Бухгалтерский учет внутрихозяйственной инновационной деятельности в вертикально-интегрированных структурах

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Газизова, Алсу Рустамовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Набережные Челны

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

225

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Газизова, Алсу Рустамовна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ОСОБЕННОСТИВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙОРГАНИЗАЦИИ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ИХ ВЛИЯНИЕ НА СИСТЕМУБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА.Н
1.1. Сущность и значимостьинновационнойдеятельности для современных компаний, общие принципы ее учета.
1.2. Виды и особенности организации инновационнойдеятельностив горизонтально и вертикальноинтегрированныхструктурах, их влияние на организацию бухгалтерского учета.
1.3. Взаимосвязьорганизационныхи учетных аспектов инновационной деятельности при детерминированной форме вертикальнойинтеграции.
2.ИНТЕГРИРОВАННАЯМОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
2.1. Интегрированная модель бухгалтерского учета созданияинновационныхпродуктов с использованием счетовуправленческогоучета.
2.2. Финансовый учет и оценка объектов инновационной деятельности при ихвнутрихозяйственномиспользовании.
2.3. Особенности финансового учета и оценки результатов инновационной деятельности при реализации ихсторонниморганизациям.
2.4. Документальное обеспечение внутрихозяйственной инновационной деятельности.
3.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙУЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВВЕРТИКАЛЬНО-ИНТЕГРИРОВАННЫХСТРУКТУРАХ.
3.1. Управленческий учетвнутрихозяйственныхрасчетов по инновационной деятельности.
3.2. Организация управленческого контроля внутрихозяйственной инновационной деятельности с использованиемучетнойинформации.
3.3. Методытекущегои стратегического анализа внутрихозяйственной инновационной деятельности, возможности их совершенствования.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет внутрихозяйственной инновационной деятельности в вертикально-интегрированных структурах"

Актуальность темы исследования. В современных условиях сфераинновационнойдеятельности является одним из главных факторов, определяющихконкурентоспособностьлюбой компании и страны в целом в глобальном рыночном пространстве. Осуществлениеинновацийкак один из наиболеерисковыхвидов деятельности требует значительных затрат ресурсов. Ихсовокупнаявеличина должна иметь разумные границы, контроль за которыми основывается на информациибухгалтерскогоучета и экономического анализа. Состав этой информации определяется спецификой инновационной деятельности, ее масштабами, потребностями управления. В крупных компаниях он зависит также от уровня и вида горизонтальной и вертикальнойинтеграции.
Одна из современных тенденций в мировой экономике - симбиоз крупного и малогобизнесав различных сферах, включаяинновационную. Формы организации инновационной деятельности могут быть различны: от малыхвенчурныхфирм до мощных интегрированных комплексов. Реализация значительныхинновационныхпроектов под силу только крупным компаниям с достаточно широкими финансовыми возможностями и жестким принципом контроля за объемом и направлением использования ресурсов. Об этом свидетельствует и исторический опыт, обеспечивший грандиозный успех разработок советских ученых в области космических исследований, когда все работы были сосредоточены преимущественно в одном научно-исследовательском центре при постоянном государственном контролерасходованиявыделенных средств.
Известно, что методы и формы бухгалтерского учета находятся во взаимосвязи с организационно-правовой формой предприятия, а в крупных субъектаххозяйствования- с организационной системойвнутрифирменногоуправления компанией. Особенно ярко данная взаимосвязь находит отражение в функционированииинтегрированныхкомпаний, в структуре которых выделяютсяподразделения, занимающиеся инновационной деятельностью. В процессе осуществлениявнутрихозяйственнойинновационной деятельности происходит взаимодействие структурныхподразделенийкомпании между собой и с головной организацией. Порядок взаимосвязивнутрифирменныхорганизационных структур в процессе осуществления инновационной деятельности влияет на систему бухгалтерского учета и, как следствие, на формированиеучетнойинформации и оценочных показателей эффективности инновационной деятельности.
К сожалению, вопросы учетно-аналитического обеспечения инновационной деятельности в нашей стране разработаны в теоретическом и практическом отношении недостаточно. В первую очередь, это относится к вертикально-интегрированным структурам, гдебухгалтерскийучет ведется во многом традиционными методами, не отражающими специфику инноваций и связанных с ними затрат.
Востребованность результатов исследования вопросов бухгалтерского учета, анализа и контроля инновационной деятельности в вертикально-интегрированных структурах определяется существенным увеличением инновационных расходов в нашей стране и за рубежом, слабой разработкой методических вопросов в областивнутрихозяйственногоучета, контроля и анализа затрат наинновациии оценки их эффективности для компаний. Недостаточная разработанность данных вопросов оказывает влияние на обоснованность принимаемыхуправленческихрешений.
Дополнительным фактором для исследования вопросов бухгалтерского учета внутрихозяйственной инновационной деятельности служит возрастающее значение данных бухгалтерского учета иотчетностикак источника информации орезультативностиинновационной деятельности. Об этом свидетельствует изменение с 2011 г. показателейбухгалтерскойфинансовой отчетности в сторону существенного расширения информации о результатах научно-исследовательской деятельности организаций. Так, в пояснениях к бухгалтерской отчетности выделена информация о стоимостинематериальныхактивов, созданных самой организацией. Это, в свою очередь, требует разработки методов и форм представления и раскрытия необходимых сведений 4 о внутрихозяйственной инновационной деятельности, одним из результатов которой является рост величины и эффективности нематериальныхактивов.
Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов учета, контроля и анализа инновационной деятельности в вертикально-интегрированных структурах подтверждает актуальность выбранной темы диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы. Вопросы исследования бухгалтерского учета, контроля и анализа инновационной деятельности, а также различных форм интеграции компаний нашли свое отражение в ряде работ российских и зарубежных авторов. В диссертации были использованы и развиты идеи, относящиеся кбухгалтерскомуучету, к организации контроля и методам анализа инновационной деятельности, опубликованные в трудах классиков отечественного бухгалтерского учета: H.A.Блатова, A.M. Галагана, Ф.Б. Езерского, А.П.Рудановского, Е.Е.Сиверса и наших современников: A.C.Бакаева, П.С. Безруких, H.A. Бреславцевой, JI.T.Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, В. Б.Ивашкевича, Н.Т. Лабынцева, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, А.Д.Шереметаи др.
Среди зарубежных ученых, занимающихся проблемами бухгалтерского учета и анализа инноваций, следует отметить таких, как М. Алле, X. Андерсон, Р. Антони, Д. Блейк, Э. Бриттон, Дж. К. ВанХорн, Я. Вильяме, К. Ватерсон, Д.Колдуэлл, Дж. Ф.Маршалл, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М.Х.Д.Перера, Б. Райан, Э. Райе, Дж. Рис, Ж.Ришар, Д. Стоун, К. Хитчинг, Э.Хендриксени др.
Современным вопросам учета нематериальных активов посвящены работы Е.В.Акиловой, Р.П. Булыги, В.Р. Захарьина, H.H.Илышевой, Е.М. Калининой, O.K. Карловой, С.А.Кузубова, С.Н. Поленовой, B.C. Ржаницыной, Я.И.Устиновойи др. Взаимосвязь управленческого учета, контроля и внутрифирменного управления рассматриваются в трудах М.А.Бахрушиной, H.A. Ермаковой, О.Л. Кавериной и др. Отдельные аспекты учета и анализа инновационной деятельности предприятия разработаны в исследованиях И.Т.Балабанова, A.B. Васильева, О.И. Васильчук, И.М.Волкова, 5
B.Г.Дьяковой, И.В. Журавковой, П.Н. Завлина, Э.И.Крылова, В.В. Ковалева,
C.Н. Комеденко, В.Б.Лещевой, Д.С. Львова, Н.П. Любушина, В.А.Чернова, Е.В. Шевелевой. Значительный вклад в развитие контроля инновационной деятельности внесли такие ученые, как В.Д.Андреев, И.А. Белобжецкий, С.М.Бычкова, В.В.Бурцев, Т.В. Зырянова, Е.В. Ильичева, М.В.Мельник, В.И. Подольский и др. Анализ современных проблем развития вертикально-интегрированных компаний и оценка их деятельности представлены в трудах отечественных ученых: С.Б.Авдашевой, В.Ю. Алекперова, И.Ю. Беляевой, М.П.Голубева, Г.Д. Лыч, А.Н. Орешенкова, Н.Б.Рудык, Г.В. Семенова, Е.А. Хачатурова, P.C.Сайфуллинаи др.
Многочисленным публикациям исследователей присущ большой диапазон мнений, однако при освещении отдельных аспектов вопрос влиянияорганизационногомеханизма управления компанией на систему бухгалтерского учета внутрихозяйственной инновационной деятельности еще не получил достаточного освещения.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке концепции учетно-аналитического обеспечения внутрихозяйственной инновационной деятельности с учетом организационного механизма управления в вертикально-интегрированных структурах.
Для достижения указанных целей были поставлены следующие основные задачи: изучить формы и особенности организации инновационной деятельности в горизонтально- и вертикально-интегрированных структурах;
- определить взаимосвязьорганизационныхи учетных аспектов инновационной деятельности при детерминированной форме вертикальной интеграции;
- исследовать систему бухгалтерского учета создания инновационных продуктов в вертикально-интегрированных компаниях во взаимосвязи сорганизационныммеханизмом взаимодействия структурных подразделений;
- обосновать особенности финансового учета и оценки объектов инновационной деятельности при ихвнутрихозяйственномиспользовании и при передачесторонниморганизациям; проанализировать порядок документального обеспечения внутрихозяйственной инновационной деятельности с учетоморганизационнойвзаимосвязи структурных подразделений, оценить степень егодостаточности;
- выявить особенностиуправленческогоучета внутрихозяйственных расчетов по инновационной деятельности;
- установить сущность управленческого контроля внутрихозяйственной инновационной деятельности; рассмотреть методытекущегои стратегического анализа внутрихозяйственной инновационной деятельности.
Объектом исследования являются вертикально-интегрированные компании, в структуре которых выделяются подразделения, занимающиеся инновационной деятельностью. В качестве объектов исследования действующей практики учета и реализации разработанных предложений были выбраны вертикально-интегрированные компанииОАО«КамАЗ», ОАО «Роснефть», ОАО «Татнефть» и входящие в их состав структурные подразделения, занимающиеся инновационной деятельностью: научно-исследовательские институты, проектные институты, научно-технические центры.
Предметом исследования выступает система бухгалтерского учета внутрихозяйственной инновационной деятельности, включая процесс создания, использования и реализации ее результатов, а также механизм внутрифирменных расчетов по инновационной деятельности.
Область исследования. Диссертация выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика: п. 1.3 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции».
Информационная база. В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Татарстан, материалы международных и отечественных экономических исследований, официальные данные органов федеральной и региональной государственной статистики, федеральные и региональные программы развития, монографии, материалы научно-практических конференций, данные глобальной сети Интернет и независимых информационных источников.
Научная новизна исследования заключается в разработке модели интеграции управленческого и бухгалтерского учета внутрихозяйственной инновационной деятельности с учетом организационных особенностей внутрифирменного управления вертикально-интегрированной структурой; в разработке методики управленческого контроля внутрихозяйственной инновационной деятельности на базе информации, сформированной в системе управленческого учета. К наиболее существенным элементам научной новизны диссертационной работы относятся ее следующие результаты:
- исследовано влияние горизонтальной и вертикальной интеграции инновационной деятельности на организацию бухгалтерского учета, структурированы формы этой интеграции;
- расширенаучетнаяклассификация инновационной деятельности, предусматривающая обособлениеинновационногоаутсорсинга и внутрихозяйственной инновационной деятельности, определена специфика этой деятельности как объекта бухгалтерского учета и анализа;
- обоснована концепция функционирования системы бухгалтерского учета внутрихозяйственной инновационной деятельности с учетом влияния внутрифирменного организационного механизма управленияхозяйствующимсубъектом;
- разработана методика отражения в системе бухгалтерского учета операций по созданию, использованию и реализации результатов инновационной деятельности в вертикально-интегрированных структурах; разработаныучетныетехнологии регистрации фактов внутрихозяйственной инновационной деятельности с использованием счетов управленческого учета; предложена схема многозначной кодировки счета 79 «Внутрихозяйственныерасчеты» с учетом аналитических позиций инновационной деятельности;
- сформирована модель интеграции систем управленческого и финансового учета повнутрихозяйственнымрасчетам инновационной деятельности с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
- рекомендованы для использования новые счета управленческого учета внутрихозяйственной инновационной деятельности и разработан алгоритм их применения для управленческого контроля осуществления инновационных проектов; представлены разработанные автором формыуправленческойотчетности внутрихозяйственной инновационной деятельности как информационная база управленческого контроля и сравнительного анализа эффективности инновационных проектов.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в нем выводы и рекомендации могут быть использованы соответствующими специалистами в организации бухгалтерского учета и контроля инновационной деятельности вертикально-интегрированных структур. В частности, самостоятельное практическое значение имеют: предложения по применению многозначной кодировки счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с выделением расчетов по инновационной деятельности; рекомендации по внедрению специальных счетов управленческого учета ее результатов; предложения по использованию разработанных форм управленческой отчетности по инновационной деятельности.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выполненной в ходе исследования работы были доложены на Международной научно-практической конференции «Рольучетныхпрактик в 9 обеспечении устойчивого развития российских предприятий» в Российском университете дружбы народов (г. Москва, 2008), на Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» в Воронежском государственном университете (г.Воронеж, 2009, 2010), на Международной научно-практической конференции «Экономическая синергетика:синергетическоеуправление социально-экономическим развитием» в Камской государственной инженерно-экономической академии (г. Набережные Челны, 2010), на Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы бухгалтерского учета, анализа иаудитав условиях инновационных преобразований в экономике региона» в Мордовском государственном университете им. Н.П. Огарева (г. Саранск, 2011). Научные результаты проведенного исследования внедрены в ОАО «КамАЗ».
Публикации. Основные положения диссертации отражены в публикациях автора общим объемом 3,0 печ. л., в том числе 1,35 печ. л. в журналах, входящих в перечень ВАК.
Структура диссертации определяется целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 135 наименований источников. В десяти приложениях к основному тексту работы приводится дополнительная информация, характеризующая результаты проведенного исследования. Диссертация изложена на 191 странице текста и включает в себя 51 таблицу, 12 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Газизова, Алсу Рустамовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Тема данной диссертационной работы «Бухгалтерскийучет внутрихозяйственной инновационной деятельности в вертикально-интегрированных структурах» была раскрыта с использованием информации об организацииинновационнойдеятельности как отечественных, так и зарубежных вертикально-интегрированных компаний.
В настоящее время вопросыбухгалтерскогоучета инновационной деятельности винтегрированныхкомплексах приобретают особо значение ввиду усложнения структур управления компанией и взаимосвязиорганизационныхединиц, что влечет за собой различные варианты бухгалтерского учета инновационной деятельности. Варианты отражения процесса инновационной деятельности вбухгалтерскомучете, в свою очередь, оказывают влияние на формированиеотчетныхданных, значимость которых возрастает в условияхинновационногоразвития экономики.
В настоящее время реализациейинновационныхпроектов занимаются различные компании - как малые предприятия, так и крупныеинтегрированныекомплексы с множеством структурныхподразделений, взаимосвязь между которыми оказывает влияние на бухгалтерский учет инновационной деятельности. Методика бухгалтерского учета, в свою очередь, влияет на формирование показателейбухгалтерскойотчетности, в связи с этим является необходимой разработка методики в период возрастания значенияотчетностикак источника информации орезультативностиинновационной деятельности.
В первой главе диссертационной работы была раскрыта экономико-правовая сущность понятий «инновация» и «инновационная деятельность». Существует ряд законов и подзаконных актов, устанавливающих правовой режим и затрагивающих регулирование инновационной деятельности в РФ. Однако ни гражданское законодательство, ни законодательство оналогахи сборах в настоящее время не содержат четкого определения понятияинноваций», «инновационной деятельности», «субъектов и объектов инновационной деятельности».
Нами уточнено определение инновационной деятельности, определен круг его объектов и субъектов.Инновационнаядеятельность - это процесс, направленный на разработку и реализацию результатов законченных научных исследований (либо иных научно-технических достижений) в новый или усовершенствованный продукт или технологический процесс, предназначенные для использования в финансово-хозяйственной и (или)коммерческойдеятельности организации.
В первой главе была раскрыта значимость инновационной деятельности для экономики предприятия, которая определяется следующими моментами:
- является факторомконкурентоспособностипродукции; обеспечивает эффективность использования производственных ресурсов;
- повышает степень адаптивности предприятия к изменяющимся условиям внешней среды;
- расширяет возможности предприятия по завоеванию внешних рынков;
- создает предпосылки длядолгосрочнойстабильности.
В первой главе также определены факторы, подтверждающиеприоритетностьинновационной деятельности для компаний. Так инновационная деятельность ведет к получению исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, владение, пользование и распоряжение которыми обеспечивает извлечение таких дополнительныхвыгодкак:
-монопольноеиспользование технических решений по патенту в собственном производстве;
-продажалицензии на право использования технических решений по патенту третьим лицам;
-патентованиетехнических решений за рубежом, что обеспечивает беспрепятственныйэкспортпродукции, в которой использован патент;
- постановка запатентованных объектов в бухгалтерском учете в качественематериальныхактивов, увеличивает стоимость собственногокапиталапредприятия и ресурсы дляфинансированияинновационных проектов;
- возможность использования предоставляемых государствомльготи минимизации налогов.
Также в первой главе проведен анализ статистических данных объема инновационной продукции по отраслям экономики, по результатам которого установлено, что наибольшийпроцентинновационной продукции приходится на обрабатывающие производства, а именно на химическое производство и производствотранспортныхсредств. Это объясняется тем, что в данных отраслях работают крупные компании,инвестирующиев разработку инновационной продукции, также к отрасли производства транспортных средств, относится продукция иобороннойпромышленности, для которой характерна высокая степеньнаукоемкости.
Проведен анализ величины затрат на технологическиеинновациии соответствующих показателей наукоемкости российских организаций по видам экономической деятельности, в результате которого установлено, что больше всего затрат на технологические инновации совершают предприятия химического производства,металлургическогопроизводства и предприятия по производству транспортных средств. Наиболеенаукоемкимна 2008 год при этом является химическое производство - 3,23 % иметаллургическоепроизводство - 2,65%. Это объясняется, что, например, в химическом производстве, инновации необходимы для создания более безопасных условий работы в данной отрасли, связанной с применением в производстве агрессивных реагентов.
Анализируя объем инновационной продукции и величину затрат на технологические инновации по отраслям экономики, нами была выявлена необходимость стандартизации принципов формирования данных показателей с целью приведения их к однородности для достоверной оценки эффективности инновационной деятельности по ним. Оценочные показатели, подлежащие анализу при оценке результативности инновационной деятельности, как правило, формируются в системе статистического учета. На наш взгляд, значительная часть показателей, системы статистического учета, основывается на данных бухгалтерского учета. Так например, такие показатели как величина затрат на технологические инновации, первоначальная стоимость результатов инновационной деятельности, объемреализованнойинновационной продукции являются объектами бухгалтерского учета. В связи с этим, мы полагаем, что от принципов организации бухгалтерского учета зависит и степень достоверности информации, на основе которой строятся статистические данные и оцениваетсярезультативностьинновационной деятельности как отдельных предприятий, так и в целом стран. При этом бухгалтерский учет - это «ведомый» элемент, который зависит от сформировавшейсяорганизационнойструктуры и модели управления.
В любой деятельности важную роль играеторганизационныйаспект, а инновационная деятельность, в силу своей специфики, имеет определенные особенности в организации. Организационно-правовая форма компаний, занимающихся инновационной деятельностью разнообразна: от индивидуальногопредпринимательствадо корпоративных структур. Очевидно, что в каждой компании существуют свои специфические особенности организации инновационной деятельности. В первой главе рассмотрены формы организации инновационной деятельности в малых предприятиях и в крупных компаниях, интегрированных как по горизонтали, так и по вертикали.
Малые предприятия, в основном, могут заниматься достаточно узким кругом направлений научно-исследовательской и проектной деятельности, развивать только конкретные «точечные» инновации, имеющие определенный круг применения. Возможности крупныхкорпораций, имеющих в своей структуреинновационныеподразделения, позволяют создавать и внедрять инновации по широкому спектру направлений деятельности. Примерами инновационных подразделений могут служить научно-исследовательскиеподразделениякомпании, центры исследований и разработок, ИТподразделения, занимающиеся внедрением информационных систем на предприятиях группы и др.
В результате исследования форм горизонтальной и вертикальнойинтеграциинами предлагаются следующие определения горизонтальной и вертикальной интеграции в инновационной деятельности.
Горизонтальнаяинтеграцияв инновационной деятельности - это объединение научно-технологических предприятий в процессе создания инновационных продуктов с выделением структуры, координирующей совместную деятельность предприятий. Так, горизонтальная интеграция научных организаций втехнопаркахпозволяет более оперативнее решать административные вопросы их функционирования, не касающиеся процесса создания инноваций, с другой стороны, в том же,технопарке, организации могут быть объединены в единой цепочке создания инновационного продукта.
Вертикальная интеграция в инновационной деятельности - это объединение в структуре вертикально-интегрированной компании подразделений, занимающихся инновационной деятельностью в процессе совместного создания инновационных продуктов, а также структур, использующих их в процессе внедрения результатов инновационной деятельности.
Исследование, проведенное в первой главе диссертационной работы, приводит к выводу, что инновационная деятельность наиболее эффективна в крупных организациях, построенных по принципу вертикальной интеграции, для которых характерно наличие в их организационной структуре отдельного блока, занимающегося научно-исследовательскими разработками. В таких вертикально-интегрированных структурах должна быть четко отрегулирована система взаимоотношений между структурнымиподразделениямипри передаче прав на использование результатов инновационной деятельности. В этом отношении важна координация деятельности организационных структур, которая позволяет организовать учетно-аналитический процесс более эффективно, без дублирования функций инерациональныхдокументальных потоков. Одна из определяющих ролей в этом процессе принадлежитбухгалтерскомуучету. Порядок взаимосвязи организационных структур компании влияет на применяемыеучетныетехнологии и, как следствие, на формирование оценочных показателей, в том числе и по инновационной деятельности.
В первой главе диссертационной работы вертикально-интегрированные структуры в зависимости от уровня влияния головной организации на компании, входящие в структуру вертикальной интеграции были классифицированы нами на два основных типа - «мягкий» тип вертикальной интеграции и «жесткий» тип вертикальной интеграции. Нами проведено сопоставление порядка организации инновационной деятельности при «мягком» и «жестком» типе вертикальной интеграции, в ходе которого нами было выявлено местоположение инновационных структур в каждом из типов вертикальной интеграции, а также форма их взаимосвязи с другими структурами компании.
При «мягкой» форме вертикальной интеграции инновационная деятельность возложена на предприятие, которое входит в состав специализированных предприятий. При «мягкой» форме интеграции влияние управляющей компании наинновационнуюструктуру имеет больше координирующее значение. Структуры компании практически независимы друг от друга, их производственная деятельность имаркетингне согласованы в рамках единогостратегическогоподхода. При «жестком» типе вертикальной интеграции инновационные структуры также входят в состав специализированных подразделений, но уже не в качестве отдельных предприятий, а как структурныеподразделение. При «жестком» типе вертикальной интеграции головная организация имеет право полного управления деятельностью инновационных структур.
В соответствии с вышеприведенными типами вертикальной интеграции -мягкий или жесткий - строится структура подчиненности бизнес-единиц, входящих в вертикально-интегрированную компанию. Организационнохозяйственные связи между ними определяют построение системы бухгалтерского учета в вертикально-интегрированной структуре.
Если структура построена по принципу «мягкого типа» интеграции, то бухгалтерский учет в каждой организации ведетсяобособленно, с составлением самостоятельной отчетности. Для выявления результатов деятельности таких объединений составляетсяконсолидированнаябухгалтерская отчетность. С целью идентификациивнутрифирменныхрасчетов при «мягкой» форме вертикальной интеграции предлагается использовать счет 78 «Внутрифирменныерасчеты», применение которого ускорит формированиеконсолидированнойотчетности, так как одним из этапов формирования консолидированной отчетности является исключение из объединенногобалансагруппы внутрифирменных расчетов. Мы также предлагаем ввести к счету 78 «Внутрифирменные расчеты» дополнительныйсубсчетдля выделения расчетов по инновационной деятельности, что позволит точно и оперативно идентифицировать внутрифирменные расчеты по инновационной деятельности и оценить уровень инновационной активности компаний группы.
В компании,интегрированнойпо «жесткому» типу, бухгалтерский учет в каждой организации также ведется обособленно, при этом в каждом подразделение для осуществлениятекущихвнутрихозяйственных расчетов между структурными подразделениями компании используется счет 79 «Внутрихозяйственныерасчеты», финансовые результаты деятельности компании отражаются всводнойотчетности.
В зависимости от детерминированных форм интеграции компании способы осуществления инновационной деятельности рекомендовано подразделять навнутрихозяйственнуюинновационную деятельность и инновационныйаутсорсинг. Инновационный аутсорсинг характерен в основном для компаний, интегрированных по «мягкому» типу, когда компании для реализации инновационных проектов привлекаютсторонниеспециализированные организации. Внутрихозяйственная инновационная деятельность осуществляется в компаниях, интегрированных по «жесткому» типу. Сформулировано определениевнутрихозяйственнойинновационной деятельности, выявлены ее принципиальные отличия.Внутрихозяйственнаяинновационная деятельность - это процесс, направленный на разработку и внедрение научных исследований и разработок либо иных научно-технических достижений в технологический процесс или продукт, предназначенные для применения в финансово-хозяйственной деятельности организации, что позволит сформироватьконкурентнуюпозицию компании.
В первой главе диссертационной работы, нами выделены три основных этапа внутрихозяйственной инновационной деятельности, определены соответствующие объекты и счета бухгалтерского учета, применяемые на каждом из них.
Проведено исследование влияние формы организации бухгалтерского учета в компании на порядок учета результатов инновационной деятельности. Определено, что бухгалтерский учет нематериальныхактивовмогут вести как сами научно-технические подразделения, так и специализированныесервисныеслужбы, входящие в состав организации. Созданиесервисныхподразделений может быть связано с тем, чтонематериальныеактивы в вертикально-интегрированных структурах могут создаваться одними подразделениями компании, а использоваться другими, при этом возникает необходимость контроля и координация данной деятельности.
Таким образом, от модели управления компании зависит как организация работы бухгалтерской службы, так и выборучетныхтехнологий. В части внутрихозяйственных расчетов по инновационной деятельности бухгалтерский учет зависит от объема полномочий структурных подразделений и особенности организации инновационной деятельности в компании в целом.
Во второй главе диссертационной работы предложен принцип многозначной кодировки счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с детализацией существенных признаков по аналитическим позициям. Первые две позиции соответствует плану счетов бухгалтерского учета -внутрихозяйственные расчеты. В качестве вторых двух позиций, означающих субсчет счета 79, предложено в дополнение к тремсубсчетам, указанных в плане счетов бухгалтерского учета, ввести дополнительный субсчет 79/04 «Внутрихозяйственные расчеты по инновационной деятельности», применение которого позволит вести более оперативный и достоверный учет расчетов по результатам внутрихозяйственной инновационной деятельности. Третьи две позиции означают принадлежность к структурномуподразделению, применяющему данный счет привнутрихозяйственныхрасчетах. Четвертые две позиции - вид расчетов по инновационной деятельности, например расчеты поНИОКРили расчеты по нематериальнымактивам. Пятые две позиции содержат дополнительную информацию по каждому виду внутрихозяйственных расчетов по инновационной деятельности, например, для расчетов понематериальнымактивам, вид нематериальных активов, для расчетов по НИОКР - вид НИОКР -положительный или отрицательный.
Во второй главе установлено, что в вертикально-интегрированной структуре, построенной по принципу «жесткой» интеграции, затраты по основному виду деятельности учитывают на счете 20 «Основное производство». Данный счет в вертикально-интегрированных структурах могут применять только структуры, занимающиеся основным видом деятельности, остальные структурные подразделения счет 20 «Основное производство» для учета собственных затрат использовать не могут, так как их вид деятельности не является основным для вертикально-интегрированной компании.
В связи с этим, в вертикально-интегрированных компаниях инновационные структурные подразделения, учет своих расходов могут вести по элементам затрат с использованием счетовуправленческогоучета 31-37, так как они являются специализированными структурами, деятельность которых является вспомогательной для вертикально-интегрированной компании. Затраты вспомогательных структурных подразделений по созданию инновационных продуктов включаются в систему финансового учета компании с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Основные подразделения компании относят затраты инновационных структур на счет 23
Вспомогательное производство». Применение такой интегрированной модели учета затрат с применением счетов управленческого учета обеспечивает формирование достоверной информационной базы, с цельютекущегои последующего контроля и анализа структуры и величины затрат на создание инновационных продуктов как в разрезе структурных подразделений, так и в целом по компании.
Бухгалтерский учет создания инновационных продуктов включает учет затрат на проведение НИОКР, выделение в НИОКР затрат на создание нематериальных активов, учет формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных структурными подразделениями-разработчиками инновационных продуктов. Во второй главе рассмотрены данные направления бухгалтерского учета создания инновационных продуктов.
Создание инновационных продуктов, являясь одним из важных этапов инновационной деятельности, предшествует этапу использования инноваций. Именно показатели, формируемые на этапе использования инноваций, позволяют определить эффективность инновационной деятельности компании. Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет различных вариантов использования результатов инновационной деятельности:внутрихозяйственноеиспользование и реализация правсторонниморганизациям.
В связи с тем, что в вертикально-интегрированной компании этапы инновационной деятельности могут быть органически распределены между структурными подразделениями, на этапе использования инноваций возникает необходимость применения счета внутрихозяйственных расчетов. В случае если один и тот же НИОКР используется в нескольких структурныхподразделенияхкомпании, то списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально объему использования НИОКР в структурномподразделении. Единица измерения объема использования НИОКР достаточно специфичная величина, которая зависит от особенностей НИОКР, например, в нефтяных компаниях - это, как правило, добывающая или нагнетающая скважина, наавтомобильныхзаводах - виды автомобилей, на которых применяется НИОКР.
В случае если НИОКР проводятся по договору длястороннейорганизации, бухгалтерский учет будет зависеть от объема полномочий, которыми наделены структурные подразделения-разработчики НИОКР.
Бухгалтерский учет нематериальных активов в вертикально-интегрированной компании тесно связан с организационной структурой компании. Модель бухгалтерского учета нематериальных активов зависит от того, в функции какого подразделения входит учет использования нематериальных активов: в вертикально-интегрированной компании этим могут заниматься как сами структурные подразделения-разработчики, так и специализированные сервисные подразделения. Во второй главе диссертационной работы рассмотрены обе модели бухгалтерского учета нематериальных активов.
Также специфичны операции по передаче исключительных инеисключительныхправ на пользование результатами инновационной деятельности сторонним организациям, отражение которых на счетах бухгалтерского учета вертикально-интегрированной компании зависит от объема полномочий, которыми наделены структурные подразделения компании. Передача прав на нематериальныеактивысторонним организациям генерирует для вертикально-интегрированной компании дополнительный доход в виде поступлений отлицензионныхдоговоров и договоров от передачи исключительных прав.
В процессе выполнения данной диссертационной работы нами был исследован порядок документального обеспечения внутрихозяйственной инновационной деятельности. В ходе исследования определено, что приняты только две унифицированные формы документов по учету результатов инновационной деятельности. По результатам данного исследования были разработаны предложения по совершенствованию документального оформления инновационной деятельности.
Нами разработана унифицированная форма акта поприемкезаконченных НИОКР для вертикально-интегрированной компании. Использование разработанной нами унифицированной формы акта по приемке законченных НИОКР позволит вертикально-интегрированной компании применять однозначные критерии при оценке результатов выполненных НИОКР.
В процессе выполнения исследования нами предложена схемадокументооборотамежду структурными подразделениями вертикально-интегрированной компании по ведению инновационной деятельности. С целью составления схемы документооборота нами был подробно исследован порядок формирования плана НИОКР, их проведения и регистрации прав на результаты интеллектуальной деятельности в инновационных структурах вертикально-интегрированной компании и их взаимосвязь с другими подразделениями компании в процессе ведения инновационной деятельности. В связи с тем, что осуществление инновационной деятельности в вертикально-интегрированной компании предполагает участие многих структурных подразделений, влекущее за собой большие потоки документов, нами была предложена схема документооборота с указанием направления движения документов и содержания осуществляемыххозяйственныхопераций.
Во второй главе диссертационной работы также предложено в части документального обеспечения инновационной деятельности в вертикально-интегрированных структурах внедрить в действие регламент по работе с результатами инновационной деятельности. Введение регламента взаимодействия структурных подразделений по ведению инновационной деятельности, позволит формировать единую информационную базу по результатам инновационной деятельности для их последующего контроля и анализа.
Преимуществомведения регламента взаимодействия структурных подразделений по учету результатов инновационной деятельности является то, что в таком случае существует определенный порядок принятия решения о целесообразности проведения НИОКР, создания нематериальных активов, осуществляется контроль и анализ за эффективностью их использования. Упорядочиваются учетные,организационныеи аналитические процедуры в отношении создания и использования нематериальных активов.
В третьей главе диссертационной работы проведено исследование вариантов организации управленческого учета внутрихозяйственной инновационной деятельности, направлений контроля инновационной деятельности, а также методов текущего и стратегического анализа внутрихозяйственной инновационной деятельности.
Предложено определение управленческого учета внутрихозяйственной инновационной деятельности.Управленческийучет внутрихозяйственной инновационной деятельности - подчиненная внутреннему регламенту система наблюдения, сбора, регистрации, обработки и систематизации информации о наиболее перспективных инновационных направлениях деятельности,инновационномокружении и инновационном потенциале предприятия, а также передача этой информациименеджерам, осуществляющим управление инновациями.
В третьей главе диссертационной работы выделена роль счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» как счета-экрана, связывающего данные управленческого и финансового учета. Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» связываетуправленческиесчета учета затрат, применяемыхинновационнымиструктурами для учета собственных затрат, с финансовыми счетами основного производства. Использование счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» позволяет относитьфактическуюстоимость выполненных работ, собранную по элементам затрат на отражающем счете 37 инновационными структурами, на счет 08/6 «Выполнение НИОКР», который включается в систему финансового учета основного подразделения.
Предложено к используемым счетам управленческого учета 31-35 ввести дополнительные счета: счет 37 «Нормативные затраты на НИОКР», счет 38 «Отклонение от нормативных затрат на НИОКР», для отражения отклонений по элементам затрат. Выявленные отклонения в дальнейшем передаются головной организации с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Разработаны формыуправленческойотчетности по внутрихозяйственной инновационной деятельности для вертикально-интегрированных структур, содержащие показатели эффективности реализации инновационных проектов: «Отчет об эффективности реализации инновационного проекта», «Сравнительный анализ эффективности реализуемых инновационных проектов», позволяющие осуществлять контроль достижения инновационных целей предприятия. Составление отчета «об эффективности реализации инновационного проекта» будет способствовать выявлению наиболее эффективных инновационных проектов, предоставлятьменеджментукомпании информацию для проведения анализа с целью последующей разработки наиболее перспективных направлений деятельности.
В третьей главе диссертационной работы определено, что выбор направлений контроля напрямую зависит от вида, способа и сферы реализации инновационного проекта. Предлагается методика проведения контроля инновационной деятельности, включающая несколько направлений: контроль выполнениясметызатрат, сметы доходов и расходов отдельных инновационных проектов, контроль источников финансирования инновационных проектов, контроль показателей эффективности инновационных проектов. Выбор одного из направлений контроля зависит от вида, способа и сферы реализации инновационного проекта и от того, какие показатели выполнения инновационного проекта необходимо контролировать.
В связи с тем, что расчет базовых показателей доходов, затрат иинвестицийинновационных проектов, используемых при анализе эффективности инновационных проектов, различается в зависимости ототраслевойпринадлежности предприятия, на котором реализуются инновационные проекты, нами разработана методика определения эффективности инновационных проектов, реализуемых вертикально-интегрированными компаниями, функционирующих в отрасли подобычеполезных ископаемых, а также в отрасли по производству и распределениюэлектроэнергии, газа и воды. Для добывающих отраслей характерна зависимость объемовдобычиприродных ресурсов от видов геолого-технических мероприятий, которые являются одной из форм внедрения результатов инновационной деятельности в производство.
Предлагаемая нами методика состоит из двух этапов. Первый этап -расчет базовых показателей доходов, затрат иприбыли, возникающих во время реализации инновационных проектов внефтедобывающихпредприятиях. На данном этапе необходимо применение вероятностного расчета с учетом различных вариантов и комбинаций факторов внешней и внутренней среды. Второй этап - расчет показателей эффективности инновационных проектов, позволяющих определить целесообразность внедрения инновационных проектов.
В связи с длительными сроками реализации инновационных проектов, возникает необходимость применения показателей с учетом различных вероятностей и комбинаций изменений как внутренних, так и внешних факторов. Предложено устанавливать показатели для расчета экономической эффективности инновационных проектов с определеннымлагомпо типу «тт-тах». Такая градация данных может позволить учесть минимальную и максимальнуюприбыльностьпроекта, наилучший и наихудший результат реализации инновационных проектов.
Информационной базой для проведения анализа являются данные, полученные в рамках системы стратегического управленческого учета, которая должна позволять анализировать и моделировать существенные взаимосвязи, прогнозировать результаты разнообразных комбинаций внутренних и внешних факторов функционирования компании и применять их в качестве информационной базы для проведения анализа инновационной деятельности.
Практическая реализация приведенных рекомендаций поуправленческомуучету, контролю и анализу инновационной деятельности, по нашему мнению, позволит повысить обоснованность принимаемыхуправленческихрешений и оценить эффективность инновационной деятельности компании, которая обеспечивает ееконкурентоспособностьв краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности широкого применения разработанной методики бухгалтерского учета создания, использования и реализации результатов инновационной деятельности в вертикально-интегрированных компаниях, в структуре которых выделяются подразделения, занимающиеся инновационной деятельностью.
Таким образом, в диссертационной работе «Бухгалтерский учет внутрихозяйственной инновационной деятельности в вертикально-интегрированных структурах» определена взаимосвязь организационных и учетных аспектов инновационной деятельности при детерминированной форме вертикальной интеграции, разработана концепция учетно-аналитического обеспечения внутрихозяйственной инновационной деятельности с учетоморганизационногомеханизма управления в вертикально-интегрированных структурах.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Газизова, Алсу Рустамовна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) Электронный ресурс. : от 26янв. 1996 г. № 14-ФЗ : принят ГД ФС РФ 22 дек. 1995 г. : действ, ред. Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf2. - Загл. с экрана.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Электронный ресурс. : от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ : принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. : действ, ред. Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2. - Загл. с экрана.
3. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс. : федер. закон от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ : в ред. от 28 сент. 2010 г. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/onlme.cgi?req=doc;base=LAW;n= 100271. Загл. с экрана.
4. О науке и государственной научно-технической политике Электронный ресурс. : федер. закон от 23 авг. 1996 г. № 127-ФЗ : в ред. от 21 июля 2011 г. Режим доступа: http•.//base.consultant.ш/cons/cgi/online.cgi?req::=doc;base=LAW;n=l 17333. Загл. с экрана.
5. Обакционерныхобществах Электронный ресурс. : федер. закон от 26 дек. 1995 г. № 208-ФЗ : в ред. от 04 окт. 2010 г. Режим доступа: http:// http://consultant.ru/document/consdocLAW105420. - Загл. с экрана.
6. О Концепцииинновационнойполитики Российской Федерации на 19982000 годы Электронный ресурс. : постановление Правительства РФ от 24 июля 1998 г. № 832. Режим доступа: http://base.garant.ru/179112. - Загл. с экрана.
7. Проект Федерального закона "Об инновационной деятельности и о государственной инновационной политике" Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.gosbook.ru/node/15921. Загл. с экрана.
8.Учетнаяполитика ОАО "Татнефть" на 2010 г. : утв. ген. директоромОАО"Татнефть" 9 дек. 2009 г. Документ опубликован не был.
9. Рабочий план счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Татнефть" на 2010 г. : утв. ген. директором ОАО "Татнефть" 9 дек. 2009 г. Документ опубликован не был.
10. Регламент взаимоотношений между структурнымиподразделениямии Управлением по арендным отношениям ОАО