Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций

Короткий опис

Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций
тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.12, кандидат экономических наук Каширина, Мария Петровна

Год:
2013
Автор научной работы:
Каширина, Мария Петровна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
164
Оглавление диссертациикандидат экономических наук Каширина, Мария Петровна
Введение.
Глава 1. Теоретические основыналоговогоаудита
1.1. Понятие и экономическая сущность налоговогоаудита.
1.2. Принципы и отличительные черты налогового аудита.
1.3. Современное состояние рынкааудиторскихуслуг в области налогообложения.
Глава 2.Методикаоценки и анализа рисков аудитаналогана прибыль 4 3организацийна основе аналитических процедур
2.1. Сущность эффективности проведения налогового аудита.
2.2. Разработка методики оценкиаудиторомсистемы внутреннего контроля налоговогоучетааудируемого лица.
2.3. Аналитические процедуры для оценки рисков налогового аудита.
Глава 3. Методика применения аудиторских процедур для целей 7 8 аудитаотчетности, составленной по правилам налогового учета
3.1. Методика применениянестатистическойвыборки для целей налогового аудита.
3.2. Разработка аудиторских процедур для аудита налогового учета и отчетности поналогуна прибыль организаций.
3.3. Действияаудиторапосле оценки риска искажения отчетности по налогу наприбыльорганизаций.
Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методика аудита налогового учета и отчетности налога на прибыль организаций"
Актуальность темы исследования. В условиях современного состояния экономики возрастает необходимость совершенствования системы управления экономических субъектов. Разрабатываются мероприятия, направленные на повышение системы внутреннего контроля организаций. Для решения данных вопросов компании прибегают, как правило, к помощиаудиторскихорганизаций, которые оказывают аудиторские услуги, дают консультации в областибухгалтерскогоучета, аудита, налогообложения, финансов и права. Для пользователейотчетностиважным является мнение аудитора не только о достоверности составления налоговых деклараций и отражении вбухгалтерской(финансовой) отчетности обязательств передбюджетомпо налогу на прибыль организаций, но иаудиторскаяоценка влияния налоговых обязательств на способность организации сохранять финансовую устойчивость.
Под налоговымаудитоммы понимаем его классическую трактовку в соответствии с п. 2.1 Методикиаудиторскойдеятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» не говорится обаудитеотчетности, составленной по специальным правилам, а также аудите отдельных частей отчетности. В связи с тем, что в федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД8/2011) «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»и федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) «Особенностиаудитаотдельной части отчетности»указано, что по регулируемым этими стандартами услугам оформляетсяаудиторскоезаключение, можно сделать вывод о том, что данные услуги отнесены каудиторским, а исходя из их приоритета по отношению каудитубухгалтерской (финансовой) отчетности, они размещены на уровне сопутствующих услуг.Аудиторскиеорганизации, как правило, применяют в своей деятельности самостоятельно разработанные регламенты и методики проведения аудиторских проверок, не противоречащие действующим федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и разработанным стандартамсаморегулируемойорганизации аудиторов. Отсутствие данных стандартов в последующем приведет к исключению из состава саморегулируемой организацииаудиторовданной аудиторской организации как нарушителей требований Федерального закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности».
В настоящее время организации, заказываяаудитбухгалтерской (финансовой) отчетности, особое значение уделяют именно проверке ведения налогового учета, что не соответствует целям общего аудита. Складывающееся непонимание связано с тем, что в налоговом законодательстве присутствуют весьма двусмысленные трактовки правил ведения налогового учета, и без дополнительных разъяснений компетентных органов (писемМинфинаРФ и писем налоговых инспекций), мнения которых тоже различны и противоречивы, существует вероятность различного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации. Крупныеналогоплательщики, как правило, не рискуют в спорных ситуациях, а привлекают налоговыхконсультантовв лице аудиторских организаций. Неверное и несвоевременноеисчислениеи уплата налогов и сборов приводит кначислениюналоговыми органами пеней и штрафных санкций. Проведение налогового аудита имеет важное значение не только для экономических субъектов, но и является одним изинструментов, обеспечивающим контроль за правильностьюисчисленияи своевременностью уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.
Вследствие вышеизложенного актуальность разработки процедур для проверки ведения налогового учета и стандартизации процесса проведения налогового аудита, очевидна как длязаказчиковналогового аудита, так и для аудиторских организаций.
Разработанность темы. Основу диссертации составили труды российских и зарубежных ученых, заложивших методологические основы налогового учета и аудита. Общеметодологические проблемы налогового аудита рассмотрены и проанализированы в трудах таких современных российских ученых, как:АндреевВ.Д., Гетман В.Г., Голосов О.В.,ГутцайтЕ.М., Зиборева О.Ю., Курочкина И.П.,МельникМ.В., Минашкин В.Г., Миронова O.A.,ОреховС.А., Подольский В.И., Попова J1.B.,СоколоваЕ.С., Сотникова JI.B., Суйц В.П.,ШереметА.Д., Шувалова
Е.Б.,ШишковаТ.В., Шнейдман Л.З., Чайковская J1.A.,ЧипуренкоЕ.В. и др. Вопросыпланированияаудита сформулированы в работахБычковойС.М., Газаряна A.B., Панковой С.В.,РастамхановойJI.H. и др.
При совершенствовании аналитических процедур в аудите были использованы научные труды и разработки по проблемам аудитаБеляковойЭ.И., Яруткиной H.A., Терентьевой Т.А., Кислой И.А.,РодинойО.В., Киселевич Т.И. и Др.
Следует отметить, что вопросам организации и методики аудиторской деятельности в областиналогообложенияпосвящено незначительное количество работ, в которых рассматриваются отдельные аспекты проверкиналогов, зачастую противоречащие друг другу в части формулировки цели, задач, критериальной области аудита, а также различные по методикам расчета основных параметров аудита. Для отечественной аудиторской практики характернанехваткапрофессиональных рекомендаций, что создает трудности при разработке аудиторских стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики аудиторских проверок, в том числе налоговых. В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики налогового аудита.
На данный момент развития оказания услуг налогового консультированияаудиторымогут руководствоваться Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11.07.2000 г. протоколом № 1. В этом документе приведены общие подходы к выполнениюаудиторскимиорганизациями специального аудиторского задания по сопутствующим аудиту услугам в области налогового консультирования, постановки, восстановлении и ведении налогового учета, расчета налоговых показателей и заполнении налоговых деклараций. В настоящий момент существует практическая необходимость в разработке методики проведения налогового аудита во внутренних регламентахсаморегулируемыхорганизаций аудиторов или разрабатываемых ими стандартов.
На основании проведенного исследования основных этапов налогового аудита, рекомендуемых данной Методикой, а также и опубликованных в открытом доступе на сайте Минфина России www.minfin.ru, и практического опыта применения вышеуказанных методик можно сделать вывод, что в этих документах только упоминается о необходимости применения в налоговом аудите аналитических процедур как средств получения дополнительных аудиторских доказательств, позволяющих сделать объективные выводы о достоверности отражаемых в отчетности налоговыхобязательстви правильности определения налогооблагаемой базы. Нехватка в федеральных (правилах) стандартах аналитических процедур, применяемых для проверки ведения налогового учета, и базирующихся на методах финансового анализа, неизбежно приводит к снижению эффективности сопутствующих аудиту услуг. В настоящее время далеко не все аудиторские организации (и тем более индивидуальные аудиторы) применяют в своих методиках по налоговому аудиту аналитические процедуры. В научных публикациях недостаточно внимания уделено применению аналитических методов как одних из действенных способов получения аудиторских доказательств в налоговом аудите. Недостаточно изучен вопрос, касающийся методики оценки налоговых обязательств организаций, позволяющей дать надежное представление действующей уаудируемоголица системы внутреннего контроля над ведением налогового учета; методики анализа влияния динамики налоговых обязательств на способность экономических субъектов сохранить финансовую устойчивость при современном состоянии экономики России.
Объектом исследования выступают процессы аудита налогового учета и отчетности, оптимизация налоговых обязательств уаудируемыхлиц и риски в области налогового аудита.
Предметом исследования являются методические аспекты аудита налогового учета и отчетности в организациях.
Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и методических рекомендаций по аудиту налоговой отчетности на основе разработки ответных аудиторских процедур на оцененные риски налогового аудита.
Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:
- обосновать сущность категории «эффективность налогового аудита»;
- разработать методику оценкиаудиторомсистемы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица;
- раскрыть роль аналитических процедур для оценкиаудиторскогориска в налоговом аудите;
- сформировать методику построения аудиторской выборки для налогового аудита;
- разработать алгоритм применения аудиторских процедур для налогового учета и отчетности поналогуна прибыль организаций;
- предложить механизм ответных действийаудиторапри обнаружении искажения налоговой отчетности.
Теоретическую и методологическую основу исследования заложили основные положения теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета, методика аудита, методы финансового анализа и статистики; нормативные документы, рекомендации для проведения аудиторских проверок, опубликованные на сайте Минфина РФ, методические и справочные материалы побухгалтерскомуучету и налогообложению; работы отечественных исследователей в области налогового аудита, практический опытаудиторскийорганизаций в области сопутствующих аудиту услуг по вопросам налогового консультирования. В работе применялись такие методы научного исследования, как наблюдение, обобщение и синтез, метод сравнения, методы факторного анализа показателей с использованиеммультипликативных, аддитивных и кратных факторных моделей для выявления негативного влияния на налоговые потоки организации.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке комплекса методических рекомендаций и прикладногоинструментария, позволяющих усовершенствовать процедуру и методику аудита налогового учета и отчетности по налогу наприбыльорганизаций.
Научные результаты диссертационной работы заключаются в следующем:
1. В диссертации обоснована сущность категории эффективности применительно к налоговому аудиту на основе ответных действий аудитора на оцененный риск искажения отчетности по налогу на прибыль. Доказано, что на качество проверки достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетностизадолженностипо налогу на прибыль влияют внутренние регламенты (методики, стандарты) аудиторских организаций, которые разрабатываются как разновидность сопутствующих аудиту услуг (обзорной проверки или согласованных процедур) в части налогового консультирования.
2. Обоснована структура системы внутреннего контроля налогового учета, позволяющего организации своевременно выявить и устранить ошибки в налоговом учете и отчетности, а также уменьшить риск снижения его финансовой устойчивости. Доказано, что на эффективность налогового контроля влияют мероприятия по налоговомупланированию, как значимого элемента информационного потока системы формированияучетныхпоказателей. Сформулированы принципы функционирования системы внутреннего контроля: ответственности,сбалансированности, своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях, соответствия контролирующей и контролируемой систем, постоянства,комплексности, распределения обязанностей.
3. Разработанинструментпроверки показателей налоговой отчетности на достоверность, в основе которого лежат методические подходы к оценке аудиторского риска, способствующих развитию целостной концепции аудита налогообложения; формированию системы показателей оценкирисковыхсобытий; совершенствованию методики аудита налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.
4. Обоснован отказ от применения статистической выборки и предложены методынестатистическойвыборки в налоговом аудите на основе расчета коэффициентов налоговой эффективности деятельности организации, а именно: коэффициента налоговойоборачиваемости, который показывает степень оборачиваемости налоговых обязательств и характеризуетсвоевременностьпогашения долгов; коэффициента рентабельности налоговых затрат, характеризующий эффективность налоговой политики и оптимальность выбранной системы налогообложения; коэффициента налоговойдоходности, отражающий покрытие обязательств перед бюджетом имеющимися в наличииденежнымисредствами; коэффициента задолженности, характеризующего средний срокпогашенияобязательств перед бюджетом.
5. Разработаны аналитические процедуры, которые позволяют выявить искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности по налогу на прибыль. Проведение указанных процедур способствует выявлению признаков недобросовестных действий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки, сокрытие налоговых баз и снижение налоговыхплатежей, не позволяют исказить показатели отчетности.
6. На основе методологической сущности международных стандартов по процедурам в отношении оценочных рисков разработаны теоретико-методические подходы к разработке российских аудиторских стандартов по оцененным рискам существенных искажений на уровне утверждений в ходе аудита финансовой отчетности.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» Паспорта научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика», разработанного ВАК Минобрнауки России.
Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные в диссертации рекомендации и предложения способствуют эффективному проведению аудиторских проверок и повышают уровень методического обеспечения деятельности аудиторских организаций при проведении налогового аудита и оказании ими сопутствующих аудиту услуг по вопросам налогового консультирования.
Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на Ежегодной научно-практической конференции «Теоретические и методические основы концепции развития финансового контроля и аудита в процессе перехода России наинновационныйпуть развития» (Материалы НПК ФГБОУВПОВЗФЭИ, Москва, 2009 г.); Ежегодной научно-практической конференции «Пути развития финансового контроля, аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы в условиях модернизации экономики»(МатериалыНПКФГБОУ ВПО ВЗФЭИ, Москва, 2012 г.).
Методика аудита налогового учета и отчетностиналогана прибыль организаций внедрена в практику аудиторских организацийООО«Аудит-М», ООО «Налоги, банки, аудит».
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 12 работ (авт. объемом 5,28 п.л.), в том числе 5 работ (авт. объемом 2,5 п.л.) в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендуемыхВАКМинобрнауки России.
Структура работы логически соответствует последовательности изложения материала исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертационной работы, определяются его цель и задачи, сформулирована научная новизна и практическая значимость исследования.
В первой главе рассматриваются сущность и понятие налогового аудита, цели и значения его проведения дляхозяйствующихсубъектов; построена классификация видов налогового аудита и проведен мониторинг нормативной базы.
Во второй главе рассматриваются методы оценки системы внутреннего контроля; дана оценка взаимосвязи внутреннего контроля с результатами деятельности организаций; предложены аудиторские стандарты, способствующие повышению качества проведения аудиторских проверок; осуществлен анализ информационной базы хозяйствующих субъектов как необходимое условие перед проведением проверок; рассмотрены аудиторские риски в зависимости от оценки налоговой ситуации у аудируемых лиц.

В третьей главе дана методика применениянестатистическихметодов выборки в налоговом аудите, предложен алгоритм ответных действий аудитора после оценки риска искажения отчетности по налоговому аудиту. В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Каширина, Мария Петровна
Заключение
В ходе работы была исследована сущность налоговогоаудита. Цель налогового аудита состоит в получении необходимыхаудиторскихдоказательств и формировании мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах сбюджетамипо уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней. Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели. Таким образом, для качественного проведения налогового аудита необходима четкая постановка цели и задач аудита, которые необходимо закрепить в договоре на оказание аудиторских услуг.
Востребованными услугами в области налоговогоконсалтингаявляются услуги, связанные с оптимизацией действующегоналогообложенияна уровне коммерческой организации. Для качественного оказания таких услугаудитордолжен иметь методику оценки эффективности предлагаемых мер по налоговомупланированию. В работе исследованы возможности использования аналитических процедур при проведении налогового аудита. Данные процедуры позволяют выявить признаки искажения налоговойотчетности. На практике может быть применена методика выявления признаков искажения в налоговой отчетности с помощью аналитических процедур. Для достижения указанных целей в работе предложены и решены задачи:
1. Обоснована сущность эффективности налогового аудита.
2. Разработана методика оценкиаудиторомсистемы внутреннего контроля налогового учетааудируемоголица.
3. Раскрыта роль аналитических процедур для оценкиаудиторскогориска в налоговом аудите.
4. Сформирована методика построенияаудиторскойвыборки для налогового аудита.
5. Разработан алгоритм применения аудиторских процедур для налогового учета и отчетности поналогуна прибыль.
6. Предложен механизм ответных действийаудиторапри обнаружении искажения налоговой отчетности.
Решению вышеуказанных задач предшествовало изучение организационно-методических подходов к проведению налогового аудита, источников информации для проведения налогового аудита, методологических приемов к формированию плана и программы проведения налогового аудита. Рекомендованная методика позволяет минимизироватьаудиторскиериски налогового аудита; определяет основные принципы, этапы и подходы к проведению налогового аудита; закладывает основы общения аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выполнения налогового аудита; устанавливает единые правила проверки соблюдения налогового законодательства и составления налоговой отчетности; предлагает мероприятия, направленные на осуществлениевнутрифирменногоконтроля аудируемых лиц.
В результате проведенного исследования изучены особенности налоговой ситуацииаудируемыхлиц нескольких сфер экономической деятельности. Отдельное внимание уделено характеристике влияния динамики измененияобязательствпо налогам и сборам передбюджетомРоссийской Федерации.
Практические результаты проведенного исследования заключаются в следующем.
В процессе исследования дана характеристика современного состояния рынка в сфере оказания сопутствующих аудиторских услуг, развивающегося в направлении консультирования по налоговым вопросам. При этом требования пользователей могут меняться под влиянием различных факторов:
- изменения законодательных норм;
- изменения (улучшения либо ухудшения) условий реализации правналогоплательщиковна досудебную защиту интересов;
- доверия налогоплательщиков системе налогового аудита.
Результат налогового аудита, и, следовательно, его эффективность (максимально достигнутый результат с наименьшими затратами) в значительной мере зависит от эффективности взаимодействияаудиторови заказчиков налогового аудита. В связи с этим можно характеризовать эффективность налогового аудита как степень соответствия результатов налогового аудита с учетом затрат на его проведение объективной оценке величины обязательных налоговых поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, эффективность налогового аудита закладывают полнота аудиторских процедур и своевременное выявление ошибок.
Предложенная методика оценки аудитором системы внутреннего контроля налогового учета аудируемого лица, которая на основе сформулированных принципов оценки системы внутреннего контроля способствует оценке налоговой ситуации в организации, выявлению нехарактерных для деятельности экономического субъекта операции; анализу мероприятий на предприятии, гарантирующих согласованность с требованиями нормативно-правовых актов, регулирующихбухгалтерскийи налоговый учеты, соблюдение налогового законодательства; исследованию причин образования налоговогоубыткапо налогу на прибыль организаций, что может вызвать разногласия с налоговыми органами; обнаружению сложных многоступенчатых операций, при совершении которых высока вероятность появления ошибок. Применение предложенных процедур повышает эффективность проводимого налогового аудита и снижает рискнеобнаружения.
Автором разработаны аудиторские процедуры и алгоритм их применения для анализа и оценки риска искажения суммыналогана прибыль по причинам сокрытиявыручкии принятия в целях налогообложения некоторых расходов, которые в соответствии со статьей 271 НК РФ не могут быть учтены как расходы в целях налогообложения, что позволяет снизитьаудиторскийриск необнаружения искажения как налоговой отчетности по налогу наприбыльорганизаций, так и бухгалтерской (финансовойотчетностей) в составе кредиторской илидебиторскойзадолженности в части задолженности по налогу на прибыль организаций перед бюджетом.
Отличие предложенных методических рекомендаций при проверке налогового учета и налога на прибыль организаций от ранее предлагавшихся методов заключается в постановке системы вутреннего контроля над ведением налогового учета на основе принципов функционирования при оценке эффективности функционированияСВКв организации:
- принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля (внутренний аудитор или внутреннийконтролер) должен нести экономическую и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями;
- принципсбалансированности. Субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, необеспеченныхсоответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения;
- принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях. Информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям;
- принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем. Степень сложности СВКхозяйствующегосубъекта в каждый конкретный момент должна соответствовать степени сложности егобизнеса;
- принцип постоянства. СВК действует на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения отплановыхзаданий и норм;
- принципкомплексности. Весь комплекс объектов внутреннего контроля вхозяйствующемсубъекте должен быть охвачен различными формами СВК в зависимости от уровня риска;
- принцип распределения обязанностей. Функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнять требования к формированию контрольной среды.
Наиболее эффективныминструментом, лежащим в основе аналитических процедур, является проверкавзаимоувязкипоказателей бухгалтерской и налоговой отчетностей. Использование ваудитевзаимосвязей между показателями налоговых деклараций и бухгалтерской (финансовой) отчетности, между показателями налоговой отчетности по конкретному налогу, не только
122 оправданно, но и необходимо, так как эти контрольные соотношения являются источником информации для исследования причин несоблюдения равенства в таких соотношениях, в частности, при анализе взаимосвязи налога на прибыль, соответствия данныхбухгалтерскогоучета и налоговых деклараций.
В целях анализа и оценки искажения суммы налога на прибыль, вследствиезанижениявыручки или завышения расходов разработаны аналитические процедуры, которые позволяют выявлять искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности по налогу на прибыль.
Обоснован отказ от применения статистической выборки и предложены методынестатистическойвыборки в налоговом аудите на основе расчета коэффициентов налоговой эффективности деятельности организации.
Предложенные аналитические процедуры способствуют исследованию контрольных соотношений между показателями отчетности, выявлению признаков недобросовестных действий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки, сокрытияналогооблагаемыхбаз и снижения налоговыхплатежей, приводящих к искажению показателей отчетности. Уместным на этапе анализа является выявление признаков применения схем налоговой оптимизации, уклонения отналогов, а также анализ налоговой нагрузки.
Среди российских стандартов поаудитунет аналогов МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков», который представляет руководство по определению общего подхода, а также разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений в ходе аудита финансовой отчетности.
Аналитические процедуры, применяемые в ответ на оцененные аудитором налоговые риски, представляют собой комплекс контрольных процедур проверки по существу, предназначенных для обнаружения существенных искажений налога на прибыль на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающих детальные тесты в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации.
Предложенная методика аудита налогового учета и отчетности по налогу на прибыль организаций внедрена в практику нескольких аудиторских организаций. Разработанная методика налогового аудита по налогу на прибыль при условии ответных аудиторских процедур апробирована и рекомендована для применения в процессе налогового аудита.
Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Каширина, Мария Петровна, 2013 год
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 11*7-ФЗ.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (Главы 2, 15, 24, 26, 28).
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «Обухгалтерскомучете».
6. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Обаудиторскойдеятельности».
7. Кодекс профессиональной этикиаудиторов. Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4// Электронно-правовая система «КонсультантПлюс».
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
9. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»(утвержден ПриказомМинфинаРоссии от 17.08.2010 № 90н).
10. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанностиаудиторапо рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»(утвержден Приказом Минфина России от 17.08.2010 № 90н).
11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторскиедоказательства»(утвержден Приказом Минфина России от 16.08.2011 №99н).
12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 8/2011) «Особенностиаудитаотчетности, составленной по специальным правилам»(утвержден Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н).
13. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 9/2011) «Особенности аудита отдельной части отчетности»(утвержден Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н).
14. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696).
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планированиеаудита».
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенностьв аудите».
19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий поаудиту».
20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельностиаудируемоголица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искаженияаудируемойфинансовой (бухгалтерской) отчетности».
21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторскаявыборка».
23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получениеаудиторскихдоказательств в конкретных случаях».
24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получениеаудиторомподтверждающей информации из внешних источников».
25. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры».
26. Международные стандарты аудита и контроля качества. Ч. 1: Сборник: в 3 т. / Международная ФедерацияБухгалтеров(МФБ). Киров: ООО "Кировская типография", 2012. Т. 1. 528 с.
27. Федеральный закон от 27.07.2006 г. «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
28. Положение побухгалтерскомуучету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций»ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
29. ПриказФНСРоссии «Об утверждении концепции системыпланированиявыездных налоговых проверок» от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008г.)// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
30. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.12.2010)// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
31. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.06 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
32. Постановление Пленума Высшего арбитражного Суда РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности полученияналогоплательщикомналоговой выгоды»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
33. ПостановлениеФАСВосточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № АЗЗ-5877/05-Ф02-7258/06-С1// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
34. ПриказМинфинРФ от 25.11.2011г. № 160-н «О введении в действие Международных стандартов финансовойотчетностии разъяснений Международных стандартов на территории Российской Федерации»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
35. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»// Российская газета. — 2002. № 28.
36. Информационное письмо ПрезидиумаВАСРФ от 22.12.2005 №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
37. Письмо Минфина России от 05.04.2013 №03-03-06/2/11148.
38. Письмо Минфина России от 15.03.2013 №03-03-10/7999.
39.ЛермонтовЮ.М. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налогна прибыль организаций»// Электронно-правовая система «Консультант Плюс». 2012.
40.БогданкевичЕ.В. Диссертация кандидата экономических наук «Оптимизациябюджетногопроцесса в системе повышения эффективности налогового контроля»// Москва, 2010 г.
41.БрызгалинA.B. Новое в налоговомадминистрированиив 2012 году. Новое вналогообложениив 2012 году //Налогии финансовое право. 2012. №1. С. 37 -293,298-348.
42.БрызгалинA.B. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. 2012. № 8. С. 22 26, 37 - 343.
43.БрызгалинA.B. Расходы для целейналогообложения: документирование, налоговый учет, арбитражная практика // Налоги и финансовое право. 2012. № 11. С. 32-201,215-269.
44.БрызгалинA.B. Современная налоговая оптимизация недобросовестныхконтрагентов// Налоги и финансовое право. 2012. №12. С. 48 - 123, 128 - 176.
45.ГончаренкоЛ.И. Налоговые риски: теория и практика управления //Финансыи кредит. 2009. №2. С. 5.
46.ДадашевА.З., Лобанов A.B. Налоговоеадминистрированиев Российской Федерации// Учеб. пособие. М.: Дело, 2009.
47. ДуброваТ.А.,МинашкинВ.Г., Шмойлова P.A., Мхитарян B.C.,СадовниковаH.A. Статистика/ под ред.МхитарянB.C. М.: Аккадемия, 2011. 272 с.
48. Зиборева О.Ю. Диссертация кандидата экономических наук «Внутреннийаудитрасчетов по налогам и сборам винтегрированныхкомпаниях»// Новосибирск, 2012 г.
49.КислаяИ.А. Диссертация кандидата экономических наук «Организация и методика налогового аудита вкоммерческихорганизациях»// Ростов-на-Дону, 2009 г.
50.КаширинаМ.П. Исправление ошибок в налоговой отчетности//Аудит и финансовый анализ. 2010. - №4. - С.8-10.
51.КаширинаМ.П. Анализ информационной базы проверяемой организации на этапе планирования налогового аудита// Аудит и финансовый -2011. №6. - С. 12-14.
52.КаширинаМ.П. Использование методов экономического анализа при проведении налогового аудита// Аудит и финансовый анализ. 2012. - №4. - С.13-15.
53.КаширинаМ.П. Налоговый аудит строительных организаций: информационная база//Бухгалтерскийучет в строительных организациях. 2013. - №3. - С.20-22.
54.КаширинаМ.П. Налоговые риски, связанные с признанием обособленногоподразделенияна объекте строительства// Бухгалтерский учет встроительныхорганизациях. 2013. - №3. - С.30-32.
55.КаширинаМ.П. Аудиторская проверка отчетности, составленной по международным стандартам: направления и процедуры// Аудиторские ведомости. -2009. №3. - С.8-10.
56.КаширинаМ.П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности//Аудиторские ведомости. 2009. - №5. -С.9-10.
57.КаширинаМ.П. Налоговый аудит новое направление аудиторской деятельности// аудиторские ведомости. - 2009. - №8. - С.5-6.
58.КаширинаМ.П. Налог на прибыль: типичные ошибки//Аудит иналогообложение. 2009. - №8 - С. 164-165.
59.КаширинаМ.П. Учет расходов на аудит// Аудит и налогообложение. 2009. -№9. -С.165-167.
60.КолесниченкоТ.В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок// научно-практическое пособие М.: Юстицинформ, 2012. 200 с.
61.КурочкинаИ.П. Оценка существенности иаудиторскогориска при разработке внутрифирменных стандартов // Экономика, статистика и информатика Сб. научных трудов, Ярославль: МУБиНТ, 2000. - С. 38-42. - 0,2 п.л.
62.МайбуровИ.А., Соколовская A.M. Теория налогообложения. Продвинутый курс// Учебник Издательство: Юнити-Дана, 2011.
63.МельникМ.В. Анализ и контроль вкоммерческойорганизации: учебник / М.В. Мельник, В.В.Бердников. М. : Эксмо, 2011. - 560 с.
64.МельникМ.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ Мельник М.В.,ГерасимоваЕ.Б. М.: Форум, 2009 г., 192 е.,
65.МинашкинВ.Г., Козарева JI.O. Основы теории статистики: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.
66.РучкинаГ.Ф., Курков П.А. Аудит в системе налоговых органов Российской Федерации // Налоги. 2009. - № 2.
67. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
68.ПоленоваС.Н. Траектория предшествующего развития в проектировании институтов бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 23. С. 27-33.
69.ПоленоваС.Н. Отечественная система регулирования бухгалтерского учета в период перехода к рыночным отношениям // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 1 (163). С. 22-35.
70.ПоленоваС.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета и отчетности в развитых европейских странах и России // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 4. С. 66 75.
71. Путеводитель поналогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу наприбыль// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
72. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль// Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
73.СоколоваЕ.С. Статистические методы в системе контроля качества финансовой информации // Вопросы статистики. 2010. № 4.
74.СоколоваЕ.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.МФПА, 2009. С. 83.
75.СоколоваЕ.С. Аудит: Учебник. М.: ММИЭИФП, 2003. - 97 стр.
76. Сотникова JT.B. Учет уподрядчикапо договору строительного подряда методом «по мере готовности» //Бухучет