Тютюгина, Анна Викторовна. Оценка и минимизация налоговых рисков, связанных с планированием и проведением выездных налоговых проверок

Краткое описание

Тютюгина, Анна Викторовна. Оценка и минимизация налоговых рисков, связанных с планированием и проведением выездных налоговых проверок : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Тютюгина Анна Викторовна; [Место защиты: Байкал. гос. ун-т экономики и права].- Иркутск, 2013.- 217 с.: ил. РГБ ОД, 61 14-8/443

Содержание к диссертации

Введение
1Содержание и место в системе налогового контроля рисков, связанных с планированием и проведением выездных налоговых проверок14
1.1 Экономическая сущность налогового контроля и роль выездных налоговых проверок в системе налогового контроля 14
1.2 Теоретические подходы к определению налоговых рисков в Российской Федерации 34
1.3 Риски, связанные с планированием и проведением выездных налоговых проверок 52
2Влияние налоговых рисков на эффективность выездных налоговых проверок61
2.1 Оценка налоговых рисков и их влияния на эффективность выездных налоговых проверок 61
2.2 Факторный анализ влияния налоговых рисков на эффективность выездных налоговых проверок 96
3Минимизация рисков, связанных с планированием выездных налоговых проверок105
3.1 Оценка и апробация критериев Концепции системы планирования выездных налоговых проверок на данных отчётности добросовестных налогоплательщиков 105
3.2 Совершенствование критериев действующей Концепции системы планирования выездных налоговых проверок 129
Заключение 191
Список использованных источников

Теоретические подходы к определению налоговых рисков в Российской Федерации
Риски, связанные с планированием и проведением выездных налоговых проверок
Факторный анализ влияния налоговых рисков на эффективность выездных налоговых проверок
Совершенствование критериев действующей Концепции системы планирования выездных налоговых проверок

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Последствия мирового финансового кризиса поставили перед органами, ответственными за разработку и реализацию налоговой политики государства, две противоречивые задачи: обеспечение наполняемости бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и снижение уровня налогового бремени хозяйствующих субъектов. Необходимые для решения этих задач резервы кроются в совершенствовании системы налогового администрирования. На протяжении многих лет в основных направлениях налоговой политики делается акцент на повышении эффективности мероприятий предварительного, текущего и последующего налогового контроля.
Большинство экспертов сходятся во мнении, что наиболее результативными среди мероприятий налогового контроля являются выездные налоговые проверки. Вместе с тем, выездная налоговая проверка (ВНП) представляет собой наиболее дорогостоящее мероприятие налогового контроля с точки зрения совокупности бюджетных затрат на его осуществление. В этой связи, возможность проведения любой малорезультативной выездной налоговой проверки становится потенциальным налоговым риском государства. Высокий показатель результативности выездных налоговых проверок во многом зависит от качества системы планирования ВНП: состава отобранных для проверки налогоплательщиков, предмета, периода проверки и других параметров. Таким образом, повышение результативности ВНП неразрывно связано со снижением уровня налоговых рисков планирования налогового контроля. Необходимо также отметить, что проведение выездной проверки добросовестного налогоплательщика (чаще всего малорезультативной) также является налоговым риском самого налогоплательщика. Таким образом, снижение таких налоговых рисков одинаково выгодно как для государства, так и для добросовестных налогоплательщиков.
Попытка управления результативностью ВНП предпринята налоговыми органами в 2007 году, когда Приказом ФНС от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 была утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок, и до сих пор этот документ остается предметом научных дискуссий. На данный момент Концепция содержит двенадцать общедоступных критериев самостоятельной оценки налоговых рисков налогоплательщиками. Очевидно, что эти критерии должны выявлять недобросовестных налогоплательщиков. Однако статистика налоговых органов свидетельствует о снижении общего показателя результативности выездных налоговых проверок на протяжении периода с 2009 года по 2011 год.
Поскольку налоговые органы осуществляют не только проведение налогового контроля, но и доначисляют налоги, сборы, пени и штрафы по результатам контрольных мероприятий, то, как заинтересованные лица, они производят доначис-
ления не всегда на законных основаниях. Такие доначисления налогоплательщиками нередко оспариваются в различных инстанциях и в бюджет фактически не поступают. Показатель эффективности ВНП, рассчитываемый, как соотношение сумм доначислений, поступивших в бюджеты, к суммам произведенных доначислений, может составлять менее 65%. Очевидно, что агрессивная политика налоговых органов, характеризующаяся высоким уровнем налогового риска, наносит ущерб не только государству, но и финансово-хозяйственной деятельности добросовестных налогоплательщиков. Вместе с тем, налоговые органы не оценивают свои налоговые риски, поэтому не имеют возможности эффективно ими управлять.
В этой связи особую актуальность в настоящее время приобрело понятие налогового риска, причем как для налогоплательщиков (поскольку именно они несут бремя непредвиденных потерь), так и для налоговых органов (проводящих малорезультативные ВНП, а также производящих доначисления с высокой степенью риска оспаривания налогоплательщиками таких доначислений). Кроме того, в настоящее время представляется актуальным разработка конкретных методик оценки и снижения налоговых рисков, связанных с процессами планирования и проведения мероприятий налогового контроля.
Степень научной разработанности проблемы.Настоящее исследование основано на изучении теоретических разработок проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых. Общетеоретические основы налогообложения были разработаны в трудах А. Смита, А. Лаффера, Дж. Стиглица и др. Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы Алиева Б. X., Брызгалина А. В., Врублевской О. В., Дадашева А. 3., Евстигнеева Е. Н., Заяц Н. Е., Майбурова И. А., Павловой Л. П., Панского В. Г., Паскачева А. Б., Поляка Г. Б., Пушкаревой В. М., Починка А. П., Пинской М. Р., Рязановой Н. И., Романовского М. В., Самарухи В.И., Черника Д. Г., Шаталова С. Д., Юткиной Т.Ф. и др.
Юридические аспекты налогообложения рассмотрены в трудах Гаджиева Г.А., Кучерова И.И, Петровой Г.В., Пепеляева С.Г., Михайловой О.Р., Щевелевой Н.А. и др.
Проблемам налогового администрирования, вопросам теории и практики налогового контроля посвящены работы Бурцева В.В., Дёмина А.В., Елизаровой Н.В., КвашиЮ.Ф., Кормилицына А.С., Крохиной Ю.А., Ногиной О. А., Пантюшо-ва О.В, Пороло Е.В., Романова А.Н., Смирновой Е.Е., Титова А. С, Ялбулгано-ва А.А. и др.
Общие вопросы, связанные с теорией рисков, раскрыты в работах Бригхем Ю., Вентцель Е.С., Волкова И.М., Вьюкова М.Л., Гапенски Л., Гратового П.Г., Гранатуро-ва В.М., Романова B.C., Рубенчика А., Хохлова Н.В., Черкасова В.В., Б. Эдвардса и др.
Большинство исследователей, в работах которых присутствует понятие налогового риска, рассматривают налоговые риски исключительно в деятельности налогоплательщиков. С этой точки зрения налоговые риски исследованы в работах
Калашниковой Э.Л., Мигуновой М.И., Цыркуновой Т.А., Минеевой Г.И., Тихонова Д.Н., Липника Л.Г., Щекина Д.М. и др. Некоторые авторы (Филина Ф.Н., Че А.Ю., Иванян А.Г.) выделяют не только налогоплательщиков в качестве субъектов налогового риска, но и государство. Однако в трудах указанных авторов отмечается, что и источники, и виды налоговых рисков различаются для налогоплательщиков и для государства. Вместе с тем, часть налоговых рисков присуща деятельности всех субъектов налоговых правоотношений. Очевидно, что оценка таких рисков и управление ими становится одной из первоочередных задач для исследователей. Это определило актуальность диссертационного исследования методологических основ оценки и снижения налоговых рисков, связанных с проведением выездных налоговых проверок, с целью повышения эффективности налогового контроля.
Цель и задачи исследования.Цель исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретические представления о задачах и принципах налогового контроля и о налоговых рисках, разработать методические подходы к оценке и минимизации налоговых рисков при планировании и проведении выездных налоговых проверок.
Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:
исследовать экономическую сущность налогового контроля, определить его основополагающие принципы, а также обозначить место выездных налоговых проверок в системе налогового контроля;
раскрыть понятие, сущность, источники и виды налоговых рисков в Российской Федерации, обозначить различия и сходства налоговых рисков различных субъектов налоговых правоотношений;
охарактеризовать виды, источники рисков при планировании и проведении выездных налоговых проверок;
разработать основные методические подходы к оценке рисков выездных налоговых проверок, а также предложить практические методы снижения рисков ВНП на основе полученных оценок;
оценить влияние различных видов налоговых рисков на эффективность выездных налоговых проверок
апробировать существующую концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (ВНП), показать основные недостатки существующей концепции;
усовершенствовать критерии отбора налогоплательщиков для проведения ВНП.
Объектом исследованияявляется рисковая составляющая отношений, возникающих между налоговыми органами и налогоплательщиками в процессе планирования, организации и проведения мероприятий выездных налоговых проверок.
Предметом исследованиястали налоговые риски, связанные с планированием и проведением выездных налоговых проверок.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования.В качестве гипотезы выдвинуто предположение, что успешность ВНП зависит не только от объёмов доначислений, но и от взыскиваемое недоимок. Недопоступление доначислений по различным причинам можно считать налоговым риском государства, и для того, чтобы управлять им, необходимо такой налоговый риск оценить.
Область исследования.Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит», область исследования -3.19. «Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками».
Методологическую и теоретическую основу исследованиясоставляют важнейшие положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки учёных в области налогообложения, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, материалы судебных разбирательств по налоговым спорам, статьи в периодических изданиях, посвященные проблемам планирования, организации и проведения мероприятий налогового контроля в РФ.
В процессе исследования применялись следующие методы научного познания: методы сравнения, анализа и синтеза, индукции и дедукции, апробации, моделирования, методы математической статистики и теории вероятностей.
Информационно-аналитическую базуисследования составили данные и официальные статистические материалы Росстата и ФНС России, данные отчётности добросовестных налогоплательщиков, теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов, в периодических изданиях и на сайтах Интернета, в справочных пособиях, материалах научно-практических конференций и семинаров.
Наиболее значимые научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
на основе исследования представления российских учёных экономистов о сущности налогового контроля, его целях и задачах дополнен состав принципов налогового контроля;
уточнён видовой состав налоговых рисков государства и налогоплательщиков, что позволило выделить общие источники налоговых рисков государства и налогоплательщиков (неопределённость российского налогового законодательства, неэффективная система планирования ВНП, несоблюдение налогового законодательства проверяющими лицами);
предложены дополнительные показатели оценки качества планирования ВНП, на основе применения которых доказана необходимость минимизации рисков планирования ВНП;
разработана методика оценки налоговых рисков, связанных с планированием и проведением выездных налоговых проверок, основанная на анализе налоговых споров и применении методов математической статистики, позволяющая органам ФНС принимать меры по минимизации соответствующей группы рисков для повышения эффективности выездных налоговых проверок;
предложено с помощью методики факторного анализа оценивать влияние различных групп рисков на эффективность выездных налоговых проверок, что позволит более точно определить необходимый комплекс мер по повышению эффективности ВНП;
на основе апробации критериев действующей Концепции системы планирования выездных налоговых проверок на данных отчётности добросовестных налогоплательщиков усовершенствованы и дополнены критерии отбора налогоплательщиков в план проведения выездной налоговой проверки, применение которых позволит снизить риск проведения малорезультативных ВНП.
Научная новизна полученных и представленных к защите результатов состоит в следующем:
на основе анализа теоретических представлений российских учёных экономистов о сущности налогового контроля предложено в составе принципов налогового контроля выделять дополнительную группу качественных принципов, которые должны быть заложены в основу функционирования эффективной системы налогового контроля (принцип результативности, эффективности, минимизации налоговых рисков, принцип благоприятствования добросовестным налогоплательщикам);
на основе анализа теоретических представлений о сущности риска и налогового риска в частности уточнено определение понятия налоговых рисков каксвязанной с принятием решений возможности для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери вследствие внезапных или предполагаемых негативных отклонений налоговой среды от ожидаемого состояния, а также правовой неопределенности в налоговой среде,что, на взгляд автора, более полно раскрывает сущность налогового риска, учитывая его двойственный характер как правовой и финансовой категории;
выделены общие источники налоговых рисков государства и налогоплательщиков (неоднозначность российского налогового законодательства, неэффективная система планирования ВНП, несоблюдение налогового законодательства проверяющими лицами), на основе чего обоснована необходимость миними-
зации рисков налогового контроля как для государства, так и для налогоплательщиков;
на основе анализа норм действующего налогового законодательства выявлена математическая взаимосвязь между эффективностью ВНП и результативностью ВНП, скорректированной на показатели оценки налоговых рисков государства;
на основе существующих показателей оценки качества планирования и проведения контрольных мероприятий предложены показатели результативности и эффективности ВНП, учитывающие соотношение доначисленных (взысканных) обязательных платежей к общей сумме налогов и сборов, исчисленной проверенными налогоплательщиками самостоятельно, применение которых на постпроверочном этапе позволит анализировать обоснованность включения налогоплательщика в план проведения ВНП;
на основе использования вероятностных показателей предложены методические подходы к оценке различных видов налоговых рисков государства, что позволило разработать рекомендации по управлению налоговыми рисками;
на основе анализа выявленной математической взаимосвязи между эффективностью ВНП и результативностью ВНП, скорректированной на показатели оценки налоговых рисков государства, предложено с помощью факторного анализа этой взаимосвязи выявлять резервы повышения эффективности ВНП.
Теоретическая значимостьисследования заключается в совершенствовании теоретических представлений о налоговом контроле и его принципах; налоговых рисках, их источниках и субъектах.
Практическая значимостьсостоит в том, что предложены методические подходы к оценке рисков выездных налоговых проверок, а также способы минимизации таких рисков, что позволит повысить результативность и эффективность выездных налоговых проверок. Помимо этого, практическая значимость результатов исследования состоит в том, что полученные результаты доведены до уровня конкретных предложений по повышению качества планирования мероприятий налогового контроля, совершенствованию критериев Концепции системы планирования ВНП. Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и статистических материалов.
Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, могут быть использованы в преподавании ряда учебных курсов для студентов и магистрантов, а также в программах повышения квалификации специалистов и руководителей ФНС России и других специалистов-управленцев различного уровня.
Апробация результатов работы.Материалы, отражающие основные теоретические и методологические положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях: XIV Краевом конкурсе учёных и аспирантов «Молодые учёные - Хабаровскому краю» ( январь 2012 г.), межрегиональной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы государственного и муниципального управления» (ноябрь 2012 г.), а также на ежегодных научных конференциях ХГАЭП.
Публикации.В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 10 научных работ общим авторским объёмом 3,35 п.л., в т.ч. три статьи автора объёмом 1,04 п.л. — в журналах, рецензируемых ВАК Минобрнауки РФ.
Структура и объем работыобусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (155 наименований) и 7 приложений, содержит 217 страниц.

Теоретические подходы к определению налоговых рисков в Российской Федерации

Кроме названных выше принципов необходимо добавить еще одну группу авторских принципов, обусловленных требованиями к качеству налогового контроля: — принцип результативности налогового контроля предполагает, что контрольная деятельность должна приносить определенные результаты, например, одним из результатов налоговой проверки может стать обнаружение нарушения (негативный рисковый сценарий для налогоплательщика), другим результатом может быть признание налогоплательщика добросовестным, исполнившим все налоговые обязательства (сценарий безрисковый); — принцип эффективности налогового контроля предполагает полноту взыскания доначисленных по результатам контрольного мероприятия сумм налогов, пени, штрафов; — принцип минимизации налог