ЕЛЕСИН ЕВГЕНИЙЮРЬЕВИЧ РЕСТРУКТУРИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК ФОРМА ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Короткий зміст

Введение

Глава 1. Методологические и теоретические аспекты реструктурирования

налоговой задолженности в Российской Федерации

1.1. Правовые положения государственного регулирования процесса рест-

руктурирования налоговой задолженности предприятий

1.2. Формы и методы реструктурирования налоговой задолженности пред-

приятий

Глава 2. Исследование эффективности реструктурирования налоговой

задолженности предприятий

2.1. Оценка экономического эффекта, получаемого при реструктурирова-

нии налоговой задолженности предприятий

2.2. Оценка эффекта, получаемого хозяйствующим субъектом при рест-

руктурировании налоговой задолженности (на примере отдельных

предприятий Республики Татарстан)

Глава 3. Совершенствование методов реструктурирования налоговой

задолженности

3.1. Особенности реструктурирования задолженности по налогам и сборам

как разновидности финансовой поддержки предприятий

3.2. Критерии выбора метода реструктурирования налоговой задолженно-

сти предприятий

3.3. Совершенствование методов реструктурирования налоговой задол-

женности предприятий

Заключение

Литература

Приложения

11

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Доказано, что реструктурирование обязательной задолженности

как форма воздействия на задолженность в целях изменения ее размера, со-

става, сроков и формы является особым методом стимулирующей бюджет-

но-финансовой политики государства, направленной на сохранение финан-

совой устойчивости субъектов хозяйствования.

Реструктурирование налоговой задолженности, или реструктуризация на-

логовой задолженности, – это целенаправленное воздействие на задолженность

по налогам и сборам, которое позволяет изменять ее размер, состав, формы и

сроки уплаты, что обеспечивает максимальную финансовую поддержку пред-

приятию при соблюдении рамок правового поля. Реструктурирование задолжен-

ности организаций по налогам и сборам является разновидностью изменения

сроков уплаты налогов и сборов, отличаясь от него рядом специфических осо-

бенностей. Правила предоставления отсрочек, рассрочек и инвестиционных на-

логовых кредитов содержатся в гл. 9 НК РФ.

Общими чертами различных способов изменения сроков уплаты налогов и

сборов являются: органы, принимающие решение, возможность переноса сроков

уплаты только по налогам, сборам и начисленным пеням (нельзя отсрочить уплату

штрафных санкций), а также то, что решение по отсрочке, рассрочке, инвестици-

онному налоговому кредиту и реструктурированию налоговой задолженности при-

нимается в отношении конкретного налогоплательщика. Основными преимущест-

вами реструктурирования задолженности по налогам и сборам в отличии от других

способов изменения сроков уплаты налогов и сборов являются: 1) при погашении

всей задолженности в течение четырех лет проценты за использование этой суммы

не начисляются; 2) более мягкие условия предоставления права на реструктуриро-

вание по сравнению с предоставлением отсрочки, рассрочки и инвестиционного на-

логового кредита; 3) не существует ограничений по видам налогов, задолженность

по которым можно реструктурировать; 4) не существует ограничений по величине

реструктурируемой задолженности, тогда как инвестиционный налоговый кредит не

12

может превышать 30% стоимости оборудования, приобретенного в целях техниче-

ского перевооружения или проведения НИОКР. При этом сумма уменьшения в от-

четном периоде не должна превышать 50% размеров соответствующих платежей.

Первоначально применение процедуры реструктурирования задолженно-

сти по налогам и сборам являлось альтернативой прямого государственного фи-

нансирования предприятий, которым угрожает банкротство в случае выплаты

всей суммы налоговой задолженности в сжатые сроки. Интересы государства в

проведении реструктурирования налоговой задолженности были связаны с

обеспечением своевременного и полного поступления от налогоплательщиков

текущих налоговых платежей, суммы реструктурированной задолженности и

процентов. Коэффициент обеспеченности отечественных предприятий собст-

венными оборотными средствами для всех отраслей в условиях макроэкономи-

ческой нестабильности имеет отрицательные значения. Применение практики

реструктурирования налоговой задолженности позволяет высвободить опреде-

ленную часть необходимых для поддержки финансовой устойчивости предпри-

ятий оборотных средств, однако полностью не покрывает их дефицита.

2. Выявлена зависимость содержания системы управления креди-

торской задолженностью от состояния социально-экономических отноше-

ний, что проявляется в снижении эффективности процедур реструктуриро-

вания налоговой задолженности на фазах кризиса и рецессии и их замеще-

нии прямым финансированием, а на фазах оживления и подъема – в ужесто-

чении условий реструктурирования или преобразования его в обычную

процедуру рассрочки налоговых платежей на условиях платности.

Администрирование задолженности по налоговым обязательствам осуще-

ствляется по стадиям, предусмотренным действующим законодательством: ре-

структурирование задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а так-

же взносам в бюджетную систему Российской Федерации и государственные

внебюджетные фонды; принудительное взыскание задолженности; использова-

ние процедур банкротства; списание в установленном порядке налоговой задол-

женности. Администрирование задолженности осуществляется консолидирова-

13

но: по всем видам налогов, для всех уровней бюджетной системы.

В условиях высоких темпов инфляции эффективность реструктурирования

налоговой задолженности снижается и более эффективным инструментом госу-

дарственной поддержки становится прямое финансирование юридических лиц.

В настоящее время в силу высокой степени дифференциации мер государствен-

ного регулирования экономики возникает необходимость разработки критериев,

отражающих целесообразность государственной финансовой поддержки опре-

деленного хозяйствующего субъекта. В связи с этим в рамках существующей

методики, определяющей условия реструктурирования, разработаны критерии,

отражающие целесообразность предоставления права на реструктурирование.

При этом целесообразно предусмотреть не один, а несколько методов реструкту-

рирования задолженности, выбор которых будет определяться спецификой дея-

тельности предприятия. Определение значения финансовых показателей, ограни-

чивающих применение права на реструктурирование, способствует привлечению

банковского кредита. Предоставление права на реструктурирование обязательной

задолженности убыточным организациям возможно в случае, если они воспроиз-

водят чистые и смешанные общественные блага. Причем выбор того или иного

варианта реструктурирования обязательной задолженности должен определяться

государством исходя из тех задач, которые необходимо решить при оказании

конкретному предприятию такого вида поддержки.

3. Обоснована более высокая результативность процедур реструк-

турирования задолженности предприятий по налогам и сборам относитель-

но предоставления отсрочки, рассрочки до 3–5 лет, что подтверждается

увеличением объема выплат при применении указанных процедур.

За весь период применения процедуры реструктурирования налоговой за-

долженности в Российской Федерации были списаны суммы задолженности по

штрафам и пеням более 40 тыс. организаций, сумма списания составила около

5,5 млрд руб. При этом сумма уплаченных процентов составила 0,17 млн руб.

Таким образом, за весь период проведения реструктурирования на каждый по-

ступающий в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные

14

фонды рубль списывается 2,6 руб. задолженности по штрафам и пеням. Количе-

ство организаций, имеющих реструктурированную задолженность, постоянно

снижается (рис.1). Потери бюджета и внебюджетных фондов от проведения ре-

структурирования представлены явными издержками в виде списания задол-

женности по штрафам и пеням и неявными издержками в виде потерь от симво-

лической платы за пользование денежными средствами в форме задолженности

в размере 1/10 ставки рефинансирования.