Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Брюханов, Михаил Юрьевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

198

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Брюханов, Михаил Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1ФАЛЬСИФИКАЦИЯФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ И ПОСЛЕДСТВИЯ В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛЬНОГО РЫНКА.
1.1 Экономическая природа фальсификациифинансовойотчетности.
1.2 Усложнение процесса подготовки финансовойотчетностипубличными компаниями как предпосылка фальсификации отчетности. 1.3 Типизация экономических потерь от фальсификации финансовой отчетности.
ГЛАВА 2 Анализ факторов и методов фальсификации финансовой отчетности.
2.1 Классификация факторов риска фальсификации финансовой отчетности.
2.2 Системный анализ методов искаженияотчетныхданных.
2.3 Анализкоэффициентногоподхода к выявлению фальсификации финансовой отчетности.
ГЛАВА 3 Совершенствование методов обнаружения и предотвращения фальсификации финансовой отчетности.
3.1 Методика контрольных процедур закрытияотчетногопериода как средство обнаружения фальсификации отчетности.
3.2 Совершенствование регулирования ответственности за фальсификацию финансовой отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение"

Актуальность темы исследования. Двадцать первый век — век информационной революции. При этом опережающий рост предложения по сравнению сплатежеспособнымспросом за счет использованияинструментовфинансирования, приводит к возрастаниюконкуренциии, как следствие, к ограниченности факторов производства: квалифицированных трудовых, натуральных, финансовых и информационных ресурсов.
Достичь превосходства надконкурентоместественным путем значительно более сложно, чем за счетнеосязаемогосредства — информации. Именно в конце XX - начале XXI веков особую актуальность приобрели явления, направленные напривлечениеинформации: коммерческий и личный шпионаж,переманиваниенаиболее талантливых и перспективных специалистов, нарушение авторских и патентных прав. С увеличением масштабов деятельности не менее важную роль играет и обратный информационный поток:предоставлениеинформации в выгодном для компании илисегментабизнеса компании свете.
В условияхволатильностифондовых рынков, вызванной экономическимкризисом2007-2009 гг., особую актуальность приобретает надежность финансовойотчетностикак основного информационного источника о деятельности компании. Реальной угрозой для качества отчетности является фальсификация.
Необходимо отметить, что фальсификация финансовой отчетности способна оказать значительное влияние на рыноккапиталаи на уверенность его участников в достоверностиаудированнойфинансовой^ отчетности. Как отмечает, бывший председатель Комиссии поценнымбумагам и биржам США Артур Левит, мы становимся свидетелями' постепенной, но существенной эрозии качества финансовой отчетности. Зона для махинаций слишком велика. Доходы компаний становятся скорее желаемыми руководством, чем реальными.1
Абстрагируясь от целей фальсификации финансовой отчетности, констатируем главный для данного исследования факт: фальсификация финансовой отчетности представляет собой одну из наиболее важных проблем современногобухгалтерскогоучета.
Фальсификация финансовой отчетности - сложная и малоизученная проблема бухгалтерского учета. Фальсификация финансовой отчетности возможна даже в странах с развитой рыночной экономикой (Европейского Союза,США), где правовые и профессиональные традиции в области бухгалтерского учета насчитывают более чем столетнюю историю. В России, где до настоящего времени не сформировалось сильное профессиональное сообщество, система бухгалтерского учета подлежитреформированию, крупные компании осуществляют переход к учету по международным стандартам и все это сопровождается остройнехваткойспециалистов, данная проблема особенно актуальна. Помимо влияния на ожидания пользователей финансовой отчетности, фальсификация может быть использована длязаниженияналоговой базы, участия в государственных тендерах и т.п. Учитывая масштабы коррупции в Российской Федерации, можно только предполагать насколько значительное количество российских компаний может осуществлять манипуляции с данными финансовой отчетности. Искажение данных финансовой отчетности вследствие фальсификации создает дополнительный информационный риск, связанный сотчетностью, понижает эффективность фондового рынка, делаетнегосударственныйсектор экономики менее прозрачным, усложняет и сокращает эффективность государственного контроля. Следовательно, актуальной является задача предотвращения фальсификации отчетности, которую следует рассматривать>
1 Levitt, A. The Numbers Game. NYU, Centre for Law and Business. - 1998. - P. 87. 4 в двух аспектах: обнаружение фальсификации финансовой отчетности и создание правового механизма, препятствующего фальсификации.
Степень разработанности проблемы. При написании работы изучены труды отечественных специалистов, занимающихся исследованиями в области бухгалтерского учета, в частности научные труды ученых начала XX века Н.С.Аринушкина, Н.Р. Вейцмана, И.Р. Николаева, И.Ф.Шерра. Несмотря на то, что указанные ученые внесли существенный вклад в разработку теоретических представлений о фальсификации финансовой отчетности, сделанные научные выводы не могут быть в полной мере применены в существенно изменившихся условиях. Из современных отечественных авторов были изучены труды С.М.Бычковой, В.Г. Гетьмана, Я.В. Соколова, А.Д.Шереметаи ряда других. Помимо работ отечественных исследователей, посвященных этой тематике, внимание было уделено трудам зарубежных специалистов, в частности, таких авторов, как М. Баукус, Д. Вэлс, Р. Забихолах, И. Комиский, Д. Робертсон, М. Янг и ряда других.
В научных работах указанные авторы заложили терминологические основы фальсификации финансовой отчетности, представили определение субъекта и установили объект, а также возможные проявления фальсификации финансовой отчетности.
Вместе с тем, в работах указанных авторов присутствует определенная противоречивость определений фальсификации финансовой отчетности, отсутствует классификация факторов риска фальсификации финансовой отчетности, основанная на областях риска, отсутствует систематизация применяемых схем фальсификации финансовой отчетности.
На современном этапе в соответствии с требованиями пользователей финансовой отчетности существует необходимость в системебухгалтерскихконтрольных процедур, направленной на предотвращение фальсификации отчетности. В настоящее время не разработано аналогичного методическогоинструментария. В изученных работах также отсутствует анализ положений законодательных актов США иЕвросоюза, направленных на предотвращение фальсификации финансовой отчетности, с целью поиска законодательных инициатив дляреформированиянационального законодательства. Обозначенные выше не разработанные отдельные теоретические и прикладные вопросы в исследуемой области определили тему, предмет, объект и содержание диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования — разработка методики бухгалтерских контрольных процедур для обнаружения фальсификации и рекомендаций по совершенствованию правовых норм, направленных на предотвращение фальсификации отчетности.
Для достижения данной цели в работе решены следующие задачи:
1. исследована природа фальсификации финансовой отчетности на основе анализа российской и зарубежной практики США и Евросоюза;
2. проанализированы и систематизированы применяемые компаниями схемы фальсификации финансовой отчетности для выявления факторов риска фальсификации финансовой отчетности;
3. разработана методика бухгалтерских контрольных процедур, направленных на выявление фальсификации;
4. произведен критический анализ зарубежного опыта США и Евросоюза по обнаружению фальсификации и правового регулирования сферы подготовки финансовой отчетности, выявлены его достоинства и недостатки;
5. произведен сравнительный анализ зарубежного опыта США и Евросоюза с существующей в России законодательной базой по предотвращению фальсификации финансовой отчетности наорганизационномуровне и предложены законодательные инициативы с целью ее совершенствования.
Предметом исследования является совокупность методов обнаружения и предотвращения фальсификации финансовой отчетности.
Объект исследования - финансоваяотчетностьроссийских и зарубежных компаний различных отраслей за исключением финансовых компаний (банков,небанковскихкредитных организаций, страховых организаций и т.п.).
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации побухгалтерскомуучету и аудиту, российское гражданское законодательство, научные труды отечественных и зарубежных ученых, работы ведущих специалистов в области проблем фальсификации финансовой отчетности, материалы отечественных и зарубежных периодических изданий по исследуемой проблеме.
При разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов диссертации были использованы такие методы исследования, как классификация, детализация, наблюдение, сравнительный анализ, индукция, дедукция, системный подход к анализу объекта исследования, а также анкетирование экспертов в области исследуемой проблемы. В рамках анкетирования, опросный лист был разослан 143 адресантам - экспертам, из них получен ответ от 50.
Область исследования. Исследование соответствует положениям п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» и п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» паспорта специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика.
Информационную базу исследования составили данные научных публикаций- по. исследуемой тематике;, материалы Комиссии по ценнымбумагами биржам США, Ассоциациисертифицированныхнезависимых бухгалтеров; материалы периодической печати; данные сети Интернет и электронныхСМИ.
Научная новизна исследования состоит в следующих результатах, полученных автором и носящих характер нового знания:
1. на основе подробного анализа достоинств и недостатков научных и профессиональных воззрений на проблему фальсификации финансовой отчетности предложено оригинальное определение фальсификации финансовой отчетности, обладающее такими особенностями как расширение круга пользователей финансовой отчетности, которым наносит вред фальсификация и уточнение содержания понятия фальсификации, включающего направлениянеуправленческогохарактера;
2. разработаны классификационные признаки фальсификации финансовой отчетности и представлена классификация типов фальсификации в зависимости от субъекта исполнения, цели совершения, метода совершения фальсификации, а также вида искажений;
3. классифицированы факторы риска фальсификации финансовой отчетности на основании областей риска* фальсификации на макро-(политико-экономические, социально-культурные,отраслевые) и микроуровне (система корпоративного управления иорганизационноеустройство, система вознаграждения руководства,кадровыйсостав, профессионализм и репутация руководства, управлениеперсоналом, финансово-экономические особенности, производственные особенности, взаимодействие с внешнимиаудиторами);
4. на основе анализа крупнейших случаев фальсификации отчетности за 2000 — 2008 гг., произведена систематизация методов фальсификации финансовой отчетности в зависимости от вида искажений по трем группам: искажение финансовых результатов, искажение величиныактивови обязательств, ненадлежащее раскрытие информации, а также обосновано использование такой классификации в отношении российских компаний;
5. разработана методика внутренних бухгалтерских контрольных процедур закрытияотчетногопериода, направленных на обнаружение фальсификации финансовой отчетности;
6. предложен комплекс законодательных инициатив по внесению изменений в Закон «Обаудиторскойдеятельности», Закон «Об акционерных обществах», Закон «Обухгалтерскомучете», направленных на предотвращение фальсификации финансовой отчетности.
Практическое значение исследования состоит в том, что изложенные выводы, предложения и рекомендации могут быть учтены и использованы в следующих направлениях:
- руководством предприятийнефинансовогосектора при внедрении инициатив, направленных на повышение качества финансовой отчетности иминимизациюриска фальсификации;
- Министерством финансов РФ и иными органами, обладающими законодательной инициативой при разработке норм регулирования процесса подготовки финансовой отчетности с целью предотвращения ее фальсификации;
- в образовательном процессе в качестве материала для подготовки бакалавров и магистрантов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ,аудит» по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская(финансовая) отчетность», а также в рамках специального курса «Обнаружение и предотвращение фальсификации финансовой отчетности».
Апробация результатов исследования. Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию. В частности, отдельные положения методических разработок в части классификации факторов риска фальсификации финансовой отчетности апробированы и внедрены вовнутрифирменныйаудиторский стандарт ООО «Внешаудитконсалтинг». Результаты диссертационной работы используются для совершенствования процедур внутреннего бухгалтерского контроля вООО«Газтехлизинг».
Методические разработки по систематизации способов фальсификации финансовой отчетности использованы в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности: теория, практика и актуальные проблемы».
Основные положения диссертации были доложены на круглом столе в рамках Недели науки вФГОУВПО «Финансовая академия при Правительстве РФ».
Структура и объем исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (включающего 110 источников), 11 приложений.
В первой главе проанализирована природа фальсификации финансовой, отчетности на основании терминологического анализа определений ведущих ученых и практиков в данной области с целью дальнейшего углубленного анализа проблемы. Цель исследования диктует необходимость анализа изменений в процессе подготовки финансовой отчетности публичными компаниями как предпосылки фальсификации финансовой отчетности. В первой главе также рассмотрены последствия фальсификации финансовой отчетности для пользователей отчетности.
Во второй главе классифицированы факторы риска фальсификации финансовой отчетности, систематизированы методы фальсификации финансовой отчетности и проанализированкоэффициентныйподход к выявлению фальсификации финансовой отчетности.
Третья глава посвящена совершенствованию методов обнаружения и законодательного предотвращения фальсификации финансовой отчетности, разработанному на основании обобщения информации о теоретических представлениях и последствиях фальсификации финансовой отчетности в условиях глобального рынка, а также анализу факторов и методов фальсификации. В рамках третьей главы проведен сравнительный анализ американской, европейской и российской законодательной базы в области противодействия фальсификации финансовой отчетности и предложены направления совершенствования законодательных актов с целью предотвращения фальсификации.
Принимая во внимание многогранность проблемы фальсификации финансовой отчетности и наличие обширного зарубежного опыта, представляется целесообразным сразу наложить определенные ограничения в исследовании. Зарубежный опыт в основном представлен практикой США и Европейского Союза, поскольку на сегодняшний день статистическая база Комиссии по ценным бумагам ибиржамСША и информация ведущих европейских изданий являются наиболее полными информационными источниками по случаям фальсификации.
Публикации по теме диссертации. По материалам настоящей работы опубликовано 8 печатных работ, объемом 3.48 п.л., из них 2 в научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации, объемом 0.9 п. л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Брюханов, Михаил Юрьевич

Заключение
В результате проведенного исследования, установлено, что фальсификация финансовойотчетностипредставляет собой одну из наиболее актуальных проблем современногобухгалтерскогоучета. Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:
1. Природа фальсификации финансовой отчетности носит сложный характер, при этом явление фальсификации имеет тенденцию к усложнению за счет увеличения количества целей совершения фальсификации и видов искажения финансовой отчетности. Фальсификация финансовой отчетности носит комплексный характер и сочетает в себе правовой,бухгалтерский, налоговый и этический аспекты. При этом фальсификация обладает следующими специфическими чертами: является предумышленным действием по обману другого человека (группы лиц), наносит пользователям отчетности определенный вред, метод фальсификации состоит либо в преднамеренном применениибухгалтерскихстандартов формально, а не по существу, либо в нарушении бухгалтерских стандартов при подготовке финансовой отчетности.
2. В результате проведенного нами анализа теоретических воззрений на фальсификацию финансовой отчетности установлено, что в существующих определениях фальсификации сужен круг пользователей финансовой отчетности, которым наносит вред фальсификация, а также не указано что фальсификация может носитьнеуправленческийхарактер. По нашему мнению, фальсификацию финансовой отчетности следует определять как умышленное искажение или упущение величин и раскрытия информации в финансовой отчетности, с целью введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей информации, либо сокрытия хищения материальных ценностей.
3. Характеризуя природу фальсификации финансовой отчетности, установлено, что фальсификации присущи следующие классификационные признаки: субъекта исполнения, цели совершения, метод совершения фальсификации, а также вид искажений.
4. Фальсификация финансовой отчетности влечет за собой значительные потери не только для пользователей финансовой отчетности, но и для самих компаний, замешанных в скандалах, связанных с фальсификацией финансовой отчетности. Ущерб от фальсификации финансовой отчетности, наносимыйакционерампо всему миру, составляет около 600миллиардовдолларов в год.
Помимо этих потерь,акционерыи контрагенты компаний, совершившей фальсификацию финансовой отчетности, несут косвенные расходы на юридические услуги.
Потери дляинвесторови кредиторов компаний, замешанных в фальсификации, состоят в том, что они теряют все или какую-то часть своихвложенийв компанию, если результатом фальсификации финансовой отчетности становитсябанкротствокомпании, существенное падение ценыакцийили отказ такой в правекотироватьсяна фондовой бирже.
Фальсификация финансовой отчетности также оказывает существенное негативное воздействие на доверие участниковфондовогорынка и общества в целом к показателям финансовой отчетности со стороны. Непосредственно для компании, уличенной в фальсификации, существенно повышаются расходы настрахование, снижается производительность труда и моральное состояние сотрудников,обесцениваетсяделовая репутация, и, как следствие, рыночнаякапитализация.
Одним из обязательных условий фальсификации финансовой отчетности является наличие фактора риска. Факторы, влияющие на совершение фальсификации финансовой отчетности многообразны. Классификационный подход, основанный на выявлении областей риска фальсификации, обладаетпреимуществамианалитичности и практичности использования, поскольку может быть напрямую положен в основувнутрифирменныхстандартов аудита и программыаудита. На основе анализа случаев фальсификации финансовой отчетности, а также перечня факторов риска, содержащихся в ISA 240, SAS 99 и российскогоаудиторскогостандарта 13, можно выделить области риска фальсификации финансовой отчетности на макро - (политико-экономические, социально-культурные,отраслевые) и микроуровне (система корпоративного управления иорганизационноеустройство, система вознаграждения руководства,кадровыйсостав, профессионализм и репутация руководства, управлениеперсоналом, финансово-экономические особенности, производственные особенности, взаимодействие с внешнимиаудиторами).
Несмотря на многообразие применяемых схем по фальсификации финансовой отчетности, все они, как правило, помимо ненадлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности приводят к однотипному воздействию на элементы финансовой отчетности:
- завышение/занижениевыручки;
- завышение/занижение расходов;
- завышение/занижениеактивови обязательств;
-реклассификациямежду элементами финансовой отчетности.
Ввиду относительной однотипности влияния наотчетныеданные схем по фальсификации финансовой отчетности становится возможным использованиекоэффициентногоподхода, основанного на анализе соотношений элементов финансовой отчетности, к выявлению фальсификации. Вместе с тем вследствие направленности на анализ внешней публичной отчетностикоэффициентныйподход, разработанный М. Бенишем, не может быть использован для организации внутренних контрольных процедур, направленных на предотвращение фальсификации отчетности. Методика внутренних бухгалтерских контрольных процедур должна отвечать критериямкомплексностии системности:
-бухгалтерскиеконтрольные процедуры должны охватывать все участки бухгалтерского учета;
- данные контрольные процедуры должны быть многоуровневыми и дополнять систему общих внутренних контрольных процедур, существующую в компании.
Вследствие гармонизации систем бухгалтерского учета, система бухгалтерских контрольных процедур обладает определенной гибкостью и универсальностью.
Меры по предотвращению фальсификации отчетности не будут полными, если не будет существовать адекватногосдерживающегофактора — комплекса законодательных мер по предотвращению фальсификации финансовой отчетности. В настоящее время законодательная система России имеет существенные недостатки в отношении* установления барьеров для совершения фальсификации отчетности, как на регулятивном уровне, так и в части установления ответственности за фальсификацию финансовой отчетности. В результате проведенного анализа законодательного опытаСШАи Европейского Союза, предлагается внести следующие изменения в российское законодательство:
В Законе «Обаудиторскойдеятельности» предусмотреть создание независимойнекоммерческойорганизации, которая осуществляла бы надзор за процессом подготовки и аудита финансовой отчетности, наподобие Надзорного совета по вопросам финансовой отчетности публичных компаний (НСПФО); запретитьаудиторскимкомпаниям оказывать сопутствующие аудиту услуги, как это установлено Законом Сарбейнса-Оксли 2002 г.; установить обязательную проверку аудиторского заключения партнером аудиторской компании, который не задействован при проведении аудита, а также независимым экспертом; установить защиту разоблачителей, аналогичную предусмотренной Законом Сарбейнса-Оксли 2002 г.
В Законе «Обакционерныхобществах» предусмотреть требования по организации системы внутреннего контроля подобно предусмотренным положениями Закона Сарбейнса-Оксли 2002 г. (в частности, установление обязанности формирования аудиторского комитета, определения функциональных обязанностей аудиторского комитета, установление требований независимости аудиторского комитета); необходимость включения в публикуемуюотчетностьоткрытых акционерных обществ письменного подтверждения руководством компании ответственности за создание и поддержание адекватной системы и процедур внутреннего контроля в отношении подготовки финансовой отчетности, а также приложения результатов тестирования системы внутреннего контроля и оценки выводов руководствааудиторомфинансовой отчетности компании.
В Законе «Обухгалтерскомучете» предусмотреть необходимость подписания финансовой отчетности лично генеральным директором и финансовым директором компании.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Брюханов, Михаил Юрьевич, 2009 год

1.АринушкинН.С. Балансоведение. Самара. — 1927. — 143 с.
2.БригхемЮ., Гапенски JI. Финансовыйменеджмент. Т1. — С-Пб.: Экономическая школа. 1997. - 497 с.
3.БрюхановМ.Ю. Манипулирование мнением инвесторов посредством финансовойотчетности. // Рынок ценных бумаг. — 2004. — № 22. -С. 31-33.
4.БрюхановМ.Ю. Концепция поддержания капитала как способ влияния на стоимость элементов отчетности. // Финансовый менеджмент. — 2006.-№2.-С. 95-104.
5.БрюхановМ.Ю. Схемы искажения отчетных данных и ненадлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности публичных компаний. // Финансовый менеджмент. 2006. - № 5. - С. 36-45.
6.БрюхановМ.Ю. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество. // Финансовый директор. — 2006. — № 6. — С. 44-54.
7.БрюхановМ.Ю. Мошенничество в финансовой отчетности на развивающихся рынках. // Рынокценныхбумаг. 2006. — № 15. - С. 48-52.
8.БрюхановМ.Ю. Применение современных информационных технологий с целью противодействия мошенничеству в финансовой отчетности (на примере XBRL). //БанковскийБизнес. 2007. - № 2. - С. 13 — 22.
9.БрюхановМ.Ю. Риск фальсификации финансовой отчетности: классификация и описание факторов и моделирование. // Вестник Тамбовского Университета. 2007. - № 11. - С. 30-38.
10.БрюхановМ.Ю. Экономическая природа фальсификации финансовой отчетности. // Вестник Финансовой академии. 2008. - № 1. — С. 121-130.
11.БычковаС.М. Аудит для руководителей ибухгалтеров. С.-Пб: Питер.-2003.-384 с.
12.ВейцманН.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. М.:Внешторгиздат. - 1962. - 282 с.
13.ВеренковА. И. Как вЕвросоюзерешаются вопросы восстановления доверия каудиторам. //Бухгалтерский учет. — 2007. — № 15. С. 45-48.
14. Виноградов A. Shell может стать нефтяным Parmalat. // РБК (Офиц. сайт): http://www.rbcdaily.ru/archive/2004/01/26/50492
15. Воскресенская М. Зачем публичным компаниямаудиторскийкомитет? //Ведомости. 2003. - № 22. - С. В2.
16. Гавриленя А. Как сократить сроки подготовки отчетности. // Финансовый директор. 2006. - № 2. С. 30-40.
17. Говорун Ю. Независимые от работы. // Smart Money. 2007. — № 31.-С. 6-11.
18. Головин С. // LG задолжала 1 млрд.долларов. Газета ру: (Офиц. сайт): 30 Декабря 2004 г. http://www.gazeta.ru/2004/12/30/oa144206.shtml
19. Грачева М., Карапетян Д.Корпоративноеуправление в России. // Управление компанией. 2004. - № 1. - С. 21-29.
20.ДипиазаС., Экклз Р. Как вернуть доверие общества? М.:АльпинаПаблишер. 2003. - 212 с.
21.КошолкинаJI. Бухгалтерия со знаком качества. //Консультант. — 2005. № 3. — С. 15-26.
22. Макеев Р. Состояние систем внутреннего контроля в российских компаниях.// Управление компанией. 2007. - № 09. С. 44 - 51.
23.НиколаевИ.Р. Проблема реальности баланса. Ленинград: Экономическое образование, 1926 г. 173 с.
24. Положение побухгалтерскомуучету «Учет договоров строительного подряда»ПБУ2/2008: утв. приказом Минфина РФ от 24октября 2008 г. № 116н г. Офиц. текст //http://wwwl .minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/1 l/pbu2.pdf
25. Российская Федерация.Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая, от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (Офиц. текст)// правовая система Гарант.
26. Российская Федерация. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ (Офиц. текст)// правовая система Гарант.
27. Российская Федерация. Проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон об аудиторской деятельности»» // http://wwwl.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2009/05/projfzaudit-30-04-09.pdf
28. Российская Федерация. Проект Федерального закона «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» // http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projectsfinancial/
29. Российская Федерация. Проект Федерального закона «Об официальномбухгалтерскомучете» // http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projectsaccountant/
30. Российская Федерация. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129-ФЗ: офиц. текст.// http://wwwl.minfin.rn/common/img/uptopdf
31. Российская Федерация. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ: Офиц. текст.//правовая система Гарант.
32. Ротынских М. Аптекари нахимичили намиллиарддолларов. // Газета ру: (Офиц. сайт). 21 Октября 2003. http://www.gazeta.ru/2003/10/18/kzm 101835. shtml.
33. Силонов А. Во имя Siemens. Глава ее совета директоров Генрих фон Пирер ушел в отставку. // Ведомости. 23.04.2007. - С. В2.
34.США: сколько может стоить услуга. // Экономическая газета. -11 мая 2004. С. ВЗ.
35. Хвостик Е. KPMG договорилась со следствием. // Коммерсант. — 2005.-№30.-С. В2.
36.ЧувиляевП. Выступление с раздвоением. //Деньги. 2009. - №4 (709). - С. 5.
37.ШеррИ.Ф. Бухгалтерия и баланс. — М.: Экономика и жизнь — 1926 г.-99 с.
38. Abkowitz A. Madoffs auditor. doesn't audit?, 19 December 2008. //http: //money.cnn.com/2008/12/17/news/companies/madoff.auditor.fortune/
39. Accounting and Auditing Enforcement Release No. 1389, 13 August 2003. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
40. Accounting and Auditing Enforcement Release No. 1930, 19 December 2003. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
41. Accounting and Auditing Enforcement Release No. 2181, 8 February 2005. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
42. Accounting and Auditing Enforcement Release No. 2190, 17 February 2005. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
43. Accounting and Auditing Enforcement Release № 1585, 27 June 2002. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
44. Accounting and Auditing Enforcement Release № 2265, 22 June2005. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
45. Accounting and Auditing Enforcement Release № 2361, 4 January2006. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
46. Accounting and Auditing Enforcement Release № 879, 6 February 1997. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
47. Administrative Proceeding file № 3-11917, 28 April 2005. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
48. Accounting and Auditing Litigation Release № 1893, 21 October 2004. // www.sec.gov/divisions/enforce/friactions.shtml
49. Aires K. The biggest corporate scandal in the USA. // The Times, 26 June 2002.-P. B3.
50. Aldhizer G.R., Cashell J.D. Internal Audit Outsourcing. // CPA Journal Online, 2007. // http://www.nysscpa.org/cpajournal/2003/0803/features/ f083803.htm.
51. Amendments to Rules Governing the Investment Company Act of 1940, 17 CFR Part 270, July 2004. P.4
52. Antifraud Programs &Controls. Deloitte Development LLC, 2004.1. P. 9.
53. Asaravala Amit. Clear as Day: XBRL greases the information supply chain. // Intelligent Enterprise Magazine, 02 December 2005. — P. 8-17.
54. Association of Certified Fraud Examiners. Cooking the Books: What Every Accountant Should Know About the Fraud. Self-Study Workbook. Austin, TX, 2007. - 272 p.
55. Association of Certified Fraud Examiners. Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse (The Walls Report). ACFE, Austin, TX, 2008. -158 p.
56. Auditing Standard № 1 Reference in Auditors' Reports to the Standards of the Public Company Accounting Oversight Board.// http://www.pcaobus.org/Rules/RulesoftheBoard/AuditingStandardl.pdf
57. Bamber E.M., Stratton R. The Information Content of the Uncertainty-Modified Audit Report: Evidence from Bank Loan Officers // Accounting Horizons, July 2001. P. 5-11.
58. Baucus M.S. Pressure, Opportunity and Predisposition: Broadening the Theory of Illegal Corporate Behavior. San Francisco, CA. 1990. P.240-276.
59. Baucus M.S., Near J.P. Can Illegal Corporate Behavior* be Predicted? An Event History Analysis // Academy of Management Journal, 1991. № 34. — P. 9-36.
60. Beasley M, Carcello J.V., Hermanson D.R. Fraudulent Financial Reporting. An Analysis of US Public Companies. Research Report Commissioned by COSO. New Jersey, 2004. - 144 p.
61. Beneish M.D. Detecting GAAP Violations: Implications for Assessing Earnings Management among Firms with Extreme Financial Performance. // Journal of Accounting and Public Policy, 1997. № 3. - P. 30-36.
62. Beneish M.D. The Detection of Earnings Manipulation. // Financial Analyst Journal, 1999. № 5. - P. 22-36.
63. Beneish, Messod D., Mary B. Billings, Leslie D. Hodder. Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty. // The Accounting Review, 2008.-№4.-P. 54-65.
64. Berkelly A, Connors J., Wilis M. The Road to Better Business Information. 2002 r. // download.microsoft.com/download/7/3/4/734146ec-b569-41 fd-bfcb-bef7887151 e5/xbrl.doc
65. Cellani С. The Story behind Parmalat Bankruptcy. // Executive Intelligence Review, 16 January 2004. — P. 7-16.
66. Comiskey E., Mulford C. The Financial Numbers Game: Detecting Creative Accounting Practices. John Willey and Sons, 2002. - 408 p.
67. Corporate Communication for the 21st Century. XBRL The Impact of Internet Technologies on Business Reporting. — PWC, 2004 r. 137 p.
68. Corporate reporting: IROs Criticized by Analysts. // Investor Relations Business, February 2000. P. 12-22.
69. COSO. Fraudulent Financial Reporting 1987-1997. P. 32 // www.coso.org/publications
70. Cosserat G. Audit and society. // Student accountant, May 2000. — P.12.23.
71. Duhagg C., Morgenson G. Mortgage Giant Overstated the Size of Its Capital Base// New York Times, 06 September 2008. P. B2.
72. Dzinkowski R. Surviving Sarbanes-Oxley and other Accounting Issues. // Strategic Finance, February 2004. P. 7-14.
73. Elliott R.K., Willingham J.J. Management Fraud: Detection and Deterrence. — New York: Petrocelli Books, 1980. — 262 p.
74. Farell R.B. Heally J.S. White Collar Crime: A Profile of the Perpetrator and an Evaluation of the Responsibilities for Its Prevention and Detection // Journal of Forensic Accounting, 2000. № 1. - P. 23-30.
75. Feldman A. Surviving Sarbanes-Oxley. // INC Magazine, September 2005.-P. 9-15.
76. Fraud Risk Factors. // Crime Facts Info, 28 October 2003. № 61.1. P. 20.
77. Haringhton C. Analysis ratios for detecting financial statement fraud. // Fraud Magazine, March 2005. P. 9-17.
78. Harnessing the reward. 2007 Global Equity Incentive Survey. PricewaterhouseCoopers, 2008. 114 p.
79. Hilzenrath D.S. After Enron, New Doubts and New Auditors. // Washington Post, 05 December 2001. P. B2.
80. Hodge F., Kennedy J., Maines L. Recognition vs. Disclosure in Financial Statements: Does Search-facilitating Technology Improve Transparency? University of Washington, 2002. 37 p.
81. Institute of Internal Auditors. The Institute of Internal Auditors Reports on Fraud. FL, 1986. 229 p.
82. International Standard on Auditing 240 The Auditor's Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements.// http://www.frc.org.uk/images/uploaded/documents/ACFAA4.pdf
83. Interview with Mike Willis. 2004. // http://www.cpasuccess.com/secondlife/
84. Johnson v McDonald, 170 Oklahoma, 2004. 69 p.
85. Katzel J. What in the world is Sarbanes-Oxley? // Control Engineering, July 2005. P. 17-25.
86. Levitt, A. The Numbers Game. NYU: Centre for Law and Business, 1998.- 143 p.
87. Malhotra Heide B. Corporate Scandals Are Not Run-of-the-Mill. //The Epoch Times, 15 January 2006. P. B3.
88. Merchant K.A. Fraudulent and Questionable Financial Reporting: A Corporate Perspective. NJ: Moristown, 1987. — 201 p.
89. Mollenkamp C. An Accountant Tried in Vain to Expose HealthSouth Fraud. // The Wall Street Journal. 20 May 2003. - P. A1.
90. Mulford Charles W., Comiskey Eugene E. Creative cash flow reporting & analysis: uncovering sustainable financial performance. NJ: John Willey and Sons, 2005. - 143 p.
91. National Commission on Fraudulent Financial Reporting. Report of the National Commission on Financial Reporting, 1987. // www.coso.org/publications.
92. Public Oversight Board. Strengthening the professionalism of Independent Auditors. Stanford, 1994. - 322 p.
93. Ramos M. Auditors' Responsibility for Fraud Detection, 2003. // http://www.journalofaccountancy.com/Issues/2003/Jan/AuditorsResponsibilityFor FraudDetection.htm
94. Robertson J.C. Fraud Examination for Managers and Auditors. -Austin, TX: Viesca Books, 2000. 575 p.
95. S.S. Simpson. The Decomposition of Antitrust: Testing a Multi-level Longitudinal Model of Profit-Squeeze // American Sociological Review, 1996. -№51. -P. 859-875.
96. Sarbanes-Oxley Act 2002.// http://www.law.uc.edu/CCL/ SOact/toc.html
97. Silverstone H. Fighting Corporate Fraud: The New Combatants.// The Corporate Governance Advisor, 2005. № 2. - P. 17-20.
98. Statement on Audit Procedure 82 Consideration of. Fraud in a Financial Statement Audit. http://www.aicpa.org/Professional+Resources/ Accounting+and+Auditing/Authoritative+Standards/auditingstandards.htm
99. Statement on Audit Procedure 99 Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit.// http://www.aicpa.org/Professional+Resources/ Accounting+and+Auditing/ Authoritative+Standards/auditingstandards.htm
100. Sunder S. Theory of Accounting and Control. Cincinnati: Southwest College Publishing, 1977. 224 p.
101. The Panel on Audit Effectiveness Report and Recommendations. -Public Oversight Board, 2000. 135 p.
102. Thomhill W.T., Wells J. T. Fraud terminology Reference guide. Association of Certified Fraud Examiners. — Austin, TX, 1993. 111 p.
103. Upton D., Wayne S. April. Financial Accounting Series, Special Report: Business and Financial Reporting, Challenges from the new economy. -FASB, 2001. 47 p.
104. Walker R.H. The SEC's New Item: Arthur Andersen Consent to Antifraud Injunction. 2001// http://www.sec.gov/news/press/2001-62.txt
105. Wall Street Journal, 22 December 2000. P. B2
106. Wells J.T. Principles of Fraud Examination. John Willey & Sons, 2005 r. - 460 p.
107. What Is Going On? // IEE Engineering Management, January 2005. — P. 12-20.
108. Young M.R. Accounting Irregularities and Financial Fraud. Aspen Law & Business, 2005. - 560 p.
109. Zabiholah R. Financial Statement Fraud. — John Wiley & Sons, 2002. 315 p.1. Форма опросной анкеты
110. Уважаемый участник опроса!
111. Предлагаем Вам принять участие в исследовании, посвященном изучению проблемы фальсификации финансовой отчетности.
112. Цель исследования определить инициативы и направления совершенствования законодательства, способствующие обнаружению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности.
113. Опрос — анонимный, фамилию и имя указывать не нужно.
114. Заранее благодарим Вас за сотрудничество.
115. Аспирант кафедры «Бухгалтерскийучет» ФГУП «Финансовая академия при Правительстве РФ»1. М.Ю. Брюханов
116. Вопрос Номер Текст вопроса Отве-ты специалис тов
117.Аудиторскаякомпания, не входящая ваудиторскиеобъединения 3
118. Национальное объединенияаудиторскихкомпаний 5
119. Сотрудником какой 003 Международное объединение аудиторских компаний 5организации Вы являетесь (являлись): 004 Аудиторская компания «большой четверки» 10
120. Компания, заказывающая аудиторские услуги 25
121. Экспертное или аналитическоеагентство2007 Иное 0008 Экономическое 35
122. Ваше образование: 009 Юридическое 5010 Иное 10
123. Да, вбухгалтерских(АССА, CPA, АСА, проф.бухгалтер, проф. аудитор и т.п.) 40
124. Состоите ли вы (обучаетесь по программе) профессиональных объединениях: 012 Нет, но обязан соблюдать профессиональные этические нормы 7013 Нет, не состою 3014 Иное 0015 20-35 304. Ваш возраст: 016 35-50 16017 Выше 50 4018 1-3 года 4
125. Ваш опыт работы: 019 4-5 лет 19020 выше 6 лет 27
126. Вопрос Номер Текст вопроса Отве-ты специалис тов
127. На предприятии какой формысобственностиВы работаете: 021 Государственной 0
128. Частнойакционированной24
129. Частной не акционированной 26
130. Сталкивались ли вы в практической деятельности с умышленным искажением финансовой отчетности: 024 Да 31025 Нет 12026 Иное 7
131. Как изменится ситуация с фальсификацией финансовой отчетности в условиях экономическогокризиса027 Обострится 36028 Останется неизменной 10
132. Атуальность проблемы снизится 4
133. Считаете ли вы что аудиторский комитет Совета директоров способствует снижению риска фальсификации финансовой отчетности: 030 Да 33031 Нет 6032 Иное 11
134. Необходима ли в вашей работе классификация 036 Да 45
135. Вопрос Номер Текст вопроса Отве-ты специалис товфакторов риска финансовой отчетности: 037 Нет 5038 Иное 0
136. Для каких целей вам необходима классификация факторов риска фальсификации финансовой отчетности: 039 Анализ внешней отчетности 6
137.Минимизацияриска фальсификации внутри компании 20
138. Разработка программыаудита23
139. Нет необходимости в классификации 1
140. Обладаете ли вы информацией о типах применяемых схем фальсификации финансовой отчетности: 043 Да 6044 Нет 44045 Иное 0
141. Считаете ли вы полезной в вашей работе типизацию схем финансовой отчетности на основе крупнейших случаев фальсификации: 046 Да 47047 Нет 2048 Иное 1
142. Каков наиболее эффективный способ противодействия фальсификации финансовой отчетности: 049Ужесточениезаконодательной ответственности за фальсификацию 12
143. Формирование специального надзорного органа надаудиторскимиорганизациями 8
144. Внешнийкоэффициентныйанализ финансовой отчетности на предмет фальсификации 6
145. Внутренниебухгалтерскиеконтрольные процедуры 19
146. Внутренниеоперационныеконтрольные процедуры 5
147. Используете ли Вы/известно ли Вам об использовании Вашимиклиентамибухгалтерских 054 Да 4055 Нет 39
148. Вопрос Номер Текст вопроса Отве-ты специалис товконтрольных процедур, направленных на предотвращение фальсификации финансовой отчетности: 056 Иное 7
149. Носят ли используемые бухгалтерские 057 Да 2контрольные процедуры, направленные на предотвращение фальсификации финансовой отчетности, системный и комплексный характер: 058 Нет 42059 Иное 6
150. Постановка, восстановление и ведениебухгалтерскогоучета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности,бухгалтерскоеконсультирование 44
151. Налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций 34
152. Юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых итаможенныхправоотношениях, в органах 6
153. Вопрос Номер Текст вопроса Отве-ты специалис товгосударственной власти и органах местного самоуправления
154. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий 49066 Оценочная деятельность 47
155. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов 42
156. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях 0
157. Если бы ответственность за выбораудиторалежала на Вас, то Вы бы отдали предпочтениеаудитору: 069 Крупному 38070 Мелкому 12
158. Считаете ли Вы, чторепутацияаудитора должна быть заложена в цену оказываемых услуг: 071 Согласен (согласна) 34
159. Не согласен (не согласна) 16
160. Считаете ли вы что генеральный директор и финансовый директор (главный бухгалтер) должны письменно подтверждать, что надлежащим образом подтверждают достоверность информации в финансовой отчетности и им неизвестно о: 073 Да 39074 Нет 6075 Иное 5
161. Какую роль фактически выполняетревизионнаякомиссия в российских компаниях: 076 Внешнего аудитора 34077 Внутреннего аудитора 12078 Функционирует формально 4
162. Какие задачи 079 Управление рисками; 18
163. Вопрос Номер Текст вопроса Отве-ты специалис товпреимущественно решаетподразделениевнутреннего аудита в российских открытых акционерных обществах: 080 Контрользакупок; 12
164. Контроль надденежнымипотоками предприятия; 11
165. Контроль над движением кадров на предприятии. 7083 Иное 2
166. Укажите критерии эффективностикорпоративногоуправления: 084 Достоверность определения вклада участников договоров в исполнение оговоренных условий; 14
167. Определение величинывознагражденияв соответствии с размером вклада в результат деятельности; 10
168. Поощрение за полное и своевременное выполнение условий договора 9
169.Предоставлениеконтрагентам надежной, уместной и полезной информации с цельюпредоставлениявозможности принимать осмотрительные экономические решения. 4088Прочие13
170. Как изменится достоверностьаудиторскогозаключения в случае обязательной проверки его передвыпускомнезависимым партнером аудиторской организации: 089 Повысится вследствие независимости и высокого уровня партнера в компании 27
171. Повысится, вследствие экспертизы партнера 13091 Не изменится 10
172. Необходима ли защита разоблачителей фальсификации финансовой отчетности: 092 Да 43093 Нет 3094 Иное 4
173. Вопрос Номер Текст вопроса Отве-ты специалис тов
174. В какой степени применяемые схемы фальсификации финансовой отчетности российскими компаниями отличаются от схем, применяемых компаниямиЕвросоюзаи США: 095 В существенной степени отличаются 12
175. Если отличия и есть, то они не носят существенного характера 29097 Однотипны 9
176. Как сказывается раскрытиенефинансовойи прогнозной финансовой информации на качестве отчетности: 098 Качество повышается, поскольку пользователи отчетности получают дополнительную информацию 15
177. Качество понижается, поскольку отсутствуетсопоставимостьподходов к оценке и раскрытию информации из-за отсутствия стандартов 33100 Иное 2
178. Средняя величина фальсификации финансовой отчетности в80зависимости от занимаемой позиции (в тыс. долларов США) 120010008006004002000
179. Сотрудники ■ Руководство □Собственники
180. Association of Certified Fraud Examiners. Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse (The Walts Report). ACFE, Austin, TX, 2008, p. 49о«
181. Ущерб от фальсификации финансовой отчетности, (млрд. долларов)1200 1000 800 600 400 200 02008 п2006 "2004 О2002 0 1996
182. Association of Certified Fraud Examiners. Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse (The Walls Report}. ACFE, Austin, TX, 2008, p. 8
183. Частота использования показателей в системе премирования8235%а 2007 " 2006
184. Harnessing the reward. 2007 Global Equity Incentive Survey. PricewaterhouseCoopers, 2008,. p. 13167
185. Частота фальсификации финансовой отчетности различнымисубъектами83
186. Сотрудники ^Руководство и собственники
187. Association of Certified Fraud Examiners, Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse (The Walls Report). ACFE, Austin, TX, 2008, p. 49
188. Устройство компании (по С. Сандру)84
189. Sunder S. Theory of Accounting and Control. Cincinnati: Southwest College Publishing, 1977, p.99169
190. Классификация факторов риска фальсификации финансовой отчетности
191. Крупнейшие по масштабам случаи фальсификации финансовой отчетности, обнаруженные в 2000-2008 гг.85
192. N п/п Наименование компании Предмет фальсификации Кто проводил расследованиеАудиторУщерб для пользователей отчетности
193. Подготовлено на основе систематизации информации ведущих информационныхагентств(New York Times, Observer, Ведомости), информации, представленной на интернет-сайте КЦББ США.
194. Avon Products Inc. Величина расходов,капитализированныхв 1999-2000 гг. в нарушение требований стандартов финансовой отчетности превысила 20 млн. долларов. КЦББ Pricewaterh ouse Coopers LLP Падение стоимостиакцийболее чем на 30 %.
195. Citigroup, Inc. Расследование показало, что Citigroup помогала Enron и другим компаниям прятатькредиторскуюзадолженность. Размер нарушений связанных с Enron составил 4 млрд. долларов. Конгресс США KPMG LLP Цена акций упала на 91 %.
196. Cornell Companies Inc. Вводил в заблуждение пользователей отчетности посредством перечисления крупнойденежнойсуммы фирме-однодневке на 3,7 млн. долларов. КЦББ Arthur Andersen LLP Цена акций упала на 50 %.
197. Dynegy, Inc. Компания пыталась провести процессслиянияс Enron, в период, предшествующийслияниюискусственно завышалась выручка. КЦББ, власти Штата Arthur Andersen LLPАкцииупали в цене на 64,97процентов.
198. El Paso, Inc. Было выявлено 125 случаев по обратнойпродаже, целью схемы являлось завышениевыручкии рыночной цены акций. КЦББ,Торговаяпалата США, прокуратура Хьюстона Deloitte & Touche LLP Цена акций упала на 44 процентов.
199. Enron, Inc. Расследование показало, что применялись схемызабалансовогофинансирования, целью которых являлось сокрытиекредиторскойзадолженности и увеличение прибыли. КЦББ, прокуратура Arthur Andersen LLP Падение цены акций на 99,8 %,банкротство.
200. Halliburton, Inc.Завышаласьвыручка по долгосрочным договорам. КЦББ Arthur Andersen LLP Акции упали в цене на 56,51 процентов.
201. Kmart, Inc. Компания создавала необоснованныерезервы. КЦББ Pricewaterh ouse Coopers Акции упали в цене на 91,021.P процентов.
202. KPMG, LLP Наиболее серьезные нарушения связано саудитомотчетности компании XEROX ипродажейнелегальных схем по уходу отналоговкомпаниям США. КЦББ Потеря доверия к аудиторской профессии, недоверие каудированнойфинансовой отчетности.
203. Lucent Technologies, Inc. В результате расследования было выявлено, чтовыручказа 2000 г. была завышена на 679 млн. долларов. КЦББ Pricewaterh ouse Coopers LLP Падение цены акций на 93,39 %.
204. MicroStrategy, Inc. Выручка отражалась задним числом с целью соответствоватьпрогнознымоценкам аналитиков. КЦББ Pricewaterh ouse Coopers LLP Падение акций в цене на 99,07 %.
205. Network Associates, Inc. Расследование показали, что расходызанижались, а выручка завышалась в период 1998-2000 гг. КЦББ, прокуратура Coopers & Lybrand LLP Падение акций в цене на 38,25%.
206. Parmlat, Inc.Завышениевеличины располагаемых денежных средств на 3,9 млрд. долларов,активыкомпании были завышены на 4,9 млрд. долларов. КЦББ, прокуратура Thorton Audit Банкротство компании
207. Peregrine Systems, Inc. Расследование КЦББ показало, что за три года выручка была завышена на 100 млн. долларов. КЦББ KPMG LLP (в период нарушенийаудиторомбыл Arthur Andersen LLP)Списание100 млн. выручки вубытки.
208. PNC Financial Services Завышение выручки за 2001 год на 155 млн. долларов. КЦББ, прокуратура Ernst & Young LLP Списание 155 млн. выручки вубыток
209. Rite Aid, Inc. Компания обвинялась в фальсификации отчетности (прибыльза 1999-1997 гг. была завышена на 1,6 млрд. долларов.). В результате скандала компания отказалась от услуг аудитора KPMG. КЦББ KPMG LLP Акцииподешевелина 37 %.
210. Schick Technologies, Inc. Компания завысилавыручкуза 1999 год на 30 процентов за счет признания выручки от фиктивной реализациитоваров, переданных в пробную эксплуатацию врекламныхцелях. КЦББ Grant Thorton LLP Акции упали в цене более чем на 50 %.
211. Sunbeam, Inc. Было выявлена фальсификация финансовой отчетности в форме создания необоснованныхрезервови последующего завышения прибыли в 1997 году на 60 млн. долларов. КЦББ Arthur Andersen LLPОбесценениеакций, банкротство.
212. Waste Management Inc. Выручка за 1992-1996 гг. была завышена на 1 млрд. долларов Arthur Andersenвыплатил7 млн.долларов штрафа за подтверждение недостоверной финансовой отчетности. КЦББ Arthur Andersen LLP Списание 1 млрд. выручки в убыток.
213. Yukos,ОАОСерьезные налоговые нарушения, которые повлекли иски государства к компании на сумму в 10 млрд. долларов. Судебное разбирательс тво по искуакционеровPricewaterh ouse Coopers LLP Отчуждение основныхактивовкомпании, банкротство.
214. Систематизация факторов риска фальсификации финансовой отчетности
215. Факторы риска Проявления риска1. Факторымакроуровня1. Политико-экономические
216. Система корпоративного управления иорганизационноеустройство
217. Частая перестройкаорганизационнойструктуры Частое изменение организационной структуры ведет к ослаблению внутреннего контроля и, как следствие, становится возможной фальсификация финансовой отчетности
218.Вознаграждениезависит от величины выручки
219. Вознаграждение зависит от величиныприбыли
220. I.Кадровыйсостав, профессионализм и репутация руководства
221. Смена руководства Смена руководства компании приводит к тому, что в ввиду специфичностибизнесановое руководство заинтресовано взанижениифинансовых результатов для демонстрации негативных последствий работы предшественников.
222. Смена ключевогоперсоналакомпании Смена ключевого персонала ведет к снижению профессионализма, следовательно, вновь пришедшим работникам, как правило, сложнее идентифицировать признаки возможной фальсификации финансовой отчетности.
223. VI. Производственные особенности
224. VII. Взаимодействие с внешнимиаудиторами
225. Частая ротация внешнихаудиторовЧастая смена внешних аудиторов может являться стремлением руководства не допустить обнаружения аудиторами фальсификации финансовой отчетности.
226. Частота применения различных способов фальсификации финансовой отчетности компаниями США**'
227. Association of Certified Fraud Examiners. Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse (The Walls Report). ACFE, Austin