Журавлева Татьяна Александровна. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях

Краткое описание

Журавлева Татьяна Александровна. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Журавлева Татьяна Александровна; [Место защиты: ФГОУВПО "Всероссийская государственная налоговая академия"]. - Москва, 2008. - 511 с. : 6 ил. РГБ ОД,

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВА 18
1.1. Тенденции развития налогообложения в общественном воспроизводстве 18
1.2. Экономические интересы как объективная основа налогообложения 31
1.3. Регулирующее содержание налоговых условий развития производства 48
ГЛАВА 2. ВОЗДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВ НА РАЗВИТИЕ ЭКОНОМИКИ: МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 63
2.1. Регулирующее содержание налогообложения и его реализация через функции налогов 63
2.2. Выбор базовых принципов формирования эффективного 82 налогового механизма
2.3. Методологические основы определения налоговой нагрузки 104 и ее влияние на производство
2.4. Эффективность налогообложения и методы ее определения 136
ГЛАВА 3. ВЛИЯНИЕ ПОТЕНЦИАЛА МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НА ЭКОНОМИКУ РОССИИ И ЕЁ РЕГИОНОВ 166
3.1. Влияние изменений в налоговой системе России на макропропорции 166
3.2. Потенциал налогового регулирования и его составляющие 212
3.3. Основные формы использования ряда системообразующих 231 налогов в налоговом регулировании и их влияние на развитие экономики
3.4. Региональные особенности в налогообложении и его воздействие на функционирование социально-экономических систем 280
ГЛАВА 4. АНАЛИЗ И ИСТОЧНИКИ ДИНАМИКИ РОСТА СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В РЕГИОНЕ 312
4.1 .Место региона в экономической системе 312
4.2.Анализ развития экономики региона 323
4.3.Анализ налогового потенциала региона и резервы 346
роста его налогооблагаемой базы
ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В ЦЕЛЯХ АКТИВИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ СТРАНЫ 370
5.1. Оптимизация механизма налогового регулирования экономики 370
5.2. Совершенствование налоговой политики с целью укрепления 385 доходной базы региона
5.3. Использование налоговых регуляторов в обеспечении 424 экономического роста страны
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 450
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ЛИТЕРАТУРНЫХ 461
ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ 487

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена тем, что одной из главных задач в процессе осуществления экономической реформы в России является формирование эффективного налогового механизма как одного из институтов рыночной экономики, позволяющего, с одной стороны, решать проблему увеличения доходов бюджетов разных уровней, а с другой, - содействовать поступательному развитию хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.
Поддержание устойчивого экономического роста - сложнейшая социально-экономическая проблема, решение которой требует принципиальных изменений во всех сферах жизни общества. Активное использование в интересах экономического развития стихийных сил рынка и конкуренции невозможно без обоснованного установления определенных ограничивающих и регулирующих условий в целях предотвращения негативного воздействия рынка на экономику. Именно такой подход реализуется в странах с развитой рыночной экономикой, где первое место отводится регулирующей роли государства, осуществляемой различными методами, среди которых важное место занимает налоговое регулирование.
В транзитивных условиях необходимо осуществление взаимоувязанного комплекса мер, направленных, прежде всего, на поддержание экономического роста, обеспечение его устойчивого и качественного состояния на основе активного государственного вмешательства с целью реализации приоритетов национальной структурной политики, определяемой исходя из научно - обоснованных стратегических целей и конкурентных преимуществ национальной экономики.
В связи с этим возникает необходимость эффективной реализации потенциальных возможностей налогового регулирования экономического подъема на основе оптимального использования и роста производственной базы.
Становление налоговой системы в России выступает составной ча-
стью структурных изменений экономики. С позиций сегодняшнего дня можно утверждать, что при осуществлении налоговой реформы мировой опыт используется в Российской Федерации крайне непродуктивно, так как не учитывались исторические, политические, социально-экономические особенности развития российской экономики. В результате были допущены существенные просчеты в формировании налоговой системы: исключительно фискальный характер системы налогообложения, несоответствие применяемых налогов социально-экономической ситуации в экономике России и ее регионов, дисбаланс межбюджетных отношений, отсутствие регулирующих и воспроизводственных начал в налоговой модели России. В настоящее время, на наш взгляд, налоговая система по-прежнему неадекватна рыночным преобразованиям в России, что проявляется в низкой рентабельности промышленных предприятий, непривлекательном инвестиционном климате для субъектов экономики. Не закончено формирование законодательной базы в области налогообложения в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс. Расширяется поток нормативных документов по дополнению уже принятых законов, касающихся как всей системы налогообложения, так и ее отдельных элементов (включая действующий Налоговый кодекс). В то же время изучение и анализ российской и мировой практики, теоретических разработок ученых ведущих школ и направлений в экономической сфере, учет специфических черт российской экономики и анализ практики налогообложения позволяют обосновать более эффективные направления дальнейшего налогового реформирования.
Основной целью налоговой реформы должно выступать создание эффективной системы налоговых взаимоотношений, обеспечивающих качественный экономический рост. Именно на это должно быть направлено развитие теории, изучение и анализ практики налогообложения в России. В условиях трансформации рыночного хозяйства не сложилось целостного представления о наиболее целесообразной структуре налоговой системы, которая позволяет создать эффек-
тивный механизм взаимодействия социально-экономических процессов, в том числе в регионах, с налоговыми отношениями, что во многом определяет уровень эффективности налоговой системы.
Исследование тенденций развития налоговой системы России в последние годы позволяет сделать вывод о ее дестимулирующем воздействии на производство. По опросам предпринимательских структур налоговое бремя высокое.
Социально-экономическое содержание природы налогов и налогообложения следует рассматривать как специфическую форму финансовых отношений. Для стабильно развивающихся государств мотивом налоговых реформ служит стремление превратить налоговую систему в сферу активного воздействия на производство, своеобразный импульс экономического роста.
Исходя из дуализма налогов, который характеризуется, с одной стороны, их фискальной функцией, а с другой - функцией регулирования производства с целью повышения его эффективности, преобразование налоговой системы в Российской Федерации является объективно необходимым.
Степень научной разработанности проблемы.Поиск оптимальной системы налогообложения выступал предметом многих научных исследований. Но динамичность данной проблемы, ее многофакторность и связь с конкретными экономическими условиями развития требует уточнения концептуальных подходов к налогообложению.
В экономической науке проблема теории налогов и основ налогообложения была исследована в работах Д. Рикардо, А. Смита, У. Петти, Д. Кейнса. С развитием рыночного регулирования экономики зарубежные экономисты выявили влияние налогов на различные стороны жизни государства и общества (К. Виксель, Е. Кейс, Л. Киммел, Д. Марги, Р. Мас-грейв, С. Харрис, А. Чандлер, и другие). В 70-80 годы XX века в зарубежной практике стали более активно исследоваться вопросы предельной налоговой нагрузки и ее воздействия на экономику.
Определенный вклад в теорию налогов и принципов налогообложения был сделан в конце XIX- начале XX веков русскими экономистами, которые положили начало изучению российской специфики функционирования налоговых механизмов (А. Буковецкий, И. Кулишер, Ф. Меньков, И. Озеров, Н. Соболев, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, Л. Ход-ский, И. Янжул и другие). Однако их труды оставались невостребованными в условиях существования командно-административной системы.
В 1985-1990 гг. предлагаются различные варианты использования налогов в качестве стимулирующих факторов экономики (И.Горский,Л. Лыкова, Г. Поляк, Б. Рогозин, А. Сигиневич, В. Тур и другие).
Начиная с радикальной реформы (1992 г.), в ходе становления новой системы налогообложения в России при переходе к рыночной экономике ученые-экономисты уделяют особое внимание проблемам формирования оптимальной структуры налоговой системы, повышения эффективности налогообложения(А.Брызгалин, А.Дадашев, Н.Миляков, В.Кашин, Л.Кирина, В.Князев, Д.Львов, Л.Павлова, В.Пансков, А.Паскачев ,Г.Поляк, В.Пушкарева, Д.Черник , Т. Юткина и другие).
Теоретическим, методологическим и практическим вопросам управления региональным развитием уделено достаточно внимания в работах отечественных и зарубежных экономистов, таких как Л.Абалкин, О.Богачева, А.Гранберг, В.Ивантер, А.Игудин, В.Лексин, Б.Преображенский, А.Швецов, Б.Штульберг и другие.
Необходимость дальнейшего развития методологии
налогообложения, выявление факторов и предпосылок формирования новой концепции налоговой реформы, а также разработки критериев эффективности налоговой системы представляют актуальную проблему современной экономической науки и практики, которая требует углубленного исследования проблемы. Это и обусловило выбор направления диссертационного исследования.
Тем не менее, в теории налогообложения осталось множество не исследованных и спорных проблем, которые требуют своего решения.
Необходимо более глубокое методологическое обоснование нового механизма налогообложения, ориентированного на устойчивый и качественный промышленный и экономический рост в экономике страны и ее регионов. Среди этих проблем особое место занимает налоговое регулирование социально-экономического развития, которое до сих пор остается недостаточно исследованной сферой налоговых отношений.
Цель диссертационного исследованиясостоит в разработке методологических основ регулирующего налогового механизма, оказывающего стимулирующее воздействие на поддержание экономического роста российской экономики.
Для достижения указанной цели в работе потребовалось решение следующих задач:
исследовать роль налоговой системы в современном развитии экономики России и ее регионов, а также ее влияние на перераспределение валового внутреннего продукта и формирование рациональной структуры хозяйственного комплекса;
разработать методологические основы формирования новой модели налогообложения, эффективно сочетающей интересы субъектов транзитивной экономики;
обосновать основные аспекты теории налогового равновесия, применительно к российским условиям, и на ее основе уровень предельного налогового изъятия у производителей товаров (работ и услуг);
показать формирование и воздействие мультипликационного эффекта налогообложения на развитие экономики;
проанализировать величину и динамику налогового бремени и обосновать основные принципы новой концепции реформирования налоговой системы, предполагающей уменьшение налоговой нагрузки без снижения государственных доходов;
- исследовать региональные особенности в налогообложении и дать оценку взаимосвязи между налоговой политикой и социально-экономи-
ческими показателями развития регионов;
проанализировать источники налоговых доходов бюджетов субъектов России и выявить источники их роста с позиций достаточности бюджетного финансирования регионов;
предложить направления обеспечения эффективного развития региона Российской Федерации на основе оптимизации региональной системы налогообложения в рамках разработанного комплекса мер по реформированию налоговой модели в России.
Область исследованиясоответствует п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК, а также п.5.10 «Оценка роли региона в национальной экономике, методы, показатели » и п.5.9 «Исследование тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития региональных социально-экономических подсистем ».
Объектом диссертационного исследованияявляется сфера налогообложения, развивающаяся в процессе формирования рыночного хозяйства.
Предметом диссертационного исследованиявыступают социально-экономические отношения в системе налогообложения, возникающие между государством и его экономическими субъектами в процессе создания и перераспределения национального дохода.
Методологию исследованиясоставляет диалектический подход, методы индукции и дедукции, обобщений, логического моделирования, текущего и перспективного анализа, а также фундаментальные положения о развитии рыночной экономики, общей теории налогов, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов. В ходе исследования использованы также законодательные акты, инструкции и другие
нормативные документы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства по налоговому законодательству; материалы международных и региональных семинаров, посвященных проблемам формирования эффективного налогового механизма.
Информационной базой для теоретических обобщений и выводов послужили данные статистических сборников Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, инспекций Федеральной налоговой службы субъектов Центральной России, материалы научно-практических конференций, данные периодической печати.
Научнаяновизнаисследования состоит в разработке и обосновании концепции совершенствования налоговой системы, содержание которой сводится к мероприятиям по корректировке применяемых налогов посредством уточнения налоговой базы, изменения ставок основных налогов, использовании льгот системного характера с целью трансформации системы налогообложения в активный механизм регулирования производства, выступающего базовой основой для инициирования качественного экономического роста в экономике России и ее регионах.
Наиболее существенные результаты, полученные в диссертации:
- в области финансов, денежного обращения и кредита - 08.00.10 представлены в пунктах 1.1;1.2;1.4;2.1;2.2;2.3;3.2;3.3;
- в области экономики и управления народным хозяйством (региональная экономика) - 08.00.05 представлены в пунктах 1.3;3.1.
Общая научная новизна исследованияпредставлена в методологическом, методическом и практическом аспектах.
1 .Разработанаконцепция налогообложения,в основе которой лежат следующие положения:
1.1. Налоговое регулирование производства концептуально определено как часть общей системы государственного регулирования, что
позволило уточнить его социально-экономическое содержание и определить инструмент налогового регулирования, используемый для стимулирования экономического роста. Автором показано, что существующая система налогообложения в виду ее несбалансированности даже после принятия Налогового кодекса (несоответствие структуре ВВП) и отсутствия четкой направленности на развитие реального сектора экономики и на качественные преобразования национального хозяйства не выступает фактором экономического роста, поэтому необходима корректировка механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях экономики;
1.2.0боснован критерий влияния сферы налоговых отношений на социально-экономическое развитие государства и его регионов, который оценивается уровнем воздействия системы налогообложения на темпы экономического роста и качество жизни граждан, что позволяет использовать налоги и систему налогообложения в качестве стимула к совершенствованию структуры экономической деятельности, к снижению уровня неравенства по доходам и повышению аллокативной эффективности;
3. Предложены функциональные основы налогового механизма в системе управления социально-экономическим развитием региона, который имеет своей целью стимулирование инвестиционной активности, повышение эффективности использования ресурсной базы региона, активизацию производства в приоритетных отраслях и предприятиях, формирующих структурное ядро региональной экономики;
4. Сформулированы принципы построения эффективной системы налоговых отношений, которые необходимо использовать для организации промышленного экономического роста: эффективность налога, эластичность, определенность и простота во взимании, унификация и сбалансированность налоговой системы, стабильность налогообложения, невозможность уклонения от налогов, бюджетный и налоговый федерализм, всеобщность налогообложения и его справедливость. В
работе предложена методика оценки мультипликационного эффекта воздействия налогообложения на экономический рост.
2.В целях реализации предложенной концепции налогообложения разработанпакет методик прикладного характера: