Шмельцер Людмила Александровна. Совершенствование инструментария внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента

Краткое описание

Шмельцер Людмила Александровна. Совершенствование инструментария внутрифирменного контроля издержек в системе финансового менеджмента : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10, 08.00.12 : Ростов н/Д, 2004 220 c. РГБ ОД, 61:05-8/18

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1 МЕСТО И РОЛЬ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА 15
1.1 Теоретические аспекты финансового контроля и его роль в управлении финансами предприятий 15
1.2 Организация внутрифирменного контроля: проблемы и перспективы развития 32
1.3 Контроль издержек в системе финансового менеджмента 43
ГЛАВА 2 МЕТОДИКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА 66
2.1 Методика операционного контроля издержек производства 66
2.2 Методика организационного контроля издержек производства . 82
2.3 Методика экономического контроля издержек производства 103
ГЛАВА 3 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ И ИНСТРУМЕНТЫ ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ ИЗДЕРЖЕК. 119
3.1 Бюджетный метод контроля и корректирующие мероприятия 119
3.2 Контроль издержек методом анализа отклонений 135
3.3 Контроллинг как инструмент управления предприятием — 149
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 160
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 167
ПРИЛОЖЕНИЯ 180

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В условиях рыночной экономики эффективное управление организацией предъявляет гораздо большие требования к системе внутреннего контроля предприятий, чем при командно-административной системе управления. Преобразования в экономике тесно связанысразвитием принципиально новых и эффективных форм финансового менеджмента. Практика показывает, что самые совершенные формы управления не могут быть эффективными без разработки и внедрения современных форм контроля. В условиях развивающихся рыночных отношений он выходит за рамки государственного финансового контроля, появляются его новые формы и виды, изменяется его направленность и значение.
Появление такого нового вида независимого финансового контроля, как аудит, создание Департамента государственного финансового контроля и аудита, несомненно, способствовали улучшению системы финансового контроля, но не решили всех его проблем. Идея объединения двух совершенно различных видов контроля - государственного и независимого - в одном контролирующем органе не принесла положительных результатов. Следствием подобного объединения является то, что на уровне предприятий внутренний аудит и внутрифирменный контроль осуществляются либо одним контролирующим органом, либо одними и теми же проверяющими лицами.
Различие целей, функций и задач двух, совершенно разных видов контроля означает, что методическое обеспечение их не может быть единым. Внутрифирменный контроль, в отличие от внутреннего аудита, не регламентирован никакими нормативными и законодательными актами, преимущественно использует информацию, являющуюся коммерческой тайной предприятия и служит целям повышения эффективности производства и оптимизации принимаемых управленческих решений. Следовательно, такой контроль должны осуществлять или собственники предприятия, или наемные управляющие, то есть менеджеры.
4По-прежнему остается актуальной проблема контроля издержек производства. Это определяется, во-первых, тем, что издержки в условиях рыночной экономики являются коммерческой тайной предприятия, и круг лиц, владеющих такой информацией, ограничен. Во-вторых, лица, имеющие право контролировать издержки, рассматривают их в основном как источник налогообложения или как объект правонарушений. В-третьих, руководители и менеджеры еще не вполне понимают значение издержек как фактора конкурентоспособности в силу недостаточного развития самой конкуренции. В-четвертых, разорившиеся предприятия или те, которым только грозит процедура банкротства, видят причину своего положения в действиях правительства, но никак не собственные просчеты в управлении. Поэтому в условиях развивающихся рыночных отношений особую актуальность приобретает разработка теоретических, организационно-методических основ внутрифирменного контроля издержек и совершенствование его инструментария в системе финансового менеджмента.
Большой вклад в развитие теории финансового контроля в разное время внесли известные отечественные ученые и специалисты-практики Аллахвердян Д.А., Андреев В.Д.,. Бирман A.M., Вознесенский А.А., Кочергин Е.А., Ларионов А.Д., Мацкевичус И.С., Мухин А.Ф., Остапенко Ю.С., Петрова В.И., Подольский В.И., Черноморд П.В. и многие другие. При этом большая часть исследований, выполненных этими авторами, посвящена вопросам государственного финансового контроля в условиях централизованной, командно-административной системы управления.
Вопросам контроля в условиях рыночных отношений посвящены работы Белобжецкого И.А., Гаджиева Н.Г., Наринского А.С., Палия В.Ф., Шохина СО. и некоторых других. Однако в этих работах не прослеживается разграничение между внутрифирменным контролем и внутренним аудитом.
В целях разработки и углубления теории и методологии основ внутрифирменного контроля может быть весьма полезен накопленный зарубежный опыт, использование которого возможно лишь с учетом особенностей российской экономики. В работах зарубежных авторов Адамса Р., Андерсена X. Бени-
5ca M., Брюне А., Гариссона И., Додже Р., Риса Дж., Робертсона Д. и других рассматриваются организация и методика независимого (негосударственного) финансового контроля (аудита).
В последние годы научная литература по названной проблематике, кроме переводов иностранных авторов пополнилась публикациями работ по аудиту и отечественных авторов, среди которых Алборов Р.А., Богомолов A.M., Голо-щапов Н.А., Данилевский Ю.А., Камышанов П.И., Лабынцев Н.Т. Суйц В.П. и некоторые другие.
Исследованию вопросов финансового менеджмента посвящены работы Золотарева B.C., Киреева Е.Ф., Ковалева В.В., Крейниной М.Н., Кукукиной И.Г., Поляка Г.Б., Пузанкевича О.А. и других. В них рассматриваются вопросы издержек операционного анализа, финансового планирования и бюджетирования, а также аудита (внешнего и внутреннего). Проблемы же внутрифирменного контроля в них вообще не рассматриваются. Поэтому вопросы, касающиеся организации и методики внутрифирменного контроля, особенно издержек, в условиях развивающихся рыночных отношений нуждаются в изучении. Особенно актуальным становится организация управленческого учета, обеспечивающая руководство предприятия необходимой информацией для контроля за издержками производства с целью принятия оптимальных управленческих решений.
Теоретические основы и практика применения различных систем управленческого учета на предприятиях широко освещены в зарубежной экономической литературе в работах Р. Вандер Вила, К. Друри, Э. Майера, Д. Миддлтона, Р. Мюллендорфа, М. Каренбауэра, Б. Нидлза, Дж. Фостера Р. Энтони и др. и в отечественной - в работах Бахрушиной М.А., Карповой Т.П., Николаевой О.Е., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Стукова С.А., Ткача В.И., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и других.
Однако, в этих работах контроль издержек представлен как контрольная функция управленческого учета и методика осуществления внутреннего контроля в них не рассматривается. Учитывая особую значимость издержек в условиях рыночных отношений, внутрифирменный контроль, на наш взгляд,
должен быть выделен в отдельную подсистему в системе внутреннего контроля предприятиий с соответствующим методическим обеспечением. До сих пор методик такого контроля ни в управленческом учете, ни в финансовом менеджменте не разработано.
Исходя из того, что финансовый менеджмент включает в себя организацию аппарата управления финансово-хозяйственной деятельности фирмы, финансовое планирование и контроль, методики осуществления контроля должны быть разработаны и ориентированы на нужды управленческого персонала, профессиональных менеджеров. Поскольку функции и экономические методы управления включают блок по управлению внешними финансами и блок по внутрифирменному учету и финансовому контролю, наиболее важными звеньями которого являются составление смет затрат и контроль за ведением производственного учета, поэтому, осуществлять контроль издержек должны те, кто их планирует. Следовательно, на предприятии должен быть создан единый финансовый орган - служба финансового планирования и контроля с соответствующим методическим обеспечением.
Диссертационное исследование выполнено на стыке двух научных специальностей: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит; 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, так как в действительности оба этих направлений пересекаются, поскольку бухгалтерский учет является основным источником информации для осуществления финансового контроля. При этом цели финансового контроля определяют или должны определять методологию и методику бухгалтерского учета.
Таким образом, актуальность исследования и выбор его основных направлений определяются:
развитием процесса формирования рыночных отношений, коренным образом, меняющим роль и значение финансового управления внутри фирмы;
отсутствием научно-практических разработок по организации и методике внутрифирменного финансового контроля для руководителей и менеджеров;
необходимостью разработки комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствования его инструментария.
7Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствование его инструментария в системе финансового менеджмента организаций в условиях рыночной экономики.
Для достижения намеченной цели исследования необходимо решить следующие задачи:
определить место и роль внутрифирменного контроля в системе управления финансами предприятий;
исследовать современное состояние внутрифирменного контроля и определить перспективы его дальнейшего развития в системе финансового менеджмента;
выделить приоритетные направления управленческого контроля и определить функции и задачи, решаемые менеджерами производства в части управления себестоимостью и контроля издержек;
исследовать систему управленческого учета и рассмотреть возможности ее использования как информационной базы для внутрифирменного контроля издержек;
провести анализ существующих концепций внутреннего контроля и аудита;
определить основные направления внутрифирменного контроля издержек и разработать методики его проведения для менеджеров;
обосновать необходимость применения современных рыночных методов и инструментов контроля издержек в целях совершенствования финансового менеджмента производства;
исследовать возможности внедрения контроллинга как инструмента эффективности управления предприятием в условиях рыночной экономики.
Объектом диссертационного исследования являются процессы формирования и контроля издержек производства на предприятиях и в организациях.
Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе реализации контрольной функции финансового менедж-
8мента в части управления издержками производства на основе современных методов и инструментов.
Теоретико-методологической основойдиссертационного исследования послужили неоклассические теории финансов, стоимости и менеджмента; концепции минимизации издержекиоптимального использования ресурсов. В процессе исследования использовались также фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, финансового контроля, финансовогоипроизводственного менеджмента, управленческого учетаиуправленческого анализа, внутреннего контроля и аудита.
Инструментарно-методический аппарат работыпредставлен комплексом фундаментальных методов общенаучного познания, в частности - диалектики, наблюдения, индукции и дедукции. Исследование основывалось на сборе данных, обработке, интерпретации и анализе полученных результатов, установлении закономерностей и тенденций. При этом использовались методы: уравнений; графический; маржинального дохода; сопоставления; детализации и обобщения; моделирования; классификации; сравнительного и логического анализа; структурного, комплексного и системного подходов.
Информационно-эмпирической базойисследования послужили нормативная и справочная литература, финансоваяистатистическая отчетность, акты налоговыхиаудиторских проверок, материалы монографических исследованийипериодической печати, сборников научных трудов, внутренняя управленческая информация организаций сферы услуг, а также авторские разработки и собственные расчеты соискателя.
Рабочая гипотеза диссертационного исследованиясостоит в обосновании необходимости разработки комплексного механизма внутрифирменного контроля издержек и совершенствовании его инструментария в системе финансового менеджмента, позволяющего осуществлять действенный, целенаправленный контроль эффективности использования финансовых потоков при производстве продукции, работ, услуг.
Основные положения, выносимые на защиту:
По специальности: 08.00.10-финансы,денежноеобращение икредит
1. Процессы приватизации и разгосударствление собственности, становление и развитие рыночных отношений, и связанное с этим появление независимых хозяйствующих субъектов - собственников, приводят к возрастанию роли внутреннего финансового контроля. Существующая система такого контроля подменяется внутренним аудитом и использует его методики, что не отвечает современным потребностям финансового менеджмента, его ориентации на повышение эффективности управления финансовыми ресурсами.
2. Внутрифирменный контроль издержек является сердцевиной управленческого контроля, так как находится в неразрывной взаимосвязи и взаимозависимости с объемом и прибылью. Но так как, цели и задачи в управленческом контроле для каждого из них разные, то и функции финансовых менеджеров по управлению себестоимостью следует обособить и конкретизировать. Так, на наш взгляд, необходимо выделить: составление смет затрат и контроль за их исполнением; контроль за ведением производственного учета; составление и контроль внутрифирменной отчетности и использование ее для принятия оперативных управленческих решений; анализ внутрифирменной отчетности и предоставление ее результатов для внутреннего аудита; оценка результатов финансово-производственной деятельности структурных подразделений предприятия, что позволит усилить контроль за центрами затрат и центрами ответственности.
3. Отсутствие комплексных научно-методических разработок по организации и проведению внутрифирменного контроля издержек для финансовых менеджеров не позволяют им обеспечить должным образом рациональное использование потребляемых ресурсов, оптимизацию производственных процессов и принятия эффективных управленческих решений. В этой связи представляется необходимой и целесообразной разработка методик внутрифирменного контроля издержек по следующим направлениям: операционному, организационному и экономическому, сочетание которых отвечает целям и задачам финансовых менеджеров производства.
4. Каждому из выделенных направлений контроля присущи свойственные только им объекты учета и, соответственно, контроля. В качестве объектов
10 операционного контроля издержек следует выделить: готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство, брак и непроизводительные расходы. К объектам организационного контроля можно отнести: виды затрат и места их возникновения, носители затрат, центры затрат и центры ответственности, систему стандарт-кост. Объектами экономического контроля являются системы полного и сокращенного калькулирования себестоимости продукции по статьям затрат. Методика направлений контроля издержек в соответствии с выделенными объектами позволит обеспечить действенный и целенаправленный их контроль.
5. Внутрифирменный контроль издержек (ВКИ), являясь одной из подсистем системы внутреннего контроля (СВК), представляет собой механизм, включающий совокупность методов, методик, приемов и способов контроля. Он же является одним из инструментов оперативного контроллинга.
6. Создание эффективного внутрифирменного контроля издержек производства требует современных методов и инструментов его осуществления. Такой контроль следует осуществлять на основе бюджетирования с. использованием гибких смет, корректирующих мероприятий и анализа многоуровневых отклонений.
7. Одним из эффективных инструментов управления предприятием является контроллинг, представляющий собой совокупность методов оперативного и стратегического менеджмента, учета, планирования, анализа и контроля, на качественно новом этапе развития рынка, единая система, направленная на достижение стратегических целей фирмы. Для того, чтобы внедрить контроллинг на отечественных предприятиях, необходимо осуществить целый комплекс преобразований в системе внутрифирменного контроля. Разработанный механизм внутрифирменного контроля издержек является лишь одним из элементов внедрения системы контроллинга на начальном этапе, позволяющий менеджерам оперативно управлять себестоимостью с целью принятия эффективных управленческих решений в краткосрочном периоде.
По специальности 08.00.12—бухгалтерский учет, статистика
1. Поскольку, управленческий учет призван обеспечить финансовых менеджеров производства информацией для контроля, которая отвечает их целям и задачам, то наиболее целесообразным является представление ее в форме шахматных таблиц и внутрипроизводственных отчетов, что позволит упростить процедуру контроля издержек и будет способствовать оперативному управлению себестоимостью по центрам ответственности.
2. Классификация издержек по общепринятым признакам (по составу, видам, назначению, отношению к объему производства, способу отнесения на себестоимость, характеру затрат) не отвечает целям контроля издержек и управлению себестоимостью. Представляется необходимым дополнительно осуществлять их группировку по следующим основаниям: контролируемые и неконтролируемые; регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; достоверные и недостоверные; изменяемые и неизменяемые; затраты в пределах норм и отклонений от них; центры затрат и центры ответственности. Приведенная группировка издержек требует их дифференциации в соответствии с операционной, организационной и экономической моделями учета и контроля издержек.
3. Компьютерная поддержка расчета издержек производства и реализации продукции, (работ, услуг) по различным системам калькулирования с выходом на внутрипроизводственные отчеты по полной