ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЕКОНОМІЧНОЇ БЕЗПЕКИ ДЕРЖАВИ В КОНТЕКСТІ МОНІТОРИНГУ СПЛАТИ ПОДАТКІВ (НА ПРИКЛАДІ КОКСОХІМІЧНОЇ ГАЛУЗІ ПРОМИСЛОВОСТІ)

Краткое описание

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

ЄНІНА-БЕРЕЗОВСЬКА АНАСТАСІЯ ОЛЕКСАНДРІВНА

УДК 330. 1: 336. 225. 67.

ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЕКОНОМІЧНОЇ БЕЗПЕКИ ДЕРЖАВИ В КОНТЕКСТІ МОНІТОРИНГУ СПЛАТИ ПОДАТКІВ (НА ПРИКЛАДІ КОКСОХІМІЧНОЇ ГАЛУЗІ ПРОМИСЛОВОСТІ)

Спеціальність: 08.00.03 – економіка та управління національним господарством

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
Тищенко Олександр Миколайович,
д.е.н., професор

Харків – 2011

ЗМІСТ
ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ЕКОНОМІЧНОЇ БЕЗПЕКИ ДЕРЖАВИ ТА УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ
10
1.1. Ухилення від сплати податків, як загроза економічній безпеці держави 10
1.2. Місце ухилення від сплати податків у тіньовій економіці та етапи виникнення даного явища
32
1.3. Соціально-економічні та правові передумови ухилення від сплати податків та відповідальність за такі дії
54
Висновки до 1 розділу 74
РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ВПЛИВУ ПОДАТКІВ НА ДІЯЛЬНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВ КОКСОХІМІЧНОЇ ГАЛУЗІ ПРОМИСЛОВОСТІ УКРАЇНІ
77
2.1. Податковий режим в якому здійснюють свою діяльність підприємства коксохімічної галузі промисловості
77
2.2. Рівень податкового навантаження коксохімічної галузі 99
2.3. Аналіз впливу оподаткування на результати фінансово-економічної діяльності коксохімічної галузі
120
Висновки до 2 розділу 139
РОЗДІЛ 3. МЕТОДИЧНІ ТА ЕКОНОМІКО-ОРГАНІЗАЦІЙНІ ЗАСАДИ МОНІТОРИНГУ УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЯК СКЛАДОВОЇ ЕКОНОМІЧНОЇ БЕЗПЕКИ ДЕРЖАВИ

142
3.1. Аналіз поширених схем ухилення від сплати податків 142
3.2. Розробка методичного підходу до визначення податкової поведінки підприємств коксохімічної галузі промисловості
162
3.3. Розробка заходів щодо запобігання ухиленню від сплати податків 184
Висновки до 3 розділу 205
ВИСНОВКИ 207
ДОДАТКИ 209
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 270
Скорочення по тексту роботи

ГМК – Гірничо-металургійний комплекс;
ДПА – Державна податкова адміністрація;
ДПС – Державна податкова служба;
ЗМІ – засоби масової інформації;
ККУ – Кримінальний кодекс України;
КУпАП – Кодексу України про адміністративні правопорушення;
КХП – коксохімічна промисловість;
КХЗ – коксохімічний завод;
НМДГ – неоподаткований мінімум доходів громадян;
СПД – суб’єкт підприємницької діяльності;
ПДВ – Податок на додану вартість;
ПКУ – Податковий кодекс України;
ПСП – податкова соціальна пільга;
ФПГ – Фінансово-промислова група.

ВСТУП

Актуальність теми. За останні часи в Україні значно збільшилась кількість правопорушень в податковій сфері, так у 2010 р. виявлено 4,5 тис. злочинів у сфері оподаткування, хоча у 2001 р. кількість порушень податкового законодавства була 3,4 тис. така ситуація негативно впливає на економічну безпеку держави. Наявність даної проблеми вимагає проведення постійного моніторингу процесу нарахування та сплати податків, з метою забезпечення безперервного надходження грошових коштів до бюджету країни для виконання державою всіх покладених на неї функцій. Це може бути забезпечено за допомогою формування загальних індикаторів, які дадуть змогу виявляти порушників податкового законодавства, діяльність яких призводить до загроз економічній безпеці держави. Однак, з іншого боку, сплата податків не повинна істотно впливати на розвиток та діяльність основних галузей промисловості, які забезпечують розвиток національної економіки держави. Це, зокрема, стосується коксохімічної галузі, діяльність якої збільшує експорт країни.
Податки виступають головним джерелом формування бюджету України та важливим інструментом державного регулювання економічних та соціальних процесів в країні. Разом з тим, податки та інші обов’язкові платежі впливають на фінансово-господарську діяльність підприємств, саме тому для керівників гостро постає питання мінімізації податкових платежів. Підприємницька діяльність орієнтована на отримання прибутку, а через сплату податкових зобов’язань зменшується частина грошових коштів, що залишаються у вільному розпорядженні суб’єкта оподаткування. Саме тому керівники суб’єктів господарювання намагаються уникнути сплати податків усіма можливими засобами, спланувати господарську діяльність таким чином, щоб не виникало податкових зобов’язань чи вони були мінімальними, а в окремих випадках навіть ухиляються від сплати податків.
Господарська діяльність, пов’язана з ухиленням від сплати податків призводить до ненадходження значних сум грошових коштів до державного та місцевих бюджетів, таким чином збільшуючи рівень тіньової економіки в країні та порушуючи економічну безпеку держави. За даними Міністерства економіки офіційний рівень тінізації в 2003-2004 рр. – 31%, в 2005 р. – 28%, в 2006 р. – 34%, в 2007 р. – 32%, в 2008 р. – 31,1%, в 2009 р. – 36,0% від реального ВВП. Насамперед це обумовлено невиправдано високим податковим навантаженням на доходи населення та бізнесу.
Питанням економічної безпеки держави приділяли увагу такі науковці як О. Барановський, І. Бінько, В. Геєць, І. Губарєва, М. Єрмошенко, М. Кизим, Т. Клебанова, В. Пономаренко, В. Предборський, Л. Шевченко, В. Шлемко, а проблеми, пов’язані з моніторингом сплати податків, податковим навантаженням, ухиленням від сплати податків займалися такі відомі вітчізняні та зарубіжні науковці як Г. Агарков, М. Азаров, М. Аллингам, О. Амоша, В. Білоус, А. Бланк, А. Бодюк, В. Вишневський, А. Воронкова, В. Геєць, В. Дедекаєв, О. Десятнюк, А. Єлісєєв, Т. Єфименко, А. Зрелов, Ю. Іванов, А. Крисоватий, М. Кучерявенко, Л. Липник, В. Мельник, П. Мельник, Т. Рева, А. Сандмо, А. Соколовська, А. Скрипник, Д. Стігліц, А. Тарангул, О. Турчинов, Т. Юткіна та інші. Однак, досі немає єдності в визначенні місця ухилення від сплати податків в економічній безпеці держави, термінології понятть «ухилення від сплати податків» та «уникнення податків», методиках розрахунку корисності мінімізації податкових платежів, механізмах та способах ухилення від сплати податків, розрахунку податкового навантаження та впливу оподаткування на фінансово-господарську діяльність суб’єктів господарювання, визначенні важелів впливу держави на зменшення кількості податкових правопорушень. Наявність перелічених проблем й обумовила вибір теми та актуальність дисертаційної роботи.
Зв'язок з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою комплексних науково-дослідних робіт фінансового факультету Харківського національного економічного університету «Соціальні аспекти податкової політики» (номер державної реєстрації 0109U008007) та госпдоговірної теми «Розробка рекомендацій щодо впровадження бюджетного управління на промисловому підприємстві» (номер державної реєстрації 0108U003502), у сладі яких автором виконано підрозділи: «Соціальні причини ухилення від сплати податків» та «Специфічні аспекти виділення об’єктів бюджетування на підприємстві».
Мета й завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в розробці теоретичних та методичних положень і практичних рекомендацій щодо моніторингу ухилення від сплати податків, як способу забезпечення економічної безпеки держави.
Для досягнення цієї мети у дисертації поставлені наступні задачі:
уточнити сутність поняття «ухилення від сплати податків» та визначити його місце в економічній безпеці держави;
визначити причини виникнення та збільшення фактів ухилення від сплати податків;
проаналізувати можливість моніторингу ухилення від сплати податків підприємствами коксохімічної галузі промисловості;
оцінити рівень податкового навантаження та виявити вплив оподаткування на формування фінансових результатів діяльності на прикладі окремої галузі;
удосконалити методичний підхід до виявлення можливих варіантів податкової поведінки підприємств промисловості в сучасних умовах господарювання;
на основі аналізу показників діяльності відібрати загальні індикатори, які дадуть змогу визначати потенційних порушників податкового законодавства.
Об’єктом дослідження виступають процеси забезпечення економічної безпеки держави.
Предметом дослідження є теоретико-методичне та організаційне забезпечення моніторингу ухилення від сплати податків, як складової економічної безпеки держави.
Методи дослідження. Теоретичною основою дослідження виступили наукові напрацювання та досвід в сфері оподаткування вітчизняних та закордонних вчених. Методичною основою дослідження є фундаментальні положення економічної теорії та сукупність спеціальних і загальнонаукових способів наукового дослідження.
У роботі використано методи: теоретичного узагальнення – для визначення змісту та сутності поняття «ухилення від сплати податків»; аналізу та синтезу – для систематизації та групування причин, які спричиняють виникнення та розповсюдження порушень податкового законодавства; апріорного ранжирування – для визначення основних факторів, що підштовхують керівників господарюючих суб’єктів до прийняття рішення щодо ухилення від сплати податків; кластерного аналізу – для визначення факторів, що впливають на податковий режим, в якому здійснюють свою діяльність підприємства коксохімічної галузі промисловості; імітаційного моделювання – для розрахунку податкового навантаження на коксохімічну галузь; математичного моделювання – для описання можливої поведінки підприємств галузі в контексті ухилення від сплати податків; когнітивну карту – для виявлення впливу податкового навантаження на фінансово-господарську діяльність.
Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні документи, які регулюють діяльність підприємств у сфері оподаткування, офіційні статистичні матеріали Державного комітету статистики України, Державної податкової адміністрації України, Державної податкової адміністрації Донецької та Луганської областей.
Наукова новизна дисертаційної роботи:
дістало подальшого розвитку:
методичний підхід до організації моніторингу ухилення від сплати податків, який базується на модифікованій моделі, яка на відміну від інших, є більш наближеною до реальних умов функціонування галузі та складається з показників, які характеризують економічну вигідність і зведені у два блоки: «блок прибутку» та «блок витрат на ухилення від сплати податків», що дає змогу, дотримуючись інтересів держави створювати умови для розвитку галузі;
методичний підхід до розрахунку податкового навантаження на підприємства коксохімічної галузі, який на відміну від інших, складається з двох етапів – розрахунку частки податкових виплат в сумі доходу та у вартості активів, що дозволяє врахувати капіталізацію останніх та обсяги економічної діяльності і ділової активності по галузі у цілому;
теоретико-методичний аспект організації забезпечення економічної безпеки держави в контексті моніторингу ухилення від сплати податків, що на відміну від існуючих дає змогу ідентифікувати можливі варіанти податкової поведінки підприємств коксохімічної галузі промисловості в сучасних умовах господарювання, та дає можливість розрахувати потенційні обсяги прибутку, які підприємства можуть приховати від оподаткування, тим самим, з одного боку, поставивши під загрозу економічну безпеку держави, а, з іншого боку, отримати додаткові вільні кошти для самоінвестування та розвитку підприємства;
система економічних індикаторів, які дозволяють діагностувати потенційну схильність підприємств коксохімічної галузі промисловості до ухилення від сплати податків, на відміну від існуючих методів виключає суб’єктивність в даному процесі, що дає змогу моніторингу сплати податків;
удосконалено:
визначення дифініції «ухилення від сплати податків», яке на відміну від існуючих, враховує орієнтованість платників податків на отримання додаткових неврахованих грошових коштів для задоволення власних потреб, також зроблен акцент на умисності даного діяння і покаранні за такі дії та зауважено, що дані діяння наносять шкоду соціуму та економічній безпеці держави з одного боку, а з іншого – дозволяють підприємству інвестувати заощаджені кошти у розвиток промисловості, та дає змогу проведення моніторингу сплати податків;
класифікацію причин та чинників, які спонукають платників податків до прийняття рішення щодо ухилення від сплати податків, на відміну від описаних раніше, вони мають соціальне походження об'єктивного (економічного та правового) характеру, котрі не залежать від відношення платника податків до обов’язку по їх сплаті, та суб'єктивного (ідеологічного та матеріального) характеру, які висвітлюють відношення платника до обов’язу сплати та відображають бажання матеріального збагачення.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що прикладні положення дослідження впроваджено у практику діяльності ПрАТ «Єнанкіївський коксохімпром» (довідка № 01-2012а від 01.07.2011 р.), та у наукові дослідження відділу техніко-економічних досліджень Українського державного науково-дослідного вуглехімічного інституту, а саме методичний підхід до розрахунку податкового навантаження (довідка № 1122/09 від 04.07.2011 р.). Теоретичні положення дисертації знайшли своє відображення у навчальному процесі у Харківському національному економічному університеті при викладанні дисциплін «Податкове планування та мінімізація податкових ризиків» для підготовки магістрів зі спеціальності 8.050114 – «Оподаткування», та «Податковий менеджмент» для підготовки магістрів зі спеціальності 8.050104 – «Фінанси» (довідка № 11/85-48-58/1 від 04.07.2011 р.)
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота являє собою самостійну наукову працю, в якій викладено авторський підхід до вирішення проблеми ухилення від сплати податків, розрахунку податкового навантаження, визначення податкового режиму, який діє на в коксохімічній галузі промисловості, виявлення індикаторів схильності коксохімічних заводів (КХЗ) до ухилення від сплати податків. Всі результати, наукові та практичні пропозиції і висновки одержані самостійно. Особистий внесок автора у працях, що опубліковані у співавторстві, відображено у переліку публікацій [1-5, 8, 17, 20-22, 24].
Апробація результатів дисертації. Основні результати проведених досліджень були оприлюднені на конференціях, зокрема: Міжнародна науково-практична конференція «Фінансові ринки та інститути» (Харків, 2007 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Фінанси України» (Дніпропетровськ, 2008 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки» (Донецьк, 2008 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Актуальні проблеми податкової політики» (Єкатеринбург, 2009 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики» (Харків, 2009 р.), Всеукраїнська науково-практична конференція «Управління фінансами у умовах вступу до СОТ» (Харків, 2009 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Мінімізація сплати податків» (Ірпінь, 2010 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики» (Харків, 2010 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Фінансова система держави: проблеми і перспективи розвитку» (Київ, 2010 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Реформування податкової служби України відповідно до європейських стандартів» (Ірпінь, 2010 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Напрями розбудови податкової системи України в умовах утвердження ринкової економіки» (Тернопіль, 2011 р.), Міжнародна науково-практична конференція «Соціально-економічний розвиток України та її регіонів: проблеми науки та практики» (Харків, 2011 р.).
Публікації. За темою дисертації опубліковано 24 наукових праці, у тому числі підрозділи у 3 монографіях, 6 статей у фахових виданнях, 15 в інших наукових виданнях. Загальний обсяг публікацій складає 10,31 ум.-друк. арк., з яких особисто здобувачу належать 8,50 ум.-друк. арк.
Структура і обсяг роботи. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних літературних джерел. Робота містить 25 таблиць ( з них 5 займають 6 повних сторінок) та 15 рисунків (з них 3 займають 3 повних сторінки). Обсяг основного тексту складає 208 сторінок, 20 додатків, список використаних літературних джерел містить 411 найменувань.

Список литературы

ВИСНОВКИ

Проведене дослідження теоретичних, методичних та практичних основ ухилення від сплати податків, як складової порушення економічної безпеки держави дозволило отримати низку взаємопов’язаних висновків теоретичного та емпіричного характеру.
На теоретичному рівні в роботі одержано наступні наукові результати:
1. На основі аналізу точок зору зарубіжних та вітчизняних науковців на визначення поняття «ухилення від сплати податків», запропонована авторська трактовка данної діфініції, яка підкреслює орієнтованість платників податків на отримання додаткових неврахованих грошових коштів для задоволення власних потреб або розвитку підприємств галузі та самоінвестування, також зроблен акцент на умисності данного діяння. Визначено місце ухилення від сплати податків в системі економічної безпеки держави, а саме, запропонована позиція, що навмисне скоєння протиправного діяння – є одним зі способів незаконної та ризикованої податкової поведінки підприємства галузі, яка і створює загрозу економічній безпеці;
2. Проведений у ході дослідження аналіз причин виникнення та розвитку ухилення від сплати податків, дозволив узагальнити та систематизувати класифікацію причин, мотивів та чинників, що впливають на прийняття рішень платниками податків щодо ухилення від їх сплати. В запропонованій класифікації виділяються об’єктивні, які не залежать від платника податків (економічні та правові) та суб’єктивні, породжені відношенням платника податків до існуючої системи оподаткування або бажанням збагатитися (матеріальні та ідеологічні) причини.
На емпіричному рівні в роботі одержано наступні наукові результати:
3. Узагальнення досвіду відомих вчених та їх позицій щодо розрахунку корисності ухилення від сплати податків, дозволило запропонувати методичний підхід до організації моніторингу ухилення від сплати податків підприємствами галузі на основі модифікованої математичної моделі, яка є більш наближеною до реальних умов функціонування КХЗ. В ній присутні фактори, які характеризують економічну корисність та всі вони зведені у два блоки: «блок прибутку» та «блок витрат на ухилення від сплати податків»;
4. Аналіз існуючих методик визначення рівня податкового навантаження дав змогу запропонувати методичний підхід, який дозволяє розрахувати частку податкових виплат в сумі доходу та в вартості активів, що характеризує капіталізацію активів та обсяги економічної діяльності, ділової активності. Даний підхід зорієнтован на реальні умови господарської і фінансово-економічної діяльності КХЗ та враховує сучасні економічні реалії. Доведено, що КХЗ, які використовують офшорні схеми, мають нижчий рівень податкового навантаження та в меншій ступені відчувають вплив податків на результати фінансово-економічної діяльності, ніж КХЗ резиденти України;
5. Проведене у дисертаційній роботі дослідження видів податкової поведінки суб’єктів господарювання, дозволило запропонувати підхід до визначення типів податкової поведінки підприємств галузі, який описує можливі варіанти поведінки КХЗ в сучасних умовах господарювання. Підхід показав, що основним мотивом ухилення від оподаткування в сфері коксохімічного виробництва є намагання власників КХЗ отримати надприбутки;
6. Аналіз та узагальнення правопорушень у сфері оподаткування, прийомів мінімізації податків та ухилення від сплати податків, які використовують підприємства галузі, дав змогу виявити схеми, за допомогою яких КХЗ найчастіше ухиляються від сплати податків та на їх основі визначити загальні індикатори, які дозволять діагностувати потенційну схильність КХЗ до порушення податкового законодавства та допоможуть спрости процес моніторингу сплати податків промисловими підприємствами.