Бухгалтерский учет формирования и использования резервов в сельскохозяйственных организациях :на материалах Калужской области

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Попова, Елена Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

229

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Попова, Елена Анатольевна

Введение.
ГЛАВА 1. Теоретические основыбухгалтерскогоучета резервов в сельскохозяйственныхорганизациях.
1.1. Концептуальные подходы к формированию и учетурезервовв рыночной экономике.
1.2. Классификациябалансовыхрезервов и их использование в процессе осуществления финансово -хозяйственнойдеятельности сельскохозяйственных организаций.
1.3.Балансовыерезервы как способ минимизациипредпринимательскихи финансовых рисков всельскохозяйственныхорганизациях
ГЛАВА 2. Анализ сложившейся системы бухгалтерского учётаформированияи использования балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях
2.1. Современные тенденции развития сельскохозяйственного производства и их влияние на формирование системы балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях
2.2. Учётуставныхрезервов в сельскохозяйственных организациях различных организационно-правовых форм
2.3. Организация бухгалтерского учёта оценочных резервов.
2.4. Учёт резервов предстоящих расходов в сельскохозяйственных организациях
ГЛАВА 3. Организационно-методические аспекты бухгалтерского учёта резервов в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности
3.1. Сравнительная характеристика учёта балансовых резервов по отечественным и международным стандартам финансовой отчётности
3.2. Формирование современной системы балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях в соответствии сМСФО
3.3. Контрольные процедуры выявления целесообразности формирования ииспользованиябалансовых резервов в сельскохозяйственных организациях

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет формирования и использования резервов в сельскохозяйственных организациях :на материалах Калужской области"

Актуальность темы исследования. Сельскохозяйственная деятельность объективно связана с множеством рисков. Среди них в сельском хозяйстве особое место занимают производственные риски, опосредованные частой непредсказуемостью природных явлений и погодных условий.Неплатежеспособностьсторон и снижение объемов производства,неопределенностьрыночной ситуации также являются причинойпредпринимательскогориска. В условиях экономической нестабильности степень риска значительно возрастает. Поэтому в современных условиях возникает объективная потребность в совершенствовании методов нейтрализации неблагоприятных последствийрисковыхсобытий.
Резервированиесредств играет большую роль в обеспечении стабильной работыаграрныхформирований и сохранности капиталасобственников. Это один из наиболее известных и широко применяемых методов управления рисками, нашедшим отражение вбухгалтерскоймодели финансово-хозяйственной деятельности организаций практически с момента возникновения двойной записи и начала бурного развитиябухгалтерскогоучета.
Для обеспечения деятельностиакционерныхобществ, кооперативов и других организаций при неблагоприятно складывающейся экономическойконъюнктуренеобходимы создание адекватной системыбалансовыхрезервов и осуществление управления ею.
Эффективнаярезервнаясистема в значительной мере способствует укреплению имущественно-финансового состояния сельскохозяйственной организации, поскольку выполняет такие важные функции, как уточнение реальной стоимости имущества организации в бухгалтерскойотчетности, формирование реальной величины финансовых результатовотчетногопериода, препятствие оттоку высоколиквидных средств навыплатудоходов учредителям, покрытие убытков ифинансированиеряда расходов, на которые были зарезервированы средства, своевременное отражение в отчетности информации об условных фактаххозяйственнойдеятельности, в результате которых в будущем у организации возникнут расходы и т.д.
В условиях возрастающей потребности в ориентации бухгалтерской информации на международные стандарты финансовой отчетности и в ее представлении в форме, необходимой и понятной отечественным и иностранным пользователям, большое значение приобретает трансформация бухгалтерской отчетности, представляющая собойкорректировкусчетов для приведения их к единым стандартам, что предопределило необходимость проведения сравнительного анализа положений отечественных и международных стандартов применительно к учету балансовыхрезервови их признанию в бухгалтерской отчетности.
Изложенные выше аспекты определяют актуальность исследования порядка формирования и использования балансовых резервов вбухгалтерскомучете.
Степень изученности проблемы. Вопросы формирования и использования балансовых резервов, а также отражения их на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности нашли отражение в научных трудах многих учёных.
Теоретические основы учёта балансовых резервов и формирования концепцийрезервнойсистемы были заложены в работах таких ученых в области бухгалтерского учёта и анализа, как JL И.Абалкин, К. И. Арнольд, Ю. о
А. Бабаев, И.Бетге, П. Герстнер, А. Гильбо, Ж. Б.Дюмарше, В. Б. Ивашкевич, Э.Леоте, Н. П. Любушин, Д. Миддлтон, В.В Нарежный, Н. В. Новодвор-ский, В.Ф.Палий, В.В. Палий, Л. Перидон, Ж.Ришар, С. В. Романова, Г. Симон, Я. В.Соколов, Д. Стоун, В. И.Ткач, Э. Шмаленбах и др.
Методологические вопросы формирования и использования балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях отражены в работах таких отечественных ученых, как Н. Г.Белов, Р. Н. Расторгуева, А. И. Павлы-чев, М.З.Пизенгольц, Г. В. Савицкая, Л.И.Хоружий, B.C. Филимонов и др.
Однако теоретические и практические аспекты формирования и учета балансовых резервов, а также сближение отечественной практики их учета с международными стандартами остаются малоизученными.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются теоретическое обоснование природы балансовых резервов, их классификация в отечественной и зарубежной практике и выработка практических рекомендаций по совершенствованию системы учета и контроля за формированием и использованием балансовых резервов.
Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность балансовых резервов и выявить основные направления использования балансовых резервов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций;
- определить концептуальные подходы к формированию и учету балансовых резервов в рыночной экономике и выявить их основополагающие признаки в бухгалтерском учете;
- проанализировать сложившуюся практику бухгалтерского учета формирования и использования балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях;
- предложить рекомендации по формированию и использованию балансовых резервов сельскохозяйственными организациями и разработать предложения по их отражению на счетах бухгалтерского учета и отчетности;
- дать сравнительную характеристику учета балансовых резервов по отечественным и международным стандартам финансовой отчетности;
- выявить основные направления формирования современной системы балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях в соответствии сМСФО;
- разработать контрольные процедуры выявления целесообразности формирования и использования балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических, правовых и практических вопросов организации учета балансовых резервов сельскохозяйственных организаций. В качестве объекта исследования выступают сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Калужской области.
Теоретической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации и Калужской области, нормативно-правовые документы Министерства финансов РФ, Министерства РФ поналогами сборам, а также международных стандартов финансовой отчетности.
Решение поставленных в диссертационном исследовании задач осуществлялось с применением следующих методов: монографического, абстрактно-логического, расчетно-конструктивного, экспертных оценок, социологического и др.
Информационное обеспечение исследования составили статистические и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и ее территориального органа в Калужской области, информация министерства сельского хозяйства ипродовольствияКалужской области, годовая бухгалтерскаяотчетностьи первичная документация сельскохозяйственных организаций, справочная и нормативная литература.
Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета формирования и использования балансовых резервов сельскохозяйственных организаций. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты:
- раскрыты сущность и содержание балансовых резервов, характерные особенности их формирования и использования в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций;
- определен составпредпринимательскихи финансовых рисков, дляминимизациикоторых предназначены балансовые резервы сельскохозяйственных организаций;
- предложен и обоснован порядок расчетов отдельных видов балансовых резервов;
- выявлены направления совершенствования отражения на счетах бухгалтерского учёта балансовых резервов и их оценки в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности;
- разработана методика трансформации компонентов резервной системы в формат МСФО и рекомендации по оценке влияния таких изменений на финансовую отчётность сельскохозяйственных организаций;
- предложены методические подходы к формированию современной системы балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях в соответствии с МСФО;
- обоснован состав контрольных процедур выявления целесообразности формирования и использования резервов в сельскохозяйственных организациях. Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и рекомендации позволят сельскохозяйственным организациям оптимизировать формирование и использование балансовых резервов, усовершенствовать учет-но-аналитическое обеспечение резервной системы. Это повысит информативность данных бухгалтерской отчетности и будет способствовать выявлению случаевнеэффективногоуправления активами и контролю за сохранностью имущества сельскохозяйственных организаций. Разработаны предложения, направленные на совершенствование методики оценки объектоврезервирования, отражения их на счетах бухгалтерского учета и отчетности, что будет полезным для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов.
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференцияхРГАУМСХА им. К. А.Тимирязева, на Международной научно-практической конференции «Регион-2006:Конкурентоспособностьбизнеса и технологий как фактор реализации национальных проектов» (Брянск, 2006 г.). Основные положения исследования опубликованы в 6 печатных работах.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка использованной литературы. Диссертационное исследование изложено на 190 страницах машинописного текста, содержит 24 таблицы, 10 рисунков и 22 приложения.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Попова, Елена Анатольевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Выполненное исследование организации учета формирования и использованиябалансовыхрезервов в сельскохозяйственных организациях Калужской области позволило сделать следующие выводы:
1. На современном этапе развития рыночных отношений в России, когда в отраслях сельского хозяйства наблюдается значительноесокращениепроизводства продукции, ухудшение материально-технической базы и снижение уровнярентабельностибольшинства отраслей, особую актуальность приобретает формирование эффективных способов защиты от разнообразных экономических ипредпринимательскихрисков. Система балансовых резервов, формируемых сельскохозяйственными организациями, повышает надежность их функционирования, обеспечивает устойчивое развитие и сопротивляемость отрицательным внешним воздействиям.
2.Балансовыерезервы представляют собой пассивные статьибухгалтерскогобаланса, которые являются корректирующими по отношению к конкретным статьям егоактива, выполняя функцию учётного регулятора, формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами.
3. Основная цель балансовыхрезервов— повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование истрахованиепредпринимательских и финансовых рисков. Классификация рисков в сельском хозяйстве позволяет определить место каждого вида потерь в общей системе рисков. Так, сельскохозяйственному производству свойственны следующие виды рисков:ценовые(рыночные), производственные, договорные, индивидуальные, имущественные,институциональныеи финансовые риски. Как свидетельствуетмироваяпрактика, одним из способов защиты от рисков является наличие эффективной системы резервов вообще и балансовых резервов в частности. Они предназначены прежде всего для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий, дляминимизациипредпринимательских и финансовых рисков путем равномерного включения предполагаемых расходов в течение отчётного периода в затраты производства или с постепенным отнесением определенных расходов на финансовый результат деятельности.
В результате проведенного анализаотчетности25 сельскохозяйственных организаций Калужской области с целью получения информации о применяемых ими видах балансовых резервов было выявлено, что перечисленные организацииотчисленияв обязательный резервный капитал производят, однако остальные виды балансовых резервов ими практически не формируются.
Причины неудовлетворительного состояниябалансовойрезервной системы организаций в Калужской области в следующем:
• Несовершенство нормативно-законодательной базы формирования балансовых резервов;
• Стремление избежать расхождений междубухгалтерскими налоговым учётом резервов, не учитываемых в целяхналогообложенияприбыли;
• Отсутствие принципа обязательности формирования балансовых резервов, зафиксированного в нормативных актах;
• Необходимость самостоятельной разработки методики расчёта большинства резервов вбухгалтерскомучёте;
• Слабая разработанность вопросов, касающихся бухгалтерского учёта резервов, в специальной литературе;
• Отсутствие осознанной необходимости формирования балансовых резервов;
• Недостаточная информированность руководства исобственниково целесообразности формирования и функциональном назначении балансовых резервов;
• Необходимость поиска достоверных источников информации для оценки величины резервов;
• Увеличениетрудоемкостиучётных процедур;
• Сложность оценки влияния балансовых резервов на имущественно-финансовое состояние организации, поскольку отсутствует методика их анализа;
• Отсутствие унифицированных форм для расчёта финансовых резервов и отражения результатов ихинвентаризации.
На наш взгляд, наличиерезервногокапитала (фонда) у сельскохозяйственной организации должно стать обязательным фактором стабильности его деятельности в рыночной экономике. Указанныйрезервдолжен обязательно образовываться не только вакционерныхобществах, но и в организациях других формсобственности(обществах с ограниченной ответственностью, сельскохозяйственных производственныхкооперативах, колхозах, совхозах и
ДР-)
4. Балансовыерезервысельскохозяйственных организаций рекомендуется подразделять на следующие группы:
•уставныерезервы, предусмотренные законодательством Российской Федерации и соответствующими учредительными документами, в частности, уставом юридического лица;
• резервы предстоящих расходов, формирующиеся для равномерного включения резервированных средств в затраты на производство и расходы напродажи;
• оценочные резервы, создаваемые для уточнения и реальной оценки балансовыхактивовсельскохозяйственной организации;
• резервы под условные фактыхозяйственнойдеятельности.
Несмотря на то, что перечисленные виды балансовых резервов имеют единую общую цель и предпосылки формирования, состоящие встрахованиидеятельности организации от отрицательных внешних воздействий и рисков и повышении ее финансовой устойчивости, их экономическое содержание, источники и цели формирования, направлениярасходования, порядок расчета и отражения в бухгалтерском учёте и отчётности принципиально различаются.
5. Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса и методическими рекомендациями по его применению, утверждёнными приказомМинсельхозаРФ от 13.06.01 г. № 654, предназначены пять счетов:
• для учётауставныхрезервов:
- счёт 82 «Резервныйкапитал» (раздел VII «Капитал»);
• для учёта резервов предстоящих расходов:
- счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» (раздел VIII «Финансовые результаты»);
• для учёта оценочных резервов:
- счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (раздел II «Производственныезапасы»);
- счёт 59 «Резервы подобесценениевложений в ценные бумаги» (раздел V «Денежныесредства»);
- счёт 63 «Резервы по сомнительнымдолгам» (раздел VI «Расчеты»),
Проведенные исследования позволили установить, что счетов по учёту балансовых резервов, предусмотренных действующим планом счетов, не достаточно, чтобы отразитьрезервированиевсех необходимых объектов.
8. В настоящее время в России проводится реформа системы бухгалтерского учёта - сложный комплексный процесс, направленный наинтеграциюроссийских хозяйствующих субъектов в международное сообщество. Одним из основных элементов этойинтеграцииявляется повышение доверия иностранных партнеров к российским организациям. Поэтому переход на международные стандарты, на основе которых составляется понятная финансовая отчётность, вызывающая доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма значимым компонентом реформы.
На основе вышеперечисленных выводов по результатам исследования для устранения недостатков учёта формирования и использования балансовых резервов в сельскохозяйственных организациях предлагаются следующие мероприятия:
1. Расширениеноменклатурысчетов резервов в связи с необходимостьюрезервированиятаких объектов, как остаточная стоимость основных средств (рабочие и силовые машины,оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортныесредства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, а также животные на выращивании и откорме, многолетние насаждения и т.д.), в связи с чем нами предложено ввести в план счетов бухгалтерского учёта счёт 06 «Резерв под снижение остаточной стоимостивнеоборотныхактивов»;
2. Необходимо выделить в качестве самостоятельной группу «Резервы под условные факты хозяйственной деятельности», которая в настоящее время учитывается в составе резервов предстоящих расходов, что противоречит нормам действующего законодательства. Данный видрезервапредложено отражать на счёте 85 «Резервы под условные факты хозяйственной деятельности», с отнесением затрат по созданию резерва на финансовый результат деятельности сельскохозяйственной организации.
3. В целях более детального отражения балансовых резервов на счетах бухгалтерского учёта необходимо открытьсубсчетапервого и второго порядка. Так, к счёту 82 «Резервныйкапитал» целесообразно открыть следующие субсчета:
82/2 «Резервный капитал (добровольный)», 82/2-1 «Резервы напогашениеубытков»;
82/2 «Резервный капитал (добровольный)», 82/2-2 «Резервы на погашениеоблигаций»;
82/2 «Резервный капитал (добровольный)», 82/2-3 «Резервы навыплатудивидендов по привилегированным акциям»;
82/2 «Резервный капитал (добровольный)», 82/2-4 «Резервы на покрытиенепроизводительныхпотерь» и т.д.
4. На счёте 59 «Резервы под обесценениевложенийв ценные бумаги» должны учитываться все виды финансовых вложений, в связи с чем предлагаем изменить существующее название счёта на «Резервы под обесценение финансовых вложений» и открыть к нему субсчета первого и второго порядка.
Учитывая, что в бухгалтерскомбалансефинансовые вложения присутствуют в двух разделах - какдолгосрочныефинансовые вложения в разделе «Внеоборотныеактивы» и как краткосрочные финансовыевложенияв разделе «Оборотные активы», необходимо к счету 59 открыть как минимум два субсчёта первого порядка:
- 59 - 1 «Резервы под обесценениедолгосрочныхфинансовых вложений»;
- 59 - 2 «Резервы под обесценениекраткосрочныхфинансовых вложений».
5. В связи с отсутствием в нормативных актах методики расчёта в бухгалтерском учёте большинства резервов нами предложены схемы расчётов таких видов резервов, как:
- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
- резервы по сомнительным долгам;
- резервы под обесценение финансовых вложений;
- резервы под условные факты хозяйственной деятельности.
Одновременно были разработаны формы (сметы) для расчёта балансовых резервов и отражения результатов их инвентаризации.
6. В России большинство разрабатываемых положений побухгалтерскомуучёту так или иначе исходят из норм, заложенных вМСФО.
В ходе анализа действующей практики учёта балансовых резервов и их учёта в соответствии с МСФО нами были определены возможные направления сближения порядка учёта и создания балансовых резервов по отечественнымПБУи МСФО, а именно:
- Оценка финансовых активов поамортизационнойстоимости;
- Оценка материально-производственныхзапасовпо справедливой стоимости;
- Определение возможной цены реализации какчистойстоимости продажи по МСФО;
- Детальный анализ объектов резервирования по ПБУ и их сопоставление с аналогичными объектами по МСФО с целью максимального сближения порядка резервирования.
Положительными сторонами всех предложенных в рамках диссертационного исследования процедур по формированиюрезервнойсистемы в соответствии с МСФО являются, во-первых, повышение абсолютного и относительного уровня резервной защиты сельскохозяйственной организации и, во-вторых, повышение реальностибухгалтерскойотчётности, являющееся несомненным позитивным фактором в условиях продолжающейся в настоящее время реформы бухгалтерского учёта в России, целью которой является сближений принципов представления информации в бухгалтерской отчётности российских организаций с требованиями Международных стандартов.
7. Основным завершающим этапом формирования и использования балансовых резервов, на наш взгляд, является сравнение фактически полученных результатов спрогнознымии подтверждение отчётных финансовых показателей путем проведения соответствующих контрольных процедур.
Для оценки целесообразности формирования, направлений использования и влияния балансовых резервов на имущественно-финансовое состояние сельскохозяйственной организации предлагаем проведение следующих видов контроля:
-сметный;
-аудиторский(ревизионный);
- операционный (управленческий).
По результатам проведенного контроля формируется отчёт, содержащий сведения о соответствии достигнутых результатовстратегическими тактическим целям деятельности сельскохозяйственной организации.
Полагаем, что проведенное в диссертационной работе исследование и разработанные нами рекомендации по организации учёта формирования и использования балансовых резервов в сельскохозяйственных организаций позволят повысить уровень резервной защиты организаций агропромышленного комплекса и будут содействовать отражению в отчётности показателей с учётом не только интересов налоговых и иных государственных органов, но иакционеров, инвесторов и других пользователей.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Попова, Елена Анатольевна, 2007 год

1. Гражданский кодекс РФ часть первая (Федеральный Закон от ЗОЛ 1.94 № 51 ФЗ); часть 2 (Федеральный Закон от 26. 01. 96 № 14-ФЗ); часть 3 (Федеральный закон от 26.11.01 № 146-ФЗ с изм. и доп.).
2. Налоговый кодекс РФ часть первая (Федеральный Закон № 146-ФЗ от 31.07.98) и часть 2 (Федеральный Закон № 117-ФЗ от 05.08.2000) с изм. и доп.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Бератор-Пресс, 2002.244 с.
4. Федеральный Закон от 29.12.94 г. № 79-ФЗ «О государственном материальномрезерве» (с изменениями и дополнениями).
5. Федеральный Закон от 8 декабря 1995 № 193 ФЗ «О сельскохозяйственнойкооперации» (с изм., внесёнными Федеральным Законом от 18.12.2006 N 231-Ф3).
6. Федеральный Закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах» (с изменениями и дополнениями).
7. Федеральный Закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучёте» (с изменениями и дополнениями).
8. Федеральный Закона от 10.01.1996 № 4-ФЗ «О мелиорации земель».
9. Федеральный Закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ (ред. от 22.08.04) «Об исполнительном производстве».
10. Федеральный Закон от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
11. Федеральный Закон от 14.11.02 № 161-ФЗ (ред. от 08.12.03) «О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях».
12. Федеральный Закон от 11 июня 2003 №74 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (в ред. Федерального Закона от 04.12.2006 N 201-ФЗ).
13. Федеральный Закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 29.12.2004).
14. Федеральный Закон РФ от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации оналогахи сборах».
15. Федеральный Закон от 07.07.2003 № 112 ФЗ «О личномподсобномхозяйстве».
16. Концепция развитиябухгалтерскогоучёта и отчётности насреднесрочнуюперспективу в Российской Федерации, утверждённая приказомМинфинаРФ от 01.07.04 № 180.
17. Положение по ведению бухгалтерского учёта ибухгалтерскойотчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от2907.98 № 34н (с изменениями и дополнениями).
18. Положение побухгалтерскомуучёту «Учётная политика организации»ПБУ1/98, утверждённое приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (с изменениями и дополнениями).
19. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерскаяотчётность организации» ПБУ 4/99 утверждённое приказом Минфина РФ от0607.99 г. №43н.
20. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.
21. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» -ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 30,0302001 г. № 26н.
22. Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» ПБУ 7/98, утверждённое приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.
23. Положения по бухгалтерскому учёту «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01, утверждённое приказом Минфина РФ от2811.2001 г. №96н.
24. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г.).
25. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» -ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (с изменениями и дополнениями).
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» -ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н.
28. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утверждённое приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
29. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовыхвложений» ПБУ 19/02, утверждённое приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.
30. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МинфинаСССРот 01.11.91 г. № 56 (с изменениями и дополнениями).
31. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
32. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Мин-сельхозаРФ от 13.06.01 № 654.
33. Приказ Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций сценнымибумагами» от 15.01.1997 № 2н.
34. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерскойотчетности» от 22.07.03 №67н.
35. Приказ Минфина РФ «Об утверждении порядка оценки стоимостичистыхактивов общества» от 29.01.03. № Юн.
36. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 13.01.2000 г. № 4н.
37. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утверждённые приказомМинсельхозаРФ от 31 января 2003 г. №26.
38. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.
39. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
40. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
41. Постановление Правительства РФ «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»от 06.04.99 № 382.
42. Постановление Правительства РФ «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении итранспортировкетоварно-материальных ценностей» от 12.11.2002 № 814.
43. Положение « О порядкелицензированияпользования недрами», утверждённое постановлением ВС РФ от 15,07.1992 № 3314-1.
44. Указание Центрального Банка РФ от 14.11.01 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчётовналичнымиденьгами в РФ между юридическими лицами по однойсделке».
45. Письмо Центрального банка России «Об утверждении порядка ведениякассовыхопераций в РФ» от 04.10.1993 № 18.
46. Письмо Минфина «Об определениитекущейрыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности» от 15.05.03 № 16-00-14/162.
47. Письмо Минфина РФ «Об учёте финансовых вложений» от 14.01.04 №16-0014/11.
48. Письмо Минфина РФ «О сомнительномдолгеорганизаций» от 15.10.03 №16-00-14/316.
49. Письмо УправленияМНСпо Москве от 26.07.02 № 03/11/4/13948.
50. ПисьмоФНСРоссии от 26.02.2004 № 02-5-11/38@.
51. Письмо МНС России от 27.09.2004 № 02-5-11/162@.
52. Международные стандарты финансовой отчётности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2006. - 1058 с.
53. Александрова М. Комментарии вопросов читателей // ПС АО «Консультантплюс».
54.АнищенкоА. В. Резервы: бухгалтерский и налоговый учёт.-М.:ООО
55. ИИА «НалогИнфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.-72 с.
56.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчётностькоммерческойорганизации.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2000. 238 с.
57.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.:Финансыи статистика, 1998. - 416 с.
58.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд. доп. изд. ФИС, 2002.-208 с.
59.Балансоведение. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.-480с.
60.БарнгольцС.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984. -214 с.
61.БеловН. Г. Единая система учёта в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975. - С.44.
62. Бернар И.,КоллиЖ.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х т. Т. И: пер. с фр. М.: Междунар. отношения, 1997. - 760 с.
63.БетгеИ. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В.Д. Но-водворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерскийучёт», 2000. - 454 с.
64.БлатовН.А. Балансоведение. JL: Экономическое образование,1930.
65. Большой бухгалтерский словарь /Под. ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
66. Большая Советская Энциклопедия (в 30 томах). Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. М.: «Советская Энциклопедия», 1975. Т. 21. 640 с.
67. Большая Советская Энциклопедия. М., 1941 (1 издание). Т. 48 с.502.
68. Большая Советская Энциклопедия. М., 1955 (2 издание). Т. 36 с.
69. Большая Советская Энциклопедия. М., 1975 (3 издание). Т. 21 с.
70.БорисовА.Б. Большой экономический словарь. 2-е изд., перераб. и доп - М: Книжный мир, 2006. - 895 с.
71.БреславцеваН.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: «Издательство Приор», 2001. - 160 с.
72. Брокгауз и Ефрон. Энциклопедический словарь. С-Пб, 1899. Т. 26 с. 477.
73. Бурехина М. В. О сомнительной сомнительности // Учет.Налоги. Право.- 2005.- № 4.
74. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования / Р.Н.Расторгуева, А. В. Казакова, А. И. Пав-лычев и др. Под ред. Р.Н. Расторгуевой.-2-е изд. М.: Издательский центр «Академия», 2003.-416 с.
75. Бухгалтерский учёт иналогообложениев сельском хозяйстве: Учеб. пособие/С.М.Бычкова, А.В. Золотарёв (и др.). Под ред. С. М.Бычковой.- .: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2004. 424 с.
76. Бухгалтерский учёт на совместных предприятиях /Под ред. С. М.Шапигузова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 152 с.
77. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 476 с.
78.ВейцманР.Я. Курс счетоводства. М., 1925.
79.ВоронцовЛ.Д. Экономия на налогах за счёт расходов наремонтосновных средств.- Главбух.- № 12,- июнь 2004.
80.ГерстнерП. Анализ баланса. М., 1926.
81.ГиляровскаяJI.T., Мельникова JI. А.: Бухгалтерский учёт финансовыхрезервовпредприятия. СПб.: Питер, 2003. - 192 с.
82. Глоссарий терминов по международным стандартам финансовой отчётности иаудита. -ICAR Publishing/2002/ 80с.
83.ГорфинкельВ.Я. Экономика предприятия (фирмы)- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-431 с.
84.ГригоренкоД.Ю. Резерв предстоящих расходов наоплатуотпусков Российский налоговый курьер.- 2007.- № 4.
85.ГрядовС.И. Организация предпринимательской деятельности.-М.: Колос, 2005.- 416 с.
86.ГуккаевВ.Б. Учётная политика организации. 3-е изд., перераб. и доп. М.:Бератор, 2004. - 288с.
87.ГусеваТ.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учёта: теория, практика, тесты. М. 2004.
88.ДальВ.И. Толковый словарь живого великорусского языка: Т.4. Р-У.-М.: Рус. яз., 1982.-683 с.
89.ЕфремоваА.А. Резервы. Бухгалтерский учёт.- № 24 2003.
90.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учёт.- М.: Юрист, 2003. С.549.
91.КарзаеваН.Н., Колтакова М.И. Новое в бухгалтерском учёте финансовых вложений // Бухгалтерский учёт. 2003. - № 6.
92. Карпович J1.B. Создание и использование резервов в бухгалтерском и налоговом учёте.«Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения». 2005. - № 18.
93. Кейша В.Э. Подводим итоги порезервам. Главбух. - №24, декабрь2003.
94.КипарисовН.А. Основы балансоведения. Построениебалансови анализ. М: Издательство Наркомторга СССР иРСФСР, 1928. - 296 с.
95.КыштымоваЕ.А. Понятие собственного капитала в международных и рссийских стандартах учёта и отчётности. "Аудиторскиеведомости".-2007, №3.
96.КоваленкоН.Я. Экономика сельского хозяйства. М.:ЭКМОС, 1999.-448 с.
97. Колесникова JI. М. Комментарий вопросов читателей. // Российский налоговый курьер. 2003. - № 16.
98.КолпаковаГ.М. Как управлять дебиторскойзадолженностью. М.: Современная экономика и право, 2000.
99. Кузьмин Г. Формирование и учёт резервов. Каксэкономитьна налоговых платежах. Бухгалтерское приложение. - №18. - 2005.
100. Кузьмин Г.Дебиторскаяи кредиторская задолженность //Бухгалтерское приложение. 2004. - № 43.
101.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учёта: Учеб. / М.И.Кутер. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
102.ЛюбушинН.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия /Н.П.Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. М.:ЮНИТИ, 2004.- 471 с.
103.ЛысенкоС.С. Неправильно создан резерв на ремонт основных средств. Главная книга - № 12 - 2005.
104.МалявкинаЛ.И. Учёт резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств. Бухгалтерский учёт. - № 5. - 2003.
105.МаркинЮ.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
106.МетьюсМ.Р. Теория бухгалтерского учёта / М.Р. Метьюс, М.Х.Б.Перера: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: ЮНИТИ,Аудит, 1999.- 663с.
107. Мидцлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений /Пер. с англ.; Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
108.МуравьевА.И. Теория экономического анализа: Проблемы и решения. М.: Финансы и статистика, 1988. - 144 с.
109.НилиповскийВ. Долгорукова Ю. Страхование земельно-имущественного комплексасельхозпредприятийАПК-Экономика, управление. №4. - 2007.
110.НоводворскийВ.Д. Об акционерном обществе, егоуставноми резервном капитале //Бухгалтерский учёт. 1996. - № 11. - С. 64-70.
111.ОжеговС.И. Словарь русского языка.М.: Изд. Оникс, 2006.-976 с.
112.ОжеговС. И. Словарь русского языка./Под ред. чл. корр. АН СССР Н.Ю. Шведовой. - 20-е изд., стереотип. - М.: Рус. Яз., 1988. -750 с.
113.ОрловаЕ.В. Как правильно провестиинвентаризацию// ПС АО «Консультант плюс». 2005.
114.ПалийВ.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учёта 2001 г. М.: «Проспект», 2001. - 200 с.
115.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. М., 2005.
116.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учёт: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.
117.ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп.-М.:Финансы и статистика, 2002. - 480 с.
118.ПисцовГ.И. Комментарии вопросов читателей // Налоговый вестник. 2004. - №8.
119.РайзбергБ.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М., 2003.
120.РишарЖ. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
121.РомановаС.В. Организация учета и анализарезервнойсистемы предприятия Электронный ресурс.: Дис. канд.экон. наук: 08.00.12. М: РГБ, 2002.
122.РомановА.Н. Конкуренция и предпринимательство /пер. с англ.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001,- 239 с.
123.РудановскийА.П. Теория учёта. Дебет икредиткак метод учёта баланса. 2-е изд. М.: Макиз, 1925.
124. Руденкова Н. Создайтезапаспрочности. Журнал «Расчёт» изд. «Бератор-Пресс».
125.СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. Минск: ООО «Ново знание», 2000. - 688 с.
126.СанинаА.И. Создаем резерв на оплату отпусков минимизируем налоговыеплатежи. - Главбух. - №13. - 2004.
127. Сборник методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту в сельскохозяйственных организациях, министерство сельского хозяйства РФ.- Москва 2004.
128.СигелД.Д., Шим Д.К. Словарьбухгалтерскихтерминов. М., 2001. с. 308.
129.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
130.СоколовЯ.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия//Бухгалтерский учет. 2001. - № 4. - С. 56-59.
131.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учёта. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
132. Сотникова JI. В. Бухгалтерский и налоговый учёт резервов. М.: Налоговый вестник, 2005. - 272 с.
133. Стоун Д.,ХитчингК. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ. -СПб., 1993.
134. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ: Подготовительный курс. М.: СИРИН, 1998. - 304 с.
135.СтояноваЕ.С. Французско-русский финансово кредитный словарь /НечаеваИ.М., Стоянова Е.С. изд. М ФИС, 1992.-223 с.
136.ТаусоваИ.Ф. Внутрихозяйственный контроль резервирования в организации. Бухгалтерский учёт. - № 9, май 2007.
137.ТкачВ.И., Романова С.В., Чещев С.А. Учёт резервов предприятия.- М.: «Издательство ПРИОР», 2000. 96 с.
138.ШвандарВ.А. Предпринимательство / Швандар В.А.,ГорфинкельВ.Я., Поляк Г.Б.-М.: ЮНИТИ, 2005.- 735 с.
139.ЩенковС.А. Система счетов и бухгалтерскийбаланспредприятия.- М: «Финансы», 1973. 144 с.
140.УткинЭ.И. Риск менеджмент - М.:ЭКМОС, 1998. - 288 с.
141.ФилимоновН.Г.//Счетоводство. 1924. - (ноябрь)№ 11 (14). - С.58.
142. Финансово-кредитный словарь: В 3-х т. T-III Р-Я/ Гл. ред. Н.В. Га-ретовский. М.: Финансы и статистика, 1988. - 511 с.
143.ХендриксенЭ.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта. -М., 2000.
144.ХоружийЛ.И., Суслова Т.А. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчётности 41 «Сельское хозяйство». М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 168 с.
145.ЦыганковК.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учёта //Бухучёт. 2000. - №18.
146. Чвыков И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02. // «АКДИ» Экономика и жизнь».-№4.-2003.
147. Экономическая энциклопедия /Науч.-ред. совет изд-ва «Экономика»; Ин-т экон.РАН; Гл. ред. Л.И. Абалкин. М.:ОАО«Издательство «Экономика», 1999. - 1055 с.
148. O.http ://www.berator.ru/raschet151 .www.accountingreform.ru152.www.webkaluga.ru153.www.gaap.ru154.www.agro-bisiness.ru155.www.kalugastat.ru156.www.kodex.ru