Шмелев, Юрий Дмитриевич. Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов

Краткое описание

Шмелев, Юрий Дмитриевич. Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Шмелев Юрий Дмитриевич; [Место защиты: Гос. ун-т упр.].- Москва, 2008.- 459 с.: ил. РГБ ОД, 71 09-8/325

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1Место принципа справедливости и социальной (распределительной) функции налогов в теории и практике налогообложения25
1.1. Эволюция взглядов на принципы налогообложения и место принципа справедливости в современной системе принципов налогообложения 25
1.2. Функции налогов и место социальной (распределительной) функции в общей системе функций 36
1.3. Эволюция взглядов на роль прямых и косвенных налогов в достижении справедливого налогообложения 43
1.4. Способы реализации принципа справедливости и социатьной функции налогов 51
1.5. Историческая практика реализации принципа справедливости и социальной функции налогов в налоговых системах зарубежных стран и России 65
Глава 2.Подоходный налог с физических лиц как инструмент реализации принципа справедливости и социальной функции налогов75
2.1 Методы оценки доходов и анализ социально-экономического расслоения населения в период экономической реформы в РФ в 1991-2007 гг 75
2.1.1 Методы оценки доходов населения 75
2.1.2 Анализ дифференциации доходов населения РФ в период экономической реформы 1991-2006 гг 89
2.2 Ставки подоходного налога с физических лиц как инструмент реализации принципа справедливости и распределительной функции налогов 107
2.2.1 Опыт применения ставок налогообложения в развитых странах мира 107
2.2.2 Практика установления ставок подоходного налога в СССР 1922-1991 гт 114
2.2.3 Реформирование подоходного налога с физических лиц в РФ в период налоговой реформы 1992-2007 гг 120
2.2.4 Анализ основных факторов, влияющих на результаты реформирования НДФЛ в 2001-2006гг 128
2.2.5 Анализ функционирования перераспределительного механизма НДФЛ в условиях применения пропорционатьного налогообложения .142
2.2.6 Выводы 148
2.3 Реализация принципа справедливости и социальной функции налогов через механизм налоговых льгот н алога на доходы физических лиц 149
2.3.1 Льготы по налогу на доходы физических лиц и их роль в реализации принципа справедливости 149
2.3.2 Практика применения налоговых льгот по подоходному налогу с физических лиц в развитых странах мира 153
2.3.3 Налоговые льготы в системе подоходного налогообложения физических лиц в РФ 1992-2007 гг 163
2.3.4 Анализ практики применения налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц в РФ в период реформы 2001-2006гг 168
2.3.5. Выводы 196
Глава 3Социальная функция налогов и ее место в реализации социальной политики государства200
3.1 Формирование и развитие социальной функции налогов в условиях рыночной экономики 200
3.1.1 Роль налогов и обязательных социальных платежей в реализации социальной политики государства в рыночной экономике 200
3.1.2 Механизмы реализации социальной политики государства через систему обязательных социальных платежей в странах с развитой рыночной экономикой 203
3.2 Система социальных платежей в РФ и проблемы ее реформирования213
3.2.1 История возникновения и развития системы социальных платежей в России 213
3.2.2 Система социальных платежей в РФ на первом этапе налоговой реформы в 1992 - 2000 гг 218
3.2.3 Реформирование системы социального обеспечения и системы социальных платежей в 2001 - 2006 гг 224
3.2.4 Оценка влияния изменений шкалы ЕСН на доходы бюджета и внебюджетных фондов 228
3.2.5 Оценка возможных пределов снижения ставки ЕСН 238
3.2.6 Оценка стимулов работодателей и работников к выплате теневых заработных плат 247
3.2.7 Перенос обязательств по уплате ЕСН и страховых взносов в ПФ на работников 251
3.2.8 Оптимальные ставки ЕСН и НДФЛ при переносе уплаты социальных платежей на работников 255
3.3 Выводы 262
Глава 4.Анализ соответствия важнейших элементов налоговой системы РФ принципу справедливости и их роли в реализации распределительной функции налогообложения265
4.1 Налогообложение имущества физических лиц 265
4.1.1 Структура налогов с имущества физических лиц 265
4.1.2 Налог на имущество физических лиц 266
4.1.3 Налоги на имущество, переходящее в порядке наследования дарения 275
4.1.4 Земельный налог 282
4.2. Косвенное налогообложение в системе реализации принципа справедливости 291
4.2.1. Опыт применения косвенного налогообложения в развитых странах мира 291
4.2.2. Оценка справедливости косвенного налогообложения в РФ 294
4.2.3. Выводы 298
4.3. Контроль за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов как важнейший элемент в механизме реализации распределительной функции и принципа справедливости 299
4.3.1. Место контроля за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов в системе налогового контроля развитых стран 299
4.3.2. Практика организации налогового контроля за соответствием расходов налогоплательщика уровню его доходов в РФ в период налоговой реформы 1992-2006 гт 304
4.3.3. Выводы 309
4.4 Налоговая амнистия и принцип справедливости в налогообложении.311
4.4.1 Понятие налоговой амнистии 311
4.4.2 Опыт проведения налоговой амнистии и отношение к ней в зарубежных странах 312
4.4.3 Возможность и целесообразность проведения налоговой амнистии
в РФ 317
4.4.4 Выводы 321
Глава 5Пути совершенствования методов практической реализации принципа праведливости и социальной (распределительной) функции в налоговой системе РФ323
5.1 Совершенствование механизма подоходного налогообложения физических лиц и пути практической реализации принципа справедливости 323
5.2. Реформирование системы социального обеспечения и механизма уплаты социальных взносов 354
Заключение 374
Библиографический список 386

Введение к работе

«Правда и справедливость важнее барыша»
Протопоп Сильвестр, «Домострой»
Актуальность темы.Становление новой государственности и гражданского общества в России во многом зависит от повышения уровня социальной справедливости в экономических отношениях. Используемые в переходный период методы реформирования в виде «шоковой терапии», серьезные нарушения и ошибки в приватизации общегосударственной собственности подорвали у населения страны доверие к рыночным институтам. Поэтому решение проблемы социальной справедливости в экономической сфере становится решающим условием успешности проводимых в России реформ, условием самого существования России, как независимого единого социального государства.
Социальная справедливость в экономических отношениях это общечеловеческая ценность, но имеющая свои национальные особенности. Уровень социальной справедливости может выступать в известном смысле как мерило экономического развития страны. В России требование социальной справедливости всегда занимало, занимает и будет занимать очень важное место, и с этой точки зрения широкие массы населения оценивают успешность функционирования государства как института, ответственного за благосостояние народа. Достаточно вспомнить хотя бы названия русских законов, трудов религиозных мыслителей, экономистов, писателей и поэтов прошлого, например, свода русских законов «Русская правда» Великого князя Ярослава Мудрого (XI век), «Слово о законе и благодати» первого русского митрополита Илариона (XI век), «Домострой» протопопа Сильвестра (XVI век), «Книга о скудности и богатстве» талантливого экономиста-самоучки И.Т.Посошкова (1724г.), «Кому на Руси жить хорошо» великого русского писателя и поэта Н.А.Некрасова (1821-1878г.) и др.
Сегодня в России к основным последствиям нарушения принципов социальной справедливости в экономических отношениях можно отнести: увеличение доли населения, живущего за чертой бедности; расслоение общества на узкий круг богатых и широкую массу малообеспеченных граждан; нарастание недовольства населения экономической политикой государства.
По данным ВЦИОМа, среди главных причин, вызывающих тревожные ожидания у населения страны, второе место после обеспокоенности проблемой преступности и собственной безопасности, принадлежит социальному неравенству. В представлении общества оно достигло запредельных масштабов. Более 80% опрошенных считают, что неравенство в России чрезмерно. По мнению экспертов, критическая масса недовольных людей, достаточная для социального взрыва, оставляет около 1/3 общей численности населения. Точно также, когда разрыв между доходами 10% высоко и 10% низкооплачиваемых граждан приближается к соотношению 10:1, в обществе возникают ситуации напряжения и угрозы безопасности. В современной России по данным Госкомстата РФ указанный коэффициент в 2005г. составил 15, 1:1 и увеличился в равнении с 1989г. более чем в 4,5 раза. С учетом скрываемых доходов от собственности и предпринимательской деятельности этот показатель достигает 40:1. Такая дифференциация доходов создает серьезное социальное напряжение в российском обществе. Указанные диспропорции иллюстрируют прямую взаимосвязь между социальной обстановкой и соблюдением принципов социальной справедливости в экономических отношениях.
Социальная справедливость в экономических отношениях является важнейшим элементом общей экономической культуры, под которой понимается некоторая обобщенная характеристика уровня развития, организации и функционирования экономической системы. Социальную справедливость в экономических отношениях определяют как сложившуюся совокупность принципов, приемов и методов осуществления экономической деятельности хозяйствующими субъектами в соответствии с действующими этическими нормами и нравственными правилами экономического поведения. Она тесно связана с национальными психологическими и историческими особенностями экономической культуры конкретной страны. Многое зависит от традиций общества и накопленного за длительное время опыта государства и общества по целенаправленному воспитанию культуры экономических отношений.
Социальная справедливость в экономических отношениях требует целенаправленного управления. В связи с этим она должна рассматриваться как управленческий фактор. Система управления должна формировать определенные правила и мотивацию поведения экономических субъектов, создавать нацеленные на требования социальной справедливости материальные стимулы и неотвратимые санкции. При рассмотрении управленческого фактора выясняется неоднозначная зависимость между экономической эффективностью и социальной справедливостью. С учетом сложности и многообразия проблем управления социальной справедливостью в экономических отношениях система управления призвана выполнять следующие важнейшие функции:
аналитическую оценка реальных и прогноз потенциальных угроз социальной справедливости;
целеполагание определение целей и содержания деятельности по обеспечению социальной справедливости;
организационную осуществление мероприятий по обеспечению социальной справедливости.
Проблема обеспечения социальной справедливости в налогообложении является одной из частей общей проблемы социальной справедливости в экономических отношениях. Идея справедливости в налогообложении зародилась с момента возникновения самих налогов. Однако до настоящего времени понятие налоговой справедливости остается наименее устоявшимися и дискуссионным. Дискуссионность проблемы налоговой справедливости обусловлена крайней субъективностью идеи справедливости вообще, а также различным пониманием её состоятельными и малоимущими слоями населения. История налогообложения и теории налогов свидетельствует, что понятие налоговой справедливости имело совершенно различное содержание на разных стадиях развития человеческого общества. По мнению русского экономиста конца XIX начала XX веков А.А.Алексеева «справедливость, как и все нравственное, есть понятие относительное и зависит от места, времени и культуры народа». На протяжении практически всей истории налогообложения проблема справедливости рассматривалась с позиции справедливости для физических лиц-налогоплательщиков. С развитием капитализма, возникновением предприятий, принадлежащим акционерам или государству, появлением понятия юридических лиц проблема справедливости в налогообложении еще более усложнилась с учетом особенностей налогообложения юридических лиц и трудностей учета переложения налогов.
Тем не менее проблема справедливости налогообложения, рассматриваемая с позиции физических лиц носителей налога, продолжает оставаться ключевой в решении общей проблемы всеобщности и справедливости налогообложения.
Социальная (распределительная) функция налогов является одним из важнейших инструментов реализации принципа справедливости налогообложения.
Степень разработанности проблемы.С момента возникновения налогов в 17 веке до н.э. до настоящего времени проблема справедливости является одной из главных в практике и теории налогообложения. Важный вклад в понимание и формулирование принципа справедливости в налогообложении внесли такие видные ученые-экономисты и практические деятели как Ж.Боден (1530-1597), Ф.Бэкон (1561-1626), Т.Гоббс (1588-1679), Т.Мен (1571-1641), Ж.Кольбер (1619-1683), Дж.Локк (1632-1704), У.Петти (1623-1687), В.Мирабо (1715-1789), Ф.Кенэ (1694-1774) и др. Блестящим обобщением этих работ стала формулировка принципа всеобщности и справедливости в налогообложении, данная А.Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.)
Дальнейшее развитие содержания этого принципа и путей его практической реализации нашло отражение в работах Ж.-Ж.Руссо (1712-1778), Ж.Сисмонди (1773-1842),Дж.Миля (1773-1836), Л.Штейна (1815-1890), А.Шеффле (1831-1903), А.Вагнера (1835-1917), К.Маркса (1818-1883), Ф.Эджуорта (1845-1926), П.Леруа-Болье (1843-1916), Э.Селигмена (1861-1936), Дж.Кейнса (1883-1946), А.Маршалла (1842-1924), Л.Эрхарда (1897-1977).
Большой вклад в выявление содержания проблемы и поиск путей её практического решения внесли русские ученые-экономисты и практические деятели: И.Т.Посошков (1652-1726), Н.И.Тургенев (1789-1871), Бунге Н.Х. (1823-1895), А.А.Исаев (1851-1924), И.Х.Озеров (1869-год смерти неизвестен), И.И.Янжул (1846-1914), С.Ю.Витте (1849-1915), П.А.Столыпин (1862-1911), В.И.Ленин (1870-1924).
В последние годы в связи с проведением налоговой реформы в России появилось много работ, в которых делается попытка научного осмысления проводимых реформ, в том числе с позиций реализации основных принципов налогообложения и функций налогов.
В изучение и разработку проблем построения справедливой системы налогообложения и реализации распределительной функции налогов внесли значительный вклад такие ведущие российские экономисты и спец