Бухгалтерский учет и аудит неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Пираматов, Арсенбек Завурбекович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Махачкала

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

189

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Пираматов, Арсенбек Завурбекович

Введение
Глава 1 Теоретические основы организации системы 7неденежныхрасчетов в группе взаимосвязанныхпредприятий
1.1 Экономическая сущность и классификация неденежных 7 формрасчетов
1.2 Информационное обеспечение управлениянеденежными31 расчетами в группевзаимосвязанныхпредприятий
1.3 Организация системы управления неденежными расчетами 40 вгруппевзаимосвязанных предприятий
Глава 2Бухгалтерскийучет неденежных расчетов в группе 57 взаимосвязанных предприятий
2.1 Моделирование неденежных расчетов в группе 57 взаимосвязанных предприятий
2.2Учетныемодели неденежных расчетов
2.3 Отражение неденежных расчетов всводнойбухгалтерской 92 отчетности
Глава 3 Организационно-методические подходы к проведению 108аудитанеденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
3.1 Исследование методик аудита неденежных расчетов
3.2 Структура методикиаудиторскойпроверки неденежных 117 расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
3.3 Содержание основных разделов методики аудита 131 неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет и аудит неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий"

Актуальность темы исследования. В настоящее время российская экономика активно участвует в процессахглобализацииэкономики. Создание групп взаимосвязанных предприятий является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития. Это неразрывно связано с процессами концентрации ицентрализациикапитала в отдельных отраслях экономики, борьбы за рынкисбытав условиях все более усиливающейсяконкуренции.
Созданиеконкурентоспособнойпредпринимательской структуры требует значительныхвложений, а в современных условияхденежныесредства являются самым дорогим ресурсом. В этой связи эффективныминструментомконсолидации бизнеса становятся неденежные формы расчетов, в рамках которых продолжаются нормальные расчетные отношения между предприятиями, но, самое главное, высвобождаютсядефицитныедля построения бизнеса денежные ресурсы.
Наряду с консолидациейкапиталапредпринимательских объединений происходит такжецентрализацияфункций управления, в том числе функций учета и контроля. Организациибухгалтерскогоучета неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий представляет собой качественно новый уровень реализации традиционных задач учета. Вместе с тем, на новый уровень выносятся проблемыаудиторскогоконтроля указанных операций вконсолидированнойгруппе предприятий, вследствие многовариантности соподчинений в такой группе. При этом главную трудность представляет определение границаудиторскойпроверки, поскольку многие группы взаимосвязанных предприятий представляют собой неформальные бизнес-объединения.
Открывшиеся дляменеджерови крупных акционеров предприятий дополнительные возможности осуществлять перемещение финансовых ресурсов в рамках взаимосвязанной группы предприятий приводит к тому, что многие экономические субъекты в настоящее времязаинтересованыв сохранении и даже расширении практикинеденежныхформ расчетов. Потребность в совершенствовании учета иаудитанеденежных форм расчетов в группе взаимосвязанных предприятий определяет научно-теоретическую и практическую актуальность диссертационного исследования.
Степепь разработанности проблемы. В условиях интегрированияхозяйствующихсубъектов применение неденежных расчетов неизбежно выходит за рамки отдельного предприятия, что требует теоретического обоснования учетно-информационного обеспечения процессовинтеграции, в том числе и в части централизацииучетныхи контрольных функций в сфере расчетных отношений.
Проблемы бухгалтерского учета неденежных расчетов в экономической литературе ограничиваются рассмотрением их на уровне отдельного предприятия. Это отражается в трудах А. Астахова, Т. Панченко, А. Федотова и др.
Общие подходы к разработке методики аудита расчетных операций отражены в работах П. Камышанова, Ю. Павленко, В. Подольского, В.Скобары, JI. Сотниковой и ряда других авторов. До настоящего времени не нашли отражения проблемы аудита неденежных расчетов в группе предприятий, представляющих неформальное объединение.
В этой связи назрела настоятельная необходимость в обосновании созданияклиринговыхцентров в интегрированной группе предприятий, раскрытии форм и методовуправленческогоконтроля расчетно-финансовых отношений, адекватных процессам в экономикеконсолидированныхгрупп предприятий.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов, касающихся организации бухгалтерского учета и аудита расчетных отношений, неопосредуемыхденьгами, обусловили выбор темы, цели и задачи диссертационной работы.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий.
Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:
- исследовать экономическую сущность неденежных расчетов и обосновать актуальность их применения в группе взаимосвязанных предприятий; определить содержание системы управлениянеденежнымирасчетами в группе взаимосвязанных предприятий и раскрыть информационные потребности пользователей информации с целью выявления ее функциональных особенностей; дополнить и уточнить классификацию неденежных расчетов;
- разработатьучетныемодели неденежных расчетов и раскрыть специфику их применения винтегрированнойгруппе предприятий;
- разработать методику аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являютсяинтегрированныегруппы предприятий различных организационно-хозяйственных форм (холдинги, ФПГ, концерны и другиепредпринимательскиеобъединения). Предмет исследования - совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются труды зарубежных и отечественных ученых в области бухгалтерского учета и аудита:. При выполнении диссертации использовались законодательные и нормативные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, нормативные документы, методические и инструктивные материалы побухгалтерскомуучету.
Методы исследования. При разработке и решении задач, поставленных в диссертационном исследовании, применялись методы моделирования, наблюдения, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, а также системный анализ, синтез и научное абстрагирование.
Эмпирическая база исследования. Эмпирической базой исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, данные бухгалтерского учета иотчетностихозяйствующих субъектов-участников группы взаимосвязанных предприятий, в частности,ОАО«Газпром».
Положения, выносимые на защиту:
1. Экономический механизм осуществления неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий, являющийся эффективным инструментомперераспределительныхпроцессов, результатом которых становится создание иукрупнениеконсолидированных групп предприятий.
2. Содержание системы управления неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий. Многообразие форм неденежных расчетов и сложность их применения в группе взаимосвязанных предприятий требует усиления регулирующей и контрольной функций этой системы. В этой связи необходимо создание центра взаимных расчетов, в функции которого входит принятие решений о выборе форм, объемов и структуры неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий.
3. Классификация неденежных форм расчетов, которая положена в основу разработки их учетных моделей. Предложены дополнительные критерии классификации неденежных расчетов, позволяющие расширить типологию неденежныхтрансакций.
4. Учетные модели неденежных расчетов и специфика их применения в группе взаимосвязанных предприятий.
5. Методика аудиторской проверки неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий, аспекты ее применения приаудитепредприятий, входящих в неформальные бизнес-объединения.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пираматов, Арсенбек Завурбекович

154 Выводы
Повышение качествааудитаявляется важнейшей задачей на ближайшую перспективу. Одним из основных путей ее решения является разработка методик аудита, рабочей документацииаудитора(внутрифирменных стандартов).
Применениевнутрифирменныхстандартов позволит аудиторским фирмам следующее:
1) неукоснительно соблюдать требования действующихаудиторскихправил (стандартов),
2) уменьшитьтрудоемкостьаудиторских проверок на отдельных участках проверки, полностью разработанных в виде рабочих таблиц и требующих только заполнения по представленным к проверке первичным документам,
3) шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов,
4) улучшить качествоаудиторскойдеятельности,
5) увеличить объем выполняемыхаудиторамиработ,
6) изменить структуру аудиторскойфирмы,
7) сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.
Наибольший интерес для практической работыаудиторовпредставляет совокупность методик проведения аудита по разделам аудита. Данная совокупность включает методики поаудитуразличных разделов бухгалтерского учета и правового обеспечения деятельности предприятия-клиента, т.е. самой трудоемкой части работы аудитора. В этой связи предлагается авторская методика аудитанеденежныхрасчетов, которая является важнейшей составной частью комплексной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
155
Заключение
В традиционном пониманиинеденежныерасчеты воспринимаются как признак отсталой экономики,возвратк натурализации финансовых отношений. Однако в настоящее время применение неденежных расчетов перешло из разряда средств обычной ликвидациинеплатежейв разряд эффективных инструментовкорпоративногостроительства.
Неденежные расчеты имеют положительную сторону - весьмавыгоднуюдля консолидированной группы предприятий, и которая отражает связь между уровнем применения неденежных расчетов и инвестиционной активностью. Если в качестве показателя, характеризующего инвестиционную активность, рассматривать сумму средств,вложенныхв незавершенное строительство и вдолгосрочныефинансовые вложения и взвешивать ее относительносреднемесячнойвыручки предприятий, то в результате окажется, что чем больше срок расчета с предприятиемпотребителей(должников или дебиторов) заотгруженнуюили отпущенную им продукцию, тем масштабнее его инвестиционныевложения. Таким образом, просматривается, обратно пропорциональная связь междуденежнойдолей в выручке и инвестиционной активностью. Это объясняется тем, чтоденьгиявляются слишком дорогим «материалом» дляинвестиций. И наоборот, неденежные способы расчета вследствие низкойликвидностиоткрывают в этом смысле определенные возможности.
По нашему мнению, с такой точки зрения раскрывается реальный потенциал применения неденежных расчетов. И задача состоит в том, чтобы разработать механизмпланированияструктуры неденежных расчетов в рамках финансовых потоков группы взаимосвязанных предприятий. Поэтому в современных условиях неденежные расчеты используются как: 1) активныйинструментв корпоративном управлении (через механизмтрансфертныхцен); 2) инвестиционный источник; 3) средство оптимизацииналогообложения.
Открывшиеся дляменеджерови крупнейших акционеров производственных предприятий дополнительные возможности с помощью проведениявзаимозачетови других неденежных способов расчетов осуществлять переброску финансовых ресурсов между подконтрольными имфирмамиприводит к тому, что многие экономические агенты в настоящее времязаинтересованыв сохранении и даже расширении практики неденежных форм расчетов.
В России продолжается процесс формированияинтеграционныхобъединений, который представляет собой одну их объективных тенденций развития современногомировогохозяйства. В частности, развитиеинтегрированныхпредпринимательских структур становится все более востребованным в различных сферах и отраслях народного хозяйства, так как они повышают технологический потенциал, продуктивность экономики в целом.
Одним их эффективныхинструментовв процессе перераспределения капиталапредпринимательскихструктур являются неденежные расчеты. В этой связи в бизнес-практике используется значительное многообразие форм неденежных расчетов, которые требуют упорядочения, уточнения их классификации. И именно поэтому адекватное отражение в учете результатов неденежныхтрансакцийвозможно лишь на основе их подробной классификации, характеризующей не юридическую форму, а экономический смысл подобныхсделок.
Предприятие в российской экономике представляет собой значительно более сложное явление, которое более адекватно отражается понятием бизнес-группа. Различные звенья бизнес-группы, такие, какзакупки, производство и сбыт, как правило, оказываются сосредоточенными в рамках разных юридически обособленных единиц, которые внешне выступают в качестве самостоятельных предприятий. Кроме того такое объединение предприятий может иметь формальный характер (быть юридически оформленным в качествехолдинга, ФПГ, ТНК и т.д.) или оставаться неформальной структурой. В этой связи нами предлагается шесть базовых критериев классификации неденежных расчетов: отсутствие или наличие связи между сторонами посделке; добровольный или вынужденный характер сделок; соотношение рыночной силыконтрагентовпо сделке; число контрагентов, вовлеченных всделку; единичный или повторяющийся характер трансакций; степень ликвидностидолговпредприятий, вовлеченных в сделку.
На основе указанных критериев можно выработать вполне применимые на практике модели неденежных расчетов.
Современная экономика характеризуется уменьшением цикла обращенияденежныхсредств, когда свободные средства стараютсявкладыватьс целью приращения капитала. Накапливание больших объемов свободных денежных средств -расточительноеи неэффективное использование ресурсов (упущеннаявыгодаот прибыльного размещения свободных денежных средств).
Увеличение объемовфинансированияпотребовало полного и ежедневного контроля заденежнымии неденежными потоками внутри организации с целью определения недостатков и избытков финансовых ресурсов. Вместе с тем увеличение масштабов деловой активности приводит к возникновению побочных негативных явлений:непрозрачностиструктуры финансовых потоков внутри организации, невозможности эффективного финансовогоменеджмента; невозможности оценить масштабы и временной интервалкассовыхразрывов, поскольку в разных видахбизнесафинансовые потоки имеют различную цикличность и структуру; возникновению злоупотреблений,нецелевомуиспользованию средств и отвлечению ресурсовдочернимиструктурами на непрофильную деятельность; постоянномуфинансированиюматеринской компанией убыточной деятельности рядадочернихструктур.
Вышеуказанные обстоятельства и применение сложных схем неденежных расчетов приводит к усложнению управления ими. Это обуславливает необходимость использования эффективногоинструментадля целей регулирования их уровня и интенсивности.
В диссертационной работе обосновывается, что таковыминструментомможет стать бюджет денежных средств. Увеличивающаяся рольбюджетадвижения денежных средств определяется усилением значения контроля за финансовыми потоками организации в условиях: повышения количества видов деятельности иноменклатурыпроизводства в рамках одной организации; выделения различных видов деятельности в самостоятельные бизнес-единицы; перекрестного финансирования исубсидированияв рамках группы взаимосвязанных предприятий (ФПГ, ТНК, холдингов и многопрофильных организаций); усложнения структуры финансирования и увеличения объемов внешних заимствований.
Поскольку неденежные расчеты являются частью финансовых потоков, то, по нашему мнению, целесообразноинтегрироватьуправление ими в корпоративную стратегию управленияфинансами. В этой связи раскрыты возможности бюджета денежных средств для целей управлениянеденежнымирасчетами.
Дляинтегрированнойгруппы компаний крайне актуальными являются задачи оперативного управления финансовыми потоками, а именноманеврированиедебиторской и кредиторской задолженностью подведомственных предприятий, ускорение и оптимизация расчетов за работы и услуги, увеличениеоборачиваемостисобственных средств подведомственных предприятий, консолидация финансовых ресурсов и контроль за ихцелевымиспользованием. Решением этих проблем может стать создание Центра взаимных расчетов (расчетно-клирингового центра).
С целью оптимизации управления неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий в диссертации предлагается создание центра взаимных расчетов. Это позволит, по мнению автора, повысить инвестиционную активность вконсолидированнойгруппе предприятий.
Клиринговыйцентр оперативно обеспечивает взаиморасчеты в группе взаимосвязанных предприятий и другими участниками в условиях недостаткаоборотныхсредств у предприятий, осуществляет на постоянной основе урегулирование дебиторско-кредиторскойзадолженностимежду предприятиями, обеспечивает прозрачность операций сценнымибумагами и долговыми обязательствами.
Клиринговый центр осуществляет мониторингплатежейв режиме реального времени, анализирует и прогнозирует движение финансовых потоков, оперативно предоставляет аналитические формы и формыотчетности, необходимые для ведения управленческого учета, консолидирует финансовые ресурсы участниковклирингаи осуществляет контроль за их целевым использованием.
Предметное рассмотрение практики использования неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий позволило смоделировать различные варианты взаимных расчетов в рамках такой группы.
Сложность моделирования неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий заключается в том, что оно требует одновременного согласования и математической ибухгалтерскоймодели неденежных расчетов. Дело в том, что здесь важно не само по себе осуществление расчетов (обнулениедебиторскихи кредиторских задолженностей), но также их отражение вбухгалтерскомучете.
Несмотря на значительное многообразие форм неденежных расчетов, как показало исследование, в рамках группы взаимосвязанных предприятий возникает необходимость в существенных дополнениях и уточнениях, а в отдельных случаях их конкретизации в соответствии с особенностями их деятельности.
В ходе исследования установлено, что неправильное документальное оформление этих видов расчетов, ошибки в установлении момента реализации, способствуют формированию искаженной информации по этим расчетам, потерям наналогах, ничтожности сделок, разрыву хозяйственных связей.
В диссертационной работе представлены шесть моделейбухгалтерскогоучета неденежных расчетов: модель № 1 «Учет расчетов при исполненииобязательствтретьим лицом»; модель № 2 «Учет расчетов при уступке права требования»; модель № 3 «Учет расчетов при переводедолга»; модель № 4 Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом»; модель № 5 «Учетбартерныхопераций»; модель №6 «Учетвексельныхопераций».
В составе каждой из них выделяются частные модели учета, различающиеся специфическими особенностями видов неденежных зачетных форм расчетов и механизмами их осуществления.Обособленноисследуется сущность вексельного обращения и проблемы организации его учета. Автор указывает, что под влиянием общих и частных (специфических) факторов в практике бухгалтерского учета используется огромное количество частных методов (моделей) ведения бухгалтерского учета вексельных операций.
В практике бухгалтерского учета наиболее часто используются следующие модели:
1. Модель учетавекселей, поступающих на предприятие в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги .
2. Модель учета векселей, получаемых по договорам мены.
3. Модель учета векселей, передаваемых в счетоплатыза поставленную продукцию выполненные работы, оказанные услуги.
Процесс создания групп является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития. Этот процесс неразрывно связан с процессами концентрации ицентрализациикапитала в отдельных отраслях экономики, борьбы за рынкисбытав условиях все более усиливающейсяконкуренции. В этих условиях пользователей экономической информации все более интересует информация о состоянииактивови результатах финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий в целом.Заинтересованностьпользователей в получении такой информации объясняется тем, что предприятия входящие в группу имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную имаркетинговуюполитику, совместно действуют на рынкетоварови услуг, что дает основание рассматривать группу в качестве единогохозяйственногосубъекта. В диссертации обоснованно выражается мнение, что основным источником экономической информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных предприятий являетсясводнаябухгалтерская отчетность группы.
Однако система бухгалтерского учета и отчетности, как известно, фиксирует факты финансово-хозяйственной деятельности, во время или непосредственно после их свершения. Кроме того, в бухгалтерском учете фиксируются самые разнообразные операции. Эти обстоятельства порождают временнойлагмежду моментом их свершения и обобщением их в бухгалтерской отчетности, то есть моментом, когда по совокупности операций можно проводить анализ. Данное обстоятельство особенно актуально для сферы расчетных отношений. И в связи с этим встает проблема достоверного отражения неденежных расчетов в системе бухгалтерского учета и отчетности. Для интегрированной группы предприятий, имеющих разветвленную структуру и многопрофильную деятельность, указанная проблема усложняется вдвойне: возникает, во-первых, проблема корректного составлениясводнойбухгалтерской отчетности и, во-вторых, проблема определенияпрогнозныхпоказателей этой отчетности для целей управления неденежными расчетами в рамках всей группы.
В связи с этим оценка элементов отчетности различается в зависимости от формысделки- денежной или неденежной. Процедура оценки согласноМСФОесть «процесс определения денежных сумм, по которым элементы отчетности должны признаваться и вноситься вбаланси отчет о прибыляхубытках». В зависимости от характера расчетов междуконтрагентамивыделяются два основных способаприобретенияили создания актива: путем осуществления денежных сделок и в результате неденежныхтранзакций. К первой группе относятся сделки, при исполнении которыхпокупатель(заказчик) возмещает поставщику (подрядчику) стоимость приобретаемогоактивав денежной форме. Ко второй группе относятся сделки, регулируемые договором мены, операции побезвозмезднойпередаче имущества и пооплатеправ собственности неденежными активами (оплатаакций имуществом, взнос вуставныйкапитал объектов основных средств и т.п.).
В отличие от случая, когдаактивприобретается в результате денежной сделки, процесс определения первоначальной стоимости не вызывает значительных затруднений, но порядок определения первоначальной стоимости активов, полученных в результате так называемых неденежных сделок и операций рассмотрен в работе обособленно. В результате автор приходит к выводу, что принципы определения первоначальной стоимостибалансовыхстатей в международной и отечественнойучетныхсистемах по основным направлениям совпадают. Реализация принципов МСФО позволит иметь достоверныеотчетныеданные.
Повышение качества аудита является важнейшей задачей на ближайшую перспективу. Одним из основных путей ее решения является разработка методик аудита, рабочей документации аудитора (внутрифирменных стандартов).
Применение внутрифирменных стандартов позволитаудиторскимфирмам следующее:
1) уменьшить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках проверки, полностью разработанных в виде рабочих таблиц и требующих только заполнения по представленным к проверке первичным документам,
2) улучшить качество аудиторской деятельности,
3) увеличить объем выполняемых аудиторами работ,
4) сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.
Наибольший интерес для практической работы аудиторов представляет совокупность методик проведения аудита по разделам аудита. Данная совокупность включает методики по аудиту различных разделов бухгалтерского учета и правового обеспечения деятельности предприятия-клиента, т.е. самой трудоемкой части работы аудитора. В этой связи предлагается авторская методика аудита неденежных расчетов, которая является важнейшей составной частью комплексной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Особо исследуется ситуация, когда группа взаимосвязанных предприятий представлена как неформальное бизнес-объединение.
Именно на этом этапе возникает проблема идентификации объекта аудиторской проверки. Если подойти к этому вопросу с формальной точки зрения, выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности только по даннымаудируемоголица будет носить ограниченный характер, вследствие формального ограничения объекта аудиторской проверки. С другой стороны, слишком широкое толкование объекта аудита может привести к его затягиванию. В этой связи предлагается решение проблемы определения границ, объемов аудиторской проверки в группе взаимосвязанных предприятий. В диссертации раскрываются различные способы идентификации неформальных бизнес-групп. Самым надежным из них является способ, позволяющий на основе анализа имущественных ихозяйственныхсвязей идентифицировать эти группы.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Пираматов, Арсенбек Завурбекович, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. №51 -ФЗ // СЗ РФ. 1994. №32. Ст.3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. №5. Ст.410.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 г. №146-ФЗ // СЗ РФ. 2001. №49. Ст.4552.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. №32. Ст.3340.
6. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Обакционерныхобществах" (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г.)
7. Федеральный закон от 06.06.2005 г. №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации оналогахи сборах» //СЗ РФ. 2005. №24. Ст.2312.
8. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» // СЗ РФ. 2001. №33 (ч.1). Ст.3422.
9. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» // СЗРФ. 1996. №48. Ст.5369.
10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СЗ РФ. 2002. №39. Ст.3797.
11. ПриказМинфинаРФ от 13.01.2000 г. №5н. Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Информация об аффилированных лицах»ПБУ11/2000.
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // БНА РФ. 1999. №26.
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // БНА РФ. 1999. №26.
14. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98» // БНА РФ. 1999. №2.
15. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении Методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета. 1995. №28.
16.ГОСТР 51141-98 Делопроизводство и архивное дело: термины и определения. введен 1998-27-02 27.02.1998 г. №28. - М.: Изд-во стандартов, 1998.
17.АбалкинJI. Неплатежи: «зри в корень» // Экономика и жизнь. 1998. №42.- С.3-10.
18. Авдеев Н., Салимов И.Инструментыпреодоления неплатежей // Экономика и жизнь. 1996. - № 49.
19. Адамс, Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Р. Адаме; под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит: ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
20.АлафиновС. К вексельной версии преодоленияплатежногокризиса // Российский экономический журнал. 1995. - № 9. - С. 18-21.
21.АлборовР.А. Аудит: методика и практика проведения. — Ижевск: «Фон», 1994. — 113 с.
22.АлборовР. А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. — М.: Издательство «Дело иСервис», 1998. — 464 с.
23. Андреев, В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.:Финансыи статистика, 2003. - 464 с.
24.Арене, Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Дж. К.Лоббек; Пер. с англ. М.А. Терехова; гл. ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 558с.
25. Архипов В.,Ветошникова10. Стратегия выживания промышленных предприятий // Вопросы экономики. 1998. - № 12.- С.47-54.
26. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский и др.; под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2004. - 583 с.
27. Аудит: учеб. пособие для вузов / Ю.А. Данилевский и др.. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. - 543 с.
28.БакаевА.С. Бухгалтерский учет в России: основные направления развития / А.С. Бакаев // Финансовая газета. 2001. - №3. - С.7.
29.БернстайнЛ. Анализ финансовой отчетности/ Пер. с англ. М.; Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
30. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, 1998. - 525 с.
31.БочаровВ. В. Внутрифирменное финансовоепланированиеи контроль: Учебное пособие. СПб и др.: Питер: Питер Бук, 2000. - 203 с.
32.БрейлиР., Майерс С. Принципыкорпоративныхфинансов. М.: Олимп-Бизнес, 1999.- 240 с.
33.Бухгалтерскийучет: учебник для вузов / И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби: Проспект, 2004. - 768 с.
34. Баскаев К. РоссийскийТЭКвыходит на авансцену борьбы снеплатежами// Финансовые известия. 1997. - № 18.
35.БелолипецкийВ.Г. Платежный кризис: природа, последствия, пути выхода // Финансы. 1996. - № 11. - С. 14-17.
36.БернштамМ.С., Ситников А.И. Платежныйкризис: причины, следствия, пути преодоления // Российский экономический журнал. 1995. - № 1. -С.20-30.
37. Буассье К., Коэн Д., Г. деПонтбрианУправление взаимным долгом предприятий России//Вопросы экономики. 1993. -№ 11. - С.104-112.
38. ВанХорнДж. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Под. ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1996 - 364 с.
39.ВаршавскийА.Е. Неплатежи и бартер как проявление системных трансформаций // Вопросы экономики. 2000. - № 6. - С.89-101.
40.ВаршавскийА.Е. Моделирование неплатежей иденежногоспроса в бартерной экономике России // Экономика и математические методы. -2000.-Т. 36.-Вып. 2-С. 11-27.
41.ВикторовВ.Н. Борьба с неплатежами как способ противодействия экономическомукризису// Российский экономический журнал. 1994. -№7.-С.14-19.
42.ВинерИ.Б., Голосов О.В., Сиротенко Э.А.Общесистемныеосновы аудита / И.Б. Винер, О.В.Голосов, Э.А. Сиротенко. М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998. - 155 с.
43.ВинславЮ.Б., Дементьев В.Е., МелентьевАЛО, Якутии Ю.В. Развитие интегрированных корпоративных структур в России // Российский экономический журнал. 1998. - № 11-12.
44.ВолковаВ.М., Лахов Е.В. Международные стандартыбухгалтерскогоучета. Основные принципы и приемыконвертации/ В.М. Волкова, Е.В.Лахов. М.: Аудитор, 1998 - 122с.
45.ВолконскийВ.А., Гурвич Е.Т., Кузовкин А.И.,СабуровЕ.Ф. Анализ влияния формы расчетов на уровни цен // Экономика и математические методы. 1998. - Т. 33. - Вып. 4. - С.23-33.
46.ВороновицкийМ.М., Щербаков А.В. Модель поведения предприятиямонополиста, оперирующего на денежном ибартерномрынке своей продукции // Экономика и математические методы. 1998. №3.
47.ГетьманВ.Г. Об основах бухгалтерского учета иотчетности/ В.Г. Гетьман // Бухгалтерский учет 2006. - №2. - С. 26-31.
48.ГлушковИ.Е. Аудит на современном предприятии. — М: КНОРУС-ЭКОР, 1997, —288 с.
49. Государственный статистический ежегодник:Стат. сб. / Госкомстат России. -М., 2004.-504 с.
50.ГолосовО. В., Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005, —512 с.
51.ГриценкоГ. В., Ступин В. Н.Платежныйкризис в экономике с неравновесными ценами // Вопросы экономики. 1998. - № 5. - С.41-52.
52. Демушкина Е. Правовая природаклиринга// Рынок ценных бумаг. -1997. № 23. - С.27-29. - № 27. - С.65-67.
53.ДомненкоБ. Российский экономический кризис начала 1990-х годов (причины, характер, пути преодоления) // Российский экономический журнал. 1993. - № 8. - С.3-10.
54.ЕмельяновА. А., Е. А.Власова, Р. В. Дума. Имитационное моделирование экономических процессов: Учебное пособие / А. А. Емельянов, Е. А. Власова, Р. В.Дума.; Под ред. А. А. Емельянова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 368 с.
55.ЗубовВ.М. От неплатежей к развитию. М.: Экономика, 1999. - 204 с.
56.ЗыринВ.А., Воробьев А.Д. О проблеме взаимныхнеплатежейпредприятий и организаций // Финансы. 1994. - № 10. - С.5-8.
57. Илларионов А. Теория «денежного дефицита» как отражение платежногокризисав российской экономике // Вопросы экономики. 1996. - № 12. -С.40-60.
58.ИльдеменовС. В., Дранко О. И. Реформа предприятия и управлениефинансами: Учебно-методическое пособие. М.: Конэско, 1998.-160 с.
59.КалиткинН.Н. Оптимальный взаимозачет долгов предприятий // Математическое моделирование. 1995. - Т. 7. - Вып. 1. - С.111-121.
60.КалиткинН.Н., Михайлов А.П. Идеальное решение задачи зачета взаимныхдолгов// Математическое моделирование. 1995. - Т. 7. -Вып.6.-С.73-79.
61.КалиткинН.Н., Кузьмина JI.B. О зачете взаимных долгов предприятий // Математическое моделирование. 1995. - Т. 7. - Вып. 4. - С.64-72.
62.КамышановП.И. Аудит: стандарты и практика /КамышановП.И. М.: АГТГТ «Джангар», 2002. - 235 с.
63.КарзаеваН.Н., Соколов Я.В. Отражение объектов и операций в аналитическом учете / Бухгалтерский учет 2005. - №12. - С.22-27.
64.КармайклД. Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита / Пер. с англ. — М.: Аудит,ЮНИТИ, 1995. — 527 с.
65.КарповП. А. Как восстановитьплатежеспособностьроссийских предприятий? // Российский экономический журнал. 1998. - № 4.
66.КлисторинВ., Черкасский В. Денежные суррогаты: экономические и социальные последствия // Вопросы экономики. 1997. - № 10. - С.52-57.
67.КовалевВ.В. Финансовый анализ: управлениекапиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 358с.
68.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720с.
69.КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.
70.КожиновВ. Я. Отраслевые особенностиналогообложенияи учета. М.: ИД-ФБК ПРЕСС, 2000. 144 с.
71.Корпоративноеуправление. Владельцы, директора инаемныеработники акционерного общества: Пер с англ. М.: Дело, 1996.
72.КрыловВ.К. О денежном дефиците в российской экономике // Российский экономический журнал. 1997. - № 2. - С.22-30.
73.КузницынА.С. Тайны клиринга // Директор. 1999. - № 5. - С.68-70.
74.КушлинВ. Проблемы реальной экономики на фоне финансовыхкризисов// Экономист. 1999. - № 3. - С.3-11.
75.КурбангалееваО.А. Операции с векселями. М.: Бератор-Пресс, 2002,-148с.
76. Лушии С.Бюджетныйи платежный кризис //Экономист. 1997. - № 4. -С.40-48.
77. Любимцев Ю., Дудкин В. Финансовые потоки как объектиндикативногопланирования и регулирования // Российский экономический журнал. -1998.-№3.с. 26-35.
78.МакаровВ.Л., Клейнер Г.Б. Бартер в экономике переходного периода: особенности и тенденции // Экономика и математические методы. 1997. -Т. 33.-Вып. 2.-С.25-41.
79.МалышевВ. В. Корпорация как форма организацииинтегрированнойсобственности // Экономист. 1994. - № 12. - С.43-51.
80.МаховA.M. Анализ задачи овзаимозачетах// Экономика и математические методы. 2000. - Т. 36. - Вып. 2. - С. 105-108.
81. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональныхбухгалтеров(1999). М.: МЦРСБУ. 2000. - 699 с.
82. Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности (Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996г. №112).
83.МэтыосМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета/ Пер. с англ. -М.-ЮНИТИ, 1999.-203 с.
84. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408с.
85.МильнерБ. Крупные структуры «локомотивы» экономики // Вопросы экономики. - 2000. - № 2. - С. 141-146.
86.МорозовС.Л. Пути преодоления кризисаплатежнойсистемы в России //Финансы. 1996.-№7.
87. Москвин, В.А. Подготовка и контроль финансовых договоров / В.А. Москвин.-М.:ИНФРА-М, 2001.-221 с.
88.НемировскийA.M. Задача о погашении взаимных неплатежей // Экономика и математические методы. 1993. - Т. 29. - Вып. 4. -С.684-687.
89. Нестеренко А. От кризиса к стабилизации: экономика стран Центральной и Восточной Европы в 1993-1994 гг. // Вопросы экономики. 1995. -№3.-С.77-92.
90. Оперативная комиссия Правительства РФ по совершенствованиюплатежейи расчетов. Платежный кризис и пути его преодоления // Российский экономический журнал. 1997. - № 12. - С.16-27.
91.ПавленкоЮ.В. Бухгалтерская экспертиза и аудитнеденежныхрасчетов: Учебное пособие. М.: Издательский дом Даш ков и К, 2006. 175с.
92.ПанченкоТ.М. Неденежные формы расчетов. М.: Налоговый вестник, 2004-271с.
93.ПатровВ.В. Бухгалтерская отчетность организации / В.В.Патров, В.А. Быков. М.: МЦФЭР, 2004. - 313с.
94. Перламутров B.J1. Еще раз о траекториикризисногоразвития // Российский экономический журнал. 1994. - № 5-6. - С. 14-23.
95.ПетровЮ.А. Утечка капитала, платежно-долговой кризис и задачи валютно-финансовой политики // Российский экономический журнал. -1998.-№П-12. С.63-74.
96. Петров Ю.,ПиорунскийД. Вексельное обращение: практика без теории //Российский экономический журнал. 2000. - № 3. - С.34-43.
97. Ю1.Плущевская 10., Старикова JT. Исследование финансовых потоков в российской экономике // Вопросы экономики. 1997. - № 12. - С. 117-131.
98. Практический аудит: учеб. пособие / под ред. Я.В. Соколова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. - 864 с.
99.ПромышленностьРоссии: Стат. сб./ Госкомстат России. М., 2000. -462с.
100.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации иконсолидированныегруппы / С.И. Пучкова. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. -342с.
101.ПучковаС.И., Новодворский В.Д. Консолидированнаяотчетность/ С.И. Пучкова, В.Д.Новодворский. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 355с.
102. Рабочий центр экономических реформ при Правительстве РФ. Проблема неплатежей и пути ее решения // Вопросы экономики. 1994. - № 9. - С.52-61.
103.РадыгинА. А. Корпоративное управление в России: ограничения и перспективы // Вопросы экономики. 2003. - №10. С101-106.
104. Разрушение системы неплатежей в России: создание условий для устойчивого экономического роста (доклад Всемирного банка) // Вопросы экономики. 2000. - № 3. - С.4-45.