ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА (НА ПРИКЛАДІ ЦЕГЕЛЬНИХ ЗАВОДІВ ЧЕРНІВЕЦЬКОЇ ОБЛАСТІ) :

Короткий зміст

Актуальність теми Витрати виробництва є важливою не тільки економічною, але й обліково-аналітичною категорією, яка істотно впливає на обсяги та динаміку прибутку. Тому здійснення дієвого контролю витрат виробництва з метою постійного зниження їх величини стає однією із важливих задач системи управління виробництвом на підприємстві. Створення системи господарювання зумовлює необхідність розвитку однієї із основних ділянок обліково-аналітичного процесу - обліку витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції.

Даному питанню велика увага приділялася і в минулі роки, про що свідчить значна кількість досліджень у цій галузі. Різні аспекти цієї проблеми знайшли відображення в роботах провідних вчених економістів України: Ф.Ф.Бутинця,  Б.І.Валуєва, С.Ф.Голова, Т.В.Головко, О.А.Грішнової, Н.І.Дорош, І.К.Дрозд, В.І.Єфіменка,  Є.В.Калюги, Г.Г.Кірейцева, Я.Д.Крупки,         Ю.А.Кузьмінського, Г.І.Купалової, М.В.Кужельного, Є.В.Мниха, Л.В.Нападовської, М.С.Пушкаря, В.В.Сопка,   Л.К.Сука, Н.М. Ткаченко, М.Г.Чумаченка, В.Г.Швеця, В.О.Шевчука та зарубіжних країн: П.С.Безруких, П. П. Новиченка,  І. І. Поклада, С. Брю, К. Макконелла, Й. С. Мацкевічюса, Б.Нідлза, П.Семюелсона, С.А.Стукова, Р.Ентоні, А.Яругової та інших. Однак вони нерідко обмежувалися, головним чином, розробками методик обліку витрат на принципах нормативного методу в системі бухгалтерського обліку з використанням порівняно невеликого кола напрямів групування витрат. При цьому оперативний облік витрат часто розглядався відособлено, поза загальною системою виробничого обліку, що не сприяло створенню на підприємствах цілісної системи обліку витрат, їх контролю і калькулюванню собівартості продукції. Перехід вітчизняних підприємств до нових умов господарювання зумовив перегляд положень та розробку нових підходів до питань обліку витрат виробництва, їх глибокого осмислення та наукового обґрунтування щодо доцільності практичного застосування у конкретній галузі з урахуванням її особливостей.

Сказане однаковою мірою відноситься і до підприємств-виробників стінових матеріалів, які посідають одне з чільних місць за кількістю зайнятих і обсягом виробництва в економіці України загалом та у Чернівецькій області зокрема. Слід зазначити, що виробництво стінових матеріалів у Чернівецькій області за останні роки розвивалось високими темпами: в 2007 році у порівнянні з 2001 роком обсяг виробництва каменю керамічного збільшився в 1,4 рази.

Пошук шляхів зниження витрат виробництва в сучасних умовах слід розглядати як фактор підвищення прибутковості й ефективності роботи підприємств, забезпечення їх стабільності в ринковому середовищі, розширення можливостей внутрівиробничої реструктуризації відповідно до змін кон’юнктури ринків збуту продукції. Величина витрат у багатьох випадках визначається як головний критерій у виборі варіантів розвитку підприємств. У вітчизняній практиці більшість досліджень у сфері витрат виробництва здійснені в умовах адміністративно-командної системи господарювання, коли основну увагу звертали на обґрунтування методів і форм обліку витрат виробництва, залишаючи недостатньо вивченими методи управління витратами. В умовах рецесії змінюється підхід до управління витратами як з боку держави, так і з боку власників підприємств. Підвищення самостійності підприємств у формуванні витрат виробництва і зниження контролю з боку держави за їх ефективним здійсненням сприяли необґрунтованому їх зростанню порівняно з іншими результатами господарювання. До сьогодні ще не визначено науково обґрунтований вибір найбільш раціональних форм організації обліку витрат, проблеми виявляються в розробці методів групування витрат, зокрема їх систематизації за рівнями управління, центрами формування і центрами відповідальності, слабкою є інформаційна забезпеченість облікових процесів. Все це обмежує можливості використання оперативного обліку, є однією із причин обмеженого і малоефективного його використання в практиці управління витратами. Загроза зменшення прибутку і банкрутства підприємств в умовах конкурентної боротьби вимагає переглянути принципи управління собівартістю з метою скорочення часу виробничого процесу, покращання якості продукції і зниження невиробничих витрат.

Таким чином, недостатнє теоретичне і практичне опрацювання і дискусійність питань побудови організації обліку витрат виробництва, слабка інформаційна забезпеченість управління, необхідність проведення досліджень витрат виробництва з позиції управління ними, а також зростаюча актуальність вдосконалення обліку виробничих витрат на підприємствах-виробниках стінових матеріалів в умовах розвитку ринкової економіки визначили вибір теми і основні напрями дисертаційної роботи.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Київського національного університету імені Тараса Шевченка з теми „Розвиток внутрішнього ринку України в умовах глобалізації: закономірності та протиріччя” (державний реєстраційний номер 06 БФ 040-01), підрозділ „Розробка основних положень Концепції адаптації статистики, бухгалтерського обліку і звітності до стандартів Європейського Союзу”. Автором розроблено пропозиції щодо вдосконалення обліку витрат виробництва на підприємствах-виробниках стінових матеріалів, вдосконалено методику аналізу формування собівартості продукції цегельних заводів.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є дослідження актуального науково-прикладного завдання обліку та аналізу витрат виробництва та розробки рекомендацій і пропозицій щодо вдосконалення методики й організації обліку і внутрішньогосподарської звітності та економічного аналізу витрат на виробництво стінових матеріалів для покращення інформаційної бази системи управління витратами на цегельних заводах.  

Така цільова спрямованість зумовила постановку і розв’язання наступних завдань:

-    розкрити сутність витрат виробництва як економічної та обліково-аналітичної категорії в сучасних умовах господарювання;

-    дослідити сутність внутрішньогосподарського обліку як єдиного процесу з обліку витрат та калькулювання собівартості продукції підприємств-виробників стінових матеріалів;

-    дослідити особливості методів обліку витрат на виробництво з метою їх адаптації до потреб управління витратами виробництва;

-    обґрунтувати роль і місце калькулювання собівартості продукції в системі внутрішньогосподарського обліку;

-    провести факторний аналіз та виявити резерви зниження собівартості продукції;

-    розробити принципову схему економічного аналізу на основі класифікації факторів і резервів зниження собівартості продукції;

-    встановити основні напрями використання результатів аналізу в удосконаленні управління витратами на підприємствах-виробниках стінових матеріалів.

Об’єктом дослідження є господарські процеси формування витрат на виробництво стінових матеріалів на підприємствах-виробниках.

Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методичних і прикладних питань, пов’язаних з обліком та аналізом   витрат виробництва стінових матеріалів на підприємствах-виробниках.

Методи дослідження.  Під час проведення дисертаційної роботи використовувалися загальнонаукові та спеціальні методи, а саме: групування і порівняння, спостереження – у процесі дослідження технолого-організаційних особливостей цегельного виробництва та їх впливу на побудову системи обліку і аналізу витрат; абстрактно-логічний, конкретизування – під час вивчення особливостей формування і розподілу загальновиробничих витрат; аналіз і синтез, історичний, аналогій та моделювання, економіко-математичне моделювання – для дослідження факторів впливу на виробничі витрати, а також інші економіко-статистичні методи. Для достовірності та оперативності одержання результатів реалізація окремих методів здійснювалась в автоматизованому режимі.

Наукова новизна одержаних результатів. Найбільш суттєвими теоретичними і практичними результатами, які характеризують новизну дослідження й особистий внесок автора в розробку теоретичних та організаційних засад  удосконалення обліку та аналізу витрат на виробництво стінових матеріалів підприємствами-виробниками, розробку практичних рекомендацій, спрямованих на покращення методики обліку та аналізу витрат виробництва, є такі:  

вперше:

-             запропоновано витрати першого виробничого переділу відображати в обліку як заготівельно-постачальницькі витрати, що надасть більш повну та об’єктивну інформацію як про витрати виробництва, так і про стан виробничих запасів на підприємствах-виробниках стінових матеріалів;

-             розроблено форму внутрішньої звітності, зокрема „Звіту по формуванню собівартості сировини та допоміжних матеріалів”, на підставі якої запропоновано форму „Калькуляція виробничої собівартості цегли”, що дозволить відображати одночасно прямі виробничі витрати та формування загальновиробничих витрат;

удосконалено:

-             класифікацію витрат у частині виокремлення сезонних та необхідних виробничих витрат та групування витрат виробництва за сукупністю класифікаційних ознак, притаманних підприємствам-виробникам стінових матеріалів, що призведе до зменшення нерозподілених загальновиробничих витрат та дозволить здійснювати більш достовірне відображення матеріальних витрат;

-             алгоритм застосування методу середньозваженої собівартості стосовно цегельних заводів, зокрема, виділення витрат, понесених на етапі доведення сировини до нормальної вологості, що дозволить чітко розмежовувати прямі та непрямі витрати виробництва;

-             методичні рекомендації з формування собівартості продукції підприємств-виробників стінових матеріалів у частині формування матеріальних витрат, що дозволяє об’єктивно оцінювати залишки незавершеного виробництва по кожному з переділів та посилити оперативний контроль за витратами по кожному центру витрат; 

одержали подальшого розвитку:

-    визначення поняття „об’єкт витрат” у частині визнання об’єктом витрат створених виробничих запасів, які братимуть участь у виробничому процесі через певний проміжок часу, таке уточнення розкриває сутність витрат стосовно підприємств, що використовують попроцесний метод обліку витрат виробництва;

-    попроцесний метод обліку витрат на виробництво готової продукції підприємствами-виробниками стінових матеріалів, зокрема, застосування деяких елементів нормативного методу (складанням нормативної та фактичної калькуляції), розробкою кодифікаторів відхилень, що сприятиме підвищенню ефективності повного та оперативного контролю за витратами кожного виробничого переділу;

-    методика факторного аналізу витрат виробництва для підприємств-виробників стінових матеріалів шляхом розробки економетричних моделей аналізу витрат за економічними елементами, проведення  перспективного аналізу, що дозволить визначити вплив кожного з факторів на обсяги і динаміку витрат та оперативно контролювати витрати виробництва на всіх виробничих стадіях.

Практичне значення одержаних результатів. Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в розробці та обґрунтуванні конкретних пропозицій щодо вдосконалення обліку витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції промисловості будівельних матеріалів. Їх застосування дозволить покращити якість облікової інформації, а, отже, вдосконалити практику управління витратами, привести методику управління витрат і калькулювання собівартості на підприємствах-виробниках стінових матеріалів Чернівецької області у відповідність до сучасних вимог господарювання, міжнародних та національних стандартів.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертації доповідались, обговорювались і дістали позитивну оцінку на: Х Міжнародній науково-практичній конференції „Сучасна інноваційно-промислова політика України: інвестиційні пріоритети та інфраструктура”(м. Чернівці, 1999 р.),  Міжнародній науково-практичній конференції "Україна в глобальному середовищі: нові алгоритми управління економікою" (м. Чернівці, 2002 р.), ХІІІ Міжнародній науково-практичній конференції (м. Чернівці, 2002 р.), Міжнародній науково-практичній конференції „Відтворення господарського комплексу регіону: методологія, механізми, інструментарій” (м.Чернівці, 2007 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції „Проблеми інформаційно-статистичного дослідження розвитку економічних систем”(м. Дніпропетровськ, 2007 р.),  Всеукраїнській науково-практичній конференції «Наука и технология: шаг в будущее» (м. Дніпропетровськ, 2008 р.), Всеукраїнській науково-практичній інтернет-конференції «Перспективные научные исследования - 2009» (м. Дніпропетровськ, 2009 р.).

Публікації. За результатами досліджень було опубліковано 12  наукових праць загальним обсягом 2,04 друкованих аркуша, з них – 6 статей у наукових фахових виданнях та 6 – в інших виданнях.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Вона викладена на 216 сторінках машинописного тексту, містить 31 таблицю, 40   рисунків, 25 додатків. Список використаних джерел включає 244 найменування на 21 сторінці.