации, проблемы выравнивания территорий, экологического состояния добывающих регионов. Часто данные аспекты переплетаются между собой, поэтому мы не конкретизируем направление исследования и исследователей. Тема территориального неравенства затрагивается в работах А. Адама,
C. Андрюшина, Е. Боровиковой, Л. Григорьева, Л. Гринкевич, С. Донского, Н. Зубаревич, П. Кадочникова, С. Киммельмана, Ю. Урожаевой, М. Цибульниковой, С. Шаталова, А. Швецова, А. Шеломенцева.
Несмотря на накопленный теоретико-методический опыт в области налогообложения природных ресурсов и распределения рентных доходов, имеется мало работ, посвященных вопросам урегулирования финансовых взаимоотношений между всеми субъектами недропользования, возникающих в результате эксплуатации природных ресурсов.
Рассмотрение в диссертационном исследовании проблем распределения нефтегазовых доходов внутри бюджетной системы, влияния налогообложения на эффективность деятельности нефтедобывающих предприятий и воспроизводство углеводородных ресурсов позволило сформировать критерии эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании и разработать новые методические подходы к построению финансового механизма, стимулирующего рациональное и эффективное использование природных ресурсов и закладывающего основы экономического роста всех субъектов недропользования.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в соответствии п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Объектом исследования выступает система налогообложения нефтедобывающих предприятий России и влияние механизма распределения рентных доходов от добычи нефти на финансовое состояние нефтяного сектора и регионов.
Предметом исследования являются принципы, методы и механизмы формирования эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании (на примере нефтедобывающих предприятий).
Целью диссертационного исследования является разработка эффективно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающего сектора, одновременно обеспечивающей воспроизводство в сфере нефтедобычи и согласование интересов бизнеса, общества и государства.
Дгїя достижения поставленной цели потребовалось решить следующие задачи:
- исследовать экономико-правовые основы недропользования в России; -проанализировать эффективность и справедливость существующих
механизмов распределения рентных доходов от недропользования;
-исследовать уровень налоговой нагрузки нефтедобывающих предприятий и влияние системы налогообложения на их инновационно-инвестиционную и воспроизводственную деятельность;
- провести сравнительный анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения нефтедобывающих предприятий;
-исследовать механизмы налогообложения недропользователей в развитых зарубежных странах и обеспечение ими согласования интересов государства, бизнеса и природной среды;
-разработать модель эффективно-справедливой системы
налогообложения нефтедобывающих предприятий Российской Федерации и провести апробацию ее результативности на примере добывающих предприятий Томской и Тюменской области;
-исследовать целесообразность применения специальных налоговых режимов в недропользовании.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследованияявляется применение объективных принципов и методов научного познания, использование положений теории финансов и теории налогообложения.
В процессе исследования проблем по избранной теме диссертант опирался на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов недропользования, внутреннюю отчетность нефтедобывающих предприятий Томской, области, публикации по проблематике исследования в тематических страницах Интернета.
В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и логическое обобщение.
Для получения и обоснования основных положений диссертационной работы применялись системный, комплексный и абстрактно-логический подходы.
Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения в недропользовании, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.
Информационную базуисследования составили законодательные нормативно-правовые акты в сфере природопользования, данные Министерства финансов РФ, Министерства природных ресурсов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной таможенной службы РФ, Томского областного комитета государственной статистики, Томского управления по недропользованию, Томского комитета развития предпринимательства, информационные ресурсы Интернета и др.
Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в разработке теоретико-методических положений по формированию современной системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, обеспечивающей согласование интересов государства, бизнеса, общества и природной среды на основе критерия социальной справедливости и экономической эффективности.
Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
1. Сформулировано авторское определение «эффективно-справедливая налоговая система в недропользовании», обозначены критерии формирования эффективно-справедливой налоговой системы в недропользовании и показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10).
2. Разработана модель эффективно-справедливой системы налогообложения нефтедобывающих предприятий, учитывающая стадии разработки месторождения и направленная на согласование интересов
участников отношений недропользования, обеспечение справедливости в распределении дифференциальной ренты и формирование достаточных финансовых ресурсов для воспроизводства минерально-сырьевой базы (п. 2.3, п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10).
3. Усовершенствована методика формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых в части