Аудит в системе контроля внешнеэкономической деятельности организаций

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Тагирова, Шуанат Абдулвагабовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Махачкала

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

224

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Тагирова, Шуанат Абдулвагабовна

Введение
Глава 1 Теоретико-методические основыконтролявнешнеэкономической деятельности организаций
1.1 Сущность контролявнешнеэкономическойдеятельности и 9 понятие его эффективности
1.2 Систематизация видов контроля внешнеэкономической 36деятельностиорганизаций
1.3 Использование институтааудитадля контроля 54 внешнеэкономической деятельностиорганизаций
Глава 2 Современное состояниеаудиторскогоконтроля 63 внешнеэкономической деятельности организаций
2.1 Актуальные проблемы аудиторского контроля 63 внешнеэкономической деятельности организаций
2.2 Аналитическийинструментарийоценки рисков 83 внешнеэкономической деятельности в ходе аудита
2.3 Разработка организационно-методических рекомендаций 97 поаудиторскойпроверке внешнеэкономической деятельности организаций
Глава 3 Совершенствование контроля внешнеэкономической 123 деятельности организаций
3.1 Классификация нарушений при осуществленииВЭД
3.2 Контрольно-профилактические функции аудита 140 внешнеэкономической деятельности организаций
3.3 Перспективные направления развития аудиторского 161 контроля внешнеэкономической деятельности организаций

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит в системе контроля внешнеэкономической деятельности организаций"

Актуальность темы исследования.Либерализация: внешнеэкономической деятельности (ВЭД) способствовала открытию» российской экономикимировомурынку, увеличению внешнеторгового оборота. Сегодня вовнешнеэкономическийоборот прямо или косвенно вовлечено большое числохозяйствующихсубъектов' России, и это число неуклонно растёт.
Спецификавнешнеэкономическойдеятельности, трудности:;, возникающие при отражении вбухгалтерскомучёте внешнеторговых сделок нетрадиционных форм из-за сложностей с их правовой классификацией., объективно приводит к тому, что она становится объектом различных видов контроля (таможенного, валютного, правового и т.д.). В то же врезугя: современные условия определяют необходимость теоретического осмысленияаудитаВЭД как независимой формы финансового- контроля. Вследствие этого возникает необходимость выделения^ВЭДв самостоятельный объект аудита.
Данное исследование является попыткой ^ расширить цели и задачи аудита, придать ему комплексный характер в< целях определения: экономической целесообразности совершаемыхвнешнеторговыхоперации., чем и определяется её актуальность.
Степень разработанности проблемы. Принципы и методология аудита-исследованы многими отечественными и зарубежными учёными. Значительный вклад в исследование общих и частных проблем учета,, контроля и аудита, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности: внесли В.П.Астахов, А.П.Бархатов, Н.П.Барышников, И.А.Белобжецкий, Н.Г". Гаджиев, Ю.А.Григорьев, Ю.А.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Г.В. Куликов,, Г.В.Кулинина, О.А.Курбангалеева, Ж.Г.Леонтьева, М.В.Мельниьс^ А.С.Наринский, Л.Н.Овсянников, О.М.Островский, В.И.Подольскии,, М.Ф.Овсийчук, Л.В'.Сотникова, Н.В.Ульянова, Н.Т.Шалашовои: Т.В.Шишкова, и др.
Среди зарубежных специалистов в этой- области известны Р. Адаме, Э.А.Арене, Ф.Л. Дефлиз, Р. Додж, Д.Р.Кармайкл, Д.К. Робертсон и-др.
Анализ работ российских и зарубежных авторов показывает, что имеются значимые разработки по отдельным видам контроля внешнеэкономической деятельности, аудитаэкспортныхи импортных операций. Однако вопросам их согласования и взаимодействия уделяется недостаточно внимания, упускается из виду рассмотрение аудита ВЭД как одной из форм независимого финансового контроля.
Аудитвнешнеэкономической деятельности организаций в настоящее время исследован недостаточно и включает в себя только учётный и налоговый аспекты.
Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических и практических рекомендаций по осуществлению аудита в системе контроля внешнеэкономической деятельности организаций.
Для» достижения поставленной* цели были поставлены и решены, следующие задачи:
- раскрыть сущность контроля внешнеэкономической деятельности и определить круг показателей, характеризующих его эффективность;
- систематизировать виды контроля внешнеэкономической деятельности и раскрыть место и роль института аудита как независимой1 формы»контроля;
- определить состав и влияние аналитических процедур по оценке рисков внешнеэкономической деятельности на уровеньаудиторскогориска; разработать организационно-методические рекомендации поаудиторскойпроверке внешнеэкономической деятельности организаций;
- классифицировать типичные ошибки и нарушения, допускаемые при осуществлении внешнеэкономической деятельности, и исследовать возможности контрольно-профилактических функций аудита для целей установления причинно-следственных связей нарушений в сфере внешнеэкономической деятельности организаций и их профилактика.
Объектом исследования являются'внешнеэкономическаядеятельность российских организаций в разных ее видах и формах; система ее регулирования; методика ее контроля.
Предметом исследования являются механизмы ведения учёта и осуществления аудита внешнеэкономической деятельности, направленные на обеспечения принятия своевременныхуправленческихрешений и контроль эффективностихозяйственныхопераций в данной сфере.
Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных специалистов, посвящённые современным проблемамбухгалтерскогоучёта и аудита внешнеэкономической деятельности.
Информационно-методический- аппарат исследования. В* качестве научногоинструментария* исследования послужили методы диалектического познания, предполагающие исследование явлений и процессов в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. В'ходе исследования использовались-методы научного познания - сравнение, анализ, синтез, обобщение. Из специальных методов исследования применялись комплексный и системный подходы, а также методы количественного и качественного анализа.
Информационно-эмпирической базой' исследования послужили законодательные и нормативные документы РФ в области внешнеэкономической итаможеннойдеятельности, бухгалтерского учёта и аудита, международные стандарты учёта, аудита, финансовой отчётности, публикации в прессе по экономической, финансовой иуправленческойпроблематике. В работе использовались также данные выборочных исследований и экспертных оценок научно-исследовательских учреждений.
Основные положения,диссертации, выносимые на защиту:
1. В связи с изменением характера государственного воздействия навнешнеэкономическуюдеятельность трансформируется содержание контроля внешнеэкономической деятельности и показателей его эффективности.
2. Многообразие форм и видов контроля» внешнеэкономической, деятельности обусловливает необходимость выделения его отдельного вида — аудиторского контроля. Специфика ведения внешнеэкономической деятельности по-новому определяет роль аудита в системе финансового контроля этой сферы деятельности организаций.
3. Усложнение экономических взаимоотношений итрансакцийв процессе осуществления внешнеэкономической деятельности ведет к роступредпринимательскихрисков. С учетом этого научно обоснована необходимость широкого использования- аналитического инструментария оценки рисков в процессе аудита внешнеэкономической деятельности.
4. Выявление и оценка рисков деятельности субъекта внешнеэкономической деятельности требует разработки средств контроля в целях противостояния этим рискам. В этой связи требуются изменения организационно-методических подходов к проведению аудиторской* проверки внешнеэкономической деятельности.
5. Существующая практика контроля внешнеэкономической* деятельности свидетельствует о необходимости усиления контрольно-профилактических функции аудита внешнеэкономической деятельности. В этой связи предлагаются теоретические- и практические рекомендации, направленные на своевременное выявление и пресечение экономических правонарушений в области ВЭД, основой прогнозирования и профилактики которых должна служить их классификация по конкретным признакам.
Научная новизна диссертации. Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и составляющие его научную новизну, сводятся,к следующим положениям:
- определена сущность контроля внешнеэкономической деятельности и установлены показатели, характеризующие его эффективность в современных условиях;
- научно обоснована необходимость выделения аудита в системе контроля внешнеэкономической деятельности организаций как независимой формы» финансового контроля и предложены рекомендации, обеспечивающие-эффективность его функционирования; определены аналитические процедуры по оценке рисков внешнеэкономической деятельности организаций, позволяющие раскрыть механизмы их влияния на уровень аудиторского риска; предложены организационно-методические рекомендации по аудиторской проверке внешнеэкономической деятельности организаций;
- на основе классификации типичных ошибок и нарушений, в сфере внешнеэкономической деятельности организаций разработаны предложения по повышению действенности контрольно-профилактических функций аудита с учетом экономико-правового характеравнешнеэкономическихопераций.
Теоретическая значимость исследования обусловлена тем, что сформулированные в- нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития концепции-аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности! Теоретические результаты» диссертации представляют определенный вклад в развитие аудита, открывают возможности осуществления научных исследований по дальнейшему совершенствованию аудита внешнеэкономической деятельности.
Практическая значимость исследования состоит в том, что предложенные организационно-методические рекомендации по аудиторской проверке внешнеэкономической деятельности субъектовхозяйствования, могут быть использованы специалистамиаудиторскихкомпаний; преподавателями высших учебных заведений при проведении занятий по курсам «Аудит внешнеэкономической деятельности», «Анализ внешнеэкономической деятельности», а также при подготовке и повышении квалификации профессиональныхбухгалтерови аудиторов.
Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты исследования докладывались и обсуждались на Международных научных конференциях и научных конференциях профессорско-преподавательского состава, проводившихся в Дагестанском государственном университете, Астраханском государственном техническом университете, в Волгоградском государственном университете в 2000-2009 годах. Результаты и материалы диссертационного исследования находят применение деятельности аудиторскихфирм, в частности, ООО АФ «Щит»,ОООАФ «Мера» (г. Махачкала).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 8 научных работах общим объемом 2,3, в том числе авторских - 2,0 п.л., в том числе публикация по перечнюВАК—

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тагирова, Шуанат Абдулвагабовна

• выводы о состоянии налогового учета;
• заключение об адекватности системыналогообложениядеятельности компании;
• информацию по потенциальным налоговым рискам;
• возможностипланированияналоговой нагрузки компании.
Заключение
Основными результатами диссертационного исследования: 1. Определена сущность контролявнешнеэкономическойдеятельности и установлен круг показателей, характеризующих его, эффективность;
Характер государственного воздействия навнешнеэкономическуюдеятельность меняется: оно принимает форму регулирования, т. е. создания определенных условий, обеспечивающих эффективное функционирование ее составных частей с использованием, главным образом, экономических методов. В условиях рыночного хозяйства оно представляет собой систему мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, призванных совершенствоватьВЭДв интересах национальной экономики, национальныхстратегическихи тактических задач.
Другим обстоятельством, почему государством уделяется столь пристальное внимание внешнеэкономической деятельности; является? тот факт, что в государственных доходах важнейшее место принадлежитналогами сборам, которые уплачиваются* участниками внешнеэкономической-деятельности.
Таким образом, существуют серьезные предпосылки- и основания для» сохранения государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. На наш взгляд возрастание роли государственного регулирования внешнеэкономической деятельности вызывает необходимость развития ее контроля, трансформации ее содержания.
Исследования, проведенные автором с применением метода экспертных оценок (в качестве экспертов выступали руководители и ведущие специалисты, как государственных организаций, так и организаций участников внешнеэкономической деятельности), свидетельствуют о том, что главным недостатком существующей системы управления внешнеэкономической деятельности в Республике Дагестан эксперты указывают низкую степень координации в действиях органов-управления.
С учетом вышесказанного в. диссертационной работе определены основные элементы контроля внешнеэкономической деятельности (субъекты, объекты).
Другим важным вопросом в теории и практике контроля внешнеэкономической деятельности является критерий его эффективности. Оценка эффективности дает возможность рассматривать качественную1 определенность отдельных органов в общей системе контроля внешнеэкономической деятельности, позволяет установить их качественное различие.
В' диссертации проанализированы» различные точки зрения на решение проблемы разработки показателей для оценки эффективности контроля.
В качестве критериев предложенырезультативность, действенность и экономичность. Возможность количественной оценки весьма важна для оценки* как эффективности работы органа целом, так и- ее отдельныхподразделений. В этой связи предлагаются' критериальные показатели эффективности контроля:
2., Систематизированы виды контроля внешнеэкономической' деятельности и- раскрыты место и роль, цели и* задачиаудиторскогоконтроля, в данной сфере
Необходимым условием эффективности государственного^ регулирования финансовых отношений в сфере внешнеэкономической деятельности выступает финансовый контроль, являющийся составной частью единого механизма государственного контроля. В зависимости от уровня проведения финансовый контроль может быть государственным,внутрихозяйственными независимым (аудиторским).
Сужение сферы государственного финансового контроля приводит к необходимости соразмернойтемпамреформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности предприятий и организаций; исторически отработанной формой которых являетсянезависимыйаудит.
В этих условиях налицо востребованность института: независиогоаудита, что, в свою очередь, требует, выработки модели взаимоотношениям между органами государственного финансового контроля ВЭД: и независимыми?аудиторами. При этом надо учитывать; тот факт, что государство выступает в двоякой; роли во внешнеэкономической: деятельности (каксобственник, с одной стороны; и как субъект контроля).
В; качествесобственникасредств государство? может привлекать независимыхаудиторов. Контролирующие органы: (налоговые, таможенные, счетная; палата,казначейство) также; уполномочены привлекать к проводимым проверкам и обследованиям; специалистов5 иных организаций и независимых экспертов, в томи числе аудиторов; Эта возможность в отношении аудиторов пока не реализована. '
Нам представляется, что настало время для организации! разработки методологических основ? взаимодействия органов, государственного» финансового контроля внешнеэкономической! деятельности и; независимыхаудиторскихорганизаций; организации разработки стандартов проверки эффективности ицелевогоиспользования* государственных средств, направляемых во? внешнеэкономическую сферу, государственным® органами; и независимымиаудиторскимиорганизациями; определения критериев и осуществление отбора аудиторских организаций; допускаемых к проверке эффективности и целевого использования государственных средств;: организации: контроля качества деятельности аудиторских организаций по осуществлению проверок эффективности и целевого > использования государственных средств во внешнеэкономической деятельности. Более тесное и организованное сотрудничество органов государственного финансового контроля и независимых аудиторов несомненно является одним из шагов,к этой цели.
В настоящее время можно- констатировать, что в. России сложились основные звенья системы финансового контроля внешнеэкономической деятельности. Их компетенция- охватывает практически все возможные* объекты контроля, и они обладают достаточными полномочиями для реализации своих функций. Задачей нынешнего этапа является их укрепление, отработка их информационного обеспечения» и налаживание их взаимодействия, в том числе координации планов проведения контрольных мероприятий по охвату и во времени:
Аудитвнешнеэкономической деятельности как практическая* область применения специальных знаний нуждается в разработке концептуальных основ, методических иорганизационныхформ. Для этого необходима разработкацелевых, информационных и организационных аспектов аудирования экономических субъектов различных организационно-правовых форм и видовсобственности. Практика показала, что требуется' дальнейшее развитие законодательной и создание организационно-методической базы аудита внешнеэкономической деятельности.
3. Раскрыто содержание^ актуальных проблемы аудиторского контроля внешнеэкономической^ деятельности в* современных условиях хозяйствования'и, обоснованы теоретические подходы к их решению в прикладном аспекте
Сложность регулирования внешнеэкономической деятельности, которая-представляет собой область сосредоточения-различныхинституциональныхобразований в современной экономике, неоднозначность правовой регламентации ее отдельных видов, несовершенство финансового законодательства, неурегулированность отношений собственности породили достаточно проблем в сфере взаимодействия ее саудиторскойдеятельностью.
В» настоящее время можно констатировать, что на пути развития концепции аудиторского контроля ВЭД стоит ряд серьезных проблем как методологического, так и технологического плана. Нам представляется, что методологические и технологические проблемы аудиторского контроля, ВЭД являются продолжением общсаудиторских проблем.
Методологические проблемы аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности» организаций охватывают вопросы, связанные с исследованием его места в функционировании экономических; субъектов-участников ВЭД, а также; его методических, организационных, экономических,кадровыхи прочих аспектов.
Технологические проблемы касаются; тех трудностей, которые испытывают проверяющие непосредственно при аудиторской проверке и оказании сопутствующих услуг.
В4 диссертации в качестве основания для* изложения» классификации; аудиторских проблем' ВЭД выступает место их возникновения. Если это проблемы аудиторской отрасли; то они; относятся? к группе методологических. Если это-проблемы, касающиеся непосредственно аудита внешнеэкономической деятельности, то- они? входят в группу технологических.
Касаясь, проблемы места; и ролш аудиторского: контроля tВЭД! вiсистеме: функционирования' экономических , субъектов, необходимо отметить, что ее решение и дальнейшая разработка должна осуществляться в рамках контрольно-финансовых отношений: Кроме: того, обзор специальной? литературы, посвященнойаудитуВЭД позволяет высказать, мнение, что упускается из, виду рассмотрение аудита ВЭД как одного из потенциальных видов: ее контроля, вследствие чего все теоретические конструкции, касающиеся; выделения ВЭД в особый объект аудиторской: проверки, оказываются необоснованными:
Контроль ВЭД претерпевает серьезные изменения^ однако это, на наш взгляд, лишь способствует развитию концепции аудита, ее обогащению. В качестве одного из перспективных направлений такого взаимообогащения являетсяпривлечениеаудиторских организаций к проверкебухгалтерскойотчетности государственных предприятий;, в том числе осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Выделение в качестве особой проблемы аудиторского контроля ВЭД каюинфраструктурногоэлемента экономики связано с уточнением его- места среди отраслей рыночной экономики. По нашему мнению,, на; сегодняшний день , наметились основные тенденции; обособления^ организаций; осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. Этошроцесс будет и дальше углубляться. Строго говоря, неверно говорить о ВЭД как отрасли; но необходимо согласиться, что налицо ее специфичность.
Проблема выбора модели аудиторского контроля ВЭД всегда; была актуальной и неразрешимость ее во многом объясняется отсутствием? единой; модели аудита. До настоящего времени в нашей стране в сфере аудиторской деятельности наблюдалось сильное государственное регулирование. Как показывает развитие событий, поиск модели аудита все еще продолжается. В настоящее время! всеми® признается* необходимость; постепенного усиления элементов) общественного регулирования аудита; Представляется;; что указанная^тенденция-в дальнейшем ослабит эффективностьжонтроляШЭД: В1 этих условиях выходом из?, создавшегося положения;, станет' усиление контрольно-профилактических и контрольно-аналитических функций аудита.
Решение методологических проблем аудиторского контроля? ВЭД; позволит существенно продвинуться в двух основных направлениях: совершенствование общетеоретической базы аудиторской науки и разработка множества конкретных вопросов: В свою очередь, решение технологических проблем; позволит избавиться- от ряда серьезных ошибок и недостатков в работе российских аудиторов, осуществить, разностороннее развитие технологии аудита ВЭД, а значит радикально повысить качество аудиторских услуг при незначительном увеличении или даже уменьшении ихсебестоимости.
4. Определено содержание аналитических процедур? по оценке' рисков, внешнеэкономической» деятельности! и раскрыт механизм > их влияния на уровень аудиторского риска
В качестве одной из основных технологических проблем аудиторского? контроля ВЭД автор выделяет проблему рисков и их оценки,.поскольку она. отличается; большой прикладной направленностью и ее решение нацелено на непосредственные задачи аудиторской проверки.
Развитие экономических связей; возрастающая^ сложность отношений; в сфере экономики требуют отаудитора, анализа стратегии деятельности организации: и оценку эффективностименеджмента, в сфере управления рисками; Такой; подход позволяет достичь^ всестороннего понимания*бизнесааудируемой* организации и выработать суждение относительно правильности учета операций: представления* и раскрытия» фактов»хозяйственной? жизни. Оценка : окружающей среды, в которой? функционирует организация; эффективности выбранной стратегии,.ставит передаудиторомновые задачи — ему необходимо изучить бизнес-процессы и оценить деловые риски».Поэтому элементы риска определяют стратегию, аудита; От правильности выбора его процедур зависит конечный • результат аудита, эффективность и качество аудиторской проверки;
Используя расчет аудиторскогофиска на практике;аудиторскиефирмы: освобождают себя-от излишних трудовых и финансовых затрат, сокращают сроки, проведения? аудиторской проверки. Определение аудиторского риска позволяетаудиторскимфирмам выбрать оптимальный вариант сочетания аудиторских процедур: Оценивая собственный- рискаудитордолжен понимать, что от его величины зависит и величина информационного риска, пользователейотчетности.
В этой связи особую роль на современном этапе развития аудита имеет разработка и внедрение в практику работы аудиторскихфирмстандартизированных методик, позволяющих адекватно оцениватьаудиторскийриск и повышающих эффективность работы аудитора.
Оценка риска является? важнейшей: составляющей; общей системы управления; риском;. Она1 представляет собой? процесс определения;; количественным или качественным способом величины (степени)фиска.
Количественная оценка риска позволяет получить наиболее: точные решения; Однако осуществление количественной* оценки; встречает ш наиболыииё. трудности; связанные с тем; что для; количественной; оценки-рисков нужна соответствующая исходная информация.
Ввиду этого, на; наш взгляд, особый интерес представляет сегодня оценка риска на основе анализа финансового состояния предприятия, поскольку это один; из самых доступных методов оценки риска, как для руководствафирмы, так и для аудиторов.
В диссертации на основе анализа различных методик оценки рискабанкротства; установлено, что методика многофакторного статистического анализа финансовойустойчивостишредприятия;позволяет не только ответить на вопрос, находится ли предприятие' на; грани банкротства; или? нет, но и выявить .основные причины ухудшения? финансового состояния предприятия, оценить факторы, определяющие состояние окружающей среды бизнеса и разработать меры- по снижению рисков, угрожающих предприятиюбанкротством.
5. Уточнены и дополнены организационно-методические рекомендации по: аудиторской^ проверке внешнеэкономической^ деятельности организаций
В настоящее время имеют место значительные изменения в аудиторской деятельности; Основными причинами этих изменений стали: происходящие сдвиги в организации;коммерческойдеятельности и управлении ею; влияниеглобализациии технологизации; возрастание роли для; целейбухгалтерскогоучета и составления, финансовой (бухгалтерской) отчетности профессионального суждения и определения оценок, в том числе по справедливой стоимости; рост риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности под влиянием давления различных внешних и внутренних факторов-деятельности.
Основная концепцияреформированияподхода к проведению аудита заключается в акцентировании внимания аудитора на выявлении рисков деятельностиаудируемоголица, способных повлиять на искажение финансовой (бухгалтерской)1 отчетности, а также на средствах контроля аудируемого лица, применяемых для противостояния этим рискам, с целью планирования и выполнения аудитором ответных действий в связи с этими рисками.
Цель аудитавнешнеторговыхсделок не может существовать сама по себе, вне всякой* связи с целью и задачами общего аудита. В' рамках* общей цели аудита, объектом которого является финансовая (бухгалтерская) отчетность, цель аудита внешнеторговыхсделок, на наш- взгляд, должна заключаться в следующем: выразить независимое мнение о достоверности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности» операций, связанных с исполнением внешнеторговых сделок, во всех существенных аспектах.
Установление достоверности отражения* в, отчетности* данных о внешнеторговых операциях организации усложняется тем, что эти операции в силу своей специфики подлежат правовому,валютномуи таможенному регулированию. Это повышает риск аудитора при1 выдаче аудиторского заключения.
Нарушение правового,валютногои таможенного законодательства имеет своим последствием серьезные финансовые санкции, которые могли не попасть в финансовуюотчетность, но в ближайшей перспективе после выдачи положительного заключения отрицательно скажутся на финансовой устойчивости экономического субъекта. Поэтомувнешнеторговыесделки должны проверяться на их соответствие действующему законодательству.
Следовательно, одним из направлений аудита является законодательно-правовой аспект внешнеторговых сделок. Осуществляя проверку в этом направлении, аудитор должен выразить независимое мнение по следующему кругу вопросов:
• о соответствии формы внешнеторговыхконтрактових содержанию;
• о соответствии условий1 внешнеторговых контрактов нормам международного права» и. гражданского законодательства Российской. Федерации; о соответствии операций-по-исполнению внешнеторговых сделок, требованиям валютного ^таможенногозаконодательства России.
Другим направлением аудиторской ■ проверки, является проверка соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета. Аудитор должен сформировать независимое мнение о достоверности отражения вбухгалтерскомучете внешнеторговых сделок.
Искажениеучетныхданных приводит к недостоверности не только бухгалтерской, но > и- налоговой» отчетности; Поэтому другим направлением аудита» внешнеторговых сделок является* выполнение экономическим субъектом налоговыхобязательств, вытекающих» из< внешнеторговых-, контрактов.
Слабым звеном в системе, бухгалтерского' учета; внешнеторговых сделок, как показывает практика, является отсутствие надлежащим-образом-поставленного- аналитического- учета: Ведение учета внешнеторговых операций насубсчетахк синтетическим^ счетам бухгалтерского учета не обеспечивает получение данных повнешнеторговымсделкам в аналитическом разрезе, что крайне затрудняет получение представительной выборки и повышает аудиторский риск при подтверждении достоверности финансовой отчетности.
В' такой ситуации, по нашему мнению,аудиторуследует включить в план проведения аудита получение аналитических данных путем заполнения карточек учета внешнеторговых контрактов на основе самих договоров и первичных документов.
В> рамках и в развитие плана аудита внешнеторговых операций, который отражает организацию, проведения аудиторской проверки, составляется программа, представляющая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. В диссертация данная программа составлена по отдельнымсегментамаудиторской проверки.
6. Предложена классификация типичных ошибок и нарушений, допускаемых при осуществлении внешнеэкономической деятельности
Обеспечение законности финансово-хозяйственных операций, выявление и пресечение экономических правонарушений всегда представлялись задачами особой важности и актуальности.
На реализацию «этих задач направлены усилия не только практических работников государственных органов контроля, но и ученых-экономистов.
Традиционно в работе контролирующих органов» группировка экономических правонарушений прово дитсяпо признаку нарушаемой статьи -определенного кодекса (уголовного, налогового, кодекса об. административных правонарушениях и т.д.).
Классификации, принятые в уголовном; налоговом кодексах или кодексе об административных правонарушениях в. зависимости^ от характера, совершенных правонарушений имеют своей целью установить дифференцированную систему соответствующих наказаний. Однако* подобные классификации мало способствуют выяснению сферы отношений, в которых возникло нарушение и, что более важно, установлению возможных методов его выявления и предупреждения:
Учитывая сегодняшнее состояние дел во внешнеэкономической сфере, нами предлагается собственная классификация экономических правонарушений в этой сфере на основе следующих классификационных признаков:
- по сфере контроля компетентных и уполномоченных органов;
- по объекту (предмету) посягательства;
- по степени организованности и составу участников. На наш взгляд наибольший интерес в г данной классификации представляют экономические правонарушения налогового законодательства.
В' диссертации способы совершения! уклонения отуплаты, налогов с организации классифицированы в зависимости от того, какой элемент налогового механизма и каким способом подвергается воздействию.
Анализ материалов по выборочным проверкам, осуществляемымтаможенными, налоговыми органами, аудиторами, позволил выделить наиболее типичные нарушения в области законодательства.
В отдельную группу автором выделены типичные ошибки гражданского законодательства, допускаемые при заключении контрактов
Изучив основные нарушения валютного законодательства, которые встречаются в сфере внешнеэкономической деятельности, нами систематизированы также основные нарушения бухгалтерского^ учета на предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
7., Разработаны подходы; по- усилению- контрольно-профилактических» функций» аудита* с учетом* экономико-правовой, сутихозяйственныхопераций в данной сфере
Проблемам- изучения причин экономической* преступности и ее профилактики в настоящее время уделяется большое внимание. В процессе осуществления аудиторской проверки могут быть обнаружены, и исследованы обстоятельства, способствовавшие совершению экономических преступлений.
В связи с неотъемлемыми ограничениями аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности не будут обнаружены.
Из сказанного следует, что для вынесения профессионального суждения аудитора о достоверности включенных в отчетность сведений о внешнеторговых операциях экономического субъекта недостаточно информации, имеющейся на специальных субсчетах бухгалтерского учета.
Для; этого необходимо иметь данные аналитического учета; который одновременно будет использоваться; как элемент системы внутреннего контроля.
Ведение бухгалтерского учета в аналитическом разрезе: требует последовательного отражения всех операций по исполнению внешнеторговых сделок; в специальных учетных регистрах и группировки4 их по- соответствующим;субсчетам; с последующим: переносом информации; на синтетические счета бухгалтерского учета;
На наш взгляд, более рациональным способом ведения? учета внешнеторговых сделок в аналитическом? разрезе, требующим меньшихтрудозатрат, могут служить карточки учета внешнеторговых контрактов. В диссертации намифазработан образец такой карточки, которыйшожет быть предложен участникашвнешнеторговойгдеятельности.
На каждыйконтрактоткрывается отдельная) карточка; В картотеке карточки группируются по видам сделок (экспортные, импортные, бартерные1 и др.),. внутри вида; - по странам; и.фирмам. Данные; об исполнении»; каждого; этапа:контракта: проставляются* в соответствующих графах: горизонтально; авертикальнозаписываются! по соответствующим^ отчетным, периодам.
Действующий в настоящее, время план счетов бухгалтерского учета не предусматривает специальныесубсчета; для учета внешнеторговых сделок. Вследствие этого возникает разнобой в нумерации; данныхсубсчетовразными организациями, что: создает неудобства в работе аудиторов и приводит к неоправданным потерям времени.
Учитывая сложности отражения в бухгалтерском и налоговом учете внешнеторговых сделок нетрадиционных форм из-за затруднений с их правовой: классификацией, нами исследованы и обобщены правовые формы взаимодействия участников внешнеторговых сделок, и по этому признаку произведена их классификация. При этом определены налоговые последствия внешнеторговых контрактов и кругналогоплательщиков.
Такиесделкидолжны быть-объектом повышенного внимания аудитора, а российским организациям следует рекомендовать выбирать^ из всего-многообразия существующих форм сделок те из них, которые укладываются в рамки правового и налогового законодательства Российской Федерации:
Исходя из правового содержания контрактов, оформляющих внешнеторговые сделки, и базовых принципов бухгалтерского ^ учета, составлены схемы учета не только традиционных сделок купли-продажи, но и таких их разновидностей, которые одновременно содержат элементыэкспортныхи импортных операций (реэкспорт,реимпорт, бартер, компенсационные сделки), а также различных вариантов сделок, осуществляемых через внутренних и внешнихпосредников.
Использование предложенных схем бухгалтерского учета российскими участникамивнешнеторговойдеятельности снижает риск искажения финансовой отчетности, способствует созданию системы внутреннего контроля и обеспечивает информационной базой аудитора.
8. Обоснованы перспективные направления развития и совершенствования аудиторского; контроля внешнеэкономической деятельности.
Происходящие в.настоящее время изменения в системе регулирования' внешнеэкономической деятельности, предполагающие использование новых принципов, способов, форм и методов*, управления» внешнеэкономической деятельностью, предъявляют новые требования' к реализации- функции ее контроля.
Важнейшей целью аудита наряду с подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности становится оценка непрерывности деятельности организации-участника ВЭД, что по формулировке и по методам решения является^ аналитической проблемой и предполагает расширение использования аналитических процедур, позволяющих более полно реализовать поставленные в ходе проведения аудита цели.
Необходимо подчеркнуть, что реализация^ задачи оценки непрерывности функционирования: организации-участника ВЭД выдвигает принципиально новые требования к методам проведения аудиторской проверки.
В этой связи одним из. наиболее востребованных направлений аудита является операционный аудит,, или аудит эффективности, перспективы развития которого в свою, очередь могут быть конкретизированы-следующим образом.
1. Разработка аудиторских процедур, позволяющих подтвердить и гарантировать непрерывность < деятельностихозяйствующегосубъекта-участника ВЭД и экономическуюсостоятельностьего бизнеса. В. рамках этого направления' востребовантекущий' анализ, с помощью которого оценивается* устойчивость состояния, организации ипрогнозируетсяизменение этого состояния.
2. Оценка целесообразности и эффективности' совершаемых во внешнеэкономической-сфере сделок, эффективность, управления ресурсами организации. Эти задачи* решаются- пр№ широком^ использовании) методов^ оперативного, анализа, позволяющего' выявить- скрытые экономические интересы, которые преследуются при< совершении» сделок, эффективность управления ресурсами организации.
3. Формирование обоснованных предложений руководству организации, еесобственникам, по повышению эффективности бизнеса, во внешнеэкономической сфере, в том числе за счет совершенствования егоорганизационнойи финансовой структуры, более качественного управленияактивамии капиталом, более адекватноймаркетинговойполитики. В этом случае востребованным становится перспективный анализ, на основе которого возможны сравнительная оценка сценариев развития бизнеса и выбор наиболее приемлемого для конкретных условий.
Все названные три направления самым тесным образом взаимосвязаны.
Развитие концепции аудиторского контроля ВЭД тесно связано с расширением использования аналитических методов обработки бухгалтерской информации ипривлечениемвнешней информации о состоянии рынка, партнеров,конкурентов, финансовой системы и т.п.
С целью создания условий для безопасного ведения бизнеса во внешнеэкономической сфере необходимо развитие правового аудита. Его основной целью служит формирование у сотрудников предприятия, начиная с высшего менеджмента и заканчивая исполнителями, должного подхода к правовому обеспечению работы компании.
Другим перспективным направление развития аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности является налоговый аудит. Под налоговымаудитомподразумевается специальное аудиторское задание по рассмотрению порядка формированиябухгалтерскихи налоговых отчетов клиента с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты предприятиемклиентаналогов и других платежей вбюджетыразных уровней, а так же вовнебюджетныефонды.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Тагирова, Шуанат Абдулвагабовна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года
2.Таможенныйкодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ
3. Закон РФ от 21.05.1993г. №5003-1 (ред. от 22.08.2004г. № 122-ФЗ) «Отаможенномтарифе»
4. Закон РФ от 10.12.2003г. № 173-Ф3 «Овалютномрегулировании и валютном контроле»
5. Закон РФ от 18.07.1999г. № 183-Ф3 (ред. от 07.05.2009г.) « Обэкспортномконтроле»
6. Закон РФ от 08.12.2003г. № 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006г.) «Об основах государственного регулированиявнешнеторговойдеятельности»
7. Закон-РФ от 09.07.1999г. № 160-ФЗ (ред. от 29.04.2008г.) « Об иностранныхинвестицияхв РФ»
8. Закон РФ от 07.07.1993г. № 5338-1 (ред. от 03:12.2008г.) « О международномкоммерческомарбитраже»
9. Закон РФ» от 13.03.1995г. № 31-ФЗ « О некоторых- вопросахпредоставленияльгот участникам ВЭД»
10. Постановление Правительства РФ от 30.12.2008г. №1079'(ред. от т15.06.2009г.) « О совершенствовании государственного регулирован?ВЭДв отношении отдельных видовтоварови технологий в целях обеспечения национальной безопасности»
11. Постановление Правительства РФ от 19.02.2008г. №100 « О порядке осуществления государственнойкорпорации« Банк развития внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», страхование экспортных кредитов откоммерческихи политических рисков»
12. ПисьмоФТСРФ от 09.02.2006г. № 01-06/4153 (ред. от 25.08.2008г.) « О направлении обзора правоприменительной практики»
13. Письмо ФТС РФ от 28.03.2008г. № 01-11/11710 « О 'направлении обзора практики рассмотрения жалоб»
14. Абашина, A.M., Маковский, А.А., Симонова, М.Н., Талье, И.К.Валютныеоперации М.: Филинъ, 2001. - 352с.
15. Адаме Р. «Аудит», М.: Юнити, 1995, 391 с.18. «Актуальные вопросы учета,аудита, анализа и финансов в условиях рынка» Межвузовская научно-практическая конференция, под редакцией Е.П. Кузина. Ростов-на-Дону, ИздательствоРГСУ, 2003, 78 с.
16. Алексахина, Р.А.Суммовыеразницы // Финансовая^ Россия. -2003 №41201* Андреев, В.Д. Практический аудит, М.: Экономика, 1994, 365с.
17. Ануфриев, В.Н. Учет курсовых разниц*//Бухгалтерскийучет. -2001.-№4.- С.87
18. Арене, А.,Лоббек,. Д"ж. Аудит: Пер. с англ., Рл. редактор серии проф: Я.В.Соколов. М.:Финансыи статистика, 1995. - 560с.
19. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет ивалютныйконтроль во внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - 544с.
20. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль вовнешнеэкономическойдеятельности, М.: Приор, 2004, 295 с.
21. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.583с.
22.Бабченко, Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. -М.:ИНФРА-М, 2005. -214с.27.' Банк, BiP;Внешнеэкономическаядеятельность.- Астрахань:. Издательско-полиграфический центр <<Факел>>, 2000.-245с.
23.Балабанов; ИТ. Валютные операции. М.: Финансы и статистика, 1993.- 144 с.
24. Баранова, Т.М. Некоторые вопросы,валютногоконтроля при; проведении расчетов поэкспорту, импорту работ и услуг //Деньгии кредит. -2001.-№ 10.-С.59'
25. Баринов; Э.А.Валютноерегулирование; и контроль в странах Северной Европы // МеждународныйбизнесРоссии. -1996. -№ 4:-С. 28
26. Белов, М. ВнешняяторговляРоссии // Экономика и жизнь. -2002:-№ 16.-С.27
27. Борисов; C.Mi Валютный рынок в России II Деньги икредит. -2001.-№>2.- С. 56 ^33: Брызгалин, А.В.,Берник, В.Р. Головкин, А.Н. Валютный контроль на предприятии. Анализ типичных ошибок. М.: Аналитика-пресс, 1997. -336 с.
28. Брызгалин, А.В., Берник, В.Р.,Демешева, Е.В. Суммовые разницы:: Налогообложение и бухгалтерский учет. М::Аналитика? - Пресс, 2001. ■ ' ■ ■ ' .:••'35;„ Бурцев; В;В1Внутреннии аудит // Бухгалтерский учет. 20015. -№• 7.-С.64
29. Бухгалтерский словарь. М.: Финансы и статистика, 2001.
30. Барышников; Н.П. Организация и методика проведения; общего аудита: М.: Филинъ 200Д изд: 4, 524 с.
31. Брызгалин, А.В., Берник; В.Р., Головкин, А.Н. Валютный контроль на предприятии М.: Аналитика-Пресс, 1997, 336 с.
32. Бычкова, С.М; Доказательства ваудите(проблемы методологии), Диссертация на, соискание ученой степени кандидата экономических наук, СПб., 2001,169 с.
33. Валютно-ценовой контрольвнешнеторговыхопераций, «Экономикоправовой бюллетень», «АКДИ Экономика и жизнь», №