Балансовая политика коммерческих организаций

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Гарынцев, Андрей Геннадиевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

199

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Гарынцев, Андрей Геннадиевич

ВВЕДЕНИЕ.
1БАЛАНСОВАЯПОЛИТИКА КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ
1.1 Экономическая сущностьбалансовойполитики.
1.2 Эволюция науки о балансовой политике.
2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ БАЛАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В СИСТЕМЕБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА
2.1 Статическая и динамическая концепции бухгалтерскогобаланса.
2.2. Балансоваяполитикакак средство воздействия на финансовое положение организации.
2.3. Балансовая политика как средство воздействия на финансовые результаты деятельности организации.
3 МОДЕЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РАМКАХ ВЕДЕНИЯ БАЛАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ.
3.1 Методика построения аналитического баланса в целяхудовлетворенияпотребностей пользователей.
3.2. Модель оптимального баланса для целей управления финансовой устойчивостью организации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Балансовая политика коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. Изучением весьма многоаспектной проблемы формирования показателейбухгалтерскогобаланса занимались многие исследователи на протяжении почти всей истории становления и развития бухгалтерского учета. Однако происходящие в настоящее время в российской экономике сложные и во многом противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость глубокого переосмысления теоретического и практического наследия специалистов в областибалансоведения.
Бухгалтерскийбаланс, прежде всего, представляет собой отчет о финансовом положении организации. Порядок отражения вбалансеактивов, обязательств и капитала во многом определяет финансовое благополучие организации в будущем. В этой связи становится достаточно важным вопрос регулирования показателямибаланса, что выражается в появлении такойучетнойкатегории, как балансовая политика.
Понятиебалансовойполитики появилось в научнойбухгалтерскойлитературе в двадцатых годах прошлого века и связывалось, прежде всего, с процессом формированиябухгалтерскихотчетов акционерными обществами и ба-лансоведением. Одновременно с появлением понятия возникла дискуссия о сущности балансовой политики, ее значении, целях. Полного согласия и четкости в определении сущности балансовой политики, ее связи сбухгалтерскимучетом не существует и в настоящее время. Неоднозначно в научной среде отношение к необходимости проведения балансовой политики организаций. Существуют также различные мнения относительно целесообразности, законности и безопасности применения балансовой политики. Поэтому представляется интересным изучение данных вопросов в контексте мнений различных ученых и практиков бухгалтерского учета.
Особое значение имеет практическое освещение проблемы, поскольку возникает немало вопросов относительно применения приемов и методов балансовой политики в реальнойкоммерческойорганизации, их влияния на показатели бухгалтерскойотчетностив зависимости от целей ее составления.
Актуальность темы исследования, возросшая теоретическая и практическая значимость проблемы ведения балансовой политики, отсутствие соответствующей теории, и дискуссионность многих моментов предопредели выбор темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Научные аспекты данного исследования формировались на основе изучения, анализа, переосмысления теоретических и методологических исследований отечественных и зарубежных ученых по проблемам формирования и использования показателей бухгалтерского баланса. Многие вопросы данной проблемы широко рассматривались в работах таких ученых конца XIX - середины XX века, какАринушкинН.С., Бахчисарайцев Г.А., Блатов Н.А.,ВейцманН.Р., Вейцман P.JL, Галаган A.M.,ЕвзлинЗ.П., Кипарисов Н.А., Лозинский А.И.,ЛунскийН.С., Рощаховский А.К., Рудановский А.П.
Некоторые аспекты данного круга проблем представлены работами таких зарубежных ученых, как Л.А.Бернстайн, Й.Бетге, М.Ф.ВанБреда, П.Герстнер, А.Гильбо, Е.Леотей, М.Р.Мэтьюс, Б.Нидлз, Ф.Обербринкманн, Д.Перера, Ж.Ришар, И.Ф.Шер, О.Шмаленбах, Э.С.Хендриксен, В.Хойер.
В настоящее время решением многих актуальных проблем, связанных с формированием показателей бухгалтерского баланса в рамках ведения балансовой политики, занимаются такие отечественные исследователи, какБакаевА.С., Бреславцева Н.А., Ефимова О.В.,ЗаббароваО.А., Каспина Р.Г., Ивашкевич В.Б.,КовалевВ.В., Куликова Л.И., Кутер М.И.,РомановаС.А., Патров В.В., Новодворский В.Д.,ПятовМ.Л., Палий В.Ф., Соколов Я.В.,ШереметА.Д., Цыганков К.Ю. и другие.
Вместе с тем, изучение научно-экономической литературы показало, что в настоящее время по-прежнему остаются неразработанные теоретические и прикладные вопросы ведения балансовой политикикоммерческихорганизаций.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является обоснование и разработка положений концепции ведения балансовой политики как средства воздействия на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- исследование разнообразных дефиниций баланса, сформулированных учеными-экономистами на протяжении нескольких веков, для разработки современного подхода к обоснованию экономической сущности бухгалтерского баланса;
- обоснование экономической сущности балансовой политики как учетной категории на основе объединения понятий «политика» как целенаправленного действия и «бухгалтерскийбаланс» как инструмента воздействия на финансовое положение организации;
- исследование этапов развития науки о балансовой политике и систематизация взглядов ученых-экономистов на приемы и методы ведения балансовой политики;
- изучение концепций статического и динамического баланса в их эволюционном развитии с выделением основных различий между ними;
- исследование содержания и структуры современного российского бухгалтерского баланса с целью выделения его статических и динамических статей;
- обоснование балансовой политики какинструментауправления показателями, характеризующими финансовое положение организации, и разработка направлений практической реализации балансовой политики;
- определение способов воздействия балансовой политики на финансовые результаты деятельности организации;
- разработка методики построения аналитического баланса для целей проведения анализа финансового положения организации в рамках ведения балансовой политики;
- построение модели оптимального баланса для целей управления финансовой устойчивостью организации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась совокупность теоретических и методологических особенностей бухгалтерского баланса и влияние применения балансовой политики на финансовое положение организации. В процессе работы над диссертацией исследовались проблемы теории, методологии и практики функционирования международной и национальной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектом практической реализации исследования явилисьхозяйствующиесубъекты, функционирующие в условиях рыночной экономики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды и публикации отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; международные и российские стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также были использованы публикации в зарубежных и российских изданиях, материалы научных конференций, ресурсы глобальной информационной системы Интернет,бухгалтерская(финансовая) отчётность предприятий России:ОАО«КАМАЗ», ОАО «Северо-Западные магистральные нефтепроводы», ОАО «Татнефть», ОАО «Нижнекамскнефтехим», ФГУАП «Кавминводыавиа» различные обзорные, статистические и справочные материалы, систематизированные и обработанные автором.
Методика исследования основывалась на наблюдении, обработке результатов, анализе полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов. При этом использовались методы: экономико-математический, графический, сопоставления, детализации и обобщения, анализа и другие.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальностиВАКРФ 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции», основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета, п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учёта, формирование отчётных данных».
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованной концепции балансовой политики как средства воздействия на систему финансовых показателей организации.
В процессе работы получены следующие основные научные результаты:
- дано теоретическое обоснование бухгалтерского баланса как информационной модели, позволяющей характеризовать баланс какинструментвоздействия на финансовое положение организации в интересах составителей баланса;
- обоснована экономическая сущность балансовой политики как осознанное воздействие на форму и содержание бухгалтерского баланса в рамках действующих бухгалтерских принципов и стандартов с целью формирования показателей, соответствующих заранее заданнымстратегическимцелям развития коммерческой организации;
- сформулировано положение о том, что при составлении бухгалтерского баланса должно быть разумное сочетание принципов составления статического и динамическогобалансов, обусловленное конфликтом интересов пользователей бухгалтерского баланса;
- определены направления практической реализации балансовой политики на финансовое положение организации: варьирование показателями баланса с помощью оценок статей баланса, изменение структурыактивовбаланса, изменение структуры обязательств в балансе;
- обосновано прямое (путем формирования оценочныхрезервови резервов предстоящих расходов) и косвенное (путем использования различных способовначисленияамортизации основных средств инематериальныхактивов, оценки материально-производственных запасов инезавершенногопроизводства, группировки и списания затрат на производство) воздействие балансовой политики на финансовые результаты деятельности организации;
- разработана методика построения аналитического баланса для целей проведения анализа финансового положения организации, в основе которого лежит раздельное отражениеагрегированныхстатей баланса и исключение из этих агрегированных статей тех статей, которые неоднородны по своему содержанию.
Практическая значимость исследования. Представленные в диссертации результаты и выводы могут быть использованы в практической деятельности широким кругом коммерческих предприятий, независимо от отрасли и вида их деятельности при разработке направлений совершенствования балансовой политики организации с целью воздействия на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия.
Апробация результатов исследования. Результаты научного исследования разнообразных дефиниций баланса, направлений практической реализации балансовой политики с целью воздействия на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, концепций статического и динамического баланса доложены на ряде всероссийских, межвузовских и итоговых научно-практических конференций.
Ряд предложений автора нашли свое практическое применение в ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО «КАМАЗ», ФГУАП «Кавминводыавиа».
Основные научные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в десяти публикациях общим объемом 2,75 печ. л., в том числе в двух статьях в изданиях, рекомендованных ВАК объёмом 0,5 печ. л.
Структура и объём работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. Она изложена на 160 страницах текста, включает 27 таблиц, 14 рисунков, а также 17 приложений. Список использованной литературы содержит 126 наименований.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гарынцев, Андрей Геннадиевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и предложения, направленные на совершенствование ведениябалансовойполитики коммерческими организациями.
1. В экономической литературе существуют разнообразные дефинициибалансакак категории бухгалтерского учета. При этом каждая раскрывает новые грани этого понятия и дополняет содержание данной категории. Наибольший интерес представляет понятие баланса как информационной модели, которое наиболее близко к сущности термина «балансоваяполитика». Раскрытие баланса в качестве информационной модели позволяет характеризоватьбаланскак инструмент воздействия на финансовое положение организации в интересах составителей баланса. Балансовая политика какучетнаякатегория может характеризоваться на основе объединения понятий «бухгалтерскийбаланс» и «политика» как целенаправленное действие. В контекстебухгалтерскогоучета политика проводится коммерческой организацией в сфере экономических отношений с различными участникамихозяйственнойдеятельности, которые пользуются бухгалтерскойотчетностью. При этом действием является формирование показателей бухгалтерского баланса. Вместе с тем, необходимо понимать, что формирование баланса как публичнойотчетности, регулируется нормативными актами. Соответственно, ведение балансовой политики имеет ограничения, связанные с законодательством, определяющим методологию ведения бухгалтерского учета и основные требования к составлению отчетов, то есть балансовая политика осуществляется в рамках действующего законодательства. В связи с этим балансовая политика представляет собой осознанное воздействие на форму и содержание бухгалтерского баланса в рамках действующихбухгалтерскихпринципов и стандартов с целью формирования показателей, соответствующих заранее заданнымстратегическимцелям развития коммерческой организации.
2. Появление балансовой политики связано с развитием рыночных отношений, формированием новых видов деятельности, новых форм взаимоотношений вбизнесеи изменением существующих на фоне отставания государственного регулирования от хозяйственной практики. Факторами, вызвавшими возникновение и развитие балансовой политики являются:
- столкновение потребностей в составе и содержании в информации разных групп пользователейбухгалтерскойотчетности, которое диктует достижение определенного согласия интересов при формировании отчетности;
- вариантность способов ведения бухгалтерского учета, разрешенная нормативными актами, которая позволяетбухгалтерупроявлять творческий подход и опираться на своё профессиональное суждение;
- ограниченность круга ситуаций финансово-хозяйственной деятельности, описанных законодательством побухгалтерскомуучету, отставание нормативного регулирования от практики;
- множество индивидуальных особенностей отдельных организаций, не позволяющее полностью унифицировать содержание показателей бухгалтерской отчетности;
- научно-технический прогресс, влекущий постоянное изменение внешней среды: возникновение новых видов деятельности, новых технологий, форм расчетов и т.д.
- широкое распространение автоматизированных информационных систем, которые позволяют гибко реагировать на изменения внешней среды и моделировать ситуации при формировании балансовой политики.
Балансовая политика всегда была предметом деятельностибухгалтеров, которая представляет собой не столько вуалирование и фальсификацию показателей баланса, сколько творческий подход к регулированию показателями финансовой отчетности организации, в том числе и баланса. Ведение балансовой политики должно производиться в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области бухгалтерского учета. При этом выбираются такие методы бухгалтерского учета, которые позволяют наиболее оптимально представитьбухгалтерскуюотчетность.
Таким образом, содержание балансовой политики находится, с одной стороны, в поле нормативного регулирования бухгалтерского учета, а с другой стороны, формируется вне этого поля и является движущей силой, провоцирующей дальнейшее развитие законодательства по бухгалтерскому учету иучетнойметодологии.
3. Вопрос о правильном построении балансовой таблицы давно стал предметом научного исследования. Однако некоторые исследователи подошли кбалансус другой стороны - со стороны изучения зависимости, существующей между структурой баланса ицелевойустановкой организации. В связи с этим были разработано учение о статике и динамике баланса.
В российскомбухгалтерскомучете наблюдается склонность к построению статического бухгалтерского баланса. Так, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию наотчетнуюдату. Вместе с тем вчистомвиде статический баланс не составляется, поскольку правила составления статического баланса требуют, чтобы набалансеотражалось имущество, оцененное пореализационнойили ликвидационной стоимости. Однако основным видом оценки имущества организации в отечественном бухгалтерском учете являетсяфактическаясебестоимость.
Поэтому при составлении российского бухгалтерского баланса в соответствии с действующими правилами ведения учета и составления отчетности допускается смешение принципов статического и динамическогобалансов. Такой подход обусловлен конфликтом интересов пользователей бухгалтерского баланса, которые преследуют разные цели его изучения.
4. Балансовая политика при должном желании и умении может превратиться в эффективныйинструментуправления показателями, характеризующими финансовое положение организации. С этой целью балансовая политика может осуществляться по следующим направлениям: варьирование показателями баланса с помощью оценок статей баланса; изменение структурыактивовбаланса; изменение структуры обязательств в балансе.
Неоспоримое значение при составлении бухгалтерского баланса играет оценка. В этом смысле балансовая политика особенно может быть применена в отношении таких статей, как финансовыевложения, дебиторская задолженность, материально-производственные запасы, основные средства,нематериальныеактивы. Для улучшения показателей, отражающих финансовое положение организации, может быть применен принцип наивысших цен.
В рамках ведения балансовой политики можно варьировать оценкойценныхбумаг, имеющих текущую рыночную стоимость; вкладов организации-товарища по договору простого товарищества; имущества, переданного в натуральной форме в счет вклада вуставный(складочный) капитал.
В соответствии сПБУ19/02 «Учет финансовых вложений»ценныебумаги, по которым можно определитьтекущуюрыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конецотчетногопериода по текущей рыночной стоимости путемкорректировкиих оценки на предыдущую отчетную дату. В связи с этим возникает проблема подтверждения рыночной стоимости ценныхбумагдля их отражения в бухгалтерской отчетности. Для целей отражения в бухгалтерском балансе таких ценных бумаг, какакции, целесообразно рассчитывать средневзвешенную ценусделкиза акцию; использовать котировкиакций, полученные на местной (региональной)фондовойбирже, а при отсутствии такихкотировокиспользовать данные с любой другой фондовойбиржина территории Российской Федерации.
Анализ положений ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений», 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» и статьи 1042 Гражданского кодекса РФ показал, что имеются различия в порядке оценки вкладов по договору простого товарищества у передающей стороны, установленном законодательными и нормативными документами. Во избежаниезавышениястоимости активов, переданных в совместную деятельность, целесообразно их оценивать по стоимости, по которой они были отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
Одним из способов балансовой политики является проведениепереоценкиосновных средств и нематериальных активов. При проведении переоценки основных средств следует установить перспективы в отношении переоцененных объектов основных средств: использование в самой организации либо последующее ихвыбытие. В том случае, если последует выбытие переоцененных объектов основных средств, необходимо учитывать направлениявыбытия: продажа, вклад в уставный (складочный)капиталдругой организации, ликвидация, безвозмездная передача. Увеличение стоимости основных средств целесообразно для организации в том случае, если она использует их для передачи в залог (ипотеку) с целью получения заемногокапитала, а также при необходимости увеличениячистыхактивов, поскольку обязательным условием нормального функционирования организации является превышение или равенство величины чистых активов над размеромуставногокапитала.
Анализ положений ПБУ 14/2007 «Учетнематериальныхактивов» в отношении переоценки нематериальных активов, а также уменьшения их стоимости по результатам тестирования наобесценениепоказал, что балансовая политика в отношении оценки нематериальных активов в современных условиях вряд ли возможна, поскольку она практически нереализуема. Это обусловлено тем, что активный рынок нематериальных активов в России в настоящее время отсутствует, поскольку они являются уникальными.
В отношении материально-производственныхзапасовв российском бухгалтерском учете декларируется принцип «низших цен». Применение этого принципа может быть распространено не на все материально-производственныезапасы, а только на готовую продукцию итовары, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.
Изменение структурыактивабаланса в рамках ведения балансовой политики представляется возможным при установлении границыстоимостнойоценки, разделяющей основные средства отоборотныхсредств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организации имеют право самостоятельно варьировать стоимостной границей, выше которой расходы поприобретениюимущества относятся к основным средствам, а ниже — коборотнымсредствам, что оказывает непосредственное влияние на структуру активов организации и на показатели, характеризующие ее финансовое положение. Для улучшения коэффициентатекущейликвидности целесообразно отражение имущества в составе оборотных средств. Вместе с тем, в некоторых случаях становится необходимым учитывать имущество как основные средства, несмотря на их незначительную стоимость. Причинами этого являютсядефицитностьотдельных видов имущества и необходимость в более строгом контроле за их сохранностью, а также ограничения на увеличениесебестоимостивыпускаемой продукции для малоприбыльных иубыточныхорганизаций.
Изменение структурыобязательствв рамках балансовой политики возможно при отражениидолгосрочныхкредитов и займов в разделекраткосрочныхобязательств.
Переводдолгосрочнойзадолженности в краткосрочную, покредитами займам, когда по условиям договора довозвратаосновной суммы долга остается 12 месяцев, должен осуществляться в обязательном порядке. В противном случае могут быть нарушены соотношения, определяющие коэффициентыликвидности, свидетельствующие о финансовом положении организации.
Изменение структуры, как активов, так и обязательств возможно при отражении имущества, взятого влизинг. Трактовка лизинга как операциивнебалансовогофинансирования для арендатора характерна дляхозяйственногозаконодательства России. Подобная трактовка может приводить к существенным заблуждениям пользователей бухгалтерской отчетности организации-арендатора при анализе ее финансового состояния.
5. Воздействие балансовой политики на финансовые результаты деятельности организации может быть как прямым, так и косвенным. Прямое воздействие осуществляется путем формирования оценочныхрезервови резервов предстоящих расходов, то есть непосредственного отражения резервируемых сумм на счетах учета доходов и расходов. Косвенное воздействие осуществляется путем использования различных способовначисленияамортизации основных средств и нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов инезавершенногопроизводства, группировки и списания затрат на производство, поскольку эти способы лишь опосредованно оказывают влияние на показатели бухгалтерской отчетности организации.
При формировании балансовой политики целесообразно установить предел формированиярезервапо сомнительным долгам, поскольку значительные размеры резервов по ожидаемымнеплатежаммогут натолкнуть кредиторов иинвесторовна мысль о несолидностиклиентурыпредприятия.
Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей в практической деятельности вызывает много вопросов, и в первую очередь из-за трудности определения реальных сумм. В реальной ситуации возможно формирование такого резерва только в отношении таких материально-производственных запасов, как готовая продукция и товары, на которые установленыпродажныецены. Формирование резерва под снижение стоимостисырьяи материалов будет означать манипулирование показателями финансовых результатов, поскольку организация не имеет возможности достоверного подтверждения текущей рыночной стоимости таких запасов.
Формирование резерва под обесценение финансовых вложений возможно только в отношении ценных бумаг, по которым может быть определена и обоснована расчетная стоимость. В отношении всех других видов финансовых вложений (вкладов вуставные(складочные) капиталы других организаций, предоставленных другим организациямзаймов, депозитных вкладов в кредитных организациях,дебиторскойзадолженности, приобретенной на основании уступки права требования, вкладов организации-товарища по договору простого товарищества) создание резерва весьма проблематично.
Балансовая политика может проявляться в создании резервов, связанных с событиями, произошедшими после отчётной даты; резервов под условные факты хозяйственной деятельности; резервов, связанных с прекращением деятельности. Проверка выполнения условий формирования названных резервов, а также определение суммы создаваемого резерва относится к профессиональному суждениюбухгалтера, что, безусловно, порождает определенную субъективность в обоснованности отражения указанных резервов.
К наиболее распространенным способам косвенного воздействия на финансовые результаты деятельности организации в рамках ведения балансовой политики можно отнести варьирование способами начисленияамортизацииосновных средств и методами оценки товарно-материальных запасов.
6. В рамках балансовой политики актуальным представляется построение аналитического баланса, который позволит без особых усилий провести качественный анализ финансового положения организации. С учетом этих требований целесообразно расположить всеактивыпо степени убывания их ликвидности. При формировании активов в аналитическом балансе обязательным требованием является раздельное отражениеагрегированныхстатей баланса и исключение из этих агрегированных статей тех статей, которые неоднородны по своему содержанию.
В аналитическом балансе из составаденежныхсредств целесообразно исключать денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины,авиабилеты, путевки в дома отдыха, санатории, детские лагеря и т.д.), а такжеденежныесчета, на которые наложены ограничения и которые не могут быть использованы дляпогашениякраткосрочных обязательств (кроме платежей поналогами сборам). В связи с тем, что статья баланса «Краткосрочныефинансовые вложения» с позиции реальной ликвидности достаточно неоднородна, из состава краткосрочных финансовых вложений необходимо выделить тольколиквидныефинансовые вложения, так называемые эквиваленты денежных средств (краткосрочные ценныебумагисо сроком погашения до 3-х месяцев).
При составлении аналитического бухгалтерского баланса целесообразнократкосрочнуюдебиторскую задолженность показывать в разделе баланса «Оборотныеактивы», а долгосрочную дебиторскуюзадолженность- в разделе «Внеоборотные активы», что соответствует положениямМСФО1 «Представление финансовой отчетности».Краткосрочнаядебиторская задолженность, представляемая в действующем бухгалтерском балансе, отличается друг от друга по смыслу и характерухозяйственныхопераций, поэтому объединение всех этих видов дебиторскойзадолженноститолько ослабляет возможности анализа. В аналитическом балансе следует элиминировать неоправданнуюдебиторскуюзадолженность, которая возникает вследствие недостатков в деятельности организации (при выявлениинедостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств), а также ту задолженность, которая по своей экономической сути таковой не является (например, задолженность в виде расходов пообслуживаниюзаймов и кредитов, полученных для осуществления предварительнойоплатыматериально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачиавансови задатков в счет их оплаты).
В аналитическом балансе следует элиминировать расходы будущих периодов, поскольку такими расходами не обеспечиваютсятекущиеобязательства. При составлении аналитического баланса целесообразно из состава краткосрочных обязательств выделить доходы будущих периодов ирезервыпредстоящих расходов, поскольку они по своей экономической природе не являютсяобязательствамии не соответствуют критериям их признания.
На основе подготовленного к анализу баланса можно сделать более верные выводы о структуре имущества компании и источниках его формирования, а коэффициенты, рассчитанные по таким данным, будут более правдиво отражать реальное положение организации.
7. На основании данных бухгалтерского баланса осуществляется экономический анализ, общим недостатком которого является подмена динамической оценки статической оценкой. Такой подход приводит к тому, что вместо оценки финансово-экономического состояния за период дается оценка финансово-экономического состояния на отчетную дату. В связи с этим становится актуальным выбор структуры баланса, которая бы полностью соответствовала всем граничным значениям действующих критериев оценки финансово-экономического состояния организации. Подбор оптимальной структуры баланса можно проводить с учетомтемповроста важнейших показателей: имущества в целом и его составляющих: имущества вденежнойформе и неденежной форме, имущества собственного изаемного.
На основе методики выбора оптимальной структуры баланса с целью разработки универсального механизма управления финансовой устойчивостью организации, предложенной А.В.Грачевым, и фактических показателей балансов организаций, может быть представлен оптимальный баланс, структура которого полностью соответствует установленным требованиям, а расчетные значения коэффициентов надежности находиться в пределах установленных границ.
Одним из основных показателей, отражаемых в бухгалтерском балансе, и свидетельствующих об эффективности деятельности организации, является показательнераспределеннойприбыли. В связи с этим вызывает интерес определение влияния факторов на показатель нераспределеннойприбылина основании данных бухгалтерского баланса. Сложный механизм взаимосвязей экономических показателей успешно изучается с помощью математических методов, и в частности проведением корреляционно-регрессионного анализа. Построенная в диссертации с помощью этого метода многофакторная модель показателя нераспределенной прибыли дает четкое представление о размерах и степени влияния факторов наприбыль, и в зависимости от характера данного влияния можнопланироватьувеличение балансовой прибыли за счет усиления положительных и ослабления действия отрицательных факторов.
Внедрение в практическую деятельностькоммерческихорганизаций разработанных в диссертации методологических положений обеспечит ведение балансовой политики какинструментауправления показателями, характеризующими финансовое положение организации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Гарынцев, Андрей Геннадиевич, 2008 год

1. Антологияучетноймысли. Из истории бухгалтерии /сост. Д.В.Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономисть, 2006. - 352 с.
2.АгееваО.А. Международные стандарты финансовойотчетности: Учеб. пособие. -М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2008. -464 с.
3.АринушкинН.С. Балансоведение (курс элементарный). Самара: Издание автора, 1927. - 143 с.
4.АринушкинН.С. К вопросу об анализебаланса(конспективное изложение). Самара: Издание объединения работников учета при Самарском губ-отделе союза совторгслужащих, 1927. - 103 с.
5.АудитМонтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИШ, 1997. - 542 с.
6.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. -М.:Аудит,ЮНИТИ, 1999. 246 с.
7.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческойорганизации. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 238 с.
8.Балансоведение. Под ред. Н.А. Бреславцевой Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 480 с.
9.БарацС.М. Курс двойной бухгалтерии. Спб: Типография М.М. Ста-сюлевича, 1905.-681 с.
10.БелоусовМ.С. Искажение бухгалтерского учета и отчетности как средство экономической политики капиталистическихмонополий. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 1950.
11. И.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. -М.:Финансыи статистика, 1996. 624 с.
12.БетгеЙорг. Балансоведение: Пер. с нем. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.-454 с.
13.БлатовН.А. Балансоведение (курс общий). Л.: Издательство «Экономическое образование, 1928. - 283 с.
14.БлатовН.А. Балансоведение (курс общий). Издание третье,переработанноеи дополненное. JI.-M.: Государственноеторговоеиздательство, 1931. - 296 с.
15.БлатовН.А. Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов (учеткапиталови резервов). — M.-JL: Государственное издательство, 1928. -232 с.
16. Блейк Джон,АматОриол. Европейский бухгалтерский учет. Справочник /Пер. с англ. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. -400 с.
17. Богачева Е. Урон от Enron. Зарубежный опыт // http: //www.compromat.ru
18. Бухгалтерский учет: Учебник /А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник /А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 796 с.
20.ВейцманН.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. Издание третье, дополненное. М.:Внешторгиздат, 1962. - 188 с.
21.ВейцманН.Р. Баланс предприятия и общественность. — М.: Издательство «Финансы», 1964. 33 с.
22.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. М.:Центросоюз, 1927. - 241 с.
23.ВейцманР.Я. Курс счетоводства. Издание 10-е. -М., 1922. 165 с.
24.ГалаганA.M. Государственное счетоводство. М.: Финансовое издательствоНКФСССР, 1928. - 138 с.
25.ГалаганA.M. Общее счетоведение. Учение об объекте учета. Учение о методах учета. -М.: Издание заочных курсов промышленной академии, 1930. -68 с.
26.ГалаганA.M. Основные принципы счетоведения. М., 1925 - 145 с.
27.ГарынцевА.Г. Оценка статей баланса как средство ведениябалансовойполитики // Бухгалтерский учёт. 2008. - № 23. - С. 61-63.
28. Гуляев А. Курсбухгалтерии. Часть теоретическая. М.: Издание К.И.Тихомирова, 1906. - 142 с.
29.ГенераловаН.В. Как работать сМСФОв России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. - 192 с.
30.ГенераловаН.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. 416 с.
31.ГенераловаН.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО // Бухгалтерский учет. 2005. №23. С. 61-65.
32.ГерстнерП. Анализ баланса. Издание второе. М.: Издательство «Экономическая жизнь», 1926. - 352 с.
33. Герстнер П. Интересные случаи избухгалтерскойпрактики. М.: Московское академическое издательство «Макиз», 1926. - 120 с.
34.ГетьманВ.Г. Закон «Сарбейнса-Оксли 2002 г.» важныйинструмент, используемый в США в борьбе с мошенничеством в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2006. - № 7(91). - С. 9-20.
35.ГетьманВ.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. - № 2. - С. 54-58.
36.ГолосовО.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. — 512 с.
37.ГрачевА.В. Моделирование финансовой устойчивости предприятия // Финансовыйменеджмент. -2003. № 5. - С. 17-34.
38.ГрачевА.В. Выбор оптимальной структуры баланса // Финансовый менеджмент. 2004. - № 5. - С. 17-42.
39.ЕвзлинЗ.П. Балансы. Как их составлять, разбирать и проверять. Л.: Издательство «Наука и школа», 1928. - 163 с.
40.ЕфимоваО.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
41.ЗаббароваО.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. М.:КНОРУС, 2005. - 256 с.
42.ЗаббароваО.А. Балансоведение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007.-256 с.
43.ИвашкевичВ.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: учебное пособие. М.:Экономист, 2005. - 523 с.
44.КаспинаР.Г. Бухгалтерская отчетность в системекорпоративногоуправления. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 152 с.
45.КаспинаР.Г. Международная система финансовой отчетности. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 176 с.
46.КаспинаР.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. — 224 с.
47.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000. - 432 с.
48.КипарисовН.А. Основы балансоведения. Построениебалансови анализов» М.: Издательство наркомторгаСССРи РСФСР, 1928. - 223 с.
49.КипарисовН.А. Теория советского хозяйственного учета.Балансовыйметод в советском учете /Под ред. И.Г. Кемпера и П.Б. Клеймана. М.- Л.: Снабтехиздат, 1932. — 375 с.
50.КовалевВ.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2002. - 768 с.
51.КовалевВ.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читатьбаланс. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.
52.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.
53.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1997.-512 с.
54.КовалевВ.В., Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основыбалансоведения). — М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2006.-476 с.
55. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.
56. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, утвержденная приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.
57.КошкинИ.А. К методике оперативно-балансового учета. — М.-П.: Государственное социально-экономическое издательство, 1933. — 201 с.
58.КуликоваЛ.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Издательство КФЭИ, 2000. - 308 с.
59.КуликоваЛ.И. Финансовый учет. Изд. 2-е, перераб. и доп.: Казань, 1999. -212 с.
60.КуликоваЛ.И., Гарынцев А.Г. Балансовая политика какучетнаякатегория // Бухгалтерский учет. 2006. - № 17. С. 70-76.
61.КутерМ.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учебное пособие. — М.: Экспертное бюро-М, 1997. 496 с.
62.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 592 с.
63.ЛавровК.Н., Цыплакова Т.П. Финансоваяаналитика. MATLAB 6. -М.: ДИАЛОГ-МИФИ, 2001. 368 с.
64.ЛеотейЕ., Гильбо А. Общие руководящие началасчетоведения. М.: МАКИЗ, 1924. 392 с.
65.ЛунскийН.С. Счетоводство общее икоммерческое. Главный склад в книжныхмагазинахН.П. Карбасникова в Санкт-Петербурге и Москве, 1905. -224 с.
66.МарченкоА.К., Барабанов И.М. Основы бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы, 1980 - 222 с.
67.МедведевМ.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. - 436 с.
68. Международные профессиональные стандарты внутреннегоаудита/Zhttp: www.iia-ru.m/goods/index.html#top.
69. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2007. - 1078 с.
70. Международные стандарты финансовой отчетности /под ред. Л.В. Горбатовой. Москва: ВолтерсКлувер, 2006. - 544 с.
71. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. /Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
72.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. 304 с.
73. Мюллер Г.,ГернонX., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 136 с.
74.МэтьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник /Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.
75.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
76.НиколаеваС.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 12. - с. 50-55.
77.ОбербринкманнФ. Современное понимание бухгалтерского баланса// Пер. с нем. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
78. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон № 6-ФЗ от 08.01.98 //СПСКонсультант Плюс.
79. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон № 127-ФЗ от 26.10.02 (в ред. от 31.12.04) // СПСКонсультантПлюс.
80. Оверченко М.Фастоувиновен // http: //www.compromat.ru
81.ОстровскийО.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях егореформированияи перехода на МСФО // Бухгалтерский учет.-2003.-№ 14.-С. 3-9.
82.ПалийВ.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
83.ПалийВ.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. 88 с.
84.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Финансы