Траченко, Марина Борисовна. Бюджетирование в системе управления финансами

Краткое описание

Траченко, Марина Борисовна. Бюджетирование в системе управления финансами : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Траченко Марина Борисовна; [Место защиты: ГОУВПО "Государственный университет управления"].- Москва, 2012.- 525 с.: ил. РГБ ОД, 71 13-8/181

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-методологические аспекты бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами15
1.1. Сущность и генезис финансовой категории "бюджетирование" в системе управления финансами 15
1.2. Функции и принципы бюджетирования 32
1.3. Концептуальные основы бюджетирования, интегрированного со стратегией, в системе финансового менеджмента 54
1.4. Методология бюджетирования в системе управления финансами 70
Глава 2.Анализ практического опыта бюджетирования в системе управления финансами макро- и микроуровня93
2.1. Анализ зарубежного опыта бюджетирования, ориентированного на результат, в системе централизованных финансов 93
2.2. Оценка практики внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации 103
2.3. Анализ проблем внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний РФ 131
Глава 3.Бюджетирование в системе управления централизованными финансами151
3.1. Теоретико-методологические аспекты бюджетирования, ориентированного на результат, в управлении государственными и муниципальными финансами 151
3.2. Модель социально-ориентированной системы бюджетирования ЖКХ муниципалитета 173 CLASS Глава 4.Методология бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний193 CLASS
4.1. Решение актуальных проблем построения финансовой структуры и бюджетной модели производственной компании 193
4.2. Развитие методологии бюджетирования холдинговой структуры, создаваемой при акционировании 209
4.3. Инструментарий управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний 227
Глава 5.Концептуальные и методологические основы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования247
5.1. Теоретические основы процессно-ориентированного и проектно-ориентированного бюджетирования 247
5.2. Формирование финансовой структуры в компаниях с проектно-ориентированным бизнесом 265
5.3. Методические подходы к разработке бюджетной модели при постановке проектно-ориентированного бюджетирования 282
Заключение 300
Список литературы

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В условиях нестабильности мировой экономики и ресурсных ограничений особое значение приобретает информация для принятия своевременных и эффективных решений, возможность на стадии планирования проводить сценарные расчеты и осуществлять превентивный контроль расходов, их соответствия целям и задачам, поставленным собственниками предприятий и органами власти всех уровней. Бюджетирование, ориентированное на результат, в сфере централизованных финансов и бюджетирование в системе управления финансами коммерческих предприятий позволяет решать многогранные задачи управления финансами, концентрировать финансирование на приоритетных направлениях, достижении поставленных целей и получении запланированных результатов.
Современные представления о бюджетировании, ориентированном на результат, берут начало в концепции Программно -целевого планирования, активно развивавшейся в шестидесятые-восьмидесятые годы XX века в СССР, и системе PPBS (Планирование - Программирование - Бюджетирование), разработанной в США в конце пятидесятых - начале шестидесятых годов для оптимизации распределения ресурсов в рамках бюджетных ограничений. В дальнейшем бюджетирование, ориентированное на результат, непрерывно развивалось и было внедрено в большинстве стран Организации экономического сотрудничества и развития, среди которых Австралия, Великобритания, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, США, Швеция и другие. В России, начиная с 2003 г., в Бюджетных посланиях прослеживается линия на совершенствование бюджетной политики на основе среднесрочного бюджетного планирования, внедрения программно-целевых методов и бюджетирования, ориентированного на результат. В Программе Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года отмечено поэтапное внедрение «инструментов бюджетирования, ориентированного на результаты (приоритетных национальных проектов, докладов о результатах и основных направлениях деятельности, ведомственных целевых программ, обоснований бюджетных ассигнований, государственных (муниципальных) заданий, проектов по реализации Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации)». В Бюджетном послании Президента России о бюджетной политике в 2012-2014 годах поставлена задача «начать полномасштабное внедрение с 2012 года программно -целевого принципа организации деятельности органов исполнительной власти и, соответственно, программных бюджетов на всех уровнях управления», ориентировать бюджетные расходы не на содержание сети учреждений, а на обеспечение результативности их деятельности. Наиболее важной задачей бюджетной реформы в России является переход от управления бюджетными затратами к управлению результатами для максимально эффективного использования бюджетных ресурсов. Значительные резервы развития бюджетирования, ориентированного на результат, связаны с обобщением, научным осмыслением и разработкой инструментария, отражающего опыт использования бюджетирования в управлении финансами предприятий и групп компаний.
Бюджетирование в коммерческих структурах развивалось параллельно: в середине прошлого века начались массовые внедрения в развитых странах, а в конце ХХ века по этому пути пошли и российские предприятия. На протяжении нескольких десятилетий бюджетирование обогащалось новым инструментарием, адаптировалось для решения актуальных задач повышения конкурентоспособности, выявления резервов сокращения издержек, увеличения инвестиционной привлекательности. На современном этапе продолжается дальнейшее развитие бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации, в связи с чем актуальны исследования, направленные на решение проблем управления денежным потоком в группах компаний, разработки методологии бюджетирования холдинговых структур, создаваемых при акционировании государственной собственности, совершенствования методологии бюджетирования предприятий с проектно-ориентированным бизнесом и ряда других задач.
Развитие теории и методологии бюджетирования в управлении централизованными финансами происходит достаточно обособленно от бюджетирования в коммерческих структурах, равно как и совершенствование бюджетирования на предприятиях и в группах компаний недостаточно связано с лучшей практикой бюджетирования, ориентированного на результат. Востребованность бюджетирования в управлении финансами предприятий, групп компаний, муниципалитетов, субъектов и государства в сочетании с изолированностью развития теории и методологии бюджетирования в централизованных и децентрализованных финансах, а также целесообразность в дальнейшем развитии бюджетирования шире использовать возможности бюджетирования как универсальной технологии предопределили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Основные концептуальные положения управления финансами разработаны, прежде всего, в трудах зарубежных специалистов, таких как: Р. Брейли, Ю. Бригхем, Л. Гапенски, С. Майерс, Джойл Г. Сигел, Д. Хан, Дж. Хорн, Джай К. Шим. В отечественной науке вопросам финансового менеджмента посвящены работы И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, Л.А. Дробозиной, В.В. Ковалева, И.Я Лукасевича, Е.С. Стояновой, Г.Б. Поляка и целого ряда других авторов.
Теория и методология бюджетирования в системе управления централизованными и децентрализованными финансами развивается практически изолированно. Вопросам теории и практики бюджетирования на предприятиях и в группах компаний посвящены работы Д. Антоса, В.М. Аньшина, Ю.Д. Батрина, В.В. Бочарова, Д. Бримсона, А.П. Дугельного,
1. М. Карминского, А.Е. Карпова, В.Ф. Комарова, Р. Рэчлина, В.П. Савчука, Сигела Дж. Г., В.Е. Хруцкого, Шима Дж. К., а концептуальные и методологические подходы к решению проблем бюджетирования в сфере централизованных финансов изложены в трудах М.П. Афанасьева,
2. В. Гамукина, А.М. Лаврова, И.В. Стародубровской, В.Л. Тамбовцева,
3. Г. Хабаева, А.Е. Шаститко, Ханса де Брюйна, В.Ю. Чигирева, Л.И. Якобсона.
Таким образом, целесообразно научное осмысление опыта бюджетирования, накопленного предприятиями, а также субъектами и муниципалитетами при реализации бюджетирования, ориентированного на результат, и создание концепции бюджетирования, основанной на идее универсальности инструментария бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов, что позволит более эффективно управлять финансами, используя синергетический эффект.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке новой концепции бюджетирования в системе управления финансами, в отличие от традиционного подхода решающей проблему взаимообогащения и дальнейшего развития инструментария бюджетирования в сфере централизованных финансов на основе моделей, подходов и алгоритмов, применяемых в коммерческих структурах, а также совершенствования бюджетирования в группах компаний и на предприятиях, в том числе с учетом лучшей практики бюджетирования, ориентированного на результат.
В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи:
Разработать концепцию бюджетирования в системе управления финансами на основе изучения генезиса этой категории и ее взаимосвязи с управленческим учетом, финансовым планированием, хозрасчетом и
контроллингом; систематизировать и уточнить функции и принципы бюджетирования.
1. Разработать логическую модель бюджетирования как единой универсальной технологии управления централизованными и децентрализованными финансами, отражающей интеграцию системы бюджетирования со стратегией развития, конкретизированной для среднесрочной перспективы и бюджетного периода.
2. Разработать предложения по развитию методологии бюджетирования, основанной на унификации основных компонентов бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов (финансовой структуры, бюджетной модели, процессов реализации бюджетирования, а также ряда универсальных механизмов системы бюджетирования).
3. Обобщить данные анализа опыта США и других стран -членов организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по внедрению бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), и сформулировать предложения по распространению лучшей практики при реализации бюджетирования, ориентированного на результат, в России.
4. Провести анализ нормативной базы и практики использования инструментов БОР в субъектах и муниципалитетах Российской Федерации, выявить основные проблемы.
5. Систематизировать методологические и организационные проблемы внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации.
6. Основываясь на опыте коммерческих структур, разработать методические подходы к решению важной проблемы внедрения БОР — обоснованию бюджетных ассигнований на государственные (муниципальные) услуги.
7. Разработать модель социально-ориентированной системы бюджетирования жилищно-коммунального хозяйства муниципалитета.
8. Разработать предложения по совершенствованию методологии бюджетирования на предприятиях производственной сферы и в группах компаний, в частности, в холдинговой структуре, создаваемой при акционировании государственной собственности (на примере Федерального агентства водных ресурсов).
9. Совершенствовать инструментарий управления денежным потоком в системе бюджетирования групп компаний на основе адаптации идей казначейского исполнения бюджета, обосновать алгоритм контроля достаточности источников финансирования НИОКР, согласованный с механизмом реализации бюджета движения денежных средств на основе Заявок на платеж.
Разработать принципиальную схему финансовой структуры процессного и проектного бюджетирования, бюджетную модель проектно- ориентированного бюджетирования и методические подходы к ее формированию, в частности, с применением нормативного бюджета проекта.
Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является бюджетирование в системе управления централизованными и децентрализованными финансами. Предметом исследования выступают финансовые отношения, в которые вступают субъекты бюджетирования в системах управления территориальными, местными финансами и в коммерческих структурах.
Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п. 2.3. «Теория, методология, методика финансового планирования на уровне государства и муниципальных образований», п. 2.13. «Финансирование государственных услуг», п. 2.5. «Концепция и системный анализ территориальных и муниципальных финансов» раздела 2 «Общегосударственные, территориальные и местные финансы»; п. 3.1. «Теория, методология и концептуальные основы финансов хозяйствующих субъектов», п. 3.5. «Управление финансами хозяйствующих субъектов: методология, теория; трансформация корпоративного контроля», п. 3.13. «Теория, методология, методика финансового планирования на уровне хозяйствующих субъектов», п 3.28. «Финансовый менеджмент», п. 3.29. «Система финансового контроля в управлении предприятием: содержание, формы, методы и инструменты реализации» раздела 3 «Финансы хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются общая теория систем, системный анализ, современные положения экономической теории, раскрывающие закономерности управления сложными экономическими системами, основные положения теоретических исследований российских и зарубежных ученых в области проблем управления финансами. В процессе решения поставленных в диссертации задач применялись следующие методы научного исследования: прогнозирование, моделирование, научная абстракция, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, методы математической статистики. В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, статистические данные, специальная литература, материалы международных и всероссийских научно-практических конференций и семинаров.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-методического обеспечения сформулированной концепции бюджетирования как универсальной технологии в системе управления централизованными и децентрализованными финансами; развитии системы бюджетирования, ориентированного на результат, на основе применения инструментария бюджетирования в коммерческих структурах и совершенствовании бюджетирования предприятий и групп компаний, в том числе с использованием элементов методологии бюджетирования, ориентированного на результат.
Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором в ходе исследования:
10. Выдвинута и научно обоснована новая концепция бюджетирования, в основе которой идея универсальности бюджетирования как технологии управления в сфере централизованных и децентрализованных финансов, а также системное видение бюджетирования как сложной системы, интегрируемой со стратегией, и включающей определенные компоненты.
11. Систематизированы и уточнены функции и принципы бюджетирования. Система принципов бюджетирования включает 4 подсистемы: общенаучные принципы, которые характеризуют бюджетирование с позиции теории управления, кибернетики и других наук; общие принципы, отражающие общие черты бюджетирования и финансов; специфические принципы, присущие исключительно бюджетированию как особой технологии и частные принципы, которые характерны бюджетированию в группах аналогичных объектов (например, в муниципалитетах, проектно-ориентированном бизнесе и т.д.).
12. Разработана логическая модель бюджетирования как единой универсальной технологии управления централизованными и децентрализованными финансами, отражающая интеграцию системы бюджетирования со стратегией развития, конкретизированной для среднесрочной перспективы и бюджетного периода.
13. Разработаны предложения по развитию методологии бюджетирования, основанному на унификации основных компонентов бюджетирования в сфере централизованных и децентрализованных финансов (финансовой структуры, бюджетной модели, этапов процесса реализации бюджетирования, а также ряда универсальных механизмов системы бюджетирования).
14. Разработана модель интеграции бюджетирования предприятия и сбалансированной системы показателей на основе ключевых показателей эффективности и стратегического бюджета и аналогичная ей модель
интеграции БОР субъекта (муниципалитета) с инструментами стратегического менеджмента.
15. Сформулированы предложения по распространению лучшей практики реализации бюджетирования, ориентированного на результат, в России на основе обобщения данных проведенного анализа опыта США и других стран-членов ОЭСР, а также нормативной базы и практики внедрения БОР в субъектах и муниципалитетах РФ: для повышения результативности государственных расходов необходимо встроить БОР в бюджетный процесс, а не использовать его наряду с действующим бюджетным процессом; инструментарий БОР следует развивать с учетом теории и методологии управления финансами в коммерческих структурах (это формулировка миссии и стратегий, интеграция сбалансированной системы показателей с бюджетами, использование индикаторов социальной и экономической эффективности как аналогов результатов хозяйственной деятельности, оценка рисков, учет расходов методом начислений и т.д.), в связи с этим внедрение БОР требует переход в государственном секторе от административных методов управления к развитию инициативы на местах в сочетании с большей ответственностью за результаты, совершенствование финансового менеджмента государственных и муниципальных структур (в частности, стандартизацию правил и процедур, расширение аналитики для принятия управленческих решений, интеграцию информационных потоков, выработку общих принципов отражения управленческих и иных косвенных расходов в бюджетной классификации, согласование бюджетной классификации и процедур представления отчетности в соответствии с организационной структурой программ и т.д.).
16. Систематизированы методологические и организационные проблемы внедрения и развития бюджетирования на предприятиях и в группах компаний Российской Федерации. В составе методологических проблем выделены группы проблем, связанных с формированием финансовой структуры, бюджетной модели, с разработкой и применением методики формирования планируемых и фактических версий бюджетов. Организационные проблемы классифицированы по этапам реализации бюджетирования: планирование, исполнение бюджетов, формирование отчетности и контроль.
17. Основываясь на опыте коммерческих структур, разработаны методические подходы к решению важной проблемы развития БОР — обоснованию бюджетных ассигнований на государственные (муниципальные) ус