ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ В МИТНІЙ СПРАВІ

Короткий опис

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
«ОДЕСЬКА ЮРИДИЧНА АКАДЕМІЯ»

На правах рукопису

КОПЦЕВА Людмила Олександрівна

УДК 347.73:339.543

ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ В МИТНІЙ СПРАВІ

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник
ЦАРЬОВА Людмила Кузьмівна
кандидат юридичних наук, доцент, професор кафедри адміністративного і фінансового права
Національного університету
«Одеська юридична академія»

Одеса – 2012

ЗМІСТ

ВСТУП …………………………………………………………………3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ У МИТНІЙ СПРАВІ …………………11
1.1. Поняття та загальна характеристика фінансового контролю ……………………………………………..11
1.2. Сучасний стан дослідження фінансового контролю
у митній справі ………………………………………21
1.3. Фінансовий контроль у митній справі як склодова фінансової діяльності митних органів ……………...29
Висновки до розділу 1 ……………………………………48
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ У
МИТНІЙ СПРАВІ ……………………………………..50
2.1. Місце фінансового контролю митних органів у системі митного контролю ………………………….50
2.2. Зміст фінансового контролю у митній справі ……...60
2.3. Методи фінансового контролю у митній справі …...78
2.4. Стадії фінансового контролю у митній справі ……116
2.5. Відповідальність суб’єктів правовідносин, що виникають при здійсненні фінансового контролю у митній справі ……………………………………….143
Висновки до розділу 2 …………………………………..163
ВИСНОВКИ ………………………………………………………...171
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ………………………..181

ВСТУП

Актуальність теми. Фінансовий контроль є однією із найбільш відповідальних функцій державного управління. За час існування і розвитку держави як соціально-політичного інституту ця державна функція досягла значного рівня розвитку і різноманіття не лише за формами і видами, але й за змістом. У сучасний період за допомогою системи законодавства в Україні вже створено відповідний механізм фінансового контролю, однак, поряд із прагненням Української держави інтегруватися до європейської спільноти виникає необхідність подальшої оптимізації фінансового контролю. Одним із напрямків такої оптимізації є удосконалення фінансового контролю у митній справі, оскільки на митні органи України покладено завдання щодо забезпечення наповнення Державного бюджету та, у цілому, щодо захисту економічної безпеки держави.
Через удосконалення фінансового контролю у митній справі необхідно досягти вирішення таких складних завдань, як боротьба з порушеннями митних правил (зокрема із заниженням митної вартості товару, недостовірним декларуванням), іншими правопорушеннями у фінансовій сфері при переміщенні товарів через митний кордон України і запобігання та протидія легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом.
Слід зазначити, що хоч митна служба України наділена повноваженнями щодо контролю у сфері державних фінансів, але, разом із тим, загальної концепції організації фінансового контролю у митній справі досі не існує. Водночас, зважаючи на те, яке важливе місце посідають надходження від експортно-імпортних операцій у структурі Державного бюджету України (біля 40% від загальної суми надходжень), а також на постійну мінливість соціально-економічної і політичної ситуації, теоретичні та практичні аспекти фінансового контролю у митній справі мають постійно бути у полі зору юридичної науки, особливо у сучасний період.
Недостатність дослідження теоретичних та практичних аспектів фінансового контролю у митній справі, а також необхідність підвищення його ефективності обумовили актуальність дослідження в умовах активної інтеграції до міжнародних митних норм, правил та стандартів.
Теоретичним підґрунтям дослідження стали наукові здобутки відомих теоретиків: О.В. Малько, М.І. Матузова, Ю.М. Оборотова, О.Ф. Скакун; представників адміністративно-правової та митно-правової науки: О.Ф. Андрійко, О.Ю. Бакаєвої, Л.Р. Білої-Тіунової, Ю.П. Битяка, В.М. Гаращука, І.П. Голосніченка, Є.В. Додіна, Ю.М. Дьоміна, С.В. Ківалова, Н.В. Коваленко, Б.А. Кормича, Т.В. Корнєвої, І.М. Коросташової, О.В. Мазура, С.І. Пахомова, П.В. Пашка, Л.М. Письмаченко, Д.В. Приймаченка, В.В. Прокопенка, К.К. Сандровського, С.С. Терещенка, О.П. Федотова, М.К. Якимчука; представників фінансово-правової науки: А.І. Ашмаріна, К.С. Бєльського, Л.К. Воронової, О.О. Голуба, Н.Л. Губерської, О.Ю. Грачової, Е.С. Дмитренко, М.В. Карасьової, О.М. Козиріна, Ю.О. Крохіної, М.П. Кучерявенка, О.В. Легкої, Ю.М. Литвинової, О.Ф. Ноздрачьова, О.П. Орлюк, Н.Ю. Пришви, Є.А. Ровинського, Л.А. Савченко, Е.Д. Соколової, Л.К. Царьової, С.О. Шохіна, О.О. Яковенко, Н.Я. Якимчук та представників інших галузевих наук: І.Г. Калєтніка, М.М. Каленського, Т.С. Єдинак, В.Ю. Єдинак та ін.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертаційної роботи є складовою частиною плану науково-дослідної програми Національного університету «Одеська юридична академія» на 2006–2010 рр. «Традиції та новації у сучасній українській державності і правовому житті» (державний реєстраційний номер 0106U004970) і виконана в рамках плану роботи кафедри морського та митного права на 2010 р. «Визначення шляхів підвищення ролі норм морського, митного та інформаційного законодавства для подальшого забезпечення економічної незалежності України у ХХІ столітті».
Мета і завдання дослідження. Метою роботи є аналіз вітчизняного та зарубіжного законодавства для розкриття теоретичних та організаційно-правових засад здійснення фінансового контролю у митній справі та внесення пропозицій щодо удосконалення відповідного нормативно-правового регулювання та правозастосовної практики у цій сфері.
Для досягнення зазначеної мети було поставлено такі основні завдання:
визначити поняття та зміст фінансової діяльності митних органів;
визначити сучасний стан дослідження фінансового контролю у митній справі;
визначити поняття, завдання та мету фінансового контролю у митній справі;
визначити зміст фінансового контролю у митній справі;
уточнити повноваження митних органів при здійсненні фінансового контролю;
визначити місце фінансового контролю митних органів у системі митного контролю;
визначити та охарактеризувати систему методів фінансового контролю у митній справі;
охарактеризувати стадії фінансового контролю у митній справі;
визначити коло суб’єктів, які вступають у правовідносини при здійсненні фінансового контролю у митній справі та проаналізувати їхню відповідальність;
розробити конкретні пропозиції та практичні рекомендації щодо удосконалення правового регулювання фінансового контролю у митній справі.
Об’єктом дослідження є фінансовий контроль як правове явище.
Предметом дослідження є фінансовий контроль у митній справі.
Методи дослідження. Методологічним підґрунтям роботи послужило застосування системного та комплексного підходів та сучасних загальнонаукових і спеціальних методів пізнання. Системний підхід як методологічна основа дисертаційного дослідження дав можливість розглянути явище, яке вивчається за його змістом, структурою, функціями, розкрити його внутрішньосистемні зв’язки та особливості (п.п. 1.1, 1.3, 2.2). Комплексний підхід дозволив визначити напрямки удосконалення правового регулювання у сфері здійснення фінансового контролю у митній справі (п.п. 2.2, 2.3, 2.4, 2.5). Формально-логічний метод у поєднані із системно-структурним методом використано при дослідженні змісту фінансового контролю у митній справі та відповідальності суб’єктів правовідносин, що виникають при здійсненні фінансового контролю у митній справі (п.п. 2.2, 2.5). Логіко-семантичний метод сприяв визначенню понятійного апарату, який застосовано у дослідженні (п.п. 1.1, 1.3, 2.2). Формулювання конкретних рекомендацій щодо вдосконалення фінансового контролю
у митній справі проводилося на основі діалектичного методу
(п.п. 1.3, 2.2, 2.3, 2.4).
Нормативну та емпіричну базу дослідження становлять нормативні акти, вітчизняна та зарубіжна література, публікації в періодичних виданнях, а також узагальнення практики діяльності митних органів щодо здійснення фінансового контролю при переміщенні товарів через митний кордон України.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у тому, що дисертація є першим у вітчизняній фінансово-правовій та митно-правовій науці комплексним дослідженням теоретичних та організаційно-правових засад фінансового контролю у митній справі. У результаті здійсненого дослідження сформульовано низку нових наукових положень і висновків, запропонованих особисто здобувачем:
уперше:
надано визначення поняття «фінансова діяльність митних органів» як врегульована нормами права система дій митних органів щодо забезпечення надходжень до Державного бюджету передбачених законодавством обов’язкових платежів, що сплачуються платниками податків при переміщенні товарів та транспортних засобів через митний кордон, та щодо використання митними органами бюджетних коштів для здійснення їх повноважень у межах бюджетних асигнувань;
визначено, що за змістом фінансовий контроль у митній справі є контролем за декларуванням товарів, що переміщуються через митний кордон України;
надано поняття «фінансовий контроль за декларуванням товарів, що переміщуються через митний кордон України» як сукупність дій митних органів щодо встановлення достовірності даних, заявлених декларантом (коду товару згідно з товарною номенклатурою Митного тарифу України (УКТ ЗЕД), країни походження товару, митної вартості товару, що є базою для оподаткування) для правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати митних платежів, а також нарахування штрафних санкцій за порушення встановленого законом порядку декларування;
визначено поняття «фінансовий контроль у митній справі» як врегульована правовими нормами діяльність посадових осіб митних органів щодо перевірки достовірності декларування товарів, що переміщуються через митний кордон України, а також виконання декларантами фінансових зобов’язань перед державою;
виокремлено та охарактеризовано стадії фінансового контролю у митній справі, до яких віднесено: стадію попереднього фінансового контролю, стадію поточного фінансового контролю, стадію наступного фінансового контролю;
визначено коло суб’єктів правовідносин, що виникають при здійсненні фінансового контролю у митній справі;
удосконалено:
методи фінансового контролю у митній справі, до яких віднесено: моніторинг, перевірку, ревізію, експертизу;
класифікацію суб’єктів правовідносин, що виникають при здійсненні фінансового контролю у митній справі: контролюючі суб’єкти; контрольовані суб’єкти; особи, які сприяють здійсненню фінансового контролю у митній справі;
набули подальшого розвитку:
пропозиції щодо прийняття спеціального закону «Про державний фінансовий контроль» для визначення системи органів фінансового контролю із чітким визначенням місця кожного із цих органів, у тому числі й митних;
пропозиції щодо визначення у Митному кодексі України повноваженнь митних органів при здійсненні фінансового контролю;
обґрунтування доцільності визначення тривалості здійснення перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України шляхом внесення змін до законодавства.
положення про необхідність здійснення подальших теоретичних розробок поняття, сутності та механізму здійснення контролю на основі методів аудиту.
Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що положення дисертаційного дослідження, висновки та пропозиції створюють фундамент для подальшого дослідження теорії та практики здійснення фінансового контролю у митній справі.
Результати дослідження можуть бути використані у:
науково-дослідній роботі – для подальших наукових досліджень теоретичних і практичних засад здійснення фінансового контролю у митній справі;
правотворчості – при удосконаленні чинного законодавства, що визначає правовий статус органів фінансового контролю, митних органів України для підготовки законодавчих актів, зокрема при підготовці проекту Закону України «Про фінансовий контроль в Україні», проектів інших законодавчих та підзаконних актів, що регулюють організацію та здійснення фінансового контролю;
правозастосуванні – для використання конкретних рекомендацій і пропозицій у практичній діяльності митних органів при здійсненні фінансового контролю;
навчальному процесі – при викладанні навчальних дисциплін «Фінансове право», «Митне право» в юридичних вузах, при підготовці підручників, навчальних посібників, навчальних програм, навчально-методичних матеріалів, а також при проведенні лекційних та семінарських занять.
Апробація результатів дослідження. Дисертація виконана й обговорена на засіданні кафедри морського та митного права Національного університету «Одеська юридична академія». Окремі положення роботи доповідалися на лекціях та семінарських заняттях.
Основні висновки та узагальнення дисертаційного дослідження доповідалися на: Всеукраїнській науковій конференції «Правове життя сучасної України» (травень 2008 р., м. Одеса), ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми економічної безпеки та митної політики України» (жовтень 2008 р., м. Дніпропетровськ), Міжнародному науковому симпозіумі курсантів, студентів та молодих учених «Актуальні проблеми правового регулювання в сфері реалізації сучасної митної політики держави» (березень 2009 р., м. Дніпропетровськ), Міжнародній науково-практичній конференції «Система финансового права» (травень 2009 р.,
м. Одеса), Міжнародній науковій конференції професорсько-викладацького і аспірантського складу «Правове життя сучасної України» (червень 2009 р.,
м. Одеса), Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми правового регулювання організації та здійснення митної діяльності» (листопад 2009 р., м. Дніпропетровськ), Міжнародній науково-практичній конференції «V Прибузькі юридичні читання» (листопад 2009 р., м. Миколаїв), Міжнародній науковій конференції професорсько-викладацького та аспірантського складу «Правове життя сучасної України» (травень 2010 р., м. Одеса), Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми зовнішньоекономічної діяльності та митної справи в умовах глобалізації» (грудень 2010 р., м. Дніпропетровськ), Міжнародній науковій конференції професорсько-викладацького та аспірантського складу «Правове життя сучасної України» (травень 2011 р., м. Одеса).
Публікації. Основні положення роботи викладено у 4 статтях, які опубліковано у наукових фахових виданнях, перелік яких затверджено МОНмолодьспорту України, а також у тезах виступів на 10 наукових конференціях.
Структура дисертації обумовлена метою дослідження і складається із вступу, двох розділів, які містять вісім підрозділів, висновків та списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 208 сторінок, із них основного тексту 180 сторінок. Список використаних джерел налічує 243 найменування і міститься на 28 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У результаті здійсненого дослідження сформульовано низку нових наукових положень та висновків, спрямованих на досягнення поставленої мети.
1. У фінансово-правовій науці існує багато підходів щодо визначення змісту поняття «фінансовий контроль», що полягає в дослідженні цього явища в різних аспектах. Підтримано думку тих учених, які характеризують фінансовий контроль як складне явище та визначають його як урегульовану правовими нормами діяльність уповноважених суб’єктів щодо перевірки дотримання вимог законодавства у сфері фінансової діяльності.
2. До теперішнього часу не здійснювалося самостійного комплексного дослідження, присвяченого правовій природі, сутності та значенню фінансового контролю у митній справі, а також аналізу проблемних питань його правового регулювання та правозастосування.
3. Визначено, що фінансова діяльність митних органів здійснюється за двома напрямками: 1) щодо забезпечення надходжень до Державного бюджету України передбачених законодавством обов’язкових платежів, які справляються при переміщенні товарів через митний кордон; 2) щодо використання бюджетних коштів, які виділяються для утримання митної служби України.
4. Встановлено, що фінансова діяльність митних органів являє собою врегульовану нормами права систему дій митних органів щодо забезпечення надходжень до Державного бюджету, передбачених законодавством обов’язкових платежів, що сплачуються платниками податків при переміщенні товарів та транспортних засобів через митний кордон, та використання митними органами бюджетних коштів для здійснення їх повноважень у межах визначених законом бюджетних асигнувань.
5. Запропоновано на законодавчому рівні чітко визначити повноваження митних органів, які вони виконують при здійсненні фінансового контролю, та сконцентрувати їх в одному нормативному акті вищої юридичної сили – у Митному кодексі України.
6. З урахуванням важливості сфери фінансового контролю для фінансового забезпечення життєдіяльності держави запропоновано прийняти спеціальний Закон «Про державний фінансовий контроль», в якому має бути визначено систему органів фінансового контролю із чітким визначенням місця у ній кожного із цих органів, у тому числі й митних, а також механізму їх взаємодії для досягнення єдиної спільної мети – забезпечення законності у сфері публічної фінансової діяльності.
7. Встановлено, що митні органи здійснюють фінансовий контроль у процесі митного контролю, тобто він є невід’ємною складовою частиною останнього, як і ветеринарний, фітосанітарний, екологічний контроль, контроль за переміщенням культурних та історичних цінностей тощо.
8. За змістом фінансовий контроль у митній справі є контролем за декларуванням товарів, що переміщуються через митний кордон України, тобто контролем за:
1) достовірністю заявлення декларантом митному органу точних відомостей про переміщувані товари, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення;
2) фактичним виконанням декларантами фінансових зобов’язань перед державою.
9. Напрямками фінансового контролю за декларуванням товарів, що переміщуються через митний кордон України є перевірка достовірності задекларованих декларантом коду товару згідно з товарною номенклатурою Митного тарифу України (УКТ ЗЕД), країни походження товару та митної вартості товару тощо.
10. Встановлено, що фінансовий контроль за декларуванням товарів, що переміщуються через митний кордон України – це сукупність дій митних органів щодо встановлення достовірності даних, заявлених декларантом (коду товару згідно з товарною номенклатурою Митного тарифу України (УКТ ЗЕД), країни походження товару, митної вартості товару, що є базою для оподаткування) для правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати митних платежів, а також нарахування штрафних санкцій за порушення встановленого законом порядку декларування.
11. Запропоновано прийняти новий Порядок здійснення контролю за правильністю визначення митної вартості товарів, у зв’язку з відсутністю прозорого порядку контролю заявленої (задекларованої) митної вартості товарів, які ввозяться (імпортуються) в Україну.
12. Під фінансовим контролем у митній справі слід розуміти врегульовану правовими нормами діяльність посадових осіб митних органів щодо перевірки достовірності декларування товарів, що переміщуються через митний кордон України, а також виконання декларантом фінансових зобов’язань перед державою.
13. Метою фінансового контролю у митній справі є забезпечення своєчасного та повного надходження до Державного бюджету України передбачених законодавством відповідних обов’язкових платежів, які необхідно сплачувати платниками податків при переміщенні товарів через митний кордон України, а також накладання пені, штрафів у випадках та у розмірі, передбачених чинним законодавством.
14. Основними завданнями фінансового контролю у митній справі визначено:
1) перевірка достовірності заявлення декларантом митному органу точних відомостей про товари та транспортні засоби, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення з метою своєчасного, повного нарахування та сплати податків та зборів (обов’язкових платежів) при переміщенні товарів та транспортних засобів через митний кордон України;
2) перевірка фактичної їх сплати;
3) у разі невиконання декларантом фінансових зобов’язань перед державою вжиття заходів, передбачених законодавством щодо їх примусового стягнення, а також нарахування штрафних санкцій за порушення граничних строків сплати узгоджених податкових зобов’язань та пені після закінчення установлених строків погашення узгодженого податкового зобов’язання на суму податкового боргу.
15. Обґрунтовано, що при здійсненні фінансового контролю митними органами використовуються такі методи: моніторинг, перевірка, ревізія, експертиза. Перевірки, що здійснюються митними органами, за характером можна розглядати як одну із форм податкового контролю, оскільки діяльність митних органів при цьому спрямовано на досягнення спільної для митних та податкових органів мети – забезпечення своєчасного та повного надходження до державної казни всіх передбачених законодавством обов’язкових платежів від платників податків. Тому робиться висновок про наявність у митних органів спеціальної податкової компетенції.
16. На підставі аналізу діяльності Державної митної служби України визначено шляхи протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом:
1) розробки системи управління ризиками при здійсненні митного контролю для запобігання переміщенню товарів і предметів, які використовуються з метою легалізації (відмивання) доходів, через митний кордон України;
2) запобігання незаконному перерахуванню коштів за кордон, що здійснюється суб’єктами господарської діяльності через офшорні зони;
3) здійснення заходів щодо підвищення кваліфікації посадового складу працівників митних служби України у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом; 4) здійснення заходів щодо виявлення та протидії корупції серед працівників митної служби України.
17. Аналіз чинного митного законодавства дозволив установити, що митні органи мають право проводити планові, позапланові та невиїзні перевірки як у процесі митного оформлення товарів і транспортних засобів, так і після його закінчення. Перевірки, що здійснюються митними органами, за характером можна розглядати як одну із форм податкового контролю, оскільки діяльність митних органів при цьому спрямовано на досягнення спільної для митних та податкових органів мети – забезпечення своєчасного та повного надходження до державної казни всіх передбачених законодавством обов’язкових платежів від платників податків. Тому робиться висновок про наявність у митних органів спеціальної податкової компетенції.
18. Здійснено аналіз митного законодавства Російської Федерації та зазначено ефективність такого методу фінансового контролю як митна ревізія та необхідність використання цього досвіду в Україні, що дозволить наблизити митне законодавство до міжнародних митних норм, правил та стандартів, привівши його у відповідність до вимог Кіотської конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур.
19. Проведення експертизи товарів як методу фінансового контролю здійснюється шляхом проведення експертних досліджень товарів, які переміщуються через митний кордон, з метою достовірного встановлення: коду товарів згідно з товарною номенклатурою Митного тарифу України (УКТ ЗЕД), країни походження, митної вартості товарів, що дає можливість правильного визначення суми митних платежів, які мають надходити до Державного бюджету України, а також нарахування, у разі виявлення порушень, передбачених законом пені та штрафів. Виявлення та розслідування значної кількості порушень митних правил, які здійснюються з метою зменшення або взагалі ухилення від сплати митних платежів, є неможливим без використання такого методу фінансового контролю як експертиза.
20. Визначено, що фінансовий контроль здійснюється митними органами на трьох стадіях: попередній, поточній та наступній. Стадія попереднього фінансового контролю є факультативною, оскільки чинне митне законодавство не містить обов’язку декларантів подавати попередні повідомлення чи попередні декларації. Стадія поточного фінансового контролю починається зі здійснення безпосередньо митного контролю та митного оформлення, а саме з моменту проставлення штампу «Під митним контролем» на подану декларантом до відповідного підрозділу митного органу вантажну митну декларацію (ВМД). Зазначається, що поточний фінансовий контроль умовно можна поділити на: поточний фінансовий контроль під час митного контролю; поточний фінансовий контроль при завершенні митного оформлення. Стадія наступного фінансового контролю починається зі здійснення на підприємстві перевірки системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України як у процесі митного оформлення товарів і транспортних засобів, так і після його закінчення. За своїм змістом цього роду перевірки відповідають здійсненню контролю на основі методів аудиту, згідно з нормами Кіотської конвенції 1973 р.
21. Встановлено неузгодженість між нормами Митного кодексу України відносно початку та закінчення поточного та наступного фінансового контролю, у зв’язку з чим запропоновано ст. 43 Митного кодексу України «Тривалість перебування під митним контролем» доповнити абз. 4, такого змісту: «У разі здійснення перевірки системи звітності та обліку товарів, що переміщуються через митний кордон України, а також своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, які відповідно до законів справляються при переміщенні товарів через митний кордон України – під час проведення таких перевірок».
Абзац 5 викласти у такій редакції:
«5. Митний контроль закінчується:
у разі ввезення на митну територію України – після закінчення митного оформлення товарів, транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, за винятком проведення перевірки системи звітності та обліку товарів, що переміщуються через митний кордон України, а також своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, які відповідно до законів справляються при переміщенні товарів через митний кордон України;
у разі проведення перевірки системи звітності та обліку товарів, що переміщуються через митний кордон України, а також своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, які відповідно до законів справляються при переміщенні товарів через митний кордон України – після складання акту перевірки».
22. Запропоновано внести зміни до Порядку проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 23.12.2004 р.
№ 1730 щодо визначення тривалості здійснення перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, такого змісту: «Тривалість проведення перевірки визначається у відповідному наказі митного органу та у спеціальному посвідченні про право проведення перевірки. У ході проведення перевірки термін її проведення може бути продовжено з урахуванням обставин, що виникають у ході її проведення, за згодою керівника митного органу або особи, яка його заміщує».
23. Метою здійснення наступного фінансового контролю у митній справі є:
а) перевірка факту випуску товарів у вільний обіг на підставі достовірності відомостей, вказаних у митній декларації та товаросупровідних документах, необхідних для здійснення митного оформлення;
б) перевірка ведення обліку та звітності подальшого руху ввезених товарів;
в) перевірка правильності та достовірності нарахування податків та зборів, які мали бути сплаченими платниками податків при переміщенні товарів;
г) виявлення недоліків попереднього та поточного фінансового контролю у митній справі, спрямованого на запобігання та попередження фінансових порушень у сфері зовнішньоекономічної діяльності шляхом заниження митної вартості товару, недостовірного декларування тощо.
24. Встановлено, що контроль за правильністю визначення митної вартості товару, коду товару згідно з УКТ ЗЕД, країни походження товару здійснюється посадовими особами митних органів на кожній стадії здійснення фінансового контролю, а саме:
на стадії попереднього фінансового контролю – до моменту митного оформлення та пропуску товарів, що переміщуються через митний кордон України – на підставі попередньої інформації;
на стадії поточного фінансового контролю – під час переміщення товарів через митний кордон України, у рамках здійснення митного контролю та митного оформлення цих товарів;
на стадії наступного фінансового контролю – під час проведення на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, як у процесі митного оформлення товарів і транспортних засобів, так і після його закінчення.
24. Вплив міжнародних митних норм, правил та стандартів щодо здійснення контролю на основі методу аудиту, надає країнам, які стали учасниками Кіотської конвенції, у тому числі й Україні, можливість для зміцнення контролю на основі сучасних методів, одним із яких є аудиторські перевірки. Належна правова регламентація здійснення аудиторських перевірок для України надасть можливість: на законних підставах значно поповнювати доходну частину Державного бюджету, про що свідчать наведені в роботі статистичні дані; контролювати дотримання митного законодавства України суб’єктами ЗЕД, а особливо з питань достовірності, повноти та своєчасності сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), визначення митної варстості та коду товару, відповідно до товарної номенклатури Митного тарифу України (УКТ ЗЕД); сприяти учасникам міжнародної торгівлі шляхом прискорення контрольно-пропускної спроможності через митні кордони країни; відповідати європейським стандартам здійснення митного аудиту.
25. Суб’єктами правовідносин, що виникають при здійсненні фінансового контролю у митній справі, є:
1) контролюючі суб’єкти (посадові особи митних органів);
2) контрольовані суб’єкти (декларанти, якими можуть бути підприємства чи громадяни, яким належать товари та транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон України або уповноважені ними митні брокери (посередники) (згідно із ст. 87 Митного кодексу України), особи, які здійснюють свою діяльність у сфері митної справи (посадові особи підприємств, установ, організацій, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, власники складів тимчасового зберігання, митних ліцензійних складів, вантажних митних комплексів, автопортів, автотерміналів тощо);
3) особи, які сприяють здійсненню фінансового контролю у митній справі (спеціалісти, експерти, незалежні фінансові посередники при наданні фінансових гарантів обов’язкової доставки товарів у митні призначення тощо).
Законодавством передбачена юридична відповідальність кожної групи суб’єктів правовідносин, що виникають при здійсненні фінансового контролю у митній справі.
26. Прийняття Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо гуманізації відповідальності за правопорушення у сфері господарської діяльності)» від 15.12.2011 р. № 4025 привело до змін у розподілі юрисдикційних повноважень митних органів. Це пов’язано з декриміналізацією так званої «товарної контрабанди», яка означає, що за переміщення товарів поза митним контролем або з приховуванням від митного контролю замість кримінальної відповідальності передбачається адміністративна у вигляді штрафу (у розмірі 100% вартості товару, за такі ж повторні порушення митних правил – 200% вартості товарів) з конфіскацією товарів і транспортних засобів. Таким чином, передбачені раніше ст. 201 Кримінального кодексу України покарання за контрабанду замінено на фінансові санкції.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Нормативно-правові акти

1. Міжнародна конвенція про спрощення та гармонізацію митних процедур від 18.05.1973 р. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/995_643
2. Конвенція про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25.01.1988 р. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/994_325
3. Конвенція про спрощення формальностей у торгівлі товарами
від 25.03.2003 р. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/987_012
4. Рамочные стандарты безопасности и облегчения мировой торговли Всемирной таможенной организации от 01.06.2005 г.
// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/976_003
5. Конституція України від 28.06.1996 р. // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 1996. – № 30. – Ст. 141.
6. Кодекс України про адміністративні правопорушення від
07.12.1984 р. // Відомості Верховної Ради УРСР (офіційне видання). – 1984. –
№ 51. – Ст. 1122.
7. Митний кодекс України від 12.12.1991 р. № 1970 // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 1992. – № 16. – Ст. 203. (Втратив чинність).
8. Митний кодекс України від 11.07.2002 р. № 92-IV // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 2002. – № 38-39. – Ст. 288.
9. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 2003. – № 40-44. – Ст. 356.
10. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2010. – № 92. – Т. 1. – Ст. 3248.
11. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 г.
№ 61-ФЗ // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.tks.ru/codex/
12. Про митну справу в Україні : Закон України від 25.06.1991 р.
№ 1262-ХІІ // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 1991. – № 44. – Ст. 575. (Закон втратив чинність з 01.01.2004 р. на підставі Митного кодексу України від 11.07.2002 р. № 92 // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 2002. – № 38-39. – Ст. 288).
13. Про державну податкову службу в Україні : Закон України
від 04.12.1990 р. № 509 // Відомості Верховної Ради УРСР (офіційне видання). – 1991. – № 6. – Ст. 37.
14. Про Єдиний митний тариф : Закон України від 05.02.1992 р.
№ 2097-XII // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 1992. – № 19. – Ст. 259.
15. Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні : Закон України від 26.03.1993 р. № 2939–XII // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 1993. – № 13. – Ст. 110.
16. Про порядок відшкодування шкоди, завданої громадянинові незаконними діями органів дізнання, досудового слідства, прокуратури і
суду : Закон України від 01.12.1994 р. № 266/94-ВР // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 1995. – №1. – Ст. 1.
17. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами : Закон України від
21.12.2000 р. № 2181-III // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 2001. – № 10. – Ст. 44. Втратив чинність з прийняттям Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2010. – № 92. – Т. 1. – Ст. 3248.
18. Про Митний тариф України : Закон України від 05.04.2001 р.
№ 2371-ІІІ // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 2001. –
№ 24. – Ст.125.
19. Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом : Закон України від 28.11.2002 р. № 249
// Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 2003. – № 1. –
Ст. 2.
20. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України : Закон України від 22.12.2005 р. № 3269 // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 2006. – № 15. – Ст. 130.
21. Про приєднання України до Міжнародної конвенції про спрощення і гармонізацію митних процедур у зміненій редакції згідно з Додатком I до Протоколу про внесення змін до Міжнародної конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур : Закон України від
05.10.2006 р. № 227-V // Відомості Верховної Ради України. – 2006. – № 48. – Ст. 476.
22. Про державний ринковий нагляд і контроль нехарчової
продукції : Закон України від 02.12.2010 р. № 2735-VI // Відомості Верховної Ради України (офіційне видання). – 2011. – № 21. – Ст. 144.
23. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо гуманізації відповідальності за правопорушення у сфері господарської діяльності : Закон України від 15.12.2011 р. № 4025-VI // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2011. – № 98. – Ст. 3570.
24. Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності : Указ Президента України вiд 23.07.1998 р. № 817/98 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 1998. – № 30. – С. 2.
25. Про оптимізацію системи центральних органів виконавчої влади : Указ Президента України від 09.12.2010 р. № 1085 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2010. – № 94. – Ст. 3334.
26. Про Положення про Державну митну службу України : Указ Президента України від 12.05.2011 р. № 582/2011 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2011. – № 16. – Ст. 737.
27. Декларація про державний суверенітет України від 16.07.1990 р.
// Відомості Верховної Ради УРСР (офіційне видання). – 1990. – № 31. –
Ст. 429.
28. Декларація про загальні принципи діяльності вищих органів фінансового контролю держав – учасниць Співдружності Незалежних Держав від 8.06.2001 р. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.rada.gov.ua
29. Лимская декларация руководящих принципов контроля от 01.01.1977 г. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.rada.gov.ua.
30. Про Положення про надання фінансових гарантій митним органам незалежними фінансовими посередниками щодо обов’язкової доставки товарів до митниць призначення : Постанова Кабінету Міністрів України від 04.10.1996 р. № 1216 // Урядовий кур’єр (офіційне видання) вiд 17.10.1996 р.
31. Положення про надання митним органам фінансових гарантій щодо обов’язкової доставки товарів до митниць призначення : Постанова Кабінету Міністрів України від 29.06.1996 р. № 700 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.customs.gov.ua
32. Про ввезення на митну територію України окремих видів товарів : Постанова Кабінету Міністрів України від 29.03.2002 р. № 390 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2002. – № 14. – Ст. 720.
33. Про затвердження Порядку взяття (надання) проб і зразків товарів, проведення досліджень (аналізу, експертизи) з метою їх митного оформлення, а також розпорядження зразками : Постанова Кабінету Міністрів України від 12.12.2002 р. № 1862 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2002. – № 51. – Ст. 2297.
34. План дій «Україна – Європейський Союз», схвалений Кабінетом Міністрів України: 12.02.2005 р. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/994_693
35. Про справляння плати за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для митних органів : Постанова Кабінету Міністрів України від 18.01.2003 р. № 93 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2003. – № 4. – Ст. 139.
36. Про затвердження Порядку збільшення строку пред’явлення та продовження строків декларування митному органу товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України : Постанова Кабінету Міністрів України від 26.03.2003 р. № 377 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2003. – № 13. – Ст. 572.
37. Про затвердження Стратегії розвитку системи державного фінансового контролю, що здійснюється органами виконавчої влади : Постанова Кабінету Міністрів України від 24.07.2003 р. № 1156 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2003. – № 31. – Ст. 1613.
38. Про затвердження Порядку проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України : Постанова Кабінету Міністрів України від 23.12.2004 р. № 1730 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2004. – № 51. – Ст. 3363.
39. Про затвердження Державної програми «Контрабанді – СТОП» на 2005–2006 роки : Постанова Кабінету Міністрів України від 01.04.2005 р.
№ 260 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2005. – № 14. –
Ст. 716.
40. Про затвердження Порядку декларування митної вартості товарів, які переміщуються через митний кордон України, та подання відомостей для її підтвердження : Постанова Кабінету Міністрів України від 20.12.2006 р.
№ 1766 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2006. – № 51. –
Ст. 3417.
41. Про перелік документів, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України : Постанова Кабінету Міністрів України від 01.02.2006 р. № 80 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2006. – № 5. – Ст. 222.
42. Про затвердження Порядку здійснення контролю за правильністю визначення митної вартості товарів : Постанова Кабінету Міністрів України від 09.04.2008 р. № 339 (із змінами, внесеними згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1229) // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/339-2008-%D0%BF
43. Деякі заходи щодо забезпечення виконання Указу Президента України від 9.12.2010 р. № 1085 : Постанова Кабінету Міністрів України від 10.12.2010 р. № 1128 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2010. – № 95. – Ст. 3380.
44. Концепція реформування діяльності митної служби України на 2011–2015 роки «Обличчям до людей» від 29.10.2010 р. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.customshouse.cv.ua.
45. Про внесення зміни до пункту 3 Порядку проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України : Постанова Кабінету міністрів України від 27.12.2010 р. № 1198 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2010. – № 100. – Ст. 3562.
46. Про затвердження Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів : Постанова Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. № 1234 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2011. – № 1. – Ст. 19.
47. Про затвердження Порядку проведення митними органами невиїзних документальних перевірок : Постанова Кабінету Міністрів України від 02.02.2011 р. № 71 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2011. – № 9. – Ст. 415.
48. Про затвердження плану заходів на 2012 рік із запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму : Постанова Кабінету Міністрів України та Національного банку України від 28.12.2011 р. № 1379 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2012. – № 1. – Том 2. – Ст. 34.
49. Про переміщення готівки і банківських металів через митний кордон України : Постанова Правління Національного банку України від 27.05.2008 р. № 148 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2008. – № 43. – Ст. 1430.
50. Про затвердження Інструкції про організацію роботи митних органів України з незалежними фінансовими посередниками при застосуванні механізму надання фінансових гарантій щодо обов’язкової доставки товарів у митниці призначення : Наказ Державної митної служби України від 19.03.1997 р. № 113 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 1997. – № 22. – Стор. 124.
51. Про затвердження Положення про надання незалежними фінансовими посередниками фінансових гарантій митним органам при митному оформленні товарів, що ввозяться за попередньою вантажною митною декларацією : Наказ Державної митної служби України від 29.03.1998 р. № 447 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 1998. – № 44. – Стор. 128.
52. Про затвердження Положення про порядок здійснення контролю за доставкою вантажів у митниці призначення : Наказ Державної митної служби України від 08.12.1998 р. № 771 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 1999. – № 4. – С. 128.
53. Про затвердження Положення про порядок контролю за ввезенням на митну територію України окремих видів товарів : Наказ Державної митної служби України від 28.02.2003 р. № 129 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2003. – № 23. – Ст. 1103.
54. Про затвердження Положення про Центральне митне управління лабораторних досліджень та експертної роботи : наказ Державної митної служби України від 29.03.2004 р. № 220 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.uazakon.com/document/fpart75/idx75301.htm
55. Про затвердження Порядку взаємодії митних і податкових органів при організації та проведенні планових і позапланових виїзних перевірок суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності : наказ Державної податкової адміністрації України, Державної митної служби України від 29.07.2004 р.
№ 439/551 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2004. – № 32. – Ст. 2176.
56. Про затвердження Порядку здійснення митного контролю й митного оформлення товарів із застосуванням вантажної митної декларації : наказ Державної митної служби України від 20.04.2005 р. № 314 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2005. – № 17. – Ст. 925.
57. Про затвердження Порядку оформлення результатів проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України : наказ Державної митної служби України від 30.03.2006 р. № 254
// Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2006. – № 22. – Ст. 1689. Втратив чинність на підставі Наказу Міністерства фінансів «Про затвердження Порядку оформлення результатів проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України» від 21.03.2012 р. № 377 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2012. – № 37. – Ст. 1386.
58. Про затвердження Порядку підготовки та направлення митними органами податкових повідомлень платникам податків, установлення й експлуатації дощок податкових повідомлень та Порядку дій митних органів при несвоєчасному погашенні платниками податків податкових зобов’язань : наказ Державної митної служби України від 11.05.2006 р. № 370 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2006. – № 22. – Ст. 1690.
59. Про затвердження Порядку повернення платникам податків коштів, що обліковуються на відповідних рахунках митного органу як передоплата, і митних та інших платежів, помилково та/або надмірно сплачених до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється митними органами : Наказ Державної митної служби України від 20.07.2007 р. № 618 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2007. – № 74. – Ст. 2764.
60. Про затвердження Порядку відображення відомостей про доплату (повернення) сум митних платежів і відкоригованих фактичних відомостей про товари, які стали відомі після закінчення митного оформлення : наказ Державної митної служби України від 25.09.2008 р. № 1045 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2008. – № 93. – Ст. 3091.
61. Про затвердження Положення про Департамент аналітичної роботи та інформаційної розвідки : наказ Державної митної служби України від 17.05.2008 р. № 515 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу:
http://ua-info.biz/legal/baseew/ua-emwxwu.htm
62. Основні пріоритетні напрями діяльності та завдання Державної митної служби України на 2009 рік : наказ Державної митної служби України від 28.10.2008 р. № 1205 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.customs.gov.ua/dmsu/control/uk/publish/article?art_id=1196358&cat_id=363480
63. Про затвердження Положення про Департамент аналітичної роботи, управління ризиками та аудиту : наказ Державної митної служби України від 07.04.2009 р. № 307 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.licasoft.com.ua. Втратив чинність на підставі Наказу Державної митної служби від 07.04.2011 р. № 289 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1025.18521.0
64. Про органiзацiйне вдосконалення дiяльностi пiдроздiлiв митних органiв, що здiйснюють заходи з боротьби з контрабандою та порушеннями митних правил : наказ Державної митної служби України від 17.06.2010 р.
№ 655 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/MK100897.html Наказ втратив чинність на підставі Наказу Державної митної служби України «Про організаційне вдосконалення діяльності підрозділів митних органів, що здійснюють заходи по боротьбі з контрабандою та порушеннями митних правил» від 16.01.2012 р. № 38 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua
65. Про забезпечення контролю за правильнiстю визначення митної вартостi товарiв : наказ Державної митної служби України від 19.10.2010 р. № 1242 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.customs.lg.ua/content/view/453/37/
66. Про оптимізацію структури та діяльності окремих митних органів : наказ Державної митної служби України від 01.03.2011 р. № 147
// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://document.ua/pro-optimizaciyu-strukturi-ta-dijalnosti-okremih-mitnih-orga-doc48478.html
67. Про затвердження Умов електронного декларування : наказ Державної митної служби України від 17.03.2011 р. № 216 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2011. – № 29. – Ст. 1280.
68. Про затвердження Положення про Департамент боротьби з контрабандою, аналізу ризиків та протидії корупції : наказ Державної митної служби України від 07.04.2011 р. № 289 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1025.18521.0
69. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо складання плану проведення планових виїзних документальних перевірок підприємств : наказ Державної митної служби України від 26.04.2011 р. № 338
// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.licasoft.com.ua/index.php/component/lica/?href=0&view=text&base=1&id=610386&menu=758866
70. Про затвердження Примірної форми договору : наказ Державної митної служби України від 26.05. 2011 р. № 437 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.customs.gov.ua/
71. Щодо нарахування штрафних санкцій : наказ Державної митної служби України від 16.03.2011 р. № 11/2-10.15/4401-ЕП // Митна газета. – 2011. – № 7(372). – С. 15.
72. Про затвердження Інструкції про порядок справляння акцизного податку при ввезенні товарів на митну територію України суб’єктами господарської діяльності : нНаказ Державної митної служби України від 23.05.2011 р. № 409 // Офіційний вісник України (офіційне видання). – 2011. – № 48. – Ст. 1967.
73. Про затвердження Примірної форми договору : Наказ Державної митної служби України від 26.05.2011 р. № 437 // Митна газета. – 2011. – №11 (376). – С. 3–4.
74. До листа Держмитслужби України «Про кваліфікацію порушень митних правил» від 29.06.2004 р. № 10-20/016-ЕП : Лист Державної митної служби України від 26.08.2004 р. № 25/4-14-37/10526-ЕП // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=v0526342-04
75. Щодо перевірки руху грошових коштів об’єкта контролю : Лист Департаменту аналітичної роботи, управління ризиками та аудиту від 11.06.2010 р. № 18/1-11/1526-ЕП // Митна газета. – 2010. – № 13(354). – С. 14.
76. Про питання правової оцінки фактів невірної класифікації товару під час його декларування : Лист Державної митної служби України від 31.03.2009 р. № 11/1-10.20/2838-ЕП // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/find:11+1-10.20+2838-%D0%95%D0%9F/MK090338.html
77. Щодо фіксації фактів порушень митних правил : Лист Державної митної служби України від 22.12.2009 р. № 11/9-10.27/12448-ЕП
// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://news.yurist-online.com/laws/9931/
78. Про визначення розміру контрабанди товарів у 2011 році : Лист Державної митної служби України від 30.12.2010 р. № 20/08677-ЕП
// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua/show/2cid08422.html. Втратив чинність на підставі Листа Державної митної служби України «Про зміну порядку визначення розміру контрабанди товарів на 2011 рік» від 14.03.2011 р. № 20/01371-ЕП
// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/ed_2011_03_14/an/14/MK110273.html
79. Про надання інформації : Лист Державної митної служби України від 21.09.2011 р. № 20/4-11/06037-ЕП // Митна газета. – 2011. – №19(384). –
С. 7–10.
80. Щодо поряд