Технико-криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений

Краткое описание

Год:

2003

Автор научной работы:

Горбачев, Александр Викторович

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

230

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Горбачев, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬНАЛОГОВЫХПРЕСТУПЛЕНИЙ
И ОСНОВНЫЕ НАЧАЛА ИХРАССЛЕДОВАНИЯ.
§ 1.1. Уголовно-правовая характеристика налоговыхпреступлений.
§ 1.2.Криминалистическаяхарактеристика налоговых преступле- 37 ний.
§ 1.3. Особенности расследования налоговых преступлений.
ГЛАВА 2. МЕСТО И РОЛЬ ТЕХНИКО
КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГООБЕСПЕЧЕНИЯ В РАССЛЕДОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.
§2.1 Задачи и возможности технико-криминалистического обеспе- 87 чения раскрытия и расследования налоговых преступлений
§ 2.2. Комплекс факторов, определяющих результативность техни- 102 ко-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений
2.2.1. Показатели эффективности расследования налоговых 102 преступлений
2.2.2. Анализ структуры и содержания технико- 117 криминалистического обеспечения как элемента расследования налоговых преступлений
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ТЕХНИКО-КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.
§ 3.1.Технико-криминалистическоеобеспечение выявления нал оговыхправонарушений.
§ 3.2. Технико-криминалистическоеобеспечениерасследования на- 156 логовых преступлений после возбуждения уголовного дела. • f
§ 3.3. Перспективные направления повышения эффективности тех- 180 нико-криминалистического обеспечения расследования преступлений в сфере налогов. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Технико-криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений"

Актуальность темы исследования. Экономическая база государства, его обороноспособность, обеспечение социальныхгарантий, а в общем - само существование государства, создание материальной основы егосуверенитета, напрямую зависят от функционирования налоговой системы. Налоговые поступления образуют около 80 % доходной части бюджета.
Переход к рыночной многоукладной экономике, предполагающей широкое развитие предпринимательства, совершенствование организационных структур предприятий, многообразие форм собственности породил и новые, неизвестные для бывшего Советского союза, налоговыепреступления. Явление это для России достаточно новое, поскольку в течение длительного исторического периода основныминалогоплательщикамиявлялись государственные предприятия, а командно-административная система лишь перераспределяла доходы преимущественно вне налоговой системы. В современных условиях налоги из формального инструмента регулирования экономикой превращаются в мощный рычаг не только экономической, но и политической жизни.
Юридический аспект рассмотрения налоговой системы предполагает подход с позиции прав иобязанностейучастников налоговых отношений, поддержание баланса интересовналогоплательщикаи государства, обеспечение режима благоприятствования при выполнении обязанностей поуплатеналогов и установление ответственности за нарушения порядка ихуплаты.
Приняты основные законы, регулирующиеправоотношенияв сфере налогообложения, по мере развития общества уточняются, дополняются и изменяютсязаконодательныеакты, но, к сожалению, в силу обстоятельств как объективного, так и субъективного характера собрать налоги в полном объеме или хотя бы их большую часть не удается. По данным Министерства финансов РФ, ежегодноенепоступлениев бюджет налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды колеблется от 30 до 50 %.
Методы борьбы с налоговымиправонарушениями, основывающимися на применении штрафных иадминистративныхсанкций, • положительных результатов не дали, что послужило основанием для развития новойправоохранительнойсистемы — органов налоговойполициии введения уголовной ответственности за налоговые преступления.
Однако и новый УголовныйкодексРоссийской Федерации, предусматривающий уголовную ответственность зауклонениеот уплаты налогов в бюджет и обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, и Налоговый кодекс Российской Федерации не повлияли на снижение ростапреступленийи правонарушений в сфере налогообложения. Налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Если в 1992 году органами налоговой полиции было возбуждено 147 уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства, в 1999 в производствеследственныхподразделений службы налоговой полиции РФ находилось свыше 21 тысячи уголовных дел1, то в 2002 — уже более 35 тысяч. Однако следует отметить, что только менее 20 % возбужденных дел пообвинениюв налоговых преступлениях заканчиваютсяосуждениемвиновных лиц.
Основными факторами, влияющими на эффективность борьбы с налоговымипреступлениями, на протяжении ряда летправоприменительнаяпрактика отмечает повторяющиеся причины, которые сводятся к проблеме несовершенства законодательства (законопослушномупредпринимателю сейчас необходимо знать более 46000 законов,указов, постановлений, правил, инструкций, иных нормативных актов, регулирующих его деятельность), отсутствия необходимых современных и актуальных дляправоохранительныхорганов научно-обоснованных и апробированных методик по
1СолтагановВ.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. - М., 2000. - С. 5. выявлению, раскрытию ирасследованиюналоговых и связанных с ними иных экономических преступлений.
Одна из серьезных причин низкого уровняраскрываемостиналрго-вых преступлений кроется в том, что способы ихсовершенияи сокрытия результатов постоянно меняются, а совершенствование методики выявления ирасследованияуклонений от уплаты налогов не успевает за этим негативным процессом. Эффективные научные разработки возможны лишь на базе ранее выявленных закономерностейкриминалистическихчерт преступности в налоговой сфере, включения в этот процесс всех возможностей теоретических основкриминалистики. Необходимо отметить, что несмотря на вышедшие в свет в последние годы монографии, учебники и учебные пособия, защищенные докторские и кандидатские диссертации по проблемам квалификации, характеристики, методики расследования налоговых преступлений по настоящему комплексного подхода к этой проблеме до сих пор не выработано.
В ранее проведенных исследованиях не рассматривался в комплексе всего процесса такой важный элемент получения первичной информации, свидетельствующей о налоговомпреступлении, и информации, формирующей доказательственную базу, как технико-криминалистическое обеспечение (ТКО) выявления и расследования налоговых преступлений.
Именно поэтому, к наиболее распространенным недостаткам врасследованииуказанного вида преступлений относится неэффективное, а пророй и нерациональное использование всех имеющихся возможностейкриминалистическойтехники, заключающееся в обнаружении следов, указывающих на факт совершения преступления и лицо егосовершившее. Вместе с тем, ни у кого не вызывает сомнений тот факт, что только использование на всех этапах расследования специальных знанийсведущихлиц в различных областях знания впроцессуальнойи непроцессуальной форме является важнейшим направлением активизации предварительного расследования, способствует своевременному и быстрому выявлению преступления, установлению следовпреступнойдеятельности, формированию доказательственной базы и установлениювиныправонарушителей налогового законодательства.
Анализ практики показывает, что в большинстве случаевследователиограничиваются назначением только бухгалтерскойэкспертизы, не используя другие виды как экономическихэкспертиз, так и традиционных криминалистических. В оперативных аппаратах и экспертных подразделениях органов налоговой полиции неоправдано мало внимания уделяется использованию хорошо зарекомендовавших себя в органах внутренних дел различных натурных коллекций, справочно-информационных фондов,следотеки др. учетов.
Указанные обстоятельства в совокупности и определили актуальность темы диссертационного исследования.'
Объект и предмет исследования. Объектом проведенного исследования являютсяпреступнаядеятельность в сфере налогообложения, отражающаяся в материальных следах,следственнаяи экспертная практика по расследованию налоговых преступлений и их технико-криминалистическое обеспечение.
Предметом диссертационного исследования выступают закономерности информационно-отражательного и системно-деятельного взаимодействия преступной деятельности в сфере налогообложения и деятельности по организации технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексном изучении имеющегося теоретического и практического уголовно-правового,процессуальногои криминалистического материала, посвященного расследованию налоговых преступлений; выявление перспективных направлений техникокриминалистического обеспечения борьбы с налоговыми преступлениями и разработка на основе этого конкретных рекомендаций по повышению эффективности ТКО всего процесса от стадии выявления признаков преступления до окончательного его расследования.
Для достижения сформулированной цели необходимо было решить следующие научные задачи:
1. Провести анализ современной уголовно-правовой и криминалистической характеристики налоговых преступлений и выявить элементы, имеющие особое значение для расследования;
2. Рассмотреть особенности выявления налоговых преступлений и проведения следственных действий при расследовании;
3. На основе исследования общих вопросов технико-криминалистического обеспечения выделить наиболее значимые его компоненты для расследования налоговых преступлений;
4. Исследовать и научно обосновать существование объективных закономерностей отражения преступной деятельности в материальных следах налогового преступления;
5. Проанализировать комплекс факторов, определяющих результативность технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений;
6. Определить пути и перспективы повышения эффективности технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений. .- -----
Учитывая многогранность рассматриваемой проблемы, мы ограничили свою работу кругом лишь недостаточно исследованных вопросов.
Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования составили общие положения философии (теории познания, теории отражения и др.), логики, положения правовых наук, современные достижения естественных наук и их прикладных направлений.
В процессе исследования был использован комплекс теоретических и эмпирических общенаучных и частных методов: метод анкетирования, интервьюирования, методы обработки информации и логического анализа, синтеза, индукции, дедукции и обобщения.
Нормативной базой исследования являются: положенияКонституцииРоссийской Федерации Федеральные законы, уголовное, уголовно-процессуальное и налоговое законодательство, нормативные документыФСНПРФ и МВД РФ, других министерств и ведомств.
Теоретическую основу исследования составили работы: общетеоретического направления — Т.В.Аверьяновой, Р.С. Белкина, А.И. Винберга, И.М.Лузгина, В.Е. Корнаухова, Ю.Г. Корухова, Н.И.Кулагина, A.M. Ларина, А.А. Закатова, Ф.В.Глазырина; В.А. Образцова, Е.Р. Российской, А.П.Резванаи др.; по вопросам методики расследования — В.М.Быкова,, И.Ф. Герасимова, А.И. Возгрина, А.А.Закатова, Н.И. Кулагина, Б.П. Сма-горинского, В.П.Лаврова, Н.П., М.А. Шматова, Н.П.Яблоковаи др.; по проблемам использования специальных знаний — Т.В.Аверьяновой, А.Ф. Волынского, С.П. Голубятникова, Г.Л.Грановского, Э.И. Кирсанова, Ю.Г. Корухова, Н.П.Майлис, Е.Р. Российской.
Эмпирическая база. Положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, основаны на результатах: - обобщенияследственной, экспертной и судебной практики, материалах УФСНП РФ по Московской и Волгоградской областей с 1999 по 2002 гг.
- данных о результатах проверок, проведенных экспертиз и исследований УФСНП Московской и Волгоградской областей за период 2000 — 2002 годы;
- обобщения практики производства 93судебныхэкспертиз, выполненных в ЭКЦГУВДи экспертных центрах ФСНП РФ, по уголовнымделам, возбужденным по факту неуплаты налогов;
- материалах анкетирования 186следователей, 206 оперативных сотрудников и 46 экспертов органов ФСНП г. Москвы, Московской, Тверской, Рязанской, Тульской и Волгоградской областей по вопросам, касающимся организации расследования налоговых преступлений и его технико-криминалистического обеспечения. статистических данных, полученных по материалам изучения 268 уголовных дел по фактамнеуплатыналогов и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты позволяют дополнить научные представления о характеристике налоговых преступлений, уточнить содержание и формы технико-криминалистического обеспечения их расследования, а также раскрыть некоторые аспекты правового и организационного регулирования применения научно-технических средств и методов получения, обработки и использования предварительной идоказательственнойинформации.
Выводы и рекомендации диссертации могут быть использованы вправотворческойдеятельности по совершенствованию уголовно-процессуальных норм, регламентирующих содержание и формы проведения первоначальных (неотложных) следственных и оперативно-розыскных мероприятий при расследовании налоговыхпреступлений. Также они могут использоваться в учебном процессе при изучении дисциплин "Криминалистика", "Участие специалистов в следственных действиях" и др.
Ознакомление следственных и оперативных работников с современными технико-криминалистическими возможностями получения, обработки и использования предварительной и доказательственной информации в целях расследования налоговых преступлений будет, в свою очередь, способствовать повышению уровня борьбы с экономическойпреступностью.
Научная обоснованность и достоверность исследования обеспечивается комплексностью и объемом проведенного анализа теоретических положений правовых наук. Апробация предложенных диссертантом путей повышения эффективности ТКО расследования налоговых преступлений отражена в . научныхстатьях, в выступлениях на трех (Всероссийской и двух региональных) научно-практических конференциях. Имеется четыре акта о внедрении результатов исследований в практику деятельностиОВДи ФСНП РФ в форме методических рекомендаций.
Научная новизна диссертации заключается в том, что впервые на монографическом уровне с применением современных методов системного анализа выявлены наиболее значимые факторы, активное использование которых позволяет повысить эффективность технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений; на основе анализа механизмаследообразования, характера получения, обработки и реализации информации, заключенной в следах, определены приоритетные направления совершенствования практической деятельности расследования налоговых преступлений.
Основные положения, выносимые на защиту.
1. Уточнено понятие и содержание уголовно-правовой и криминалистической характеристики налоговых преступлений.
2. Выделены особенности возбуждения уголовных дел по факту неуплаты налогов и их расследования, связанные с получением информации по результатам исследований материальных следов преступлений.
3. С использованием метода оценки весомости показателей, определяющих эффективность технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, проведен системный анализ путей их повышения.
4. Выделены проблемные вопросы технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования налоговых преступлений, требующие разрешения.
5. Предложен рациональный комплекс .технико-криминалистического обеспеченияпроцессуальныхи непроцессуальных действий при выявлении и расследовании налоговых преступлений.
6. Разработаны принципы перспективного развития выделенного направления правоохранительной деятельности, учитывающие, прежде всего, особенности как выявления, так и расследования налоговых преступлений.
Структура работы построена с учетом сформулированных целей и поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка литературы, использовавшейся при разработке проблематики и приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Горбачев, Александр Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проблемырасследованияналоговых преступлений, связанные с их технико-криминалистическим обеспечением, нуждаются в глубокой теоретической разработке. Проведенное диссертационное исследование, в основном было направлено на разработку пока еще недостаточно разрешенных задач, что позволило нам обосновать ряд теоретических выводов, обосновать отдельные научные концепции и предложить конкретные практические рекомендации по оптимизации и совершенствованию теории и практики технико-криминалистического обеспечения расследования налоговыхпреступлений. Основные выводы работы можно сформулировать следующим образом:
1. Уголовно-правовая характеристика преступлений, связанных снеуплатойналогов и обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, включает следующие элементы: объективную и субъективную сторону, субъекты, по отношению к которым применяются нормы уголовного права, временные рамки начала и окончанияпреступления, квалификационные особенности состава преступления.
Объект налоговых преступлений можно определить как совокупность общественных отношений, возникающих в процессе исчисления иуплатыналогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.
2. Решение вопроса о возможности и необходимости при квалификации налогового преступления учитывать исключительнозаконныеисточники получения доходов, нашло отражение в анализе дискуссии, развернувшейся в последнее время в научной литературе о квалификации ст. 198, 199 и 171 по совокупности. Наши исследования позволили выдвинуть достаточные аргументы в пользу такой квалификации по совокупности и предложить внесение в уК РФ дополнение в ст. 171, касающееся мерынаказания— отход в пользу государства всего дохода, полученного отнезаконнойпредпринимательской деятельности в полном объеме.
3. Эффективность расследования преступлений и установление всех обстоятельств, подлежащихдоказываниювозможно только на основе комплексного исследования элементовкриминалистическойхарактеристики. К таким элементам криминалистической характеристики налоговых преступлений, по нашему мнению, следует отнести: признаки преступления,, способ егосовершенияи сокрытия результатов, характеристику личностипреступника, обстановку преступления и типичные материальные следы, образующиеся при егосовершении. Своеобразие способа совершения и механизмаследообразованияопределяют особенности инструментов, которыми может воспользоватьсяследовательдля установления обстоятельств, подлежащих доказыванию, совокупности наиболее эффективныхследственныхдействий и тактических приемов их проведения.
4. Рассмотрение вопросов, связанных срасследованиемналоговых преступлений, достаточно очевидно позволило выявить те особенности, которые отличают их от всех других, в том числе и экономических, преступлений. В первую очередь, это особенности, связанные с выявлением факта совершения преступления и возбуждения уголовного дела. Первоначальный этап расследования может подготовить почву для полного, всестороннего и объективного дальнейшего расследования только при использовании специальных знаний сотрудников экспертных подразделений, обеспечивающих грамотное обнаружение,изъятиеи сохранность материальнофиксированных следов преступления.
Кроме того, на основном, втором этапе расследования, заключающемся в формированиидоказательственнойбазы по уголовному делу, с целью установления объективной истины, при отсутствиипотерпевшихи свидетелей особое место занимают экспертные исследования следов, указывающих на способ совершения преступления,сокрытиеего результатов и лиц,виновныхв совершении.
5. Общие вопросы технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений сводятся к грамотному и целенаправленному использованию методических рекомендаций криминалистической техники: на стадии выявления преступлений с использованием помощи специалистов налоговойинспекции, оперативных сотрудников и сотрудников экспертных подразделений налоговойполиции; и на стадии расследования — экспертных исследований материально фиксированной информации, заключенной в следах преступления.
Правильное представление содержания и форм технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, позволяет делать анализ и выявлять перспективные направления для повышения эффективностиправоохранительнойдеятельности.
6. В настоящей работе сделана попытка всестороннего исследования и анализа технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений как системы, включающей разнообразные показатели деятельности различных специалистов и характера использования различных технических средств и комплексов. Для проведения исследований был использован метод оценки весомости показателей системы, сущность которого отражена в сравнительном анализе двух и более систем (процессов, решений, технических средств и др.) через комплекс показателей эффективности, их весомости и значимости для всей системы в целом. Это реализовывалось в исследовании эмпирического материала практики расследования данной категории преступлений, а конкретно — анализ различных показателей, влияющих на результат общего расследования. Проведенный экспертный опрос, анализ уголовных дел и материаловсудебныхзаседаний показал картину весомостидоказательствпри расследовании налоговых преступлений: Вещественныедоказательства(34%) и заключение эксперта (19%), иные документы (9%) по своей весомости (62%) составляют более половины остальных доказательств.
7. В ходе исследований проведена дифференциация следственных ситуаций, характерных для начальной и последующих стадий расследования налоговых преступлений. В результате анализа статистических данных и экспертного опросаследователей, оперативных сотрудников и экспертов был определен перечень факторов, наиболее значимых для расследования налоговых преступлений, и коэффициентов их весомости для данной системы показателей.
В. Анализ количественных и качественных параметров выделенных факторов позволил их разделить на три группы: а) факторы определяющие активность действий порозыскуинформации, которая потенциально может быть использована какдоказательственная(суммарная весомость 36-41%). б) факторы, отражающие информативность (сбор информации) динамичных оперативно-розыскных (доследственных) и следственных действий - обнаружение, фиксация и изъятие следов, а также их предварительные исследования, суммарный объем весомости их показателей составляет 42— 46%; в) факторы, позволяющие оценить характер трансформации и использования полученных данных как доказательств (экспертизы, учеты), -весомость этой группы —17 -18%.
9. При анализе второй.и третьей группы факторов были выделены проблемные вопросы технико-криминалистического обеспечения раскрытия и расследования налоговых преступлений, требующие разрешения. Перечень этих проблем коснулся обеспеченности следственно-оперативной группы технико-криминалистическими и специальными средствами; полного и качественного обнаружения иизъятияследов; проведения предварительных исследований; тактики назначения и особенностей проведенияэкспертиз; рациональной организации, ведения и использованиякриминалистическихи иных учетов.
10. Одной из важнейших особенностей расследования налоговых преступлений является обязательное наличие процедуры выявления признаков преступления, что означает установить, обнаружить с помощью оперативно-розыскных мероприятий (и гласных действий - ревизий, аудиторских проверок и т.п.) очевидность подготавливаемых,совершаемыхили совершенных преступлений. Проверка, осуществляемая силами и средствами оперативных аппаратов налоговой полиции, связана с наблюдением за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции; за технологическими процессами производства, строительства и других работ; за документооборотом.
11. Значительная роль в ходе проведения проверочных действий по выявлению и анализу признаковправонарушенийв сфере налогов отводится технико-криминалистическому обеспечению, которое в большинстве случаев организуется сотрудниками экспертных подразделенийФСНП. Правовой основой привлечения сотрудников экспертных подразделений федеральных органов налоговой полиции к проведению оперативно-розыскных мероприятий являетсяКонституцияРоссийской Федерации, Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» и другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними иные нормативно-правовые акты федеральных органов государственной власти.
12. Обследование помещений, сооружений, участков местности и транспортных средств — этонепроцессуальный(оперативный) осмотр служебных и жилых помещений, транспортных средств и других объектов в целях поиска следовпреступнойдеятельности, средств и орудий совершения преступлений,разыскиваемыхпреступников, а также получения другой информации, необходимой для решения задач по выявлению налоговых преступлений.
При обследованиях наибольшие трудности возникают именно в ходе поиска необходимых следов и объектов. Технико-криминалистическое обеспечение в подобных ситуациях направлено на решение задач по организации использования рациональных средств и методов поиска следов, документов и других объектов, относящихся к преступной деятельности.
13. Особенности по скрытности проведения проверок иконспирацииоперативных мероприятий формируют требования к технико-криминалистическим средствам и методам по исследованию указанных объектов. Это, прежде всего, оперативность исследований, которая выражается в способностях анализа в сжатые сроки (от нескольких секунд до минуты), а также минимизации массо-габаритных характеристик соответствующих приборов, их портативность (скрытое ношение в карманах одежды, в свертках, пакетах и т.п.). Одной из актуальных проблем является разработка скрытых средств поиска - камуфляжей, приспособлений, обеспечивающих маскировку технических средств и оперативно-розыскных мероприятий.
14. Актуальной остается проблема разработки криминалистических методов и приемовнегласногоотбора образцов для сравнительного исследования, особенно идентификационной информации о лицах и материальных объектах, которые впоследствии будут иметьдоказательственноезначение по делу. Сбор образцов для сравнительного исследования — это действия, направленные на получение различных объектов для их диагностического исследования с целью их распознания, а также для идентификации с имеющимися аналогами в процессе установления признаков преступной деятельности. С этой целью могут проводиться различные оперативные действия, связанные с контрольными закупками различных товаров и оформлением соответствующих документов — накладных, товарных чеков и других документов с соответствующими реквизитами организаций.
15. Анализ характера реализации технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений после возбуждения уголовного дела показывает, что:
- технико-криминалистическое обеспечение в раскрытии ирасследованииналоговых преступлений носит ярко выраженныйизбирательныйи активный характер в отношении вещественных доказательств, имеющих значительно большую весомость, в предметности и объективности общего процесса расследования;
- технико-криминалистическое обеспечение имеет ступенчатый уровень задач: с одной стороны, - это выявление из широкого круга документов и предметов перспективных объектов для формирования доказательств, а с другой, - технология получения доказательств. Важнейшую роль в этой технологии играетэкспертиза, до 90% вещественных доказательств, полученных в ходе различных следственных действий, проходят анализ и своего рода «закрепление»экспертизой;
- технико-криминалистическое обеспечение носит комплексный и непрерывный характер по поиску, анализу и закреплению доказательств в процессе расследования.
16. Низкие показатели уровня выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений обусловливают необходимость поиска путей повышения эффективности в деятельностиправоохранительныхорганов.
Среди общих задач по рациональному уголовно-правовому регулированию в сфере налогов, повышению уровня организации оперативно-розыскной иследственнойдеятельности необходимо выделить те задачи, которые относятся к области технико-криминалистического обеспечения. Перспективность развития выделенного направления правоохранительной деятельности обусловлена прежде всего особенностями как выявления, так и расследования налоговых преступлений — это прерогатива реализации специальных знаний, технических средств и инструментальных методов получения информации о признаках преступления, а также преобладающая весомость вещественных доказательств.
17. Без обоснования перспективных направлений повышения эффективности такой деятельности нельзя планировать и рассчитывать на успех в борьбе с налоговойпреступностью. Проведенные исследования позволяют выделить следующие пути повышения эффективности технико-криминалистического обеспечения:
- создание подразделений аналитических исследований в налоговой сфере;
- обоснование и разработка современных средств и экспресс-методов выявления признаков налоговых преступлений;
- повышение уровня экспертных исследований (средства, методы, иллюстрирование,ТЭД, компьютер, множительная техника, физико-химические методы (пасты, краски, печатающие устройства и т.п.), методы по установлению срокадавностидокументов и др.;
- подготовка высококвалифицированных кадров по применению средств и методов технико-криминалистического обеспечения;
- создание условий постоянной готовности средств технико-криминалистического обеспечения выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений;
- создание и ведение специализированных учетов для расследования налоговых преступлений.
Подводя итог, следует отметить, что повышение эффективности технико-криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений, охватывающего широкий комплекс мероприятий по совершенствованию технической оснащенности экспертных, оперативных и следственных подразделений, методического обеспечения, профессиональной подготовки кадров, позволит повысить общую результативность деятельности правоохранительных органов по выявлению, раскрытию ирасследованиюналоговых преступлений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Горбачев, Александр Викторович, 2003 год

1.Законодательные, нормативные акты и иные официальные документы.
2.КонституцияРоссийской Федерации.
3. Уголовно-процессуальныйкодексРоссийской Федерации от 18 декабря 2001 г., N2 174-ФЗ. //Российская газета. 22 декабря 2001 г.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации. 1996.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая. 1998.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 2000.
7. Осудебнойсистеме Российской Федерации: Федеральныйконституционныйзакон от 31 декабря 1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 1.
8. О федеральных органах налоговойполиции: Закон Российской Федерации //ВедомостиСъезда народных депутатов Российской Федерации иВерховногоСовета Российской Федерации, 1993. № 29.
9. Об основныхгарантияхправ граждан Российской Федерации: Федеральный закон от 6 декабря 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации, — М. 1994. № 33.
10. О государственнойдактилоскопическойрегистрации в Российской Федерации: Федеральный закон от 25 июля 1998 г. № 128-ФЗ // Российская газета от 1 августа 1998 г.
11. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон, 1995 г. // Собрание законодательства Российском Федерации. 1995. № 25, Ст. 1129.
12. ОратификацииКонвенции СНГ о правах и основныхсвободахчеловека: Федеральный закон от 4 ноября 1995гд № 163-Ф3 // Российская газета от 11 ноября 1995 г.
13. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей:УказПрезидента Российской Федерации от 23 мая 1994г. № 1009.
14. О мерах по укреплению дисциплины в системе государственной службы: УказПрезидента. Российской Федерации от 6 июня 1996г. № 810.
15. О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 июля 1995 г. № 746 // Российская газета от 26 июля 1995 г.
16. О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 ноября 1995 г. № 1163.
17. О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (основные положения): Указ Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. № 608.
18. Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе справонарушениямив сфере экономики: Указ Президента Российской Федерации от 3 марта 1998 г, № 224.
19. Положение о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 7 декабря 1998 г. № 1483.
20. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. № 1272.
21. О мерах по формированию подразделений налоговыхрасследований: Распоряжение Президента Российской Федерации от 14 июля 1992 г № 356.
22. Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации:ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1037.
23. О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видов сырья: Постановление Правительства Российской Федерации от 9 августа 1996 г. № 946.
24. О маркировке товаров и продукции на территории Российской Федерации знаками соответствия, защищенными отподделок: Постановление Правительства Российской Федерации от 17 мая 1997 г. №601.
25. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации; Федеральный Закон от 25 май 1998 г. № 92-ФЗ. Российская газета от 27 июня 1998 г.
26. О проверкеконституционностипунктов 2 и 3 части первойстатьи11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции": ПостановлениеКонституционногоСуда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П.
27.Конвенцияо правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовнымделамот 10 декабря 1994 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995, № 17.
28. О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности зауклонениеотуплаты налогов; Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. № 8.
29. Положение о координации деятельностиправоохранительныхорганов по борьбе спреступностью: Утв. Указом Президента Российской Федерации от 18 апреля 1996 г. № 567.
30. О порядке прикомандирования сотрудников органов внутренних дел к подразделениям налоговых расследований: ПриказМВДРоссийской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 339.
31. Оследственномаппарате в федеральных органах налоговой полиции: ПриказФСНПРоссии от 22 апреля 1996 г., № 128.
32. Об организациипрокурорскогонадзора за предварительным следствием идознанием: Приказ Генерального прокурора Российской Федерации от 18 июня 1997 г, № 31.
33. О мерах по обеспечению сохранности объектов интеллектуальной собственности: Указание ФСНП России от 14 июня 1996 г. № ВВ-1503.
34. О проведении дополнительных конкретных мероприятий направленных на выявление,предупреждениеи пресечение налоговых, финансовых, экономическихправонарушенийи преступлений: Указание Директора ФСНП России от 7 июня 1996 г. № СА-1451.
35. Инструкция о порядке организации и проведения экспертных и специальных исследований в федеральных органах налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП России от 15 октября 2001 г. № 467.
36. Методические рекомендации по привлечению сотрудников экспертных подразделений органов налоговой полиции в качестве специалистов при проведении оперативно-розыскных мероприятий. Экспертное управление ФСНП России, М., 2002.
37. Монографии, учебники, учебные пособия, справочники.
38.АлмазовС.Н. Налоговая полиция: Создать и действовать. — М., 2000.
39.БелкинР.С. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. Злободневные вопросы российскойкриминалистики. — М., 2001.
40.БелкинР.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 1.: Общая теория криминалистики. — М., 1997. 408 с.
41.БелкинР.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 2: Частныекриминалистическиетеории. — М., 1997. — 464 с.
42.БелкинР.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 3: Криминалистические срелства, приемы и рекомендации. — М., 1997. — 480 с.
43. Большоков И.И. Экономика. — М., 1994. — 475 с.
44.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.,ЗариповВ.М. Налоги, люди, время. М., 1998. — 249 с.
45.ВентцельЕ.С. Исследование операций. — М, 1972. — 287 с.
46.ВозгринИ.А. Общие положения методикирасследованияотдельных видов преступлений. JL, 1976. — 386 с.
47.ВолынскийА.Ф. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследованияпреступлений. — М., 1994. 247 с.
48.ВолынскийВ.А. Криминалистическая техника: наука-техника-общество-человек. — М., 2000. — 329 с.
49.ГаврикП.Г. Основные задачи податного и оценочного дела. Киев, 1912.-75 с.
50.ГавриловА.К. Раскрытие преступлений на предварительном следствии (правовые и организационные вопросы). Волгоград, 1976. — 64 с.
51.ГавриловА.К. Раскрытие преступлений. — Волгоград, 1989. 85 с.
52.ГавриловА.К., Кулагин Н.И. и др. Общие вопросы организацииследственнойработы в ОВД. Волгоград, 1975. 112 с.
53.ГерасимовИ.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. -Свердловск, 1975. с. 72.
54.ДрапкинЛ.Я. Предмет доказывания и криминалистические характеристики преступлений. Свердловск, 1987. — 349 с.
55.ЗакатовА.А. Криминалистическое учение орозыске: Учебное пособие. Волгоград, 1988. - 24 с.
56.ЗакатовА.А. Розыскная деятельность: Учебное пособие. Волгоград, 1988.-40 с.
57.ЗакатовА.А., Оропай Ю.Н. Использование научно-технических средств и специальных знаний врасследованиипреступлений — Киев, 1980.-104 с.2^21.ЗоринГ.А. Теоретические основы криминалистики. — Минск, 2000. — 377 с.
58. Информационно-методические материалы по способам и средствам обезвреживания взрывных устройств. М., 1996. — 233 с.
59.ИщенкоП.П. Получение розыскной информации в ходе предварительного исследования следовпреступления. — М., 1994. — 365 с.
60.КарлинС.М. Математические методы в теории игр, программировании и экономике. М, 1984. - 354 с.
61.КирилловА.А. Элементы теории представлений. — М., 1972. 189 с.
62.КомментарийЗакона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции / Под ред.КозыринаА.Н. — М., 2000. — 463 с.
63. Комментарий к федеральному закону «Об оперативно-розыскной деятельности» / Под ред.ШумиловаА.Ю. М., 1997. - 464 с.
64.КотинВ.П. Новое уголовное законодательство об ответственности занезаконноепредпринимательство и лжепредпринимательство. — Н. Новгород, 1997. 175 с.
65.КоткеК. «Грязные» деньги — что это такое? — М., 1998. 121 с.
66. Крамер Г. Математические методы статистики — М., 1964. 327 с.
67.Криминалистика/ Под ред. Белкина Р.С. М., 1999. — 538 с.
68. Криминалистика / Под ред. Р.С.Белкинаи Г.Г. Зуйкова. Т. 1. — М., 1969.-476 с.
69. Криминалистика: тактика, организация и методика расследования преступлений: Учебник / Под ред. А.П.Резвана, М.В. Субботиной. — Волгоград, 2001. 144 с.
70. Криминалистика: Учебник / Под. ред. А.Г. Филлипова и А.Ф. Волынского. — М., 1998. 563 с.
71.Криминалистическоеобеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования/ под ред. Проф. Т.В.Аверьяновойи проф. Р.С. Белкина. — М., 1997. 623 с.
72.Криминология: Учебник для юридических вузов / Под ред. В.Н.Бурлакова, В.П. Сальникова. СПб, 1998. - 439 с.
73.КругликовА.П. Правовое положение органов и лиц, производящихдознание, в советском уголовном процессе: Учебное пособие. -Волгоград, 1986. 44 с.
74.КулагинН.И. Использование органами следствия средств массовой информации в профилактике преступлений. Волгоград, 1971. — 74 с.
75.КулагинН.И. Планирование расследования сложныхмногоэпизодныхдел. Волгоград, 1976. - 62 с.
76.КулагинН.И., Заблоцкая А.Г., Кравченко В.Г. Деятельностьследователяпо профилактике преступлений. Краснодар, 1995. - 60 с.
77.КулагинН.И., Кравченко В.Г. Планирование и организация работы по сложным уголовным делам. Ростов-на-Дону, 1991. - 93 с.
78.КусинИ.Н. Налогообложение и налоговая политика в России: Монография. 1997. - 354 с.
79.КучеровИ.И. Налоги и криминал (Историко-правовой анализ). М., 2000.-352 с.
80.КучеровИ.И. Налоговые преступления. Учебное пособие. М., 1997. — 224 с.
81.КучеровИ.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. — М., 1999. — 144 с.
82.ЛавровВ.П., Сидоров В.Е. Расследование преступлений по горячим следам. М., 1989. -376 с.
83.ЛебедевВ.И. Искусство раскрытия преступлений. 1.Дактилоскопия. — Спб., 1909. C.IX.
84.ЛузгинИ.М. Методологические проблемы расследования. — М., 1973. — 396 с.
85.ЛяпуновЮ.И. Корыстные правонарушения нетерпимы. М., 1989. — 268 с.
86.МарнаганФ. Теория представлений групп. — М., 1988. — 175 с.
87. Методы расследования финансовых дел для применения налоговой полиции Российской Федерации: Курс лекций Налогового управления Департамента финансовСША. 1995. — 396 с.
88. Михайлов В.А, Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции России: Учебное пособие. М., 1995. — 254 с.
89.МихалевВ.В., Даньков А.П. Налоги и налоговые преступления. — М., 1999.-342 с.
90.МихалевВ.В., Даньков А.П. Налоговаяполиция: Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. — М., 2000. 398 с.
91.МодогоевА.А., Цветков С.И. Организация икриминалистическаяметодика расследования экономических преступлений: Учебное пособие. М., 1990. - 184 с.
92.МоторныйИ.Д. Теоретико-прикладные основы применения средств и методовкриминалистическойвзрывотехники в борьбе с терроризмом. -М., 1999.-297 с.
93. Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие / Под ред. проф.БабаеваВ.К.-М., 1994. 349 с.
94. Налоговоерасследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под ред. Ю.Ф. Квапга. М., 2000. - 1094 с.
95.ОбразцовВ.А. Проблемы раскрытия преступлений против здоровья населения, связанных с пищевыми отравлениями. М.,1976. — 476 с.
96.ОбразцовВ.А. Теоретические проблемы криминалистической характеристики преступлений: дискуссионные вопросы и пути их решения. М.,1984. - 476 с.
97. Организация работыследственногоподразделения ГОВД-РОВД: Учебное пособие / Под ред Н.И. Кулагина. — Волгоград, 1980. — 178 с.
98.ОрловЮ.К. Основы теории доказательств в уголовном процессе. М., 2000.-478 с.
99. Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник / Под ред.СтепашинаС.В. СПб., 1999. - 367 с.
100. Пикуль В. Нечистая сила. T.IV. М., 1993. - 475 с.
101.ПронинС.Б. Обращение и взыскания задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и другие внебюджетные фонды наимуществоорганизаций. — М., 1998. — 263 с.
102. Расследование преступлений в сфере экономики: Руководство дляследователей/ Под ред. И.Н. Кожевникова. — М., 1999. — 415 с.
103.РешетниковаИ.В. Курс доказательственного права в российском гражданскомсудопроизводстве. М., 2000. — 297 с.
104.РудченкоИ.Я., Жданов Н.И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. СПб, 1993. - 276 с.
105. Руководство по эксплуатации.Ультрамаг- All. Автономный прибор для проведения магнитного контроля. ВИЛДИС.
106. Руководство по эксплуатации. Ультрамаг -А-14. Автономный прибор для определения подлинности специальных марок и банкнот. ВИЛДИС.
107.РыжаковА.П. Органы дознания в уголовном процессе. — М., 1999. — 321 с.
108. Сборникпостановленийпленумов Верховных судов СССР иРСФСР(РФ) по уголовным делам. М., 1997. — 467 с.
109.СологубН.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. — М., 1998. 387 с.
110.СолтагановВ.Ф. Налоговая полиция. Вчера, сегодня, завтра. — М., 2000.-176 с.
111. Спецтехника. Каталог. М., 1997. 129 с.
112. Справочник офицера инженерных войск / Е.С. Колибернов, В.И.Корнев, А.А. Сосков. М., 1989. - 574 с.
113.СырковС.М., Фефилатьев А.В. Проведение предварительного исследования материальных следов на местепроисшествия: Учебное пособие. М., 1986. - 189 с.
114. Тактика, методика и психология расследованиятяжкихпреступлений: Сб научн. трудов / Под ред. А. А.Закатова. Волгоград, 1994 - 120 с.
115. Технические средства охраны и обеспечения безопасности. М., 1999 — 98 е.
116. Уголовное право.Особеннаячасть: Учебник для вузов / Под ред. И.Я.Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. М., 1998. - 435 с.
117. Уголовный процесс: Учебник / Под ред. С.А.Колосовича, Е.А. Зайцевой. Волгоград, 2002. - 471 с.
118.ЧелышеваО.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. -СПб, 2001.-288 с.
119.ЧетвериковB.C. Криминалогия. М., 1996. - 537 с.
120.ЧичеловЮ.В., Сомик К.В. Информационно-аналитическая работа в федеральных органах налоговой полиции. М., 2000. - 215 с. *
121.ШейферС.А. Доказательства и доказывание по уголовным делам: проблемы теории и правового регулирования. Тольятти, 1998. 199 с.
122.ШумиловА.Ю. Закон и оперативно-розыскная деятельность. — М., 1996.-263 с.
123.ЯкимовИ.Н. Практическое руководство красследованиюпреступлений. — М., 1924. — 97 с.
124. Статьи, научные публикации.
125. Контрольная закупка! Налоговая полиция // газета «Вечерний Волгоград» 03.12.2002 г.
126.АлмазовС.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы. 1995. - № 12. - С. 21-25 Аналитический обзор преступлений в сфере экономики. М.: МВД, 2000.
127.БаяхчевВ.Г. Особенности введения в уголовное дело оперативной информации, имеющейдоказательственноезначение И Проблемы предварительного следствия идознания: Сборник научных трудов. -М., 1996.-С. 54-61.3.1.