Анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности производственных предприятий

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Ситникова, Влада Валерьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

278

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ситникова, Влада Валерьевна

Введение
1. Аналитическая составляющая информационного обеспеченияуправленияфинансовыми результатами и их роль в развитии предприятия
1.1. Информационное обеспечение управления предприятием, его сущность и содержание
1.2. Влияниереформированияучета и отчетности на аналитическую составляющую информационной системы управленияфинансовымирезультатами деятельности производственных предприятий
2. Методическая основа анализа финансовых результатов
2.1. Логика построения концептуальных основ анализа финансовых результатовдеятельностиорганизаций
2.2. Методические приемы и особенности анализа с использованием дескриптивных моделей
2.2.1.Индикаторыликвидности и платежеспособности
2.2.2. Индикаторытекущейдеятельности и деловой активности
2.2.3. Индикаторы финансовой устойчивости,доходностии рентабельности
2.3. Методика анализа с использованием нормативных и предикативных моделей
2.3.1. Использование в анализе нормативных методов
2.3.2.Анализс использованием предикативных моделей
3. Методика комплексногоуправленческогоанализа финансовых результатов производственныхпредприятий
3.1. Методика анализа финансовых результатов
3.2. Методика управленческого анализа финансового результатапроизводственныхпредприятий

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности производственных предприятий"

Актуальность темы исследования. В периоды значительных изменений вхозяйственнойжизни усиливается интерес к теории и практике экономического анализа, способствующего обеспечению информативности принимаемых решений в управлении организациями и, в том числе, производственными предприятиями. Производство продукции, выполнение работ, оказание производственных услуг всегда отличались от других видовкоммерческойдеятельности. Производственные предприятия имеют более сложную цеховую структуру,обслуживающиеосновное производство подразделения и хозяйства; характеризуются техническими и технологическими особенностями производственного процесса, располагают разнообразными по техническим характеристикам и назначению производственными фондами. Управление производственными предприятиями, результатами их деятельности, в силу указанной специфики, становится все сложнее. Адаптация управления к современным требованиям развития рынка позволяет сделать продукцию производственных предприятийконкурентоспособнойи легко продвигаемой посегментамрынкам.
В современных условиях острой является задача знать границы и пределы возможностей предприятия, чтобы не отойти от процесса производства, его стабилизации. Такая задача способствует увеличениюприбылипредприятия и расширению производственного потенциала.
Управлениюприбыльюспособствует проведение анализа хозяйственной деятельности предприятия, включающего экономический анализ эффективности производства и финансовую оценку положения предприятия в целом. Последнему аспекту уделяется много внимания отечественными и зарубежными учеными. Многие авторы выделяют в общей системе анализа отдельные его элементы в самостоятельные направления, например, оценка финансовой устойчивости предприятия. Производственному предприятию трудно с достаточной точностью определить ту финансовую грань, когда еще не грозит окончательный крах, но общее состояние его ухудшилось. Только планомерный, проведенный по всем параметрам комплексный анализ, результаты которого систематизированы иувязаныв общую единую схему, может позволить выявить определенные "узкие" места. Дополнительно проведенные исследования помогут не только очертить общую картину "здоровья" предприятия, но и будут способствовать устранению причин, порождающих нарушения вотлаженноммеханизме производства. Все это позволит выявить тенденции развития предприятия и в конечном итоге окажет влияние накорректировкупринимаемых управленческих решений.
Вся системавзаимоувязанныхпоказателей в анализе хозяйственной деятельности предприятия есть ни что иное, как поэтапное исследование всех сторон и уровней жизнедеятельности функционирующего организма -производящего продукцию промышленного предприятия.
Таким образом, проблема анализа деятельности предприятия связана во многом с выбором и определением его содержания, методик иинструментов. Поэтому управленческая часть анализа, с выделением в ней особого места оценке экономических показателей предприятия, является незаслуженно забытой областью его методических основ.
Можно выделить много факторов эффективной деятельности производственных предприятий, независимо от ихотраслевойнаправленности, но главным из них является "финансовый результат деятельности", характеризуемый общим размером полученной прибыли (убытка). Известно, что показатель "финансовый результат деятельности", является комплексным, включает конечные результаты разных видов деятельности предприятия, отдельных крупныхсделок, подвержен влиянию форс-мажорных обстоятельств. Поэтому для управления финансовыми результатами в современных условияххозяйствованиянеобходим эффективный менеджмент, обеспеченный достоверной,высокоаналитичнойи своевременной информацией о всех фактоpax и причинах, от которых зависит формирование финансового результата.
Реформированиебухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, происходящее в настоящее время в России, предъявляет повышенные требования к отражению показателей, характеризующих результаты деятельности, вбухгалтерскойфинансовой отчетности. Выработать профессиональные суждения, сделать правильные выводы и принять эффективные решения пользователи могут, имея учетно-аналитическую информацию, интерпретированную под задачи пользователей при помощи методов экономического анализа.
Изучение исторических представлений и классических теорий экономического анализа производственных предприятий позволяет говорить о новых концептуальных подходах к анализу финансовых результатов. Современные условия, в которых работают производственные предприятия, требуют новых методологических и методических подходов к анализу, использования моделей, алгоритмы которых базируются на наиболее эффективных приемах и способах анализа.
Построению таких моделей отведено место в настоящей работе, поскольку автор считает, что их обоснованию с позиции логически взаимосвязанных процессов производственной деятельности в отечественной науке не посвящено комплексных исследований. Несмотря на обилие трудов в области комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организаций, анализ финансовых результатов, как правило, выполняется по традиционным методикам и, чаще всего, направлен на использованиекоэффициентныхспособов в финансовом анализе, либо на определение факторов, влияющих на размер получаемого финансового результата в экономическом анализе и др. Концепции и моделям анализа финансовых результатов деятельности производственных предприятий, обеспечивающих информативность принимаемых эффективныхуправленческихрешений, не уделено, на наш взгляд, должного внимания.
Многие ученые в общей системе анализа выделяют отдельные его элементы в самостоятельные направления, например, оценка финансовой устойчивости предприятия. Для анализа применяется большое количество методов, процедур и схем. Практически каждыйаналитикотдает предпочтение какой-либо одной из них, оценивая степень стабильности предприятия с разных точек зрения с целью получить верное представление о его финансовом состоянии ирентабельности. Для одних производственных предприятий в большей степени характерна стабильность, а для других - ее отсутствие. Тем не менее, каждое предприятие нуждается в оценке своего финансового состояния и эффективности хозяйственной деятельности для более эффективных управленческих решений. При выборе видафинансированияследует также оценить общее финансовое состояниефирмы. Чем оно прочнее, тем вышерентабельностьи ликвидность, тем на больший риск можно пойти при выборе вида финансирования. В любой момент предприятие может рассматриваться как совокупность результатов его хозяйственной деятельности. Эффективное управление финансовыми результатами деятельности в рамках предприятия предполагает наличие определенной цели его развития, что дает возможность оценить эффективность того или иногоуправленческогорешения.
Финансовый анализ многогранен. Однако при этом он проводится по определенной схеме, иначе, скорее всего, он будет бесполезным и не даст ответов на те вопросы, ради которых выполнялся.
В последние годы защищено много диссертаций на соискание степени кандидата экономических наук, в которых приоритет отдается именно финансовой части анализа, более актуальной в условиях российского рынка, тогда как экономическая часть просто выпадает из поля зрения ученых.
Среди ведущих отечественных специалистов по анализу хозяйственной деятельности предприятий, внесших огромный вклад в становление и развитие современного экономического анализа в России, необходимо отметить заслуги таких ученых как В.В.Ковалев, М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, Р.С.Сайфулин, О.В.Ефимова, Г.В.Савицкая, Е.А.Мизиковский, В.И.Стражев, Н.А.Русак. Также исследования в этой области проводили авторы диссертационных исследованийНестеровВ.Н., Петрова В.Н., Щиборщ К.В., Миро-польский И.А.,СвиридоваН.В., Макаров А.С., Мотовилова М.А.,КуликовА.Л., Кондратков С.Б., Рихави М.М.Р. Новому направлению -управленческомуанализу посвятили свои работы С.А.Бороненкова, М.А. Бахрушина.
Западнымианалитикамитакже широко обсуждается тема хозяйственной деятельности предприятий. Здесь необходимо отметить труды зарубежных специалистов, среди которыхБернстайнЛ.А., Шим Дж.К., Сигел Дж.Г., ВанХорнДж.К. и др. Однако, выделение этого вида анализа из системы комплексного, ограничивает возможности управленцев предприятия в получении более качественной и достоверной информации для принятия эффективных управленческих решений. Недостаточнаякомплексностьв методических разработках анализа в отечественной науке и практике обусловила выбор и актуальность темы исследования.
Актуальность выбранной темы исследования заключается также в обобщении отечественного и зарубежного опыта для построения модели управления финансовыми результатами на основе комплексного анализа хозяйственной деятельности для предприятий,хозяйствующихв условиях российского рынка.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических, методологических и методических положений по учетно-аналитическому обеспечению управления финансовыми результатами, а также разработка методики комплексного управленческого анализа финансовых результатов деятельности производственных предприятий для принятия на его основе эффективных управленческих решений.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи: - обосновать содержание информационного обеспечения управления предприятием и определить в нем место аналитической информации;
- определить влияниереформированияучета и отчетности на аналитическую составляющую информационной системы управления финансовыми результатами организаций;
- обосновать логику построения концептуальных основ анализа финансовых результатов для производственных предприятий;
- разработать блок-схемы формирования показателей и их анализа на основе изучения и обобщения методических приемов и особенностей анализа с использованием дескриптивной, нормативной и предикативной моделей;
- разработать методику комплексного управленческого анализа финансового результата производственных предприятий, позволяющую повысить информативность принимаемых решений.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования являются комплекс теоретических, методологических и методических проблем, связанных с анализом финансовых результатов производственных предприятий разных отраслей, позволяющих формировать информационную аналитическую систему для управления финансовыми результатами.
Объектом исследования выбраны предприятия:машиностроения-ОАО "Марийский машиностроительный завод",ОАО"Красногорский завод электродвигатель"; строительства -ГУППТК, ОАО "НП КСМ", ДРСГУП Мостовое (РеспубликаМарийЭл); фармацевтической промышленности, функционирующие на отечественном рынке ОАО "Фармстандарт-Марбиофарм" г. Йошкар-Ола, ОАО "Фармстандарт-Октябрь" г. Санкт-Петербург, ОАО "Фармстандарт-Лексредства" г. Курск.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды и основополагающие выводы отечественных и зарубежных ученых — специалистов по вопросам учета,отчетностии анализа хозяйственной деятельности предприятий, международные стандарты финансовой отчетности
МСФО), американские стандарты отчетности (ГААП), а также законодательные акты, нормативные документы и положения по учету, методикам анализа. В работе использованы практические и методические материалы,отчетностьпредприятий - объектов исследования.
Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации методов экономического анализа для разработки и применения методики комплексного управленческого анализа финансовых результатов производственных предприятий. В процессе исследования получены следующие результаты:
- обосновано содержание информационного обеспечения управления на основе исследования взаимодействия систем, входящих в содержание понятия "производственное предприятие", определено место аналитической информации в системе информационного обеспечения;
- определены проблемы формированияучетнойинформации в условиях реформирования учета и отчетности и обоснованы направления совершенствования аналитической составляющей информационной системы управления финансовыми результатами;
- раскрыто логическое содержание концептуальных основ анализа финансовых результатов для производственных предприятий на основе анализа взаимодействия влияющих факторов;
- разработана блок-схема показателей на основе обобщения методических приемов и особенностей анализа с использованием дескриптивных моделей;
- разработаны блок-схемы показателей для методики анализа с использованием нормативных и предикативных моделей;
- определен аналитическийинструментарийдля построения методики анализа финансовых результатов производственных предприятий, определены основные положения этой методики;
- разработана методика комплексного управленческого анализа финансовых результатов производственных предприятий.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов, приемов и показателей, используемых для комплексного управленческого анализа производственных предприятий и формирования на его основе информации для управления.
Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике производственных предприятий для управления эффективностью Деятельности и финансовыми результатами. Практические разработки, содержащиеся в диссертации могут послужить для комплексного управленческого анализа финансовых результатов.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, а так же опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности ОАО "Фармстандарт-Марбиофарм", ОАО "Красногорский завод электродвигатель", ОАО "Марийскиймашиностроительныйзавод".
Основные положения диссертации отражены в 9 печатных работах общим объемом 2,85 печ. листа.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ситникова, Влада Валерьевна

Заключение
Становление и развитие теории и методологии экономического анализа в России имеет свою историю и особенности. Проблемными вопросами являются вопросы формирования методики анализа деятельности предприятий и ее главного результата -прибылив условиях реформирования системыбухгалтерскогоучета и отчетности, которые для анализа всегда представляли информацию. Проведенное исследование теоретических, методологических, методических иорганизационныхвопросов анализа прибыли производственных предприятий позволило сделать следующие выводы:
1. Система экономической информации - это постоянно действующая система взаимосвязи людей, технических средств и методических приемов, предназначенная для сбора, классификации, анализа, оценки и распространения актуальной, своевременной и точной информации, нужной пользователям.
Экономическая информация классифицируется по признаку функции управления - учетно-статистическая,плановая, нормативная и др.
В отношении конкретного предприятия спектр такой информации может быть разнообразным.
Аналитическая составляющая информационного обеспечения, как всякая большая система имеет свою функциональную и обеспечивающую части. Функциональная часть включает набор взаимосвязанных аналитических задач, методик их решения, систему показателей и факторов. Обеспечивающая часть включает информационное, материально-техническое, технологическое иорганизационноеобеспечение
Экономический анализ помогает создать замкнутый контур управления, способствуя обратной связи между управляющей и управляемой системами. Технологический принцип построения организационных структур управления позволяетцентрализоватьпроцесс аналитической обработки экономической информации, способствуя повышениюспециализациии профессиональной подготовки работников и качественному выполнению одной из функций управления.
Таким образом, во всей совокупности информации, обеспечивающей управление, отдельной составляющей следует выделить анализ. Аналитическая составляющая информационного обеспечения может рассматриваться как отдельная подсистема информации, но в то же время нельзя отрицать ее тесную взаимосвязь с другими видами информации, формируемыми как обеспечение разных функциональных задач управления - материально-технической, производственной, технологической и т.д.
Выделение аналитической составляющей информационного ресурса в самостоятельную категорию обусловлено той важной и доминирующей ролью, которую играет информация в экономической жизни.
Подсистема анализа должна располагать информацией высокой степени аналитичности. Одной из главных задач является разработка критериев степени аналитичности информации. Здесь можно выделить два направления
1. Анализ состояния документации идокументооборотапо основным разделам анализа, т. е. характеристика параметров, связанных с документом в целом.
2. Изучение степени аналитичности информации как характеристика внутреннего содержания документа и его показателей.
Под аналитичностью информации понимается степень адекватности требованиям экономического анализа. Аналитичность информации определяется системой характеристик.
Уровень аналитичности информации более полно выявляется при сопоставлениях, тогда за базу сравнения могут быть приняты: а) уровень аналитичности информации родственных предприятий; б) оптимальный (нормативный) уровень, определяемый расчетным путем; в) уровень аналитичности различных блоков информации (себестоимость, объем производства и т. п.) по одному и тому же уровню иерархии; г) уровень аналитичности разных показателей внутри одного блока.
Уровень аналитичности можно характеризовать как качественно, так и количественно, причем подход к его оценке должен быть дифференцированным. Значимость отдельных показателей, характеризующих аналитичность, меняется в зависимости от организации управления в целом. Уровень аналитичности информации необходимо определять путем сравнений в сопоставимых условиях. Длябухгалтерскойинформации неотъемлемыми условиями сравнимости являются одинаковые методы организации учета, сопоставимые методы обработки.
Изучение аналитичности информации дает богатый материал для совершенствования информационной базы.
Исследование показало, что достаточная степень охвата наблюдается только для последующего анализа и совершенно неудовлетворительна для оперативного и перспективного. Наблюдается высокая степень повторяемости различных показателей посебестоимости, объему производства, прибыли ирентабельности; недостаточная степень универсальности информации, что приводит к необходимостивнесистемногосбора большого объема первичной информации; несогласованность методики расчета производной информации.
2. В работе определено влияниереформированияучета и отчетности на аналитическую составляющую информационной системы управленияприбылью. Обоснование влияющих факторов выполнено на детальном изучении и характеристике способов трансформации российскойотчетностив соответствии с МСФО и GAAP:коэффициентного; способа специальных процедур; способа повторного отраженияхозяйственныхопераций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с GAAP; способа преобразования показателей путем группировки статей российской отчетности. Такой подход по мнению автора позволяет наилучшим образом достичь требований, предъявляемых качеству иполезностиинформации.
3. Логика построения концептуальных основ анализа финансового результата основана на методических приемах и особенностях анализа, позволяющих использовать три типа моделей: дескриптивные, нормативные и предикативные. Методика анализа с использованием каждой модели имеет свойинструментарийи сложную систему показателей. Для определения систем показателей в модели могут применяться разного родаиндикаторы(как критерии). Так для дескриптивных моделей в работе выедены четыре классаиндикаторов:
- индикаторыликвидностии платежеспособности;
- индикаторытекущейдеятельности и деловой активности;
- индикаторы финансовой устойчивости;
- индикаторыдоходностии рентабельности.
Методика анализа с использованием каждой из трех моделей приведена в работе на примерах конкретных производственных предприятий: методика анализа с использованием дескриптивных моделей на примере Государственногоунитарногопредприятия производственно-технологической комплектации (ГУППТК); методика анализа с использованием предикативной модели - на примереОАО"Научно-производственный комбинат строительных материалов" (НПКСМ); методика анализа с использованием нормативной модели - на примере ДРСГУП "Мостовое".
4. По результатам проведенных исследований разработаны блок-схемы показателей на основе обобщения методических приемов и особенностей анализа с использованием дескриптивных, нормативных и предикативных моделей.
5. Логическое изложение методик анализа на основе моделей позволило не только определить системы ключевых показателей, но и на их основе -дать интерпретированную информацию для управления финансовыми результатами производственных предприятий. Это положение легло в основу формирования методики комплексногоуправленческогоанализа прибыли, включающего два этапа: 1 — методика анализа финансовых результатов; 2-методика управленческого анализа финансового результата производственных предприятий. Приведенные для обеспечения доказательности выводов расчеты выполнены на материалах предприятий ОАО "Фармстандарт-Марбиофарм" (Иошкар-Олинский витаминный завод).
Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и методики российского анализа. Основные положения данной работы могут служить методической основой для проведения анализа финансовых результатов и отдельных направлений деятельности производственных предприятий. Комплексный подход с использованием широкого спектраинструментованализа позволяет выделить системность анализа и его логическую целостность. Отдельные положения работы нашли применение в методике преподавания курсов: теория анализа, комплексный анализхозяйственнойдеятельности для студентов специальности 06.05.00 -бухгалтерскийучет, анализ и аудит Марийского государственного технического университета.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ситникова, Влада Валерьевна, 2005 год

1.АбрютинаМ.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности. Методика. Практические рекомендации. М.: Изд-во "Дело исервис", 1999.-192с.
2.АбрютинаМ.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство "Дело и Сервис", 1998.
3.АбчукВ.А. Экономико-математические методы: Элементарная математика и логика. Методы исследования операций.СПБ.: Союз, 1999. -320 с.
4.АксененкоА.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж.управленческийучет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений.-М.:ООО"Нонпарель", 1994.
5. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
6. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: Учебник для вузов / Н.А.Русак, В.И.Стражев и др., Под общ. ред. В.И.Стражева. 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэй. шк., 1998. - 398 с.
7.АндрющенкоС.А. Прогноз сбалансированного развития региональногоАПК(программный аспект). М.: Наука, 1990. - 160 с.
8.Антикризисноеуправление: от банкротства к финансовомуоздоровлению/ Под ред. Иванова Г.П. - М.: Закон и право,ЮНИТИ, 1995. - 320 с.
9.АртеменкоВ.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: Издательство "Дело и Сервис",НГАЭиУ, 1997.
10.АстаховВ.П. Анализ финансовой устойчивостифирмыи процедуры, связанные сбанкротством. М.: Издательство "Ось-89", 1996.
11.АлексееваТ.Е. Оценка финансовой деятельности компании и проблема неплатежей.//Финансы и кредит.-1999.-№5.-с.20-22.
12.БабаевВ.К. и др. Экономика ПравоФинансы. Термины и определения.-М.: 1995.-256 с.
13.БабаеваЗ.Д. Бухгалтерская отчетность и порядок ее составления. М., 2000 г.
14.БакаевА.С. Основные направления развитиябухгалтерскогоучета в России. //Бухгалтерский учет. — М., 2001. № 3 — с. 3-6.
15.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. И перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 416с.: ил. - с. 17.
16. М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, Р.С.Сайфулин, Г.В.Савицкая, Н.П.Любу шин и др.
17.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлятькапиталом? М.: Финансы и статистика, 1995. — 384 с.
18.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента/ Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997. 448 с.
19.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
20.БатринЮ.Д., Фомин П.А. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий. М.: Высшая школа, 2002.
21.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. //Бухгалтерскийучет. М., 2001. -№5-с. 67-68.
22.БелобжецкийИ.А., Белобородова В.А., Дьячков М.Ф. и др. Анализ хозяйственной деятельности: Под ред. В.А.Белобородовой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 352с. - с.4.
23.БернстайнJ1.A., Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Науч. ред. И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 1996. - 684с.
24. Бернхем Лью. Основные проблемы, стоящие перед международными25.