Шумская Елена Николаевна. Амортизационная политика и ее влияние на развитие предприятий в современных условиях : на примере Ростовской области

Краткое описание

Шумская Елена Николаевна. Амортизационная политика и ее влияние на развитие предприятий в современных условиях : на примере Ростовской области : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Шумская Елена Николаевна; [Место защиты: Юж. федер. ун-т].- Ростов-на-Дону, 2008.- 189 с.: ил. РГБ ОД, 61 08-8/940

Содержание к диссертации

Введение
1.Концепция амортизации и износа основных средств предприятий на современном этапе14
1.1. Виды и сущность износа, роль амортизационной политики в воспроизводственном процессе предприятий 14
1.2. Эволюция форм и методов механизма амортизации: отличия, преимущества и недостатки 35
1.3. Роль амортизации в формировании собственных источников средств предприятий и обеспечении их экономического роста 64
2.Анализ амортизационной политики и амортизационного механизма на ряде предприятий Ростовской области76
2.1. Взаимосвязь и влияние амортизационной и налоговой политики на рост финансовых активов предприятий 76
2.2. Использование инструментария амортизационного механизма на ряде предприятий Ростовской области для обновления основных фондов 94
3.Совершенствование амортизационной политики как составляющей экономической политики государства в рыночной экономике России128
3.1. Условия и факторы роста инвестиционной активности основного капитала предприятий 128
3.2. Совершенствование инструментов амортизационной политики и их влияние на развитие предприятий 149
Заключение 165
Перечень использованных источников и литературы

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Задача разработки эффективной амортизационной политики предприятий является одной из главных задач институциональной реформы экономики России.
Традиционно амортизационные отчисления выступали одним из главных источников собственных средств предприятий, используемых на расширение производства. За последние 20 лет их доля в объеме товарной продукции предприятий снизилась более чем в два раза.
Обновление основных фондов характеризуется высоким удельным весом физически изношенного и морально устаревшего оборудования, низкий технический уровень которого является главной причиной, сдерживающей освоение и выпуск конкурентоспособной продукции.
Методологические и прикладные рекомендации, действующие в современных условиях, по выбору наиболее эффективного механизма амортизации усложнены введением в 2002 г. новых методов учета основных средств, значительно отличающихся от ранее действовавших.
Применяемые на современном этапе инструменты амортизационной политики продолжают оставаться малоэффективными для развития инвестиционно-инновационных процессов на микроэкономическом уровне.
Недостаток собственных средств, высокая стоимость привлечения кредитных ресурсов ограничивают возможности технического переоснащения предприятий, что актуализирует необходимость умелого использования амортизационной политики и ее инструментов.
Потребность в новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, нецелевое использование амортизационных отчислений на предприятиях народного хозяйства.
Управление развитием предприятий реализуется через систему различных средств государственной политики: амортизационной, налоговой, кредитной, инвестиционной и др.
Необходимость формирования новых моделей амортизационной политики в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросам совершенствования амортизационной политики предприятий уделено в научной литературе достаточно много внимания.
На фоне многочисленных исследований отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики в последнее время всё острее ощущается дефицит системных представлений об условиях, инструментах и механизме амортизации основных средств предприятий.
Однако несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования амортизационных отчислений и их влияния на развитие предприятий в условиях реформирования экономики страны, осложняющие представления о предмете исследования.
В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям:
амортизационная политика как составляющая экономической политики государства получила научное отображение в трудах Аркина В.И., Балацкого Е.О., Васильевой Л.А., Карахотина С.Н., Мартынова А.Д., Сысоева А.В., Славинской О.А., Телегиной Ж.А. ;
систематизированные представления о теории амортизации содержатся в работах российского исследователя начала XIX в. Струмилина С.Г. ;
в ходе научных дискуссий сформировался качественно новый подход к амортизации как комплексной категории (Будавей В.Ю., Виленский М.А., Воротилов А.А.);
современные модели амортизации рассмотрены в трудах Кетовой Н.П., Мамедова О.Ю.;
исследования теоретико-методологических подходов в амортизации отражены в работах Вихляева А.В., Захарова В.Т., Кваши Я.Б.;
большой вклад в разработку теоретических основ амортизации и воспроизводства основных фондов в отечественной экономической науке внесли Куликов А.Г., Любимцев Ю.И., Мягков А.И., Павлов П.М., Сенчагов В.К., Тальмина П.В. и др.;
ряд исследований ориентирован на совершенствование механизма амортизации и представлен в работах Прониной Е.А., Ревуцкого Л.Д., Смирновой С.А., Ханина Г.И. и др.
Рыночные преобразования в России потребовали кардинального пересмотра теоретических взглядов на использование новых инструментов амортизационной политики предприятий. Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем, вопросы направлений реформирования механизма амортизации являются во многом дискуссионными, что обусловлено различием в методико-методологических подходах исследователей к политике амортизации.
Недостаточная изученность задач по использованию современных инструментов амортизационной политики, способствующих активизации инвестиционной деятельности предприятий, предопределила выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования.Цельсостоит в исследовании амортизационной политики, ее влияния на развитие предприятий в современных условиях, выработке системы рекомендаций по эффективному применению амортизационного механизма на предприятиях, использованию амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующихзадач:
определения сущности, видов износа, роли амортизационной политики предприятий в воспроизводственном процессе;
исследования форм и методов механизма амортизации в динамике, выявления преимуществ и недостатков;
определения роли амортизации в формировании собственных источников средств предприятий и обеспечении их экономического роста;
выявления взаимосвязи амортизационного механизма и налогообложения предприятий, их влияния на рост финансовых активов;
анализа применяемого механизма амортизации на предприятиях Ростовской области;
изучения условий и выявления факторов роста инвестиционной активности основного капитала предприятий;
определения направлений и разработки модели совершенствования инструментов амортизационной политики предприятий на современном этапе.
Объектом исследованиявыступает амортизационная политика и ее инструменты, реализуемые на уровне предприятий, функционирующих на современном этапе.Предметом исследованияявляются экономические отношения по поводу формирования и использования амортизационных средств, позволяющих предприятию возмещать износ тех ценностей, которыми данное предприятие владеет.
Теоретико-методологическую основу исследованиясоставляют концептуальные положения теории экономики, концепции по амортизации, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития механизма амортизации, амортизационной политики использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.
Информационно-эмпирической базойисследованияпослужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Ростовстата, интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 2007 гг.
Нормативно-правовую базусоставили: Конституция Российской Федерации, Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, нормативные и директивные документы Президента и Правительства Российской Федерации, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, программно-прогнозные разработки, федеральные и региональные нормативные акты в области амортизации.
Рабочая гипотеза диссертационного исследованиязаключается в обосновании необходимости и определении направлений реформирования амортизационной политики, влияния ее на развитие предприятий, которое требует становления механизма амортизации, основанного на разработке и применении новых инструментов на базе изменения методов учета основных средств, сокращения срока их эксплуатации, введения контроля за целевым использованием амортизационных отчислений, нормативного метода формирования средств предприятий на техническое перевооружение, налоговой льготы и налоговых преференций при размещении амортизационных средств в кредитных организациях.
Положения диссертации, выносимые на защиту
1. В числе главных факторов, непосредственно воздействующих на финансовое состояние предприятий, решающая роль принадлежит амортизационной политике, реализуемой на государственном уровне. Снижение инвестиционной активности, начавшееся с начала реформ в России, приведшее к прерыванию и деформированию воспроизводства основных фондов, может быть устранено за счет гибкой амортизационной политики государства, которая должна стать одним из основных факторов восстановления экономического роста в условиях спада производства и инфляции. В настоящее время отсутствует целенаправленная государственная амортизационная политика, не разработана концепция восстановления, эффективного накопления и использования финансовых ресурсов. Поэтому на уровне предприятий система амортизации рассматривается как второстепенная в решении задач воспроизводственного характера, обновления финансовых ресурсов предприятий, на которых использование прогрессивных методов начисления амортизации носит весьма ограниченный характер.
2. Эффективность амортизационной политики, влияющей на формирование собственных средств предприятий, направляемых на воспроизводство основных фондов, зависит от правильности выбора методов и способов амортизации. Совместимости бухгалтерского и налогового учета, введенных одновременно в 2002 г., будет способствовать изменение методологических подходов учета и переоценки основных фондов. При выборе вариантов амортизационной политики необходимо руководствоваться применением наиболее эффективного метода ускоренной амортизации, поскольку он дает предприятию экономические выгоды в связи с выводом прибыли из-под налогообложения, стимулирует ускоренный возврат средств с последующим использованием их на финансирование инвестиций в основной капитал. При этом налоговые обязательства предприятия переносятся на будущий период.
3. Финансирование инвестиций в основной капитал за счет собственных средств предприятий осуществляется из амортизационных отчислений и прибыли, рост которых сдерживается рядом факторов: несовместимостью периодов износа (57 %) и восстановления основных производственных фондов (1 2 %), отсутствием возможности начисления амортизации из-за превышения более чем у 50 % оборудования нормативного срока службы, снижением коэффициента обновления с 7 в 1990 г. до 1, 7 % в 2007 г., дисбалансом коэффициентов обновления и выбытия, находящихся в соотношении 1:3, что при сохранении в дальнейшем такой тенденции приведет к полной изношенности всех основных фондов и неспособности обеспечения финансирования расширенного воспроизводства.
4. Многофакторное воздействие амортизационной политики на развитие предприятий (воспроизводственный, затратный, инвестиционный, инновационный) сопровождается усилением негативного влияния недостаточной взаимосвязи ее с налоговой политикой в связи с отменой налогового кредита, распространявшегося ранее на 80 % всех российских предприятий, изменившего стимулирующий эффект со стороны этой льготы, снизившего их финансовую активность. Это привело к потере значительного объема собственных финансовых источников предприятия, которые стремясь не уменьшать объемы инвестиций, провели переоценку основных фондов с целью увеличения их восстановительной стоимости, размеров амортизационных отчислений, затрат на производство продукции, что повлекло за собой повсеместный рост цен на товары и услуги.
5. Среди альтернативных методов амортизации, наиболее применяемым на практике предприятиями Ростовской области является линейный. Он используется наряду с амортизационной премией, введенной правительством после упразднения инвестиционной льготы, которая позволяла оставлять на предприятии значительную часть прибыли, относимую на себестоимость продукции, работ, но не компенсирующую в настоящее время предприятиям ранее существующие финансовые преимущества при применении инвестиционной льготы. На исследуемых предприятиях отмечено двукратное снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости продукции до 117 %, несоответствие восстановительной стоимости основных средств их рыночному потенциалу , что особенно важно для формирования эффективного амортизационного механизма в условиях инфляции.
6. Важными направлениями становления системы управления механизмом амортизации предприятий на рыночных основах с адекватными ему функциональными задачами и инструментами являются формирование системы увязки действующих амортизационных норм с рациональными сроками службы техники, унификация данных норм с целью уменьшения их количества, усиление контроля за целевым использованием амортизационных отчислений, изменение порядка налогообложения собственных ресурсов предприятий, полученных за счет амортизационных средств, что будет способствовать предоставлению предприятиям налоговых преференций в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях.
7. Основными амортизационными инструментами механизма реализации амортизационной политики при согласовании экономических интересов государства и предприятий должны стать изменение методологических подходов в начислении амортизации, т.е. проведение ее с первоначальной, а не с остаточной стоимости объекта для более полного восстановления основных фондов; обеспечение регламентации использования в налоговом учете методов начисления, предусмотренных в бухгалтерском учете; сокращение сроков полезного использования основных средств с целью их более быстрого и полного физического и морального восстановления; изменение системы амортизации, позволяющей от возмещения стоимости капитала перейти к стимулирующему обновлению основного капитала, для чего необходима разработка многовариантной модели амортизации при управлении экономикой на уровне предприятий и организаций.
Научная новизнадиссертационного исследования состоит в развитии современной модели амортизационной политики государства, приоритетными инструментами которой должны стать унификация бухгалтерского и налогового учета, изменение методологических подходов начисления амортизации, сокращение сроков полезного использования основных фондов, применение налоговой льготы прямого действия и ускоренной амортизации с целью улучшения финансирования, введение контроля за целевым использованием амортизационных средств, что усилит влияние амортизационного механизма на развитие предприятий в современных условиях хозяйствования, обеспечит своевременное обновление изношенных основных фондов, позволит выпускать конкурентоспособную продукцию.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
1) обоснована необходимость совершенствования амортизационной политики за счет введения налоговой льготы прямого действия ( по налогу на прибыль) при освоении и реконструкции основных фондов , внедрении новых технологий и элементов научно-технического прогресса, что повысит финансовые активы предприятия;
2) аргументирована целесообразность применения предприятиями метода ускоренной амортизации, уменьшающего налогооблагаемую базу, представляющего собой один из видов инвестиционных льгот, позволяющего им отсрочить на определенное время погашение различных бюджетных назначений и обязательств, т.е. обеспечить налогоплательщику беспроцентный заем финансовых средств на развитие производства;
3) доказано, что адресному и адекватному использованию инструмента амортизационных отчислений в целевом финансовом механизме предприятий будет способствовать усиление аудиторского контроля за своевременностью начисления и использования данных средств, расходуемых в настоящее время на другие выплаты (заработную плату , погашение кредиторской задолженности , компенсацию штрафных санкций и непроизводительных потерь);
4) обосновано, что качественное преобразование амортизационной политики, усиление ее положительного влияния на развитие предприятий связано с необходимостью введения налоговых преференций при налогообложении особых доходов предприятия, полученных за счет начисленных и размещенных в кредитных организациях амортизационных отчислений, что увеличит возможности предприятия в части накопления собственных ресурсов, предназначенных для их развития;
5) разработана модель амортизационной политики предприятий, основанная на применении основных инструментов: законодательной регламентации и унификации методов начисления амортизации, предусмотренных в бухгалтерском и налоговом учете, изменении методологических подходов начисления амортизации с первоначальной, а не с остаточной стоимости для более полного восстановления основных фондов, сокращения сроков полезного использования основных фондов с целью ускорения компенсации их физического и морального износа.
Теоретическая значимость исследованиясостоит в разработке основных направлений, обеспечивающих системный подход в эволюционной динамике порядка формирования амортизационных отчислений, механизма его действия в условиях рыночной экономики. Теоретические выводы исследования могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по экономике и финансам предприятий (организаций), а также специальных теоретических курсов. Предложен ряд мер при разработке государственных концепций развития системы амортизации, финансовой стратегии, стимулирования технического перевооружения, формирования собственных средств предприятий.
Практическая значимость исследованиязаключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методов и способов начисления износа и амортизации при различных формах учета (налоговом и бухгалтерском). Выводы исследования могут быть использованы при формировании финансовых, инвестиционных и перспективных планов предприятий.