Валюк, Виктория Викторовна Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка

Краткое описание

Валюк, Виктория Викторовна Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 Москва, 2005

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка...9
1.1. Сущность нормы банковской прибыли. Внутреннее содержание налога на прибыль 9
1.2. Анализ особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли 20
1.3. Предпосылки появления и развитие налогового учета в коммерческом банке 43
Глава 2. Разработка методологии налогового учета в коммерческом банке 57
2.1. Учетная политика банка как инструмент налогового планирования 57
2.2. Задачи налогового учета в коммерческом банке 63
2.3. Корректировка данных бухгалтерского учета при расчете налогооблагаемой прибыли 84
Глава 3. Пути совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков
в Российской Федерации 102
3.1. Разработка рекомендаций по созданию регистров налогового учета 102
3.2. Автоматизация как способ повышения эффективности налогового учета в коммерческом банке 113
3.3. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в рамках действующего налогового законодательства 119
Заключение 136
Список литературы 142
Приложения 147

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль способствовало массовому уклонению от уплаты налогов, уходу экономики «в тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете — падению конкурентоспособности российского бизнеса.
Неполнота и противоречивость действовавшей налоговой системы предоставляли налогоплательщикам возможности для нивелирования налоговой нагрузки путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в то время как расходы принимались по отгрузке. Кроме того, налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгалтерском учете. Так, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты, исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.
Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выполнение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.
Возникла необходимость в вынесении предложения об обязательном переходе на метод начисления при определении доходов и расходов, который предусмотрен главой 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г.
В соответствии с указанной главой применение налогоплательщиками, в том числе и банками, метода начисления при определении момента признания доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, является обязательным.
Согласно методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Аналогично порядку, предусмотренному для доходов, расходы, принимаемые при методе начисления для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной
формы их оплаты. Указанный порядок определения доходов и расходов относится и к банкам. Использование метода начисления российскими банками соответствует международной практике.
Совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчетов по целому ряду налогов, и прежде всего тех налоговых платежей, которые, составляют основную часть доходных поступлений бюджета (налог на прибыль, НДС, акцизы). Попытка отразить чисто налоговые операции; в финансовом учете, не ориентированном на реализацию каких-либо фискальных функций, как и попытка отразить формирование комплексного показателя налогооблагаемой базы по каждому налогу в системе счетов и регистров бухгалтерского учета, неизбежно ведут к искажению-финансовых показателей, создают конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому возникла потребность в обособленном- виде учета — налоговом учете.
Выбор і данного направления исследования< определяется тем, что в настоящее время сложность и несовершенство налогового законодательства по налогу на прибыль оказывают, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние на развитие бизнеса, коммерческих банков в России.
Успешное развитие и эффективность банковской системы в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей; правильно отражать достигнутые результаты; деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.
Поскольку налогообложение банковской отрасли как отлаженно работающий механизм, как система, с четко прописанными в законодательстве правилами функционирования в России в целом находится на начальной стадии: развития, безусловным является то, что данная работа не претендует на окончательность выводов и ряд проблем, рассматриваемых в диссертации, носит дискуссионный характер, требующий дальнейшей проработки.
В отечественной экономической литературе в последнее время- появился значительный интерес к теоретическим и практическим вопросам развития системы налогообложения российского банковского сектора и, в частности, к проблемам налогообложения банковской прибыли и проблемам налогового учета. К фундаментальным исследованиям в этой области относятся, прежде всего, труды В.Е. Мурзина, Г.И. Писцова, М.В. Романовой, Л.Я. Маршавиной, Э.Н. Василишена, А.В.
Брызгалина, Р.И. Рябовой, Л.Л. Теймуразовой, А.Т. Володиной и др. Данные исследования определяют не только теоретическую, но и практическую основу изучения данного вопроса. В целях более детального и комплексного его рассмотрения аналогичный подход попытался реализовать в настоящей работе ее автор. Проведенное исследование позволяет выделить основные аспекты проблем налогообложения прибыли коммерческих банков, рассматривает возможные пути их решения, предлагает практические рекомендации и методику устранения данных проблем.
В основу написания диссертации были положены следующие принципы:охват как можно более широкого круга вопросов, имеющих практическое значение при проведении анализа налогообложения прибыли коммерческих банков;
всестороннее рассмотрение всех аспектов внедрения и ведения налогового учета по налогу на прибыль коммерческими банками, обобщение позитивного и негативного практического опыта ведения банками налогового учета. Был сделан акцент на отсутствующие по сей день четкие рекомендации для бухгалтеров и налоговых работников банков по методике налогового учета, на составлении налоговых регистров собственными силами сотрудников банка, на имеющиеся, по мнению автора, принципиальные ошибки и недостатки в имеющейся законодательной и нормативной базе по налогу на прибыль; обобщение совокупности практического опыта и теоретических разработок
ученых, которые сложились в настоящее время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы налогообложения прибыли банков.
Цель и задачи исследования.Цель исследования состоит в постановке и изучении основных проблем налогообложения прибыли коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.
Реализация этой цели определила постановку и решение следующих задач:
определить понятие нормы банковской прибыли, которая необходима и достаточна для успешного функционирования банковской системы;
проанализировать действующее законодательство по налогу на прибыль и особенности учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли;
выявить предпосылки появления нового вида учета — налогового учета, поэтапно проследить его развитие до той формы, в которой он существует сейчас;
- изучить организационные, технические и методические аспекты учетной политики банка в целях налогообложения;
поставить задачи налогового учета в банке и сгруппировать данные бухгалтерского учета банка в используемые для формирования налоговой базы без дополнительных корректировок, с дополнительными корректировками и выявить те данные, которые не отражаются в бухгалтерском учете, но необходимы для формирования налоговой базы банка по налогу на прибыль;
выработать рекомендации по составлению налоговых регистров;
продемонстрировать возможности оптимизации налогового учета с использованием автоматизации;
выявить основные направления и способы совершенствования системы налогообложения прибыли банка.
Объектом исследованияявляется система налогообложения прибыли коммерческих банков, как одна из несущих конструкций рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения банковской прибыли, информационная база анализа налогообложения прибыли банка.
Предметом настоящего исследованияявляются методы и формы организации налоговой работы в банке, проблемы, возникающие в процессе ее проведения.
В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных налоговых и банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли, а также различные методы их анализа.
Методологическуюбазу исследованиясоставляют: основные методы научного познания (анализ, синтез, индукция, дедукция), методы определения налоговой базы банка по налогу на прибыль организаций, системный подход к ее расчету, методы бухгалтерского и налогового учета и отражения операций коммерческого банка, финансовых результатов его работы, а также различия этих методов.
Информационную базу исследованиясоставляют научные труды российских специалистов по налогообложению, банковскому делу и государственному регулированию деятельности кредитных организаций; публикации в периодической печати; статистические данные; материалы научных семинаров и конференций, а также регистры налогового учета шести российских коммерческих банков за 2002-2004 гг.
Научная новизна данной работысостоит в раскрытии путей преодоления существующих проблем налогообложения прибыли коммерческих банков в целях отимизации налогообложения банков и эффективного функционирования и регулирования банковской системы в целом.
Достижение поставленной цели осуществлено путем рассмотрения ряда логически связанных между собой вопросов:
описание сущности нормы банковской прибыли и внутреннего содержания налога на прибыль как наиболее гибкого рычага регулирования деятельности банка; анализ законодательства по налогообложению финансовых результатов банковской системы и его эволюции;
- анализ особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей
«
налогообложения;
изучение сущности и выявление проблем ведения налогового учета в коммерческом банке;
изучение основополагающих аспектов формирования учетной политики банка в целях налогообложения;
построение методики налогового учета в банке и постановки задач налогового учета в целях корректного формирования налогооблагаемой базы;
формулирование рекомендаций по созданию регистров налогового учета; оценка возможностей совершенствования системы налогового учета в коммерческом банке с помощью его автоматизации;
определение основных направлений совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков, устранения проблем и «пробелов» действующего налогового законодательства, обоснование необходимости их скорейшего
разрешения с экономической точки зрения.
Практическая значимостьдиссертационной работы состоит в том, что систематизированные и проанализированные проблемы налогообложения прибьши банков, методики постановки эффективного налогового учета и формирования грамотных налоговых регистров явились основой конкретных методологических и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения банковской прибьши, по формированию и постановке целей и задач налогового учета в коммерческом банке, для ведения эффективной налоговой работы.
Предложенные автором диссертации практические рекомендации могут без каких-либо ограничений использоваться банковскими и налоговыми работниками, а также аудиторскими фирмами при разработке концепций построения налоговой работы в коммерческом банке, для оптимизации его налоговых обязательств по налогу на прибыль.
На защиту выносятся следующие основные положения:
определение понятия нормы банковской прибьши и сущности налога на прибыль
банков;
систематизация теоретических основ налогообложения прибьши банка и особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения;
выявление предпосылок появления и развития налогового учета в коммерческом банке;
раскрытие проблем организации налогового учета в коммерческом банке: проблема «конфликта» интересов ведения одновременно двойного бухгалтерского и налогового учета, проблема унифицирования целей, методов и форм налогового учета;
обоснование использования учетной политики банка для целей налогообложения как инструмента налогового планирования;
постановка задач налогового учета в банке;
разработка методики использования показателей бухгалтерского учета банка, а также показателей, не отражаемых в бухгалтерском учете, при расчете налогооблагаемой прибыли;
практические рекомендации по созданию налоговых регистров;
раскрытие способа повышения эффективности системы налогового учета в коммерческом банке посредством его автоматизации;
раскрытие и систематизация недостатков и проблем действующего налогового законодательства при применении его к банковской системе и обоснование необходимости их скорейшего разрешения;
определение основных принципов формирования налогового законодательства с целью повышения эффективности функционирования банковской системы.Апробация результатов исследования.Результаты исследования используются в ходе проведения работы по ведению налогового учета сотрудниками головного офиса Сберегательного банка России; компанией «Эрнст энд Янг (СНГ) Лимитед» в процессе налогового аудита коммерческих банков и их филиалов, при проведении факультативных лекционных и семинарских занятий со студентами 5 курса Российской экономической академи им. Г.В. Плеханова по предмету «Банковские операции».
Структура работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Сущность нормы банковской прибыли. Внутреннее содержание налога на прибыль

Норма прибыли банков зависит от двух основных факторов: от нормы прибыли предпринимательского капитала и процентной ставки по кредиту.
Норма дохода банковского капитала, как правило, не превышает степень обогащения промышленного и торгового капитала. Только в каких-то чрезвычайных случаях (например, для спасения предприятия от банкротства) бизнесмен приобретает ссудный капитал по чрезмерно высокой процентной ставке, которая превышает степень увеличения капитала. В современных условиях степень обогащения банковского капитала и крупного промышленного бизнеса сравнялись.
Другим фактором, определяющим уровень прибыльности банковского капитала, является процентная ставка по кредитам, характеризующая своего рода цену кредитных средств. В зависимости от состояния рынка ссудных капиталов и степени развития конкуренции эта ставка может колебаться в значительных пределах. Что касается ее минимальной величины, то она не поддается определению. Иногда (во время экономического спада) она может снижаться до уровня, близкого к нулю. Различают рыночную и среднюю процентные ставки по кредиту. Рыночная ставка складывается в каждый данный момент на рынке ссудных капиталов. Она непосредственно отражает конъюнктурные изменения экономики и подвержена резким колебаниям в периоды подъема или спада производства. Средняя ставка процента отражает долговременные тенденции в движении величины процента.
Понять динамику процентной ставки можно, если учитывать влияние на нее часто меняющегося соотношения спроса и предложения заемных средств. Если спрос на ссудный капитал превышает его предложение, то масштабы его использования расширяются. Когда же свободных денежных средств много, а спрос на них сравнительно невелик, то ставка процента будет снижаться.
Во второй половине XX в. в большинстве промышленно развитых стран; наблюдалась систематическая нехватка ссудного капитала, особенно в форме среднесрочных и долгосрочных инвестиций. Это обусловлено тем, что в условиях научно-технической революции крупные компании затрачивают большие средства на новую технику и программы переквалификации работников. Большой спрос на ссудный капитал предъявляет также государство. С расширением такого спроса стала заметной тенденция к устойчивому повышению ставки процента. Если в 1950-х годах в США процентная ставка по краткосрочным обязательствам составляла 1,5-4%, то в 70-80-х годах она возросла в 2,5 раза..
Наконец, величина ставки процента зависит от