Лавник Роман Викторович СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ РЕГИОНА (НА ПРИМЕРЕ СУБЪЕКТОВ ЦФО)

Короткий зміст

I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. Обоснована целесообразность использования понятия  «налоговая база региона» и комплексно раскрыто данное понятие в контексте её составляющих.

В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ  объектом  налогообложения  выступает реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доходы, расходы или иные обстоятельства, с наличием,  которых  увязано  возникновение  у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база, как государства, так и отдельно взятого региона есть совокупность налоговых баз по всем налогам и сборам в условиях действующего налогового законодательства. В настоящее время актуален вопрос совершенствования налоговой базы регионов, так как налоговые поступления – основной источник формирования региональных и местных бюджетов. Другим источником формирования региональных и местных бюджетов являются: финансовые трансферты, субсидии, субвенции, внешние займы и доходы от неналоговых поступлений.

Стоимостная, количественная  или физическая  характеристика  объекта налогообложения характеризует по содержанию  «налоговую базу». Налоговая база позволяет количественно выразить объект налогообложения.

В региональном  разрезе  под налоговой базой можно признать: а) совокупность налоговых баз по каждому налогу; б)  совокупность  налоговых баз по налогоплательщикам; в) совокупность налоговых баз от разных объектов налогообложения.

На практике дать оценку подобной налоговой базы практически невозможно, так как  разные объекты налогообложения имеют разные  стоимостные или физические характеристики, учитываемые при исчислении налогов. При этом следует учитывать, что может быть представлена фактическая оценка налоговой базы региона (с учетом воздействия  природных, демографических, производственных и прочих факторов и ресурсов), а также потенциальная (т.е. с учётом благоприятно сложившихся условий и социально-экономической динамики в регионе).  Совершенствование налоговой базы региона - это процесс трансформации налоговой базы из фактического состояния в оптимальное через  выявление факторов, влияющих на налоговую базу, а также характера и степени этой зависимости.

Состав региональной налоговой базы можно представить в виде следующих основных источников: сальдированный финансовый результат субъектов хозяйствования (прибыль за минусом убытков);  начисленная заработная плата и другие доходы (например, дивиденды); добыча природных ресурсов; владение движимым и недвижимым имуществом; ведение различных типов бизнеса (например, игрового бизнеса).

Кроме понятия «налоговая база» имеет смысл уточнить смысловую нагрузку термина «источник налогообложения».

При определении источника налога следует обращать внимание и на самих налогоплательщиков, которые владеют доходом и капиталом, из которого производится уплата налога. Чем большим массивом потенциальных налогоплательщиков будет располагать регион, тем в большей степени он может рассчитывать на сохранение и приумножение собственной налоговой базы. В свою очередь, если в регионе будет наблюдаться отток трудовых ресурсов и маятниковая миграция в те регионы, которые могут обеспечить большую занятость, то, соответственно, сократится число потенциальных налогоплательщиков и объектов налогообложения, поэтому региональные власти должны быть заинтересованы в сохранении имеющегося  потенциала, в т.ч. трудовых ресурсов, качестве жизни граждан, проживающих на подведомственных территориях.

Таким образом, под налоговой базой региона нами воспринимается совокупность материально-денежных ресурсов, расположенных на подведомственной территории или принадлежащих субъектам,  для  которых установлена обязанность по внесению налоговых платежей в бюджетную систему региона.

2. Определены и систематизированы внутренние и внешние факторы,   оказывающие влияние  на величину и структуру налоговой базы региона

Функционирование региональных экономических систем в современных условиях предопределило возникновение специфических форм экономических и финансовых отношений и особенностей их проявления. Необходимой предпосылкой оценки налоговой базы на современном этапе является изучение ресурсного обеспечения региональных экономических систем как  одного из условий эффективного функционирования производственного комплекса и социально-экономической системы региона.

Для большинства регионов РФ все более актуальной является задача определения внутренних резервов экономического развития. В экономической науке ее решение связывается в первую очередь с разработкой новых рыночных подходов к определению сущности, структуры и методов оценки социально-экономического потенциала региона, в т.ч. его налоговой базы.

Для детальной оценки налоговых поступлений в региональном разрезе большое значение имеет анализ налоговых поступлений на душу населения (таблица 1), что позволяет учесть фактическое  поступление всей совокупности поступающих налоговых доходов в консолидированные бюджеты субъектов  с поправкой на численность населения исследуемого региона, а также с учетом уровня налогового администрирования  субъекта РФ. Данный показатель можно представить  как «налоговый потенциал на душу населения».

Анализируя представленную таблицу, можно отметить, что объемы  налоговых поступлений на душу населения в консолидированные бюджеты регионов Центрального федерального округа весьма отличаются: от 6537,8 руб. на человека (Тамбовская область) до 60680,8   руб. на человека (г. Москва) в 2006 году, т.е. в 9,3 раза в г. Москва налоговые поступления превышают аналогичные значения показателей аутсайдеров в ЦФО. Сравнивая  минимальные объемы поступлений по Тамбовской области с данными по России в целом, следует отметить, что они разнятся с общероссийскими в 3 раза, а с данными по Центральному федеральному округу - в 9,3 раза.