Бухгалтерская экспертиза деятельности организаций :теория и практика

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Кеворкова, Жанна Аракеловна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Контроль и ревизия. Аудит

Количество cтраниц:

371

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Кеворкова, Жанна Аракеловна

Введение
Раздел I. Теоретические и методологические основыбухгалтерской14 экспертизы
Глава 1. Теоретические положения бухгалтерской экспертизы как 14 специальной отрасли экономических знаний в современных условияххозяйствования
1.1. Экономическая природа, сущность и содержание бухгалтерской экспертизы
1.2. Предмет и метод бухгалтерской экспертизы
1.3. Объекты бухгалтерской экспертизы
Глава 2. Методологические основы бухгалтерской экспертизы
2.1. Этапы становления и направления развития бухгалтерской 60 экспертизы как специальной отрасли экономических знаний
2.2. Видыбухгалтерскихэкспертиз и их различия междуаудитом, 70 документальной ревизией и налоговой проверкой
2.3. Принципы проведения бухгалтерских экспертиз 82 Раздел II.Организационныеи методические подходы к проведению 98 бухгалтерской экспертизыдеятельностикоммерческих организаций
Глава 3.Бухгалтерскаяэкспертиза как инструмент доказательства 98 или опровержения достоверности полученных результатов
3.1. Документация как составляющая информационной базы 98 бухгалтерской экспертизы
3.2.Учетныерегистры в бухгалтерской экспертизе
3.3. Бухгалтерская (финансовая)отчетность— объект бухгалтерской 127 экспертизы
Глава 4. Методические аспекты экспертизы финансовых результатов в информационном полебухгалтерскогоучета
4.1. Финансовые результаты - предмет бухгалтерской экспертизы
4.2. Информационная база бухгалтерской экспертизы финансовых 157 результатов
4.3. Обоснование метода исследования деятельностикоммерческих174 организаций и его практическое применение
4.4. Методика экспертного исследования и способы ее реализации в 194 практической деятельности
Глава 5.Практикапроведения бухгалтерской экспертизы по 210 оценке достоверности доходов, расходов и финансовых результатов коммерческихорганизаций
5.1. Подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета и 210 финансовойотчетностио доходах и расходах
5.2. Бухгалтерскаяэкспертизафинансовых результатов от обычных и 224прочихвидов деятельности
5.3. Процедуры бухгалтерской экспертизыналогооблагаемойи чистой 247 прибыли (убытка) отчетного периода

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерская экспертиза деятельности организаций :теория и практика"

Актуальность темы исследования.Реформированиеэкономики России, постоянно происходящие преобразования в деятельностихозяйствующихсубъектов объективно предполагают обязательность взаимодействия рыночных процессов и их государственного регулирования. Использование экономических экспертиз, в том числе ибухгалтерскойэкспертизы, как одного из источников доказательств либо гармонизации общественных и государственных интересов, либо выявления экономических правонарушений имеет неоправданно односторонний и ограниченный характер.
Недостаточность разработки методологии экспертных исследований достоверностиучетнойи отчетной информации существенно сужает сферу применения бухгалтерской экспертизы, ограничивая её обеспечением потребностей судебно-следственных органов. Принципиально новые экономические и правовые отношения междухозяйствующимисубъектами различных организационно-правовых форм и государственными органами, появление новых способов сокрытияприбыли, искажения бухгалтерской финансовой отчетности обуславливают необходимость всестороннего исследования теоретических, методологических и организационно-методических аспектов проведениябухгалтерскихэкспертиз.
Потребность в проведении подобных исследований вызвана происходящими модификациями традиционных форм ведениябухгалтерскогоучета, формированием современной отечественной концепции бухгалтерского учета, принципов сбора и обработки учетной иотчетнойинформации, ориентированных на рекомендацииМСФО. Эти обстоятельства в значительной степени меняют информационную, теоретическую иорганизационнуюбазу экспертного бухгалтерского исследования.
Изучение существующей методологии и практики проведения бухгалтерских экспертиз с позиций информационного обеспечения защиты экономических интересов участниковхозяйственногопроцесса в рыночной экономике позволяет констатировать несоответствие между содержанием ранее разработанных методических документов, которые по ряду причин в современных условиях не могут быть использованы в качестве основополагающих, и официальными требованиями к качеству и срокам проведения экспертных бухгалтерских исследований, направленных на получение объективной, понятной всем пользователям, надежной и исчерпывающей аналитической информации, прежде всего, о финансовых результатах.
Автором предпринята попытка исследования методологии и обобщения практики бухгалтерской экспертизы как источника получения доказательств не только при выявлении правонарушений экономической направленности, но и для оценки состояния бухгалтерского учета организации.
Очевидная актуальность проблематики, незавершенность теоретических разработок в области бухгалтерской экспертизы и практическая востребованность научного обоснования методик ее проведения, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию соответствующих решений по их устранению, обусловили выбор темы диссертационной работы, предмет, объект и ее содержание.
Цель диссертации заключается в развитии теории, методологии и практики бухгалтерской экспертизы как научного направления в целом в условияхреформированияотечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, в раскрытии её сущности, содержания, предмета, метода и объектов на основе использования исторического, логического, комплексного и системного подходов в соответствии с конкретным предметом исследования -финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Главная цель обусловила необходимость решения теоретических, научных и практических задач:
• обосновать концептуальные положения бухгалтерской экспертизы в современных условияххозяйствованиякоммерческих организаций, систематизировав адекватный современным условиям понятийный аппарат бухгалтерской экспертизы как научного направления;
• выявить объективные предпосылки формирования элементов бухгалтерской экспертизы, сгруппировав этапы становления по направлениям развитияорганизационныхи методических основ ее функционирования;
• сформулировать концептуальные принципы бухгалтерской экспертизы с учетом ее предметной классификации и предложитьорганизационныеподходы к созданию действенной системы проведения бухгалтерской экспертизы;
• сформировать системно-классификационные признаки бухгалтерской экспертизы, на основании которых выявить и аргументировать ее отличия от документальной ревизии,аудитаи налоговой проверки;
• разработать организационно-методические подходы к формированию качественного информационного обеспечения бухгалтерской экспертизы;
• классифицировать приемы и методы бухгалтерской экспертизы, обосновать возможности их практического применения и разработать методику проведения бухгалтерской экспертизы на примере конкретного объекта исследования - финансовых результатов организации.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.2 "Базовые принципы проведения бухгалтерской экспертизы" и 2.6 "Бухгалтерскаяи статистическая экспертиза" специальности 08.00.12 "Бухгалтерскийучет, статистика" Паспорта научных специальностейВАКРФ.
Предметом исследования является комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем бухгалтерской экспертизы деятельностикоммерческихорганизаций как специальной отрасли экономических знаний в современных условиях их хозяйствования.
Объектом исследования являются современная теория и практика проведения бухгалтерских экспертиз хозяйствующих субъектов, в том числе финансовых результатов от обычных ипрочихвидов деятельности.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Фундаментальную базу исследования составили систематизированные в трудах российских ученых положения, раскрывающие проблемы бухгалтерской экспертизы, ее предмет, метод, объект, принципы. В своем исследовании автор использовал труды ученых, внесших значительный вклад в формирование теории бухгалтерской экспертизы: Г.А.Атанесяна, P.C. Белкина, Н.Т. Белухи, JI.E.Владимирова, Н.Г. Гаджиева, С.П. Голубятникова, Т.М.Дмитриенко, A.M. Зимина, С.Ф. Иванова, Н.П.Майлис, С.С. Остроумова, A.M. Ромашова, Е.Р. Российской, В.Г.Танасевича, С.П. Фортинского, С.Г. Чаадаева, В.В.Шадринаи др.
В процессе исследования проблем по избранной теме с учетом конкретного предмета бухгалтерской экспертизы была изучена фундаментальная и специальная литература отечественных авторов по вопросам учета, контроля и аудита доходов, расходов, финансовых результатов. Особое внимание уделено трудам Ю.А.Бабаева, И.Н. Богатой, М.А. Бахрушиной, JI.T.Гиляровской, Н.П. Кондракова, И.Р. Коноваловой, Н.Т.Лабынцева, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, А.И.Нечитайло, В.Д. Новодворского, М.А. Пархачевой, В.И.Подольского, Л.В. Сотниковой, А.Н. Хорина, А.Д.Шереметаи др.
Содержание диссертационной работы базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства РФ, Министерства финансов РФ и подведомственных ему Федеральных служб, Министерства внутренних дел РФ, Министерства юстиции РФ, других министерств и ведомств.
Методологической основой исследования являются диалектические положения теории познания различных отраслей права, бухгалтерского учета, финансового контроля, документальной ревизии, аудита,налогообложенияи др.
В процессе выполнения диссертационной работы применялись общенаучные методы исследования - анализ и синтез, логический, исторический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений. Логический подход позволил обосновать последовательность применения приемов и процедур при экспертном исследовании, обобщении и систематизации доказательств, при их оценке и использовании в выявлении нарушений в системе бухгалтерского учета. С позиций исторического подхода проанализирован процесс становления и развития бухгалтерской экспертизы как специальной отрасли экономических знаний.
Обоснованность результатов при использовании системного подхода к объекту исследования, подразумевающего декомпозицию сложных систем на подсистемы (в том числе финансовых результатов), дала возможность выполнить анализ с учетом их взаимосвязи и предложить методику проведения экспертного исследования.
Комплексный подход к проблеме потребовал изучения разработок не только в области бухгалтерской экспертизы, но и в ряде таких смежных областей, как финансовый и налоговый учет,аудит, различные отрасли права, налогообложение, контроль и ревизия.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертации заключается в разработке концепции построения эффективной системы проведения бухгалтерской экспертизы деятельности организации и обеспечения её объективной информацией для решения поставленных задач.
В результате проведенных исследований получили развитие методология и научный понятийный аппарат бухгалтерской экспертизы. Впервые процесс становления ее базовых составляющих (предмет, метод, объект и др.) раскрыт как объективный результат становления и развития видов бухгалтерской экспертизы и применяемых ею методов с позиций не юридической, а бухгалтерской науки.
Наиболее важные выводы, отражающие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:
1. Обоснованы теоретические положения бухгалтерской экспертизы деятельности организации:
• сформулированы сущность, цели, задачи, объекты бухгалтерской экспертизы, обобщены ее методологические основы с учетом адаптации к современным рыночным условиям;
• раскрыто содержание понятия «бухгалтерская экспертиза деятельности хозяйствующих субъектов», приведены авторские определения цели, задач, предмета, объекта, методов бухгалтерской экспертизы;
• систематизированы этапы становления и определены направления развития бухгалтерской экспертизы;
• сформулированы принципы бухгалтерской экспертизы как специальной отрасли экономических знаний с точки зрения бухгалтерской науки и определено ее место в системе доказательств при выявлении нарушений в области бухгалтерского учета.
2. Разработаны методологические положения бухгалтерской экспертизы, в частности:
• выявлены на основе исторического подхода объективные предпосылки возникновения бухгалтерской экспертизы, что позволило обосновать целесообразность ее формирования как самостоятельной области экономических знаний в системе бухгалтерского учета, а также оценить содержание историко-логических этапов становления бухгалтерской экспертизы;
• определены на основе системного анализа задачи, содержание, взаимосвязи между составляющими элементами бухгалтерской экспертизы;
• выявлена тесная взаимосвязь бухгалтерской экспертизы сбухгалтерскимучетом, что позволило разработать систему информационного обеспечения проведения экспертного исследования и обосновать значение экспертизы какинструментадоказательств или опровержения достоверности результатов деятельности хозяйствующих субъектов;
• установлена взаимосвязь бухгалтерской экспертизы как науки с содержанием других наук;
• сформулированы принципы бухгалтерской экспертизы деятельности хозяйствующих субъектов.
3. Научно обоснованы организационно-методические (прикладные) положения бухгалтерской экспертизы, в частности:
• разработаны новые методические подходы к проведению бухгалтерской экспертизы с учетом конкретного ее предмета -финансовых результатов, в частности, предложено составление блок-схем с использованием методов дезагрегации и сопряженных сопоставлений;
• предложены формыучетныхрегистров, позволяющих формировать налоговую базу финансовых результатов с учетом требований бухгалтерской экспертизы и ее задач, поставленныхсобственником, судом и другими лицами;
• раскрыта и обоснована последовательность проведения экспертного исследования данных аналитического и синтетического учета доходов и расходов и представления их в финансовой отчетности;
• разработаны методики проведения бухгалтерской экспертизы финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности,налогооблагаемойи чистой прибыли хозяйствующих субъектов. Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что сформулированные методологические положения, научный понятийный аппарат и разработанныйинструментарийпозволяют решать актуальные прикладные задачи по выявлению нарушений в системе бухгалтерского учета, а также предупреждать появление негативных явлений в основной ипрочейдеятельности хозяйствующих субъектов.
Методика формирования информационной базы и проведения бухгалтерской экспертизы разработана не только в научных целях, она имеет особое значение в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Все предложенные разработки носят прикладной характер и могут широко использоваться при проведении проверок любого вида (аудит, налоговая проверка, ревизия, внутренний контроль, документальная проверка по требованию правоохранительных органов).
Кроме того, сформулированные в> работе научные выводы и полученные результаты могут быть также использованы:
• при чтении соответствующих дисциплин в высших учебных заведениях;
• в системе обучения, переподготовки и повышения квалификациибухгалтеров, аудиторов, юристов хозяйствующих субъектов; в практике работы органов внутренних дел, налоговых служб,аудиторскихфирм.
Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть использованы в деятельности хозяйствующих субъектов различнойотраслевойнаправленности и организационно-правовых форм, а также в отношении любого объекта бухгалтерского учета, попадающего в процесс экспертного исследования.
Апробация и внедрение результатов исследования. Концептуальные положения,реализованныев ходе исследования, докладывались на ежегодных научно-практических конференцияхВЗФЭИ«Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России», а также на международных и всероссийских научно-практических конференциях других вузов в Пензе, Воронеже, Смоленске, Москве.
Сформулированные автором положения и рекомендации использованы при формировании учебно-методического комплекса дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза». Научные положения диссертации использовались автором в учебном процессе при преподавании дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза» в ВЗФЭИ, а также в Московской государственной юридической академии при чтении лекций на факультете дополнительного образования для юристов хозяйствующих субъектов и других структурныхподразделенийМВД РФ.
Ряд положений апробирован автором в процессеаудиторской, ревизионной и экспертной работы. Они используются практикующимиаудиторамии экспертами.
Кроме того, результаты теоретических и практических разработок внедрены в деятельность:
•ООО«ВестАус» (аудиторская фирма, Москва) - внедрена методика проведения бухгалтерской экспертизы прибыли (убытка) от продаж;
• Отдела документальных проверок и ревизий Управления по налоговым преступлениямУВДСмоленской области - внедрена методика бухгалтерской экспертизы прибыли до налогообложения;
•ОАО«НПО Геофизика-НВ» (Москва) - внедрена методика проведения бухгалтерской экспертизы прибыли (убытка) до налогообложения;
• ОАО «Энергостройинвест -Холдинг» (Москва)-внедрены формы учетных регистров для подтверждения достоверности расчетов налоговой базы поналогуна прибыль;
• Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г.Москве — внедрена методика проведения бухгалтерской экспертизы прибыли (убытка) до налогообложения.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 38 научных работах общим объемом 141 п.л. (авторских 75,2 п.л.), в состав которых входят 3 монографии, одно учебное пособие, рекомендованноеУМОпо образованию в области финансов, учета и мировой экономики, 8 научных статей, опубликованных в научных изданиях, рекомендованных J
ВАК РФ, 26 других публикаций.
Объем и структура диссертации. Диссертация включает введение, пять глав, заключение, библиографический список и приложения, общим объемом 371 страница, в том числе 21 таблица, 1 рисунок, 11 приложений. Список использованной литературы составляет 220 наименований.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Контроль и ревизия. Аудит", Кеворкова, Жанна Аракеловна

Выводы и предложения, обоснованные в диссертационной работе смогут составить теоретическую основу подготовки специалистовбухгалтерскогоучета в области экспертной деятельности и разработки организационно-правовых и методических основ преподавания дисциплины «Судебно-бухгалтерская экспертиза» не с точки зрения отрасли права, абухгалтерскойнауки. Разработанные методики проведениябухгалтерскихэкспертиз, исходя из содержания их предмета, могут быть использованы в практической деятельностиаудиторскихфирм, налоговых служб, правоохранительных органов,хозяйствующихсубъектов любой организационно-правовой формы.
Заключение
Развитие бухгалтерской экспертизы как направления экспертной деятельности практической области ее применения в значительной степени диктуется современным состоянием экономики, переходом хозяйствующих субъектов на применение вбухгалтерскомучете международных стандартов и составления финансовойотчетностив соответствии с соблюдением их требований.
Новый подход к проведению бухгалтерской экспертизы связан не . столько с требованиями рыночной экономики, сколько, на наш взгляд, с подчинением учета не европейской системе кодифицированного права, а англо-американской системе прецедентного права. Это меняет роль главногобухгалтера, расширяет возможности принятия им решений, которые он находит, используя принципы профессионального суждения. Однако их применение предполагает разное прочтение нормативных документов, что ведет к возникновению различных ситуаций, разрешение которых поручаетсяаудитору, налоговой службе или эксперту-бухгалтеру.
Раскрывая сущность бухгалтерской экспертизы, в работе были определены ее специфические особенности, проявляющиеся в процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, и применении специальных бухгалтерских знаний. Здесь может идти речь только о назначении бухгалтерской экспертизы, предмете ее исследования, заключении эксперта-бухгалтера как процессуальном источнике доказательств.
Посколькубухгалтерскаяэкспертиза устанавливает несоответствия и противоречия в содержании документов, предъявленных к исследованию, и данными бухгалтерского учета, то ее предмет образуют закономерности возникновения, обнаружения и использования в практике выявления и доказывания экономических нарушений именно бухгалтерской информации. Бухгалтерская экспертиза исходит из предпосылки объективности отражения в данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности любых преступных действий, совершаемых в процессе или под видом законных фактовхозяйственнойдеятельности. Объективность такого отражения неизбежно порождает судебно-бухгалтерскую информацию, как систему признаков правонарушений, обнаруживаемых при исследовании учетно-экспертной информации.
Создание научно-обоснованной концепции и методологии бухгалтерской экспертизы как научного направления, раскрытие ее сущности, содержания, предмета, метода и объекта на основе использования исторического, логического, системного и комплексного подходов позволило сформулировать ее концептуальные основы и обосновать предпосылки возникновения, систематизировав этапы ее становления и направления развития как специальной отрасли экономических знаний.
В диссертации обоснован вывод, что концепция развития бухгалтерской экспертизы определяется двумя аспектами. Во-первых, современными представлениями об экономической природе науки (бухгалтерской экспертизе). Это включало изучение закономерностей, составляющих предмет бухгалтерской экспертизы; развитие её методологических основ; пополнение системы частных экспертных теорий за счет творческого использования бухгалтерской экспертизой достижений фундаментальных и прикладных наук. Во-вторых, развитие бухгалтерской экспертизы и её теоретических положений происходит в тестовой связи и взаимодействии с другими науками и научными дисциплинами.
С этой точки зрения в работе рассматриваются теоретические предпосылки развития бухгалтерской экспертизы и обоснована авторская позиция её сущности, метода и объекта экспертного исследования.
В современных условиях определение предмета бухгалтерской экспертизы неоднозначно, в работе его содержание рассматривалось с двух позиций — научной и практической. Это позволило: разработать адекватный современным экономическим условиям понятийный аппарат бухгалтерской экспертизы как научного направления, установив ее место среди других экономических и юридических наук, а также вучетнойдеятельности хозяйствующих субъектов; предложить авторское определение предмета бухгалтерской экспертизы, под которым. «следует понимать выявление и исследование фактов недостоверного отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетностихозяйствующегосубъекта его активов, обязательств, собственногокапитала, а также хозяйственных процессов и их результатов, ставших объектом расследования, и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешениеакционерами, собственниками, правоохранительными или судебными органами»; обосновать, что предмет бухгалтерской экспертизы должен быть конкретизирован и ограничен рамками хозяйствующего субъекта; дать классификацию бухгалтерских экспертиз; обосновать их взаимосвязь с другими формами контроля (аудитом, документальной ревизией, налоговой проверкой) и выявить общие и отличительные черты.
Развитие прикладной экономической науки бухгалтерской экспертизы неразрывно связано с созданием методологии. Логика исследования предлагала изучение теоретико-методологических основ бухгалтерской экспертизы. Это позволило определить ее принципиальные положения, принципы и правила проведения. Кроме того, подчеркивалась необходимость применения системного подхода при выборе методов, используемых в экспертном исследовании.
Обоснование вывода о том, что бухгалтерская экспертиза является одним изинструментоввыявления правонарушений в системе бухгалтерского учета, строилось на исследовании первичных документов,учетныхрегистров и финансовой отчетности. Проведение бухгалтерской экспертизы документация занимает особое место, так как является обязательной составляющей при формировании доказательной базы расследуемого противоправного деяния. Кроме того, отдельные обстоятельства расследуемого дела могут быть доказаны только при наличии первичных документов, учетных регистров и финансовой отчетности. Исходя из авторского определения бухгалтерской экспертизы, предметом ее исследования является комплекс документов или ряд взаимосвязанныхпроводокв учетных регистрах. В этом заключается одна из своеобразных черт бухгалтерской экспертизы. Данное обстоятельство выделяет ее в ряду других экспертиз. Это объясняется тем, что для производства бухгалтерской экспертизы необходима предварительная работа с подбором учетных документов и других материалов, необходимых для дачи экспертом-бухгалтером заключения по вопросам, поставленным на ее разрешение. Исследование учетных документов позволило констатировать, что каждый выделенный реквизит на первичном документе имеет свое назначение и может быть принят во внимание при проведении бухгалтерской экспертизы. В работе определено, что при исследовании первичных документов и учетных регистров должна быть проведена проверка соответствия объектов бухгалтерского учета действующим нормативным актам. Соблюдение правил составления учетных документов позволяет обнаружить недоброкачественные. Результаты проведенного исследования позволили выявить признаки недоброкачественности документов и классифицировать их по группам. Выявление недоброкачественных документов дает возможность эксперту-бухгалтеру установить незаконные факты хозяйственной деятельности. В работе сделан вывод, что бухгалтерскаяотчетностьявляется доказательственной базой бухгалтерской экспертизы результатов хозяйствующих субъектов. Раскрывая механизм составления искаженной бухгалтерской отчетности, в работе были квалифицированы признаки ее искажений. Это позволило констатировать, что ошибки снижают качественные характеристикиотчетнойинформации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям.
Поскольку конкретным предметом бухгалтерской экспертизы являлись финансовые результаты хозяйствующих субъектов, то в работе были предложены организационно-методические подходы к проведению их экспертного исследования. Основой таких подходов являлся механизм формирования финансовых результатов, их составляющие элементы и порядок раскрытия этой информации.
Исследования, проводимые в этом направлении, затрагивали вопросы формирования информации о финансовых результатах как для целей бухгалтерского учета, так иналогообложения. Анализ содержания нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства поналогообложениюприбыли, позволило выделить классификационные признаки раскрытия информации о финансовых результатах и разработать совокупность точек экспертного исследования. Предлагаемая система показателей была направлена на построение на ее основе информационных массивов, удовлетворяющих эксперта-бухгалтера. Это позволило определить различные промежуточные ирезультативныепоказатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
Составляющие финансового результата выступают самостоятельными составляющими информационной базы. В этом случае каждый из них оценивается специальными расчетами. По результатам проведенного исследования нами определен перечень счетов (точек экспертного исследования) бухгалтерского учета, прямо или косвенно связанных с формированием финансовых результатов. В целях установления функций информации конкретного счета в работе была дана их краткая характеристика и обозначена сфера применения в экспертном исследовании. Автор обосновал, что экономическое содержание счета определяет уровень информации, подлежащей отражению на нем, и взаимосвязь с другими счетами учета финансовых результатов. Так как в состав информационной базы формирования финансовых результатов включалось большое количество счетов, то в работе было проведено исследование бухгалтерских записей между ними. Полученные результаты позволили составить схему взаимосвязи между счетами, участвующими в формировании финансовых результатов. Это дало основание считать их точками экспертного исследования.
Детальный перечень возможных бухгалтерских записей между счетами учета финансовых результатов, а также их экономическое содержание приведены автором в диссертации.
В работе было обосновано, элементы, формирующие финансовые результаты, представляют собой информационный механизм, направленный на выявление конечного финансового результатаотчетногопериода. Правила его формирования обеспечивают жесткую взаимосвязь счистойприбылью организации. Совокупность других показателей представляет информацию для уточнения оценки финансовых результатов хозяйствующего субъекта. Рассмотренная в диссертации система счетов учета финансовых результатов и отражения на них соответствующих фактов хозяйственной деятельности имела все безусловные предпосылки для формирования полной, достоверной и нейтральной информации о своих показателях, подвергающихся экспертному исследованию.
В работе было обосновано, что содержание предмета бухгалтерской экспертизы определяют выбор и последовательность применения экспертом-бухгалтером методов, приемов и процедур. При проведении бухгалтерской экспертизы метод являетсяинструментомдля решения задач (вопросов), поставленных на её рассмотрение. Для определения соответствия тех или иных приемов экспертного исследования конкретным этапам проведения экспертизы, автором были выделены классификационные группы методов анализа документальных данных. В работе с позиций системного подхода обосновано использование конкретной группы приемов исследования документальных данных для выявления в них каждого вида несоответствий (деструктивных факторов).
Результаты проведенных бухгалтерских экспертиз позволили автору утверждать, что условия осуществления обычных ипрочихвидов деятельности хозяйствующего субъекта оказывают влияние на выбор методов исследования и их адаптацию к реальной действительности. С учетом предмета бухгалтерской экспертизы это требует от эксперта-бухгалтера необходимости разработать последовательность применения выбранных методов.
В настоящее время некоторые авторы предпринимают попытки определить какой-либо метод в качестве основного специального экспертного, однако, их действия можно считатьнеэффективными: во-первых, нет ни одного метода (приема), который не находил бы применения в различных видах контрольной деятельности; во-вторых, на современном этапе развития общепринятой является концепция комплексного системного подхода к экспертному исследованию.
Этим условиям отвечает методика экспертного исследования как система методов, приемов и технических средств. В ее структуре формируются общие положения, которые определяют направления и стадии исследования, объективные критерии надежности и оценки выводов эксперта-бухгалтера.
В диссертации определено, что методика является существенным признаком бухгалтерской экспертизы и при её производстве является одной из важнейших составляющих. С этих позиций было дано её авторское определение. В работе обоснованы разные подходы в разработке методики бухгалтерской экспертизы. При этом учитывались специфика исследуемых объектов; характер информации, извлекаемой из вещественных доказательств, предоставленных эксперту-бухгалтеру; юридическая процедура бухгалтерской экспертизы.
Определяемость методики экспертного исследования предметом и объектом экспертизы указывает на их взаимосвязь. Содержание методики рассматривалось как существенный признак каждого вида бухгалтерской экспертизы. Экспертная методика ориентирована не просто на исследование объектов экспертизы, а на решение конкретной задачи. Это определяло ее специфику для каждого вида бухгалтерской экспертизы, классифицированных по предметному признаку, что обусловлено сущностью изучаемых объектов и вопросами, которые приходится решать эксперту-бухгалтеру.
В работе сформулированы общие требования, предъявляемые к методике экспертного исследования объектов бухгалтерской экспертизы как со стороны процессуального права, так и норм законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Методические основы проведения бухгалтерских экспертиз включают в себя совокупность способов, приемов, процедур, применяемых при экспертном исследовании фактов хозяйственной деятельности, отображенных в первичных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности, актах налоговых проверок, аудиторских заключениях проверки обычных и прочих видов деятельности хозяйствующих субъектов.
Методика экспертного исследования складывается из знаний общих методических подходов к нему, структуры составления заключения, оценки промежуточных данных, формирования убеждения эксперта бухгалтера, его окончательных выводов и оформления результатов экспертизы.
Обобщение и систематизация результатов бухгалтерских экспертиз позволили выделить пять стадий в процессе экспертного исследования: подготовительную, аналитическую, экспертного эксперимента, сравнительную и оценочную. Разделение его на стадии обусловлено как техническими приемами, так и задачами, поставленными на разрешение бухгалтерской экспертизы. Прохождение всех стадий в строгой последовательности позволит правильно проанализировать выявленные признаки экономического правонарушения и на основе их всесторонней оценки сформулировать выводы.
В целях практической целесообразности была разработана и предложена универсальная методика экспертного исследования информации, связанная с какими-либо нарушениями в системе бухгалтерского учета. Она может быть детализирована в соответствии с предметом и объектами бухгалтерской экспертизы.
Поскольку конкретным предметом бухгалтерской экспертизы являлись финансовые результаты, то при разработке методики экспертного исследования были приняты во внимание механизм их формирования и алгоритм расчета составляющих показателей. В основу новых методических подходов была положена разработка выделенных точек экспертного исследования финансовых результатов, соотнесенных с моделью информационной базы и алгоритмом расчета обобщающего или частичного показателя исходя из выбранного классификационного признака. Следовательно, на соответствующем объекте бухгалтерской экспертизы формирования финансовых результатов количество точек экспертного исследования будет определяться содержанием вопросов, и поставленных на разрешение эксперта-бухгалтера.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Кеворкова, Жанна Аракеловна, 2008 год

1. Конституция Российской Федерации.- М.: Проспект, 1993.
2. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон №174-ФЗ от 18 декабря 2001г.// Российская газета. 2001. 22 декабря.
3. Гражданско-процессуальный кодекс Российской Федерации от 23 октября 2002г.// Собр. законодательства Российской Федерации. 2002. №46.ст.4531.
4. Арбитражно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 23 октября 2002 г.// Собр. Законодательства Российской Федерации. 2002. № 30. ст. 3012.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон №195-ФЗ от 30 декабря 2001г.// Российская газета. 2001. 31 декабря.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон №147-ФЗ от 31 июля 1998г.// Собр. законодательства Российской Федерации. 1998. №31.ст.38124; 1999.№14.ст.1649, №28.ст.3187.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон Российской Федерации №118-ФЗ от 5 августа 2000г.// Собр. законодательства Российской Федерации. 2000. №32.ст.3340.
8. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. // Собр. законодательства. Российской Федерации. 1996. №48.ст.5369; 1997.№28.ст.3448; №48.ст.4787.
9. О Конституционном суде Российской Федерации. Федеральный конституционный закон № 1 -ФКЗот 21 июля 1994г.
10. О судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации. Постановление Правительства Российской Федерации №1133 от 6 октября 1994г. // Российская газета, 1994. №37.
11. Об электронной цифровой подписи: Федеральный закон от 10.01.2002г. № 1-ФЗ (в ред. от 08.11.2007г. № 258-ФЗ).
12. О милиции: Федеральный Закон от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
13. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный Закон от 12 августа 1995 г. №144 ФЗ.
14. ПриказМинфинаРоссийской Федерации- №42н от 14 апреля 2000г. «Инструкция о порядке проведения ревизии; и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации»
15. Приказ Минюста Российской Федерации №363 от, 30 ноября 2000г. «Об утверждении примерного Перечня видов экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учреждениях Министерства: юстиции Российской Федерации» // Российская газета, 2001. 5 июня.
16. Приказ МинюстаСССРот 2 июля 1987 г. № К-8-463 «Инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы министерства юстиции СССР»/ Собр. законодательства
17. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Положение побухгалтерскомуучету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02 // Нормативные акты длябухгалтера. 2003. № 3.
18. ПриказМВДРФ № 636 от 02.08.2005 «Инструкция о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой,хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности».
19. Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н "О формахбухгалтерскойотчетности организаций" // Финансовая газета. 2003. № 16.
20. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организаций» ПБУ 1/98 // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 2.
21. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
22. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99 // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13 (в редакции от 18 сентября 2006 г. № 116н).
23. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 № ЗЗн. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13.
24. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 № 43н. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организаций» // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 17.
25. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 49н. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению // Нормативные акты для бухгалтера. 2000 № 23 (в редакции от 6 мая 2003 г. № 38н).
26. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1998 г. № 34н. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностив Российской Федерации // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. № 10.
27. Методические рекомендации РФЦСЭ «Экспертное исследование признаков и способов искажения финансовых показателей, характеризующихплатежеспособностьхозяйствующего субъекта.» — М:, 2002.
28. Рекомендации о порядке производства экономических экспертиз экспертно-криминалистическимиподразделениямиорганов внутренних дел УСЭЭЭКЦМВД России М, 2003.
29. Адаме Р. Основыаудита. Перевод с англ./ Под ред.СоколоваA.B. М.: Аудит,-ЮНИТИ, 1995.- 398с.
30.АверьяноваТ.В. Содержание и характеристика методов судебно-экспертных исследований. Алма-Ата, 1991.- 156с.
31.АлборовР. А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК-М.: Дело исервис, 1998.-144с.
32.АлександровД.М. Судебно-бухгалтерская экспертиза как средство защиты // Юридическая практика. 2000. № 42.19-21с.
33.АлибековШ.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.:ЗАО"Юстицинформ", 2006. 144с.
34. Альбрехт У., Венц Д., Уильяме Г. Мошенничество луч света на темные стороныбизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 1996.-198с.
35.АнтиповаТ. В. Проверка кассовых операций: протокол об административных правонарушениях // Советник бухгалтера. 2005. № 8. с. 1214
36. Арбитраж поналогам. Ситуации, аргументы сторон, судебные решения / Под ред. С. В. Белоусовой. М.: Вершина, 2005. - 136 с.
37.АрзуманянТ. М., Танасевич В. Г. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебных разбирательствах уголовных дел. М., Юридическая литература, 1975.-185с.
38.АтанесянГ. А., Поташник Д. П. Криминалистическое и судебно-бухгалтерское исследование документов при расследовании хищений социальнойсобственности. Учебное пособие / МГУ, 1986.-144с.
39.АтанесянГ.А., Остроумов С.С., Танасевич В.Г.,ФортинскийС.П. судебная бухгалтерия. М.: Юрид. лит-ра, 1980.-225с.
40.АтанесянГ.А. Формы применения специальныхбухгалтерскихпознаний в советском уголовном процессе. Автореф. Дис. канд.юрид.наук — М: 1977. 63с.
41.АтанесянГ.А., Голубятников С.П. Судебнаябухгалтерия: Учебник. — М.: Юридическая лит-ра, 1989. 254с.
42.АренеЭ. А., Лоббек Д. К.Аудит. — М.: Финансы и статистика, 1995.-426с.
43. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.И.Подольского. — 3-е изд. перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 665с.
44. Аудит. Учебник/Под ред.ШереметаА.Д., Суйца. — 5-е изд. перераб. и доп.-М.: 2006 г.-448с.
45. Аудит Монтгомери / Ф. JI.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б.Хирш. Перевод с англ./ Под ред.СоколоваЯ. В. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997.-542с.
46.БабаевЮ. А. , Гаджиев Н. Г. Контроль и ревизия в условияхаренды. -М.: Финансы и статистика, 1992. — 144 с.
47.БабаевЮ. А., Кеворкова Ж. А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым Планом счетов //Аудитор, 2001, № 8. с.14-21
48.БабаевЮ. А., Макарова Л. Г.,МакаровА. С., Оболенская Ю. А.,ПетровА. М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. -М.: Вузовский учебник, 2003. 525 с.
49.БабанинВ. А., Сбоев Б. К. Ответственность за взяточничество // Законодательство и экономика. 2004 № 3. с.25-28
50.БакаевА. С. Раскрытие бухгалтерскойотчетнойинформации: требования и практика. М.: ДиС, 2004.-188с.
51.БелоусовА. В. Процессуальное закрепление доказательств при расследовании преступлений. М.: издательство «Юрлитинформ», 2001. -174 с.
52.БелкинP.C. Курс советской криминалистики. Т.2 М.: Юрид.лит-ра, 1978.-576с.
53.БелухаН.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Дело ЛТД, 1993 -272с.
54.БеловA.A., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. — М.: Книжный мир, 2003. 608с.
55.БертовскийА. В., Образцов В. А. Выявление и расследование экономических преступлений. Учебно-практическое пособие. — М.: Экзамен, 2003 .-288с.
56.БогатаяИ. Н., Хахонова Н. Н.,КосоваН. С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практическое пособие / Под ред. проф. В. И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 с.
57.БорисовД.Н. Комментарий к положениямУПКРФ по проведению судебно-экономических экспертиз, ревизий и документальных проверок. — М.: Юстицинформ, 2003.-224с.
58.БорьянЮ. Б. Налоговые правонарушения и ответственность. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2005. — 205с.
59. Буринский Е. Судебная экспертиза документов. М., 1903.
60.БычковаС.М. История развития контроля в России. //Аудиторскиеведомости. 1999. - № 10. - с.5-7.
61.БычковаС. М. Доказательства ваудите— М.: Финансы и статистика, 1998.- 176с.
62.БахрушинаМ.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Омега-Л, 2006.-568с.
63.ВеличенкоВ. В. Методы аудита в судебно-бухгалтерской экспертизе. -М.: ФиС, 2003.-144с.
64. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения / Под ред. А. В. Брызгалина. Екб.: Изд-во «Налогии финансовое право», 2004. -304с.
65.ВинбергА.И., Малаховская Н.Т. Судебная экспертология. М.: Юрид.лит-ра, 1980.-186с.
66.ВладимировЛ.Е. Учение об уголовных доказательствах. Изд.2 М.,1910.
67. Выявление и раскрытие мошенничества. Учебное пособие / Под ред. В. П. Сальникова СПб, 2000.-254с.
68.ГаджиевН. Г., Гаджиев А.Н. Бухгалтерская экспертиза в системе экспертных исследований // Аудиторские ведомости, № 8, 2001. с.8-12.
69.ГаджиевН.Г. Документальный контроль по выявлению правонарушений в экономике//Законность. 1996. № 10. с. 26-30.
70.ГаджиевН.Г. и др. Роль бухгалтерской экспертизы в выявлении причинно-следственных связей экономических преступлений//Аудитор. 1996. №3.-с. 41-43.
71.ГаджиевН.Г., Гаджикакумов С.Г. Формирование и оценка контрольной информацииаудитора, осуществляющего ревизию по поручению правоохранительных органов.//Аудитор. 1996. № 1.-е. 6-10.
72.ГуреевВ.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Лекция. М.:РИОРЭА им. Г.В.Плаханова, 1992.-36с.
73.ГаухманЛ.Д., Максимов C.B. Преступления в сфере экономической деятельности. -М.: Юрлитинформ, 1997.-276с.
74.ГиляровскаяЛ.Т., Кеворкова Ж.А. Аудит финансовых результатов: методология и методика. Монография — Воронеж: Изд. Воронежского государственного университета, 1997. 168 с.
75.ГиляровскаяЛ.Т., Ендовицкая A.B. Анализ и оценка финансовой устойчивостикоммерческихорганизаций. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. -159с.
76.ГолубятниковС.П., Тимченко В.А Судебная бухгалтерия: учебная дисциплина, наука, практика// Аудиторские ведомости. 2001. № 1. с. 14-16
77.ГолубятниковС.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М., Юридическая литература, 1965.-298с.
78.ГолубятниковС.П., Леханова .С. Аудит в юридической практике. Учебное пособие. М.: Юридическая литература, 2002 г.-426с.
79.ГороленкоC.B. Если возбуждено дело о преступлении в сфере экономической деятельности. — М.: «Налоговый Вестник», 2004. — 272с.
80. Гражданский процесс. Учебник. 3-е изд., испр. и доп./ Под ред. М.К.Треугольникова. -М.: Городец-издат., 2000.-596с.
81.ГусеваТ. А. Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности //Бухгалтерскийучет, 2003 г., № 9.С.21-24.
82.ГутцайтЕ.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000.-144с.
83.ГутцайтЕ.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-Пресс, 1998.-298с.
84.ДмитриенкоТ.М. Новые виды судебно-экономических экспертиз // Хозяйство и право. 1993. №10.с.29-30.
85.ДмитриенкоТ.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. — М.: Проспект, 1998.-320с.
86.ДорожковС.П. О причинах и условиях преступности в сферевнешнеэкономическойдеятельности // Законодательство и экономика. 2003. № 6. с.21-27.
87.ДубоносовЕ.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие. — М. Книжный мир, 2005.-232с.
88.ДьячковA.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. М.: Спарк, 2000. - 162с.
89.ДьячковA.M. Назначение ревизии и бухгалтерской экспертизы при восстановлении бухгалтерского учета. //Законность. 2000. №12.с.14-15.
90.ЕдроноваВ.Н., Шахов Д.Ю. Способы незаконногосокращенияналоговых обязательств. // Бухгалтер и закон. 2002.Ю №10.-с. 17-22.
91.ИзвековС.С. Экономическая экспертиза и ее роль при расследовании налоговых преступлений//Аудитор. 2003. № 4. с. 19-24.
92. Жеребенкова A.B.Документооборотна предприятии. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вершина, 2005. - 384 с.
93.ЖуравлевС.Ю. Расследование экономических преступлений. — М., Юрлитинформ, 2005.- 491 с.
94.ЖуравлевС.Ю., Муратов Д.А. Расследование криминальныхбанкротств: Научно-практическое пособие. М.: Изд. «Юрлитинформ», 2006.-208 с.
95.ЗавидовБ.Д., Гусев О.Б. Преступления в сфере экономики. Уголовно-правовой анализ и квалификация. М.: Экзамен, 2001.-196с.
96.ЗвягинС.А. Экспертиза в системе бухгалтерского учета: особенности организации и производства в условиях переходной экономики. — Воронеж, Изд. Воронежского государственного университета, 2005. — 144 с.
97.ЗиминA.M., Майлис Н.П. Судебная экспертиза. Учебник. М.: Право и закон; Юрайт-издат, 2002.-496с.
98.ЗреловА.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-кво 97», 2004. — 192 с.
99.ИвановС.Ф. Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе. СПб, 1913.
100.ИвановС.Ф. Полная, толково и ясно изложенная, всем доступная простая и двойнаяторговаябухгалтерия. — М.: 1898.
101.Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая. М.:ИнформцентрXXI века, 2003. -320 с.
102. Камиссаров В.И.,ЛапинЕ.С. Расследование хищений, совершенных с использованиемтоварныхкредитов. — М.: Юрлитинформ, 2001 .-252с.
103.КаплуноваГ.Ю. Латентные экономические преступления. — М.: Изд. Дом «Экономическая газета», 2005. 125 с.
104.КаширскаяЛ.В. Бухгалтерская экспертиза в системе экономического контроля. — Астрахань, 2004.-236с.
105.КеворковаЖ.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Монография М.: Проспект, 2005 .-127с.
106.КеворковаЖ.А., Савин A.A. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Учебное пособие-М.: Инфра-М, 2005 .-128с.
107.КеворковаЖ.А., Сапожникова Н.Г., Савин. A.A. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000проводок.
108. Практика применения нового Плана счетов: Практ. пособие. — 2-е изд. перераб. и доп. М.: Проспект, ТК Велби, 2005. - 563с.
109.КозловВ.А. Первоначальные следственные действия по налоговым преступлениям//Российский следователь. 2003. № 1. с.5-14.
110.КовалевскаяД.Е., Короткова JI.A. Камеральная налоговая проверка. -М.: Финансовая газета, 2003. 48 с.
111. Комментарий к законодательству о судебной экспертизе: уголовное, гражданское, арбитражное судопроизводство./ Под ред. В.Ф.Орлова. — М.: Норма, 2004 192с.
112.КониА.Ф. Судебные речи. СПб, 1905.
113.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 5-е изд. перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2007.-637с.
114.КондраковН.П. Бухгалтерский учет вбюджетныхорганизациях. М.: Проспект, 2006.-428с.
115.КоноваловаИ.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. — М.:Экономистъ, 2003. — 382 с.
116.КононенкоВ.В. Судебная финансово-экономическая экспертиза. М.: 2003.-196с.
117.КононовН.И. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы // Хоз-во и право, 1998, № 8.С.16-19
118.КоротковА.П. Преступления в сфере экономической деятельности // Экономика и право, 2001, № 7 с.22-25
119.КотеневаТ.В., Черномырдина Е.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. М.: Научная книга, 2004. - 224с.
120.КочиневЮ.Ю. Аудит: теория и практика. 3-е изд. СПб.: Питер, 2005. -400 с.
121. Кравцев г., Суходуб П. Полнее использовать возможнолсти бухгалтерской экспертизы // Социалистическая законность. — 1974. №1. — С.57-59.
122. Криминалистика. Учебник. — М.: Бек, 1996. 375с.
123. Криминалистика. Учебник. / Под ред.проф